Решение от 25 июня 2024 г. по делу № А54-8938/2022

Арбитражный суд Рязанской области

ул. Почтовая, 43/44, г. Рязань, 390000; факс (4912) 275-108;

http://ryazan.arbitr.ru  


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело №А54-8938/2022
г. Рязань
26 июня 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 24 июня 2024 года.

Полный текст решения изготовлен 26 июня 2024 года.


Арбитражный суд Рязанской области в составе судьи  Ушаковой И.А.

при ведении протокола судебного заседания  помощником судьи Тарабриной Л.В.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению  общества с ограниченной ответственностью "Аврора" (<...>, стр. Н3, оф. 1, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Рязанской области (ОГРН: <***>, <...>)

третье лицо, не заявляющее самостоятельных требований:

ФИО1 ( г. Рязань)

о признании недействительным решение Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области № 1153 от 30.05.2022


при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 - представитель по доверенности от 25.10.2022, личность установлена на основании предъявленного паспорта;

от УФНС России по Рязанской области: ФИО3 - представитель по доверенности № 2.7-12/18843 от 15.12.2023, личность установлена на основании предъявленного удостоверения;

от третьего лица: не явился, извещен надлежащим образом, 



установил:

общества с ограниченной ответственностью "Аврора" обратилось с заявлением о признании недействительным решения  Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области  от 30.05.2022 № 1153.

Арбитражный суд, применительно к положениям статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с реорганизацией путем присоединения произвел замену заинтересованного лица по делу -  Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Рязанской области (ОГРН - <***>, <...>) на правопреемника - Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (ОГРН: <***>, <...>).

Ответчик требование не признает.


Из материалов дела следует: Межрайонной ИФНС России № 1 по Рязанской области на основании решения от 22.09.2021 № 17 проведена выездная налоговая проверка общества с ограниченной ответственностью «Аврора» ИНН <***>

по всем налогам, сборам, страховым взносам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (книги покупок, книги продаж, декларации - т.2л.д. 71-11769-72 в электронном деле представлены 19.05.2023).

По результатам проверки был составлен акт от 08.04.2022 № 3437(в электронном деле т.6л.д.5).

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки и возражений налогоплательщика Инспекцией было принято решение от 30.05.2022 № 1153 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (т.1л.д.140).


Решением  от 30.05.2022 № 1153 начислено (т.1л.д.97):

штраф по п.3ст.122 НК РФ по НДС - 1017096руб.,  НДС - 3079295руб., пени - 1113323,10руб.

штраф по п.3 ст.123 НК РФ по налогу на прибыль - 1219694руб.,  налог на прибыль - 3049232руб., пени - 921847,91руб.


штраф по п.1 ст.123 штраф по НДФЛ - 212143руб., НДФЛ - 1102270руб., пени - 294836,29руб.

штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату страховых взносов на ОПС - 232796руб., страховые взносы на ОПС - 1163982руб., пени - 321012,44руб.

штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату  страховых взносов на ОМС - 55037руб.  страховые взносы на ОМС - 432428руб., пени - 113793,97руб.

штраф по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату страховых взносов на ОСС на ВНиМ - 11690руб., страховые взносы на  ОСС на ВНиМ - 58455руб., пени - 18647,38руб.


Решением УФНС  России по Рязанской области от 05.08.2022 №2.15-12/01/11736 (т.1л.д.103) решение  налоговой инспекции отменено в части  штрафа 1374228руб. в целом по решению в связи с применением смягчающих обстоятельств по п.1, п.3 ст.122 НК РФ.

Решением УФНС  России по Рязанской области от 05.12.2022 №2.15-12/17595 (т.2л.д.40) решение  налоговой инспекции повторно рассмотренное в части НДФЛ страховых взносов оставлено без изменения.

Решением УФНС  России по Рязанской области от 16.05.2024 №2.30-20/59 (т.10л.д.5) суммы пени уменьшены на 278882,85руб. в связи с исключением из  расчета периода  моратория с 01.04.2022 по 30.05.2022.


Итого суммы пени начислены: НДС - 1015250,42руб., налог на прибыль - 824577,42руб., НДФЛ - 260517,35руб., страховые взносы на ОПС -  284461,65руб.,  страховые взносы на ОМС - 102916,32руб., страховые взносы на ОСС - 16855,10руб.


В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

На основании п. 4 ст. 166 Кодекса общая сумма НДС исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с пп. пп. 1 - 3 п. 1 ст. 146 Кодекса, момент определения налоговой базы которых, установленный ст. 167 Кодекса, относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде, если иное не предусмотрено гл. 21 Кодекса.

В соответствии со ст. 163 Кодекса налоговым периодом по НДС (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов) является квартал.

С учетом ст. 171 НК РФ налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму НДС, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу ст. 147 Кодекса объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью для российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

При решении вопроса о возможности принятия расходов по налогу на прибыль организаций в силу ст. 252 НК РФ необходимо исходить из реальности расходов, произведенных для приобретения товаров (работ, услуг), а также их документального подтверждения.

Имеющиеся у налогоплательщика документы должны достоверно отражать совершенные им хозяйственные операции и подтверждать реальность понесенных расходов, связанных с этими операциями.

В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. В соответствии с п. 2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ обязательными реквизитами первичного учетного документа являются: наименование документа, дата составления документа, наименование экономического субъекта, составившего документ, содержание факта хозяйственной жизни, величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения, наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события, подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 данной части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Приведенные нормы Закона № 402-ФЗ устанавливают правила, в соответствии с которыми документирование хозяйственных операций должно производиться на основе первичных учетных документов, содержащих достоверные сведения, и, как следствие, позволяющих достоверно установить факт осуществления хозяйственной операции.

В силу п. 1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

В соответствии с п. 2 ст. 54.1 Кодекса при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 данной статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.


В ходе выездной налоговой проверки Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом совершены умышленные действия по созданию формального документооборота с вышеперечисленными контрагентами с целью увеличения расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС, поскольку фактически поставка ТМЦ и выполнение работ (услуг) спорными контрагентами не осуществлялись.

Проверкой установлено, что руководитель ООО «Аврора» ФИО1 умышленно, осознавая противоправный характер своих действий, допустил уменьшение налога на прибыль и НДС, подлежащих уплате в бюджет, при отсутствии ряда фактов хозяйственной жизни по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами, что противоречит нормам ст. 54.1 НК РФ.


В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде в нарушение п. 2 ст. 54.1, ст.ст. 169, 171, 172, 252 НК РФ ООО «Аврора» неправомерно включены в состав расходов по прибыли и налоговых вычетов по НДС суммы по документам, оформленным от имени

ООО «Максима» ИНН <***> (поставка поролона, услуги по резке пенополиуретана), документы (т.3л.д.84-133)

ООО «Лира» ИНН <***> (техобслуживание станка, поставка упаковочных материалов), документы (т.3л.д.43-83)

ООО «СВ Торг» ИНН <***> (поставка фанеры, сантехнического и газового оборудования), документы (т.4л.д.53-68)

ООО «Онтарио» ИНН <***> (ремонт оборудования, поставка ТМЦ), документы (т.4л.д.15-34)

ООО «Этвуд» ИНН <***> (поставка пенополиуретана), документы (Т.4л.дд.83-97)

ООО «Торгинвест» ИНН <***> (поставка стеллажа), документы (т.4л.д.70-82)

ООО «Портал» ИНН <***> (поставка пенополиуретана), документы (т.4л.д.35-47)

ООО «Альтаир» ИНН <***> (ремонт автомобиля, реконструкция асфальто-бетонного покрытия, поставка фанеры) (документы т.3л.д.1),

ООО «Венера» ИНН <***> (ремонт и монтаж системы водопровода, поставка оборудования)  (документы - т.3л.д.10),

ООО «Виктория» ИНН <***> (поставка оснастки экспериментальной)  (документы - т.3л.д.32),

ООО «Крона» ИНН <***> (поставка пенополиуретана), (документы - т.3л.д.33-42)

ООО «Максимум» ИНН <***> (поставка щебня и песка), документы (т.3л.д.134-147)

ООО «Прогресс» ИНН <***> (поставка пенополиуретана), документы (т.4л.д.48-49,51)

ООО «Сигма» ИНН <***> (поставка пенополиуретана),  документы (т.4л.д.50-51,69)

ООО «МК-Трейд» ИНН <***> (поставка фанеры), документы (т.4л.д.1-14)


Налоговые вычеты по НДС, расходы по налогу на прибыль заявлены  согласно декларациям за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 (т.2л.д.71-109), книгам покупок (т.2л.д.69 файл в электронном деле)


ООО «Максима» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Дата регистрации 14.01.2020г.

Исключено из ЕГРЮЛ 07.09.2021 в связи недостоверностью сведений о руководителе, учредителе организации.

Юридический адрес: <...>

Учредитель и руководитель: ФИО4 (адрес регистрации <...>)

Заявленный вид деятельности - Торговля мебелью и коврами.

Расчетный     счет     у     организации отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались. Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.


1.) Руководитель (учредитель) ООО «Максима» ФИО4 лично заявил о недостоверности сведений о нем, содержащихся в ЕГРЮЛ ООО «Максима» (отказ от учреждения и руководства обществом), протокол допроса №б/н от 26.01.2021 г. (т. 5 л.1).

2) Не располагается по месту регистрации. В инспекции имеется протокол осмотра юридического адреса ООО «Максима» №403 от 13.11.2020 г. (т. 5 л. 54)

3) Заявленный вид деятельности ООО «Максима» (Торговля мебелью и коврами) не соответствует товарно-материальным ценностям и услугам, поставляемым ООО «Максима в адрес ООО «Аврора».

4) Согласно договору №01-04 от 01.04.2020г. ООО «Максима» в лице директора ФИО4 именуемая «поставщик» обязуется поставлять в ООО «Аврора» продукцию вид, количество, ассортимент, комплектность, цена и иные данные которой указаны в Приложении 1 (поролон, резка пенопулиуретана). Оплата стоимости товара производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, либо путем внесения денежных средств в кассу поставщика. Поставка осуществляется партиями на основании заявок покупателя. Заявка направляется Поставщику по факсу, электронной почте, телефону. После получения заявки поставщик направляет покупателю счет для оплаты. Поставка товара осуществляется в течение трех дней с момента оплаты покупателем счета. Поставка товара осуществляется путем выборки товара покупателем на складе поставщика (самовывоз) (т. 3 л. 84-89).

5) В представленном договоре указан р/счет не принадлежащий ООО «Максима». При анализе договора установлено, что расчетный счет, указанный в договоре принадлежит ООО «Акцент» ИНН <***> и в период заключения договора ООО «Максима» с ООО «Аврора» был уже закрыт (срок действия расчетного счета с 05.03.2019 по 26.04.2019) (т.З л. 84).

ООО «Акцент» ИНН <***> по данным АИС налог 3 является фирмой «однодневкой» по критерию наличие отказного протокола допроса.

6) Отсутствие расчетного счета у ООО «Максима».

7) Показания ФИО1 (протокол допроса свидетеля от 26.11.2021 - т. 5 л. 74) противоречат условиям договора в отношении доставки товара в адрес ООО «Аврора» от ООО «Максима»

8) Доставка товара от ООО «Максима в адрес ООО «Аврора» не подтверждена. Товарно-транспортные накладные по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «Максима» не представлены, хотя по договору №01-04 от 01.04.2020г., заключенному с ООО «Максима» поставка товара осуществляется путем выборки товара покупателем (ООО «Аврора») на складе поставщика (самовывоз).

9) Доказательства отправки писем в адрес ООО «Максима» проверяемым налогоплательщиком не представлено.

10) Расчеты с ООО «Максима» произведены наличными денежными средствами. Подотчетное лицо ФИО1 (подтверждается представленной в суд ООО «Аврора» Карточкой счета 71 за Январь 2018 г. - Декабрь 2020 г.)

11) Предоставляет налоговую отчетность с IP-адреса 91.109.207.143. С данного IP-адреса предоставляют налоговую отчетность еще 30 организаций («проблемных»), в том числе и ООО «Онтарио», ООО «Этвуд», ООО «Торгинвест» (т.2 л. 22).

12) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Максима» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 2 кв. 2020г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Максима», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2020г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2).

13) Исследован вопрос о списании товарно-материальных ценностей и услуг приобретенных у ООО «Максима» (стр. 21 решения).

Списание материальных ценностей и услуг производится в организации не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом. Поэтому определить потребность в том или ином виде ценностей, необходимом для выпуска изделия не представляется возможным. ООО «Аврора» не представило на проверку ни норм расхода сырья, ни сертификаты на выпускаемую продукцию, а выпускаемая продукция имеет различные габариты и размеры. Поэтому составить товарный баланс не представляется возможным, также как и определить потребность ООО «Аврора» в закупке товарно-материальных ценностей у ООО «Максима».

Таким образом, ООО «Максима» не подтверждает поставку товарно-материальных ценностей в адрес ООО «Аврора», а также не заявляет налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам, что свидетельствует о том, что во 2 квартале 2020 года приобретения и реализации товаров данным контрагентом не производилось.

Налоговым органом не приняты вычеты (602 081,05 руб.) и расходы по товарным накладным, УПД, выставленные обществом «Максима»  в адрес ООО «Аврора» за товары и оказанные услуги, отражённые на стр. 15-16 решения (т.1л.д.35).


ООО «Лира» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2 л. 21)

Дата регистрации 05.10.2019г.

Исключено из ЕГРЮЛ 10.11.2023, как недействующее. Юридический адрес: Рязань, ул.Вокзальная, д.32,кв.1

Учредитель: ФИО5, руководитель: ФИО6. Являлась также учредителем и руководителем ООО «Венера» ИНН <***>, ООО «Альтаир» ИНН <***>.

Заявленный вид деятельности - Торговля парфюмерией и косметикой. Адрес регистрации ФИО5 <...>. Корп. 1, кв. 113. С 07.08.2019г. исполнительным директором ООО «Лира» является ФИО6 ИНН <***>. Адрес регистрации <...>. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) Учредитель ООО «Лира» ФИО5 (протокол допроса свидетеля от 29.07.2021г.)  заявила о недостоверности сведений о нем, содержащихся в ЕГРЮЛ ООО «Лира», Расчетные счета не открывала, договор с оператором связи не заключала, ключ ЭЦП, необходимый для сдачи отчетности, не получала, не представила документы и не подтвердила взаимоотношения с ООО «Аврора» (отказ от учреждения общества) (т. 5 л. 25).

2) Заявленный вид деятельности ООО «Лира» (Торговля парфюмерией и косметикой) не соответствует товарно-материальным ценностям и услугам, поставляемым ООО «Лира» в адрес ООО «Аврора».

3) Согласно договору №68 от 01.10.2019г. ООО «Лира» в лице директора ФИО6 именуемое «поставщик» обязуется поставлять в ООО «Аврора» товар, количество, ассортимент, сроки поставки указаны в дополнительном соглашении (скотч, плёнка-стрейч, пилета). Оплата стоимости товара производится путем перечисления денежных средств на расчетный счет поставщика, либо путем внесения денежных средств в кассу поставщика. Оплата производится на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком. Поставка товара осуществляется в сроки, указанные в дополнительном соглашении в место указанное покупателем (т. 3 л. 43-45).

4) В представленном договоре указан р/счет не принадлежащий ООО «Лира» ИНН <***>. При анализе договора установлено, что расчетный счет, указанный в договоре принадлежит ООО «Фаворит» ИНН <***> и в период заключения договора ООО «Лира» с ООО «Аврора» был уже закрыт (срок действия расчетного счета с 26.04.2019 по 14.06.2019).

5) Доказательства отправки писем в адрес ООО «Лира» проверяемым налогоплательщиком не представлено.

6) Доставка товара от ООО «Лира» в адрес ООО «Аврора» не подтверждена. Товарно-транспортные накладные по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «Лира» не представлены.

7) Книга покупок ООО «Лира» изготовлена на компьютере заместителя директора ООО «Аврора», что подтверждается протоколом о производстве выемки № 2.10-07/2 от 23.03.2023г. (т. 7, л.178-182).

8) Расчеты с ООО «Лира» произведены наличными денежными средствами. Подотчетное лицо ФИО1 (подтверждается представленной в суд ООО «Аврора» Карточкой счета 71 за Январь 2018 г. - Декабрь 2020 г.) при наличии у ООО «Лира» действующего расчетного счета в АО «Тинькофф банк», через который могли быть произведены расчеты за отгруженные товары в адрес ООО «Аврора».

9.) При анализе выписки по расчетному счету ООО «Лира» за 2019-2020г. движения денежных средств у ООО «Лира» не установлено. То есть, у ООО «Лира» отсутствуют расходы, характеризующие ведение реальной хозяйственной деятельности (т. 2, л. 21).

10) Предоставляет налоговую отчетность с IP-адреса 135.148.69.94. С данного IP-адреса предоставляют налоговую отчетность еще 33 организации («проблемные»), в том числе и ООО «Портал».

11.) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2019г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Лира» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 4 кв.2019г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Лира», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2019г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 71).

12) Исследован вопрос о списании товарно-материальных ценностей и услуг приобретенных у ООО «Лира» (стр. 30-31 решения).

- ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по техобслуживанию станка, оказанного ООО «Лира».

- у ООО «Аврора» отсутствует документы, подтверждающие использование пилет, приобретенных у ООО «Лира» в производственной деятельности ООО «Аврора».

Пилета - это топливные гранулы, которые используются для отопления помещений путем сжигания их в специальных котлах или печах.

- Поступивший от ООО «Лира» Скотчч и пленка списывается в производство на основании Требования накладной М-11 вместе с другими материалами, общее количество наименований материалов может доходить до 30-40 наименований.

На основании накладных на передачу готовой продукции, готовая продукция приходуется. Причем общее количество наименований готовой продукции может доходить до 50-600 наименований.

В связи с тем, что списание материальных ценностей и услуг производится в организации не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом. Поэтому определить потребность в том или ином виде ценностей, необходимом для выпуска изделия не представляется возможным. ООО «Аврора» не представило на проверку ни норм расхода сырья, ни сертификаты на выпускаемую продукцию, а выпускаемая продукция имеет различные габариты и размеры. Поэтому составить товарный баланс не представляется возможным, также как и определить потребность ООО «Аврора» в закупке товарно-материальных ценностей у ООО «Лира».

Налоговым органом не приняты вычеты (284 457,06 руб.) и расходы по УПД, выставленным ООО «Лира» в адрес ООО «Аврора» , отражённые на стр. 25 решения (т.1л.д.45).


ООО «СВ Торг» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2 л. 21)

Исключено из ЕГРЮЛ 30.11.2020г. (недостоверность сведений о руководителе и учредителе).

Юридический адрес: <...>. Учредитель и руководитель: ФИО7.

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая водопроводным и отопительным оборудованием и санитарно-технической арматурой. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) Руководитель (учредитель) ООО «СВ Торг» ФИО7 (протокол допроса свидетеля №322 от 27.12.2019г., т. 5) лично заявил о недостоверности сведений о нем, содержащихся в ЕГРЮЛ ООО «СВ Торг» (отказ от учреждения и руководства обществом).

2.) ООО «СВ-Торг» предоставляет налоговую отчетность с 2 IP-адресов 188.64.169.166 и 188.64.175.200. С IP-адреса 188.64.169.166 предоставляют налоговую отчетность 87 организации («проблемные»), а с IP-адреса 188.64.175.200 - 81 организация (т.2).

3.) Доказательства отправки писем в адрес ООО «СВ-Торг» проверяемым налогоплательщиком не представлено.

4) Согласно договору от 17.04.2019г. ООО «СВ-Торг» в лице директора ФИО7, именуемое «поставщик», обязуется поставлять в ООО «Аврора» товар. Товарами по настоящему договору являются сантехническое оборудование и комплектующие к нему. Количество и ассортимент товара указан в дополнительном соглашении к договору. Поставка в адрес покупателя производится поставщиком. Оплата товара производится в безналичном порядке платежными поручениями, на основании счетов-фактур, выставленных поставщиком (т.4 л. 53-56).

5) Доставка товара от ООО «СВ-Торг» в адрес ООО «Аврора» не подтверждена. Товарно-транспортные накладные по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «СВ-Торг» не представлены.

6) Материальные ценности, приобретенные у ООО «СВ Торг» не оплачены, а кредиторская задолженность не списана во внереализационные доходы организации несмотря на то, что ООО «СВ Торг» исключено из ЕГРЮЛ 30.11.2020г.

7) Газовое оборудование приобретенное у ООО «СВ Торг» установлено в помещениях, не относящимся к ООО «Аврора» и обслуживают весь имущественный комплекс, принадлежащий ФИО1 (протокол осмотра №2.10-07/358 от 07.12.2021г. и ответ «ГАЗПРОМ МЕЖРЕГИОНГАЗ РЯЗАНЬ» (т. 7, л. 56-65).

8) ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по приобретенным материалам ООО «СВ Торг».

Налоговым органом не приняты вычеты (466 903,12 руб.) и расходы по УПД выставленным ООО «СВ-Торг»  в адрес ООО «Аврора», перечисленным на стр. 34 решения (т.1л.д.45).


ООО «Онтарио» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Исключено из ЕГРЮЛ 20.10.2023, как недействующее. Дата регистрации 07.10.2019 г.

Юридический адрес: <...>/1 Учредитель: ФИО8

Руководитель: ФИО8 с 07.10.2019 по 12.01.2020г., ФИО9 с 13.01.2020г.

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая мебелью, коврами и осветительным оборудованием Расчетный     счет     у     организации отсутствует. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) Согласно сведениям, имеющимся в инспекции, ФИО8 (руководитель общества) в 2021г. находится в ФКУ исправительная колония №2 Управления ФСИН по Рязанской области ИНН <***>. В ИК №2 УФСИН России по Рязанской области направлено письмо №2.10-16/597 от 20.12.2021г. с просьбой провести допрос гражданина ФИО8 Получен ответ о том, что ФИО8 был освобожден по УДО 10.11.2021г. и убыл по адресу: Рязанская область, Рыбновский район, с.Пощупово Иоанно-Богословский монастырь, (т. 2).

В инспекции имеются сведения о том, что ФИО8 включен в реестр дисквалифицированных лиц за №216200053090 от15.03.2021г. сроком на 1 год.

2.) Действующий директор ФИО9 (протокол допроса №, т. 5, л. 11) лично заявил о недостоверности сведений о нем, содержащихся в ЕГРЮЛ ООО «Онтарио», номера телефонов, адрес электронной почты, указанные в заявлении Р14001 свидетелю не принадлежат. Ключ электронно-цифровой подписи не получала (отказ от учреждения и руководства обществом). Директор же подписавший договор (ФИО8) с ООО «Аврора» вел ассоциальный образ жизни и был включен в реестр дисквалифицированных лиц.

3) ООО «Онтарио» не располагалось по юридическому адресу в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Аврора» (протоколы осмотра от 03.12.2019г. и от 08.07.2020г., т. 5 л. 55).

4) Согласно имеющихся в информационных ресурсах инспекции данных ООО «Онтарио» предоставляет налоговую отчетность с 6 IP-адресов С IP-адреса 188.64.173.44 предоставляют налоговую отчетность 64 организации («проблемные»), с IP-адреса 194.88.104.134. - 37 организаций, с IP-адреса 109.248.200.192 - 71 организация, с IP-адреса 91.105.232.7 - 74 организации, с IP-адреса 188.64.173.24 - 75 организаций, с IP-адреса 91.109.207.143 - 30 организаций, в том числе ООО «Максима» и ООО «Этвуд», с IP-адреса 91.105.239.90 - 66 организаций (т. 2).

5) Заявленный вид деятельности ООО «Онтарио» (Торговля оптовая мебелью, коврами и осветительным оборудованием) не соответствует товарно-материальным ценностям и услугам, поставляемым ООО «Онтарио» в адрес ООО «Аврора».

6) Согласно договору №03/101 от 03.10.2019г. ООО «Онтарио» в лице директора ФИО8, именуемое «поставщик», обязуется поставлять в ООО «Аврора» партии товара, оказать услуги по ремонту оборудования. Поставка товара осуществляется на условиях, указанных в заказе. Товар принимается покупателем по накладной, предоставляемой поставщиком при доставке каждой партии товара. Покупатель производит оплату поставленного товара путем перечисления 100% денежных средств на расчетный счет поставщика в течении 30 календарных дней после передачи покупателю оригиналов счета-фактуры и накладной. 9т. (т. 4 л. 15-23).

7) При анализе договора установлено, что в реквизитах указан несуществующий расчетный счет, а сам договор №03/101 от 03.10.2019г. заключен раньше даты регистрации ООО «Онтарио» в ЕГРЮЛ (дата регистрации ООО «Онтарио» - 07.10.2019г.). (т.4 , л. 15).

8) Доказательства отправки писем в адрес ООО «Онтарио» проверяемым налогоплательщиком не представлено.

9) Доставка товара от ООО «Онтарио» в адрес ООО «Аврора» не подтверждена. Товарно-транспортные накладные по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «Онтарио» не представлены.

10) По счетам-фактурам по контрагенту ООО «Онтарио» установлен «налоговый разрыв», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2019г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 4 л. 15).

11) У ООО «Онтарио» отсутствует расчетный счет. Сделка с ООО «Онтарио» заключена  ранее  даты     регистрации  ООО   «Онтарио»  в  ЕГРЮЛ.   Указанные  факты свидетельствуют о создании фиктивного документооборота и искажению ООО «Аврора» своих налоговых обязательств.

12) Расчеты с ООО «Онтарио» произведены наличными денежными средствами. Подотчетное лицо ФИО1 (подтверждается представленной в суд ООО «Аврора» Карточкой счета 71 за Январь 2018 г. - Декабрь 2020 г.)

13) Исследован вопрос о списании товарно-материальных ценностей и услуг приобретенных у ООО «Онтарио» (стр. 43-45 решения).

- В целях определения фактической установки светодиодных светильников Техлайн-мтрикс 200, поставленных ООО «Онтарио» проведен осмотр территории (составлен протокол осмотра №2.10-07/358 от 07.12.2021г., т. 5 , л. 42).

Установлено, что светодиодный светильник Техлайн -мтрикс 200, приобретенное у ООО «Онтарио» установлены в помещениях по всему имущественному комплексу, принадлежащий ФИО1, в том числе и в тех помещениях, которые не относятся к деятельности ООО «Аврора».

- фильтр воздушный магистральный приобретенного у ООО «Онтарио» предназначен для ремонта автомобилей, которых у ООО «Аврора» не было.

ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по приобретению фильтра воздушного магистрального, приобретенного у ООО «Онтарио».

- проанализированы документы, сформированные в отношении списания материалов и выпуска продукции по данным 1 С «Бухгалтерия». Установлено, что материальные ценности и услуги списываются не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом.

Так, например, поступивший от ООО «Онтарио» пенополиуретаноролон марок 25/35 40*1000*2000 списывается в производство на основании Требования накладной № 7 от 01.07.2020г. Вместе с пенополиуретаноролон марок 25/35 40*1000*2000 в производство списываются еще 49 наименований различного сырья. На основании накладной на передачу готовой продукции №7 от 01.07.2020г. на слад приходуется выпущенная готовая продукция в количестве 48 наименований различных форм и габаритов.

Списание материальных ценностей и услуг производится в организации не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом. Поэтому определить потребность в том или ином виде ценностей, необходимом для выпуска изделия не представляется возможным. ООО «Аврора» не представило на проверку ни норм расхода сырья, ни сертификаты на выпускаемую продукцию, а выпускаемая продукция имеет различные габариты и размеры. Поэтому составить товарный баланс не представляется возможным, также как и определить потребность ООО «Аврора» в закупке товарно-материальных ценностей у ООО «Онтарио».

Налоговым органом не приняты вычеты (271 281,56 руб.) и расходы по УПД, выставленным ООО «Онтарио»  в адрес ООО «Аврора», отражённы в таблице на стр. 41 решения (т.1л.д.61).


ООО «Этвуд» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Дата регистрации 01.06.2020 г.

Исключено из ЕГРЮЛ 27.07.2022, как недостоверное.

Юридический адрес: <...>, офис 5-Б Руководитель: ФИО10 (дата смерти 21.09.2021г.). Учредитель: ФИО11.

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая чистящими средствами. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) ООО «Этвуд» не располагается по юридическому адресу, указанному в документах по поставке товара в адрес ООО «Аврора», расположенному по адресу <...> (акт обследования юридического адреса ООО «Этвуд» от 21.01.2021г., т. 5 л. 34).

2.) Учредитель ООО «Этвуд» - ФИО11 не подтвердила поставку материалов в адрес ООО «Аврора», а также взаимоотношения с ООО «Аврора», так как документы, истребуемые налоговым органом не представлены. На допрос не явилась.

3.) ООО «Этвуд» предоставляет налоговую отчетность с 3 IP-адресов с IP-адреса 91.109.207.143 - 30 организаций, в том числе ООО «Максима» и ООО «Онтарио», с IP-адреса 91.105.232.120 - 79 организаций, с IP-адреса 175.247.143.60 - 69 организаций.

Таким образом, совпадение МАС-адресов свидетельствует, что для выхода в интернет использовалась одна и та же физическая единица оборудования (компьютер, ноутбук, смартфон). При этом следует отметить, что ООО «Максима» и ООО «Онтарио» зарегистрированы в Рязанской области, а ООО «Этвуд» в Республике Крым.

4) Заявленный вид деятельности ООО «Этвуд» (Торговля оптовая чистящими средствами.) не соответствует товарно-материальным ценностям и услугам, поставляемым ООО «Этвуд» в адрес ООО «Аврора».

5) Согласно договору поставки №134/2020 от 06.10.2020г. ООО «Этвуд» в лице директора ФИО10, именуемое «поставщик», обязуется поставлять в ООО «Аврора» товар, партиями. Поставка товара осуществляется на условиях, указанных в дополнительном соглашении. Товар принимается покупателем по накладной, предоставляемой поставщиком при доставке каждой партии товара. Покупатель производит оплату на сновании счета-фактуры и накладной (т. 4 л. 83-87).

6) В реквизитах поставщика в договоре указано ООО «Этвуд» ИНН <***> адрес: <...>, офис 5-Б. Расчетный счет <***> в Рязанском отделении 8606ПАО Сбербанк, БИК 046126614 к/с 30101810500000000614 (т. 4, л. 83).

ООО «Этвуд» зарегистрировано в республике Крым, а расчетный счет открыт в г. Рязани.

7) Доказательства отправки писем в адрес ООО «Этвуд» проверяемым налогоплательщиком не представлено.

8) Доставка товара от ООО «Этвуд» в адрес ООО «Аврора» не подтверждена. Товарно-транспортные накладные по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «Этвуд» не представлены.

9) Книга покупок ООО «Этвуд» изготовлена на компьютере заместителя директора ООО «Аврора», что подтверждается протоколом о производстве выемки № 2.10-07/2 от 23.03.2023г.

10) Расчеты с ООО «Этвуд» произведены наличными денежными средствами. Подотчетное лицо ФИО1 (подтверждается представленной в суд ООО «Аврора» Карточкой счета 71 за Январь 2018 г. - Декабрь 2020 г.)

11) Исследован вопрос о списании товарно-материальных ценностей и услуг приобретенных у ООО «Этвуд» (стр. 51-52 решения).

- проанализирована карточка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отбор контрагенты: ООО «Этвуд». Установлено, что поступивший пенополиуреран ST 1625(блок) 2000*2000 и пенополиуреран ST 2236 2000*2000 блок оприходованы на счет 10.01 «Материалы».

Так, например, поступивший от ООО «Этвуд» пенополиуреран марок 2236 2000*2000 и ST 1625(блок) 2000*2000 списывается в производство на основании требования накладной М-11 вместе с другими материалами, причем общее количество наименований материалов может доходить до 30-40 наименований.

На основании накладных на передачу готовой продукции, готовая продукция приходуется. Причем общее количество наименований оприходованной готовой продукции может доходить до 40-50 наименований.

Таким образом, списание материальных ценностей и услуг производится в организации не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом. Поэтому определить потребность в том или ином виде ценностей, необходимом для выпуска изделия не представляется возможным. ООО «Аврора» не представило на проверку ни норм расхода сырья, ни сертификаты на выпускаемую продукцию, а выпускаемая продукция имеет различные габариты и размеры. Поэтому составить товарный баланс не представляется возможным, также как и определить потребность ООО «Аврора» в закупке товарно-материальных ценностей у ООО «Этвуд».

Налоговым органом не приняты вычеты (263 071,39 руб.) и расходы по УПД, выставленным ООО «Этвуд»  в адрес ООО «Аврора», перечисленным в таблице на стр. 50 решения (т.1л.д.70).


ООО «Торгинвест» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Дата регистрации 12.10.2016г. Регистрирующим органом принято решение о предстоящем исключении юридического лица из ЕГРЮЛ (наличие в ЕГРЮЛ сведений о юридическом лице, в отношении которых внесена запись о недостоверности) • ЕГРЮЛ 18.08.2021г. Сведения о руководите недостоверны.

Юридический адрес: <...> Д.23А, пом.офис Н2/2

Руководитель и учредитель: ФИО12.

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая бумагой и картоном.

Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) Руководитель (учредитель) ООО «Торгинвест» ФИО12 №6 от 25.01.2019г. лично заявила о недостоверности сведений о нем, содержащихся в ЕГРЮЛ ООО «Торгинвест», финансово-хозяйственную деятельность не вела. От своего имени декларации не подавала (отказ от учреждения и руководства обществом), т.5 л. 6.

2) ООО «Торгинвест» предоставляет налоговую отчетность с 3 IP-адресов с IP-адреса 109.94.182.80 - 8 организаций, в том числе ООО «Портал», с IP-адреса 95.83.145.42 - 72 организации, с IP-адреса 176.59.51.143 - 53 организации (т.2).

3) Заявленный вид деятельности ООО «Торгинвест» (Торговля оптовая бумагой и картоном) не соответствует товарно-материальным ценностям и услугам поставляемым ООО «Торгинвест» в адрес ООО «Аврора».

4.) Согласно договору поставки от 28.06.2018г. ООО «Торгинвест» в лице директора ФИО12, именуемое «поставщик», обязуется передать в собственность ООО «Аврора» комплект фронтального стеллажа. Поставка товара осуществляется партиями на основании заказа. Поставка осуществляется силами и за чет поставщика. Покупатель производит оплату на сновании счета-фактуры и накладной.

5) В договоре с ООО «Торгинвест» указаны недостоверные сведения В реквизитах поставщика указано ООО «Торгинвест» ИНН <***> адрес: <...> Д.23А, помещение офис Н2/2. Расчетный счет <***> в АКБ «Ланта-банк» (АО), БИК 044525848 к/с 30101810400000000348. На момент заключения договора ООО «Аврора» с ООО «Торгинвест» (28.06.2018г.) расчетный счет <***> в АКБ «Ланта-банк» (АО) был закрыт (дата закрытия расчетного счета - 19.06.2018г.) (т. 4 л. 70-76).

6) Доказательства отправки писем в адрес ООО «Торгинвест» проверяемым налогоплательщиком не представлено.

7) Доставка товара от ООО «Торгинвест» в адрес ООО «Аврора» не подтверждена. Товарно-транспортные накладные по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «Торгинвест» не представлены.

8) ООО «Аврора» не понесло в полной мере фактических расходов по приобретению комплекта фронтального стеллажа от ООО «Торгинвест», задолженность перед ООО «Торгинвест» составляет 1 530 500руб., оплата в адрес ООО «Торгинвест» не производилась.

9) ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по списанию комплекта фронтального стеллажа, в том числе акта сборки, установки, оприходование стеллажа стеллажа и т.д., приобретенного у ООО «Торгинвест».

10) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018г.    установлено, что счета-фактуры по поставке товарно- материальных ценностей и услуг ООО «Торгинвест» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 4 кв.2018г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Торгинвест», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2018г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).

Налоговым органом не приняты вычеты (171 907,63 руб.), расходы по  выставленным ООО «Торгинвест» в адрес ООО «Аврора» за  товары, отражённые в таблице на стр. 56 решения (т.1л.д.76).


ООО «Портал» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Дата регистрации 22.02.2017 г. Исключено из ЕГРЮЛ 01.03.2021г. в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Юридический адрес: <...>, пом. Офис Н21/305 Руководитель: ФИО13 с 27.06.2018г. по 25.03.2019 ФИО14 с 26.03.2019г. по 07.11.2019г. ФИО15 с 08.11.2019г. Учредитель: ФИО16.

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.


1.) Руководитель ООО «Портал» - ФИО15 (протоколдопроса свидетеля от 27.12.2019г.) заявил о недостоверности сведений о нем содержащихся в ЕГРЮЛ ООО «Портал», им был утерян паспорт (т.5 л. 16), а директор (ФИО13), пописавший документы, представленные ООО «Аврора» на проверку на допрос не явился и финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «Аврора» не подтвердил.

2.)   Доказательства   отправки   писем   в   адрес   ООО   «Портал»   проверяемым налогоплательщиком не представлено.

3.) Согласно договору поставки от 28.09.2018г. ООО «Портал» в лице директора ФИО13, именуемое «поставщик», обязуется передать в собственность ООО «Аврора» товар, указанный в Приложении 1. Поставка товара осуществляется партиями на основании заказа. Поставка осуществляется силами и за счет поставщика в течении трех дней с момента оплаты товара, (т. 4 л. 35-39).

3.) ООО «Аврора» не понесло в полной мере фактических расходов по приобретению сырья от ООО «Портал», задолженность перед ООО «Портал» составляет 1 433 500,00руб.

4) Доставка товара от ООО «Портал» в адрес ООО «Аврора» не подтверждена. Товарно-транспортные накладные по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «Портал» не представлены.

5) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Портал» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 4 кв.2018г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Портал», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2018г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).

6) Исследован вопрос о списании товарно-материальных ценностей и услуг, приобретенных у ООО «Портал» (стр. 62-63 решения).

Списание материальных ценностей и услуг производится в организации не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом. Поэтому определить потребность в том или ином виде ценностей, необходимом для выпуска изделия не представляется возможным. ООО «Аврора» не представило на проверку ни норм расхода сырья, ни сертификаты на выпускаемую продукцию, а выпускаемая продукция имеет различные габариты и размеры. Поэтому составить товарный баланс не представляется возможным, также как и определить потребность ООО «Аврора» в закупке товарно-материальных ценностей у ООО «Портал».

Налоговым органом не принят вычет  (218 669,36 руб.) и расходы по УПД, выставленным ООО «Портал»  в адрес ООО «Аврора», перечисленные в таблице на стр.60решения (т.1л.д.80).


ООО «Альтаир» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2 л. 21)

Дата регистрации 27.03.2019г. Ликвидировано 23.06.2021г. в связи недостоверностью сведений об учредителе организации.

Юридический адрес: Башкортостан <...> Учредитель: ФИО5, Руководитель: ФИО6.

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая неспециализированная Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) Заявленный вид деятельности ООО «Альтаир» не соответствует товарно-материальным ценностям и услугам, поставляемым ООО «Альтаир» в адрес ООО «Аврора».

2.) ООО «Альтаир» предоставляет налоговую отчетность с IP-адресов, с которых одновременно предоставляют налоговую отчетность 91.105.237.59-73 организации, 91.105.239.37-52 организации, 91.105.237.35-74 организации, 31.13.144.119-62 организации, 188.64.169.166-87 организаций, 188.64.175.211-80 организаций (т. 2 л. 21).

3.) Учредитель ООО «Альтаир» ФИО5 лично заявила о недостоверности сведений о нем, содержащихся в ЕГРЮЛ ООО «Альтир», отказ от учреждения обществом (протокол допроса учредителя ООО «Альтаир» - ФИО5 от 29.07.2021г). Документы по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Аврора» в налоговый орган не представлены без пояснения причин (т.5 л.25).

4.) У ООО «Альтаир» открыт расчетный счет в АО «Тинькоффбанк» ИНН <***>. С момента открытия расчетных счетов движения денежных средств по расчетному счету не осуществлялось (т. 2 л. 21).

6) Доставка товара от ООО «Альтаир» в адрес ООО «Аврора» не подтверждена. Товарно-транспортные накладные по доставке товарно-материальных ценностей от ООО «Альтаир» не представлены.

7) Договор и документы на доставку, в том числе ТТН, путевые листы не представлены.

8) Доказательства отправки писем в адрес ООО «Портал» проверяемым налогоплательщиком не представлено.

9) Отдельные кассовые чеки, представленные ООО «Аврора», имеют нечитаемый вид. По чекам невозможно установить наименование организации, которая выдала чек, заводской номер ККТ, дату совершения покупки, время проведения операции, цену покупки или услуги, тип фискального режима, ФИО отчества оператора, адрес выдачи чека.

В ходе анализа кассовых чеков установлено, что прием платежей осуществлялся по адресу установки ККТ <...>, кассир-ФИО5 Однако ФИО5 зарегистрирована по адресу <...> д. д. 15. Корп. 1, кв. 113.

В ходе анализа представленных Обществом документов установлено, что ФИО5 в период с февраля по июль 2019г. работала у ИП ФИО17 в должности дизайнера-маркетолога. Сотруднику был установлен 8 часовой рабочий день (документы представлены к настоящему пояснению).

Согласно анализу табеля учета рабочего времени сотрудника в дни проведения расчетов между ООО «Аврора» и ООО «Альтаир» ФИО5 находилась на рабочем месте ИП ФИО17 и не могла пробивать чеки ккт от имени ООО «Альтаир» (т. 7, л. 102-107).

Таким образом, ФИО5 находилась на рабочем месте и не могла осуществлять кассовые операции по приему денежных средств за поставленные ООО «Альтаир» в адрес ООО «Аврора» товары.

10) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Альтир» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 3 кв.2019г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Альтаир», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 3 квартал 2019г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).

11) Расчеты с ООО «Альтаир» произведены наличными денежными средствами. Подотчетное лицо ФИО1 (подтверждается представленной в суд ООО «Аврора» Карточкой счета 71 за Январь 2018 г. - Декабрь 2020 г.)

12) Исследован вопрос о списании услуг по ремонту автомобиля, произведенного ООО «Альтаир» (стр. 68 решения).

- ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по ремонту автомобиля, произведенного ООО «Альтаир».

- ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по приобретению фанеры у ООО «Альтаир».


- Реконструкция асфальто-бетонного покрытия в производственном помещении является затратами капитального характера, связана с изменением основных технико-экономических показателей основного средства, которое не находится в собственности ООО «Аврора», то есть являются неотделимыми улучшениями объекта основных средств.

Расходы организаций на создание неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендодателя и за счет средств от приносящей доход деятельности, являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Налоговым органом не приняты вычеты и расходы по УПД, выставленным ООО «Альтаир»  в адрес ООО «Аврора»  за товары и услуги (стр.66 решения - т.1л.д.86).


дата

документа

номер

дата и с/ф

номер с/ф

наименование

кол иче ство

сумма с НДС

НДС

19.06.2019

375

19.06.20 19

375

Услуги по ремонту  и ТО автомобиля

1
60 000,00

10 000,00

04.07.2019

470

04.07.20 19

470

Фанера 1,52*1,52*30

36

54 468,00

9 078,00



Фанера 1,52*1,52*18

19

17 872,00

2 978,00

22.08.2019

761

22.08.20 19

761

Реконструкция асфальтобетонного покрытия в производственном помещение

1
261 960,00

43 660,00



394300,00


65716,00



ООО «Венера» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2 л. 21)

Дата регистрации 26.03.2019г.

Юридический адрес: <...>. Корп. 1, кв. 113 (адрес регистрации ФИО5)

Учредитель и директор (в период с 26.03.2019 по 22.12.2019г) Общества - ФИО5 ИНН <***>. Является учредителем ООО «Альтаир» ИНН <***>, ООО «Лира» ИН <***>.

Исполнительный директор - ФИО18 ИНН <***> с 22.12.2019г.

Заявленный вид деятельности - Деятельность автомобильного грузового транспорта. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) ООО «Венера» предоставляет налоговую отчетность с IP-адресов, с которых одновременно предоставляют налоговую отчетность 91.105.236.214 - 81 организация и 51.83.109.138-41 организация, в том числе установлено совпадение IP-адресов с ООО «Виктория» (т.2 л. 21).

2.) Руководитель и учредитель ООО «Венера» ФИО5 в период финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Аврора» лично заявила о недостоверности сведений о нем, содержащихся в ЕГРЮЛ ООО «Венера», отказалась от учреждения общества (протокол допроса свидетеля от 29.07.2021г.) - т. 5, л.25).

3.) Товарно-транспортные накладные и иные документы по доставке товара в адрес ООО «Аврора» не представлены. Доставка не подтверждена.

4.) Заявленный вид деятельности ООО «Венера» (Деятельность автомобильного грузового транспорта) не соответствует товарно-материальным ценностям и услугам, поставляемым ООО «Венера» в адрес ООО «Аврора».

5.) Договор со стороны ООО «Венера» подписан ФИО18 Следует отметить, что ФИО18 на момент подписания договора и на момент поставки товаров в адрес ООО «Аврора» не являлся директором ООО «Венера». Руководителем ООО «Венера» по сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ ФИО18 стал с 21.11.2019г. Коммерческое предложение в адрес ООО «Аврора» от имени ООО «Венера» подписано также ФИО18 Товарные накладные и счета-фактуры подписаны от имени ООО «Венера» ФИО5 (т. 3 л.10-15).

6) Согласно, представленному договору поставки №б/н от 14.06.2019г. ООО «Венера в лице ФИО18 обязуется передать в собственность ООО «Аврора» товары, указанные в товарных накладных. Договор со стороны ООО «Венера» подписан ФИО18 Следует отметить, что ФИО18 на момент подписания договора и на момент поставки товаров в адрес ООО «Аврора» не являлся директором ООО «Венера». Руководителем ООО «Венера» по сведениям, содержащимся в ЕГРЮЛ ФИО18 стал с 21.11.2019г. Коммерческое предложение в адрес ООО «Аврора» от имени ООО «Венера» подписано также ФИО18 Товарные накладные и счета-фактуры подписаны от имени ООО «Венера» ФИО5 (т. 3 л. 10).

7) У ООО «Венера» открыты расчетные счета в АО «Тинькоффбанк» ИНН <***>, ПАО «Промсвязьбанк» ИНН <***>, по которым с момента открытия расчетных счетов движения денежных средств не осуществлялось ( т. 2).

8) Расчеты с ООО «Венера» произведены наличными денежными средствами. Подотчетное лицо ФИО1 (подтверждается представленной Карточкой счета 71 за Январь 2018 г. - Декабрь 2020 г.).

9) ККТ зарегистрирована по адресу регистрации учредителя ООО «Венера» ФИО5 Отдельные кассовые чеки, представленные ООО «Аврора», имеют нечитаемый вид. По чекам невозможно установить наименование организации, которая выдала чек, заводской номер ККТ, дату совершения покупки, время проведения операции, цену покупки или услуги, тип фискального режима, ФИО отчества оператора, адрес выдачи чека.

В ходе анализа кассовых чеков установлено, что прием платежей осуществлялся по адресу установки ККТ по адресу <...> д. д. 15. Корп. 1, кв. 113. Инспекцией установлено, что в период расчетов между ООО «Аврора» и ООО «Венера» ФИО5 находилась в Рязани и работала у ИП ФИО17

Согласно анализу табеля учета рабочего времени сотрудника в дни проведения расчетов между ООО «Аврора» и ООО «Венера» ФИО5 находилась на рабочем месте в ИП ФИО17 и не могла осуществлять кассовые операции по приему денежных средств за поставленные ООО «Венера» в адрес ООО «Аврора» товары (документы приложены к настоящему пояснению к ООО «Альтаир»)

8) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2019г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Венера» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 3 кв.2019г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Венера», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 3 квартал 2019г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).

9.) Исследован вопрос по ремонту и монтажу системы водопровода, оказанных ООО «Венера» (стр. 74 решения):

Услуги по монтажу системы водопровода является затратами капитального характера, связаны с изменением основных технико-экономических показателей основного средства, которое не находится в собственности ООО «Аврора», то есть являются неотделимыми улучшениями объекта основных средств.

Расходы организаций на создание неотделимых улучшений, произведенные с согласия арендодателя и за счет средств от приносящей доход деятельности, являются амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Таким образом, ООО «Аврора» в нарушении п. 1 ст. 256 НК РФ учло неотделимые улучшения объекта основных средств в косвенных расходах организации для целей налогового учета.

Исследован вопрос о списании фильтра воздушного магистрального приобретенного у ООО «Венера» (стр. 74 решения).

Следует отметить, что за ООО «Аврора» транспортные средства не зарегистрированы. ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по приобретению фильтра воздушного магистрального, приобретенного у ООО «Венера».

- ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по приобретению фанеры у ООО «Венера».

- Проанализированы документы, сформированные в отношении списания сверлильного станка, приобретенного у ООО «Венера» 1 С «Бухгалтерия». Установлено, что станок сверлильный в проверяемом периоде оприходован на счет 08 «Капитальные вложения» и переведены на счет 01 «Основные средства». На данное основное средство начислена амортизация бухгалтерская запись Дт счета 20.01 Кт счета 02.01.

В рамках проводимой инвентаризации имущества в отношении ООО «Аврора» наличие сверлильного станка у общества подтверждено.

- ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по приобретению воздухонагревателей у ООО «Венера».


Налоговым органом не приняты вычеты  и расходы по УПД, выставленным ООО «Венера»  в адрес ООО «Аврора» следующие товары (страница 71 решения - т.1л.д.91):


дата

документа

номер

дата и с/ф

номер с/ф

наименование

колич ество

сумма с НДС

НДС

19.06.2019

360

19.06.2019

360

Услуги по ремонту и монтажу системы водопровода

1
98 328,00

16 388,00

21.06.2019

375

21.06.2019

375

Услуги по ремонту и монтажу системы водопровода

1
18 300,00

3 050,00

28.06.2019

473

28.06.2019

473

Услуги по ремонту и монтажу системы водопровода

1
32 620,00

5 436,67

24.07.2019

673

24.07.2019

673

Пиломатериалы для внутренней и внешней отделки

1
238 000,00

39 666,67

30.07.2019

713

30.07.2019

713

Станок сверлильный

1
62 800,00

10 466,67

21.08.2019

798

21.08.2019

798

Фильтр воздушный магистральный

5
30 500,00

5 083,33

28.08.2019

821

28.08.2019

821

Воздухонагреватель

4
103 000,00

17 166,67


583 548,00

97 258,01



ООО «Виктория» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2 л. 21)

Дата регистрации 14.07.2017г. ликвидировано 03.03.2020г. (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности)

Юридический адрес: <...> Н21/4.

Учредитель, руководитель: ФИО19,

Заявленный вид деятельности - Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) Учредитель и руководитель ООО «Виктория» - ФИО19 заявила, что хозяйственных взаимоотношений с ООО «Аврора» за период 2018-2020гг. не было. Пояснения написаны собственноручно (т. 5 л. 53).

2.) ООО «Виктория» предоставляет налоговую отчетность с IP-адресов, с которых одновременно предоставляют налоговую отчетность 176.59.49.8 - 70 организаций, 176.59.36.106 -57 организаций, 176.59.46.127 - 52 организации, 51.83.109.138 - 41 организации, в том числе установлено совпадение IP-адресов с ООО «Венера» (т. 2 л. 21).

3) В ресурсах инспекции имеется акт обследования юридического адреса ООО «Виктория» от 20.07.2018г. (период взаимоотношений с ООО «Аврора») на юридическом адресе ООО «Виктория» не обнаружено (т. 7, 115-119).

4) Заявленный вид деятельности ООО «Виктория» (Деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов) не соответствует товарно-материальным ценностям, поставляемым ООО «Виктория» в адрес ООО «Аврора».

5.) Договор, товарно-транспортные накладные и иные документы по доставке товара в адрес ООО «Аврора» не представлены. Доставка не подтверждена.

6.) УПД со стороны ООО «Виктория» подписаны ФИО20, который не имеет отношения к ООО «Виктория», документы по поставке товара в адрес ООО «Аврора» от имени ООО «Виктория» подписаны лицом, которое не отвечает за финансово-хозяйственную деятельность организации.

7) ООО Аврора» не понесло фактических затрат по приобретению товаров у ООО «Виктория», материальные ценности, приобретенные у ООО «Виктория» не оплачены, а кредиторская задолженность не включена во внереализационные доходы организации несмотря на то, что ООО «Виктория» исключено из ЕГРЮЛ 03.03.2020г.

8) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2018г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Виктория» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 2 кв.2018г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Виктория», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2018г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).

9) ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документально подтверждения производственной направленности расходов по приобретению воздухонагревателей у ООО «Виктория».

Налоговым органом не приняты вычеты и расходы по  УПД, выставленной ООО «Виктория»  в адрес ООО «Аврора» (стр.77 решения - т.1л.д.97):


дата

УПД

номер УПД

наименование

ко

личество

сумма       с НДС

НДС

28.05.2018

49

Оснастка экспериментальная

1
37 860,00

5 775,25



ООО «Крона» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Дата регистрации 25.05.2018

Юридический адрес: <...> (адрес регистрации учредителя и руководителя).

Учредитель, руководитель: ФИО21, Заявленный вид деятельности - Производство прочих деревянных изделий. Численность и имущество отсутствуют. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) ООО «Крона» предоставляет налоговую отчетность с IP-адресов, с которых одновременно предоставляют налоговую отчетность 193.34.9.107 - 74 организации, 212.26.247.128 - 57 организаций, 176.112.128.184 - 54 организации, 217.107.106.114 - 54 организации, 37.203.204.43 - 46 организаций (т. 2 л. 21).

2.) ООО «Крона» по адресу, заявленному в ЕГРЮЛ не располагается (протокол осмотра от 03.07.2019г.) - т.7 , л. 138-139.

3.) директор ООО «Крона» не представил документы и не подтвердил взаимоотношения с ООО «Аврора» (на допрос не явился)

4.) Заявленный вид деятельности ООО «Крона» (Производство прочих деревянных изделий) не соответствует товарно-материальным ценностям, поставляемым ООО «Крона» в адрес ООО «Аврора».

5.) Договор, товарно-транспортные накладные и иные документы по доставке товара в адрес ООО «Аврора» не представлены. Доставка не подтверждена.

ООО «Крона» не осуществляло перечисление денежных средств за электроэнергию, теплоэнергию и иных расходов на ведение хозяйственной деятельности. Также не осуществлялось операций по снятию денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия на выплату заработной платы. Также при исследовании расчетного счета не установлено случаев безналичного перечисления заработной платы кому-либо на банковские карты. Не установлено и закупки товара, который был в последующем реализован ООО «Аврора». При поступлении и списании денежных средств не возможно определить направленности в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Крона», что позволяет сделать вывод о передвижении денежных средств без соответствующего перемещения товаров, работ, услуг через ООО «Крона», перечисляются в течение 1-2 дней, снимаются наличными (т. 2 л. 21).

Таким образом, движение денежных средств на расчетном счете ООО «Крона» организовано без соответствующего перемещения товаров, работ, услуг через ООО «Крона».

6) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2019г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Крона» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 1 кв. 2019г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Крона», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2019г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).


7) Исследован вопрос о списании товарно-материальных ценностей и услуг приобретенных у ООО «Крона» (стр. 82 решения). - списание материальных ценностей и услуг производится в организации не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом. Поэтому определить потребность в том или ином виде ценностей, необходимом для выпуска изделия не представляется возможным. ООО «Аврора» не представило на проверку ни норм расхода сырья, ни сертификаты на выпускаемую продукцию, а выпускаемая продукция имеет различные габариты и размеры. Поэтому составить товарный баланс не представляется возможным, также как и определить потребность ООО «Аврора» в закупке товарно-материальных ценностей у ООО «Крона».


Налоговым органом не приняты вычеты, расходы по товарным накладным и счетам-фактурам, выставленным ООО «Крона»  в адрес ООО «Аврора» за следующие товары:


дата

документа

но мер

дата  с/ф

номер

с/ф

наименование

количеств о

сумма с НДС

НДС

10.01.2019

2
10.01.2019

2
Пенополиуретан ST 2236 2000*2000

2 674,15

548 200,00

91 366,67

14.01.2019

3
14.01.2019

3
Пенополиуретан ST 2236 2000*2000

1933,17

396 300,00

66 050,00

14.01.2019

4
14.01.2019

4
Пенополиуретан ST 2236 2000*2000

1868,2

382 982,00

63 830,34



Пенополиуретан ST 2240 2000*2000

783,99

160 718,00

26 786,34

19.03.2019

16

19.03.2019

16

Пенополиуретан ST 3040 блок

782,58

166 690,00

27 781,67

19.03.2019

18

19.03.2019

18

Пенополиуретан ST 3040 блок

2316

493 310,00

82 218,33



2148200,00


358033,35


ООО «Максимум» ИНН<***> (досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Дата регистрации 14.06.2018 Ликвидировано 12.11.2020 (исключение из ЕГРЮЛ юридического лица в связи с наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности).

Юридический адрес: <...> /11/4 .

Учредитель, руководитель: ФИО22,

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) ООО «Максимум» предоставляет налоговую отчетность с IP-адресов, с которых одновременно предоставляют налоговую отчетность 91.105.232.120 - 79 организаций, 91.105.232.77 -74 организации, 91.105.236.214 - 81 организация, 91.109.202.106 - 86 организаций, 91.105.237.35 - 74 организации (т. 2 л. 21).

2) В пояснениях ФИО22 (руководитель ООО «Максимум») указано, что каких либо организаций она не регистрировала, свои документы для регистрации никому не отдавала, документов по хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Аврора» предоставить не может. Пояснения написаны собственноручно (т. 5 л. 54).

3) Заявленный вид деятельности ООО «Максимум» (Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием) не соответствует товарно-материальным ценностям, поставляемым ООО «Максимум» в адрес ООО «Аврора».

4) Согласно договору № 02-07-18 от 02.07.2018г. ООО «Максимум» в лице директора ФИО22, именуемое «поставщик» обязуется поставлять в ООО «Аврора» товар, количество, ассортимент, сроки поставки указаны в дополнительном соглашении (базальтовый щебень, песок строительный крупной фракции) (т. 3 л. 134).

4.) ООО «Максимум» был открыт один расчетный счет в АО «Почта Банк» ИНН <***>. Однако, каких-либо операций по счету не осуществлялось (т. 2 л. 21).

5.) Расчеты с ООО «Максимум» произведены наличными денежными средствами. Подотчетное лицо ФИО1 (подтверждается представленной в суд ООО «Аврора» Карточкой счета 71 за Январь 2018 г. - Декабрь 2020 г. (т. 5, л. 74-100) и товарными чеками (т. 3, л. 145).

6.) В ходе анализа представленных чеков ккм установлено, что кассиром на чеках ккт является ФИО22, которая лично заявила о недостоверности сведений о нем, указанных в ЕГРЮЛ.

Следовательно, реальность оплаты товара, поставленного ООО «Максимум» в адрес ООО «Аврора», ставится под сомнение.

ООО «Аврора» нарушен п.6 Указания Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», действовавшее в проверяемом периоде. Согласно указанному пункту, лимит наличных расчетов в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб. Обществом произведена оплата товара по договору № 01/04-19 от 01.04.2019 г. наличными денежными средствами на сумму 319 640руб.

7) При анализе товарных накладных и счетов-фактур установлено, что ООО «Максимум» поставляло в адрес ООО «Аврора» следующие товары:



дата

документа

номе Р

дата и с/ф

номер с/ф

наименование

количество

сумма с НДС

НДС

09.07.2018

19-1

09.07.2018

19-1

Базальтовый щебень 5-20

29,548

78 600,00

11 989,83

10.07.2018

26-1

10.07.2018

26-1

ФИО23 щебень 5-20

29,548

81 220,00

12 389,49

11.07.2018

27-1

11.07.2018

27-1

ФИО23 щебень 5-20

29,548

83 840,00

12 789,15

12.07.2018

29-1

12.07.2018

29-1

Песок

строительный

(крупная

фракция)

50,654

75 980,00

11 590,17


319 640,00

48 758,64



8) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2018г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Максимум» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 3 кв.2018г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Максимум», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 3 квартал 2018г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).

9) Исследован вопрос о списании базальтового щебня и песка строительного, приобретенного у ООО «Максимум» (стр. 87 решения):

- ООО «Аврора» не представило в налоговый орган документального подтверждения производственной направленности расходов по приобретению фанеры у ООО «Максимум».


ООО «Прогресс» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Дата регистрации 01.07.2015г. Ликвидировано, 13.05.2022

Юридический адрес: <...>, помещение Н4(1). Учредитель, руководитель: ФИО24,

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами кормами для сельскохозяйственных животных. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) ООО «Прогресс» предоставляет налоговую отчетность с IP-адресов, с которых одновременно предоставляют налоговую отчетность 176.59.44.25- 73 организации, 94.231.124.219- 60 организаций, 176.59.51.1-76 организаций (т. 2 л. 21).

2) Руководитель ООО «Прогресс» ФИО24, указанный в ЕГРЮЛ, документы по поставке в адрес ОО «Аврора» не представил и поставку материальных ценностей в адрес ООО «Аврора» не подтвердил.

В протоколе допроса от 12.12.2019г. директор ФИО25 подтвердила, что организация не осуществляет финансово-хозяйственную деятельность и она является номинальным директором (т. 7 , л. 148-150).

3) Заявленный вид деятельности ООО «Прогресс» (Торговля оптовая зерном, необработанным табаком, семенами кормами для сельскохозяйственных животных) не соответствует товарно-материальным ценностям, поставляемым ООО «Максимум» в адрес ООО «Аврора».


4) Договор, товарно-транспортные накладные и иные документы по доставке товара в адрес ООО «Аврора» не представлены. Доставка не подтверждена.

5) ООО «Прогресс» не осуществляло перечисление денежных средств за электроэнергию, теплоэнергию и иных расходов на ведение хозяйственной деятельности. Также не осуществлялось операций по снятию денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия на выплату заработной платы. Также при исследовании расчетного счета не установлено случаев безналичного перечисления заработной платы кому-либо на банковские карты. Не установлено и закупки товара, который был в последующем реализован ООО «Аврора». При поступлении и списании денежных средств не возможно определить направленности в финансово-хозяйственной деятельности ООО «Прогресс», что позволяет сделать вывод о передвижении денежных средств без соответствующего перемещения товаров, работ, услуг через ООО «Прогресс». Кроме того, денежные средства, поступившие от ООО «Аврора» перечисляются в течении 1 дня с назначением платежа «за продукты питания и зерно» (т. 2 л. 21).

6) При анализе товарных накладных и счетов-фактур установлено, что ООО «Прогресс» поставляло в адрес ООО «Аврора» следующие товары:


дата

документа

номер

дата и с/ф

номер с/ф

наименование

количество

сумма с НДС

НДС

20.12.2018

112

20.12.2018

112

Пенополиуретан ST 2236 2000*2000

1126,7

286 181,80

43 654,85



Пенополиуретан ST 2240 2000*2000

1233,34

313 268,20

47 786,67



599450,00


91441,52



7) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2018г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Прогресс» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 4 кв.2018г. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Прогресс», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 4 квартал 2018г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).

8) Исследован вопрос о списании товарно-материальных ценностей и услуг приобретенных у ООО «Прогресс» (стр. 90-91 решения).

- списание материальных ценностей и услуг производится в организации не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом. Поэтому определить потребность в том или ином виде ценностей, необходимом для выпуска изделия не представляется возможным. ООО «Аврора» не представило на проверку ни норм расхода сырья, ни сертификаты на выпускаемую продукцию, а выпускаемая продукция имеет различные габариты и размеры. Поэтому составить товарный баланс не представляется возможным, также как и определить потребность ООО «Аврора» в закупке товарно-материальных ценностей у ООО «Прогресс».

ООО «Сигма» ИНН <***>(досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Дата регистрации 22.03.2019г. Ликвидировано, 26.06.2023 Юридический адрес: г. Рязань, Ряжское шоссе, 20, 111(1) Учредитель, руководитель: ФИО26,

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) ООО «Сигма» предоставляет налоговую отчетность с 14 IP-адресов, с которых одновременно предоставляют налоговую отчетность свыше 300 организаций, в том числе и ООО «Крона» (т. 2 л. 21).


2) Руководитель ООО «Сигма» ФИО26, указанный в ЕГРЮЛ, документы по поставке в адрес 00 «Аврора» не представил и поставку материальных ценностей в адрес ООО «Аврора» не подтвердил, так как является номинальным руководителем, что подтверждается протоколом допроса от 28.10.2020г. (т. 7, л. 156-164).

3) Заявленный вид деятельности ООО «Сигма» (Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями) не соответствует товарно-материальным ценностям, поставляемым ООО «Сигма» в адрес ООО «Аврора».

4) Договор, товарно-транспортные накладные и иные документы по доставке товара в адрес ООО «Аврора» не представлены. Доставка не подтверждена.

5) ООО «Сигма» не осуществляло перечисление денежных средств за электроэнергию, теплоэнергию и иных расходов на ведение хозяйственной деятельности. Также не осуществлялось операций по снятию денежных средств с расчетного счета в кассу предприятия на выплату заработной платы. Также при исследовании расчетного счета не установлено случаев безналичного перечисления заработной платы кому-либо на банковские карты. Не установлено и закупки товара, который был в последующем реализован ООО «Аврора», перечисляются в течении 1-2 дней с назначением платежа за «продукты и транспортные услуги» (т. 2 л. 21), что позволяет сделать вывод о передвижении денежных средств без соответствующего перемещения товаров, работ, услуг через ООО «Сигма».

6) При анализе товарных накладных и счетов-фактур установлено, что ООО «Сигма»  поставляло в адрес ООО "Аврора" следующие товары:



дата УПД

номер УПД

наименование

количество

сумма с НДС

НДС

16.03.2020

33

Пенополиуретан ST 2236 2000*2000

1070,745

201 300,00

33 550,00


По всем указанным счетам-фактурам по взаимоотношениям ООО «Виктория» с ООО «Аврора» НДС принят к вычету из бюджета в сумме 35 550 руб.

7) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2020г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «Сигма» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 1 кв.2020г., которые отражены в таблице выше. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «Сигма», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 1 квартал 2020г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).

8) Исследован вопрос о списании товарно-материальных ценностей и услуг приобретенных у ООО «Сигма» (стр. 94-95 решения).

- списание материальных ценностей и услуг производится в организации не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом. Поэтому определить потребность в том или ином виде ценностей, необходимом для выпуска изделия не представляется возможным. ООО «Аврора» не представило на проверку ни норм расхода сырья, ни сертификаты на выпускаемую продукцию, а выпускаемая продукция имеет различные габариты и размеры. Поэтому составить товарный баланс не представляется возможным, также как и определить потребность ООО «Аврора» в закупке товарно-материальных ценностей у ООО «Сигма».


ООО «МК-Трейд» ИНН <***> (досье налогоплательщика, т. 2, л. 21)

Дата регистрации 26.02.2020г. Ликвидировано, 21.03.2022 Юридический адрес: Белгород, Гостенная, 1/2(1)

Учредитель, руководитель: ФИО18 ИНН <***>, Расчетный счет отсутствует.

Заявленный вид деятельности - Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями. Справки по форме 2-НДФЛ не подавались.

Имущества, земельных участков, транспортных средств в собственности организации нет.

1.) Руководитель ФИО18 одновременно является исполнительным директором ООО «Венера», которое расположено в г. Рязани.

2.) Недостоверность адреса, указанного в ЕГРЮЛ подтверждается протоколом осмотра от 10.08.2020г. (т. 7, л. 177).

3.) Заявленный вид деятельности ООО «МК-Трейд» (Торговля оптовая скобяными изделиями, водопроводным и отопительным оборудованием и принадлежностями) не соответствует товарно-материальным ценностям, поставляемым ООО «МК-Трейд» в адрес ООО «Аврора».

4.) В договоре №20/05/2020 от 20.05.2020г. в п.2.4 указано, что покупатель производит оплату за поставленный товар путем перечисления средств на расчетный счет поставщика в течение 30 календарных дней после передачи Покупателю оригиналов счета-фактуры, товарной накладной (с указанием номера и даты договора) либо оплатой наличными деньгами через кассу. Однако, расчетный счет на которой надо производить оплату в договоре не указан (т. 4 л. 1-9). При анализе товарных накладных и счетов-фактур установлено, что ООО «МК-Трейд» поставляло в адрес ООО «Аврора» следующие товары:


дата УПД

УПД

наименование

количество

сумма с НДС

НДС

28.05.2020



365

Фанера шл Ж 1525*1525*03

36,00

14 309,64

2 384,94



Фанера шл Ж 1525*1525*10

32,00

21 600,00

3 600,00



Фанера шл Ж 1525*1525*15

35,00

46 105,76

7 684,29

29.05.2020

375

Фанера шл Ж 1525*1525*20

27,00

40 500,00

6 750,00



Фанера шл Ж 1525*1525*24

24,00

42 484,60

7 080,77

01.06.2020

380

Фанера шл Ж 1525*1525*20

20.00

30 000,00

5 000,00

01.07.2020

436

Фанера шл Ж 1525*1525*20

25,00

38 000,00

6 333,33


233 000,00

38 833,33



5) При анализе налоговых деклараций ООО «Аврора» по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2020г. установлено, что счета-фактуры по поставке товарно-материальных ценностей и услуг ООО «МК-Трейд» в адрес ООО «Аврора» содержатся в налоговых декларациях по НДС (раздел 8 - книга покупок) 2 кв.2020г., которые отражены в таблице выше. По указанным счетам-фактурам установлен «налоговый разрыв» по контрагенту ООО «МК-Трейд», по причине не отражения данной организацией в налоговой отчетности по НДС за 2 квартал 2020г. сделки по реализации товарно-материальных ценностей и услуг в адрес ООО «Аврора» (т. 2 л. 72).

6) Списание материальных ценностей и услуг производится в организации не на конкретный вид выпускаемой продукции, а котловым методом. Поэтому определить потребность

в том или ином виде ценностей, необходимом для выпуска изделия не представляется возможным. ООО «Аврора» не представило на проверку ни норм расхода сырья, ни сертификаты на выпускаемую продукцию, а выпускаемая продукция имеет различные габариты и размеры. Поэтому составить товарный баланс не представляется возможным, также как и определить потребность ООО «Аврора» в закупке товарно-материальных ценностей у ООО «МК-Трейд» (стр. 99-100 решения).

По поводу проявления осмотрительности и осторожности при заключении договоров с ООО «Альтаир», ООО «Венера», ООО «Виктория», ООО «Крона», ООО «Максимум», ООО «Прогресс», ООО «Сигма», ООО «МК-Трейд» в адрес Общества ООО Аврора не представило какие - либо иные документы (в том числе товарно-транспортные накладные, документы о деловой репутации), характерные реальным взаимоотношениям с хозяйствующим субъектом при осуществлении реальной деятельности. В отношении задолженности перед ООО «Виктория» документов не представлено. А в отношении переписки посредством почты России доказательства отправки писем в адрес ООО «Альтаир», ООО «Венера», ООО «Виктория», ООО «Крона», ООО «Максимум», ООО «Прогресс», ООО «Сигма», ООО «МК-Трейд» проверяемым налогоплательщиком не представлено.

По доставке материалов от имени ООО «Максима» ИНН <***>, ООО «Лира» ИНН <***>, ООО «СВ Торг» ИНН <***>, ООО «Онтарио» ИНН <***>, ООО «Этвуд» ИНН <***>, ООО «Торгинвест» ИНН <***>, ООО «Портал» ИНН <***>, ООО «Альтаир» ИНН <***>, ООО «Венера» ИНН <***>, ООО «Виктория» ИНН <***>, ООО «Крона» ИНН <***>, ООО «Максимум» ИНН<***>, ООО «Прогресс» ИНН <***>, ООО «Сигма» ИНН <***>, ООО «МК-Трейд» ИНН <***> проверяемым налогоплательщиком не представлено документов, связанных с доставкой товара, а именно товарно-транспортных накладных, путевых листов и т.д.

Таким образом, доказательств доставки материалов от ООО «Максима», ООО «Лира», ООО «СВ Торг», ООО «Онтарио», ООО «Этвуд», ООО «Торгинвест», ООО «Портал», ООО «Альтаир», ООО «Венера», ООО «Виктория», ООО «Крона», ООО «Максимум», ООО «Прогресс», ООО «Сигма», ООО «МК-Трейд», до ООО «Аврора» не имеется у проверяемого налогоплательщика.

В пункте 2 Решения изложены обстоятельства, свидетельствующие том, что поставка материальных ценностей непосредственно ООО «Максима», ООО «Лира», ООО «СВ Торг», ООО «Онтарио», ООО «Этвуд», ООО «Торгинвест», ООО «Портал», ООО «Альтаир», ООО «Венера», ООО «Виктория», ООО «Крона», ООО «Максимум», ООО «Прогресс», ООО «Сигма», ООО «МК-Трейд» не производилась.

Представленные налогоплательщиком первичные учетные документы именно спорных контрагентов не подтверждают реальность хозяйственных операций между ним и спорными контрагентами, направлены на создание фиктивного документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды.

Налоговой проверкой установлено и подтверждено документально, что у спорных контрагентов отсутствовала реальная возможность в проверяемый период поставить товар, оказать услуги, ввиду отсутствия собственных материальных, технических и трудовых, в том числе квалифицированных ресурсов. Установленные обстоятельства, в совокупности указывают на невозможность выполнения контрагентами своих обязательств по заключенным с Обществом договорам, а также недостоверность представленных налогоплательщиком сведений относительно операций с названными контрагентами.

Представленные налогоплательщиком документы содержат недостоверные сведения и не соответствуют реальным финансово-хозяйственным операциям, действия налогоплательщика носят недобросовестный характер и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды в виде неправомерного применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.


Таким образом, представленные налогоплательщиком в обоснование налоговых вычетов документы лишь подтверждают документальное оформление спорных сделок с рассматриваемыми контрагентами, а не фактическое исполнение контрагентам договорных обязательств, являются недостоверными, оформлены вне связи с реальным осуществлением предпринимательской деятельности с заявленными контрагентами, фактическая поставка продукции именно спорными контрагентами ООО «Аврора» не подтверждена.

Таким образом, налоговый орган не учитывает расходы и вычеты по налогу на добавленную стоимость по указанным спорным операциям.


НДФЛ

Как следует из оспариваемого решения, Обществу также вменяется нарушение статей 210, 226, 420, 421 НК РФ в связи с невключением в состав налогооблагаемой базы по НДФЛ и в состав базы по страховым взносам денежных сумм, выплаченных ФИО1 в сумме 8 159 360 руб. В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно статье 209 НК РФ объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.


Согласно  Приказу Минфина РФ от 31.10.2000№94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией. В данном случае по предоставлению займов ООО «Аврора» учредителем и директором - ФИО1

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и т.д.

Счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы (в ред. Приказа Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н).

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50,51). На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.


Согласно регистрам учета общества «Аврора» и первичным документам подотчетным лицом в проверяемом периоде являлся руководитель ФИО1.

Согласно выписке из расчетного счета ООО "Аврора" (т.8л.д.26-27) за период  2018-2020 ФИО1 выданы денежные средства  в подотчет  на закупку товара в общей сумме  4733100руб. Согласно кассовой книги  за период с 2018 - по 2020 ФИО1 выдано денежных средств в сумме 5385869,36руб. (т.8л.д.28-32).

Итого  получено в подотчет 10118969руб.


Бухгалтерских проводок по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в проверяемом периоде в бухгалтерском учете ООО «Аврора» не установлено.  В связи с этим довод ООО «Аврора», что расчеты с «проблемными» контрагентами производились за счет личных денег ФИО1, не состоятелен и не может быть принят при расчете НДФЛ и страховых взносов.

В  подтверждение  оплаты полученными денежными средствами поставленного товара общество ссылается на счет 71 бухгалтерского учета, в котором отражены авансовые  отчеты ФИО1 (т.8л.д.3-25) поставщикам товаров:

- ООО «Максимум» ИНН<***>,

- ООО «Максима» ИНН <***>,

- ООО «Лира» ИНН <***>,

- ООО «Венера» ИНН <***>,

- ООО «Альтаир» ИНН <***>,

- ООО «Онтарио» ИНН <***>,

- ООО «МК-Трейд» ИНН <***>

С вышеперечисленными контрагентами расчеты произведены в полном объеме в размере  8 159 360 руб. наличными денежными средствами подотчетным лицом - ФИО1

При анализе карточек по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и карточек по счету 60.01 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками» по контрагентам - «проблемным» организациям  и анализе авансовых отчетов установлено, что расчеты за товар с данными поставщика в проверяемом периоде осуществлялись наличными денежными средствами на общую сумму 8 159 360руб., в том числе по налоговым периодам:

2018 год-319 640 руб.;

2019 год-1 992 864 руб.;

2020 год - 6 166 496руб.

В подтверждение использования подотчетных сумм на оплату товара с вышеуказанными контрагентами представлены авансовые отчеты ФИО1, с приложением документов, подтверждающих оплату (квитанции к приходным кассовым ордерам, кассовые чеки).


В связи с установленными в ходе проверки обстоятельствами о нереальности хозяйственных операций со спорными контрагентами налоговый орган пришел к выводу, что денежные средства, полученные из кассы предприятия или со счетов общества «Аврора» ФИО1 предназначены для их обналичивания и признаются доходом физического лица, полученным в денежной форме.

Согласно карточке счёта 71 (т.8, л. 2-25) налоговым агентом ООО «Аврора» в нарушение пункта 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц не учтены доходы налогоплательщика ФИО1 за проверяемый период в 8 159 360 руб., в том числе по налоговым периодам:

2018 год-319 640 руб.;

2019 год - 1 992 864 руб.;

2020 год-6 166 496руб.

В нарушение статьи 226 налоговым агентом ООО «Аврора» не исчислен, не удержан и не перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 1 060 716,80руб. (8 159 360руб. х 13%), в том числе по налоговым периодам:

2018 год-41 553,20руб.;

2019 год-259 072,32руб.;

2020 год-801 644,48руб.

Налоговый агент согласно п. 6 ст. 226 НК РФ обязан перечислить сумму налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком доходов полученных в денежной форме.

На основании статьи 75 Налогового Кодекса РФ за неполное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц по доходам ФИО1 - руководителя ООО «Аврора»,  начислены пени.


Расчет страховых взносов (стр. 118-124 решения)

В проверяемом периоде ООО «Аврора» база для исчисления страховых взносов в отношении физического лица ФИО1 самостоятельно определена в следующих размерах:

2018 г.-32 566 руб.;

2019 г.-33 948 руб.;

2020 г. - 47 000 руб.

В связи с установленными обстоятельствами, ООО «Аврора» в нарушение статьи 420 «Объект налогообложения страховыми взносами» НК РФ, статьи 421 «База для исчисления страховых взносов для плательщиков, производящих выплаты и иные вознаграждения физическими лицам» Налогового Кодекса РФ в базу для начисления страховых взносов за 2018, 2019, 2020 годы не включена сумма доходов, полученных ФИО1 в размере 8 159 360 руб., в том числе по налоговым периодам:

2018 год-319 640 руб.;

2019 год - 1 992 864 руб.;

2020 год-6 166 496руб.

В данные суммы не включены доходы, начисленные ФИО1 за проверяемый период согласно сведениям по справкам 2-НДФЛ.


Согласно пункта 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.


2018г.

Нормативный документ, определяющий предельную величину базы для расчета страховых взносов - постановление Правительства РФ №1378 от 15.11.2017 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2018г.

В постановлении определена предельная величина базы для начисления страховых взносов и составляет для страховых взносов на ОПС - 1 021 000руб.(п.1абз.2), для страховых взносов на ОСС - 815 000руб.( п.1абз.1).

В связи с тем, что с учетом доначислений превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов (32566+319640=352206) не установлено, расчет произведен в пределах установленной предельной величины базы норматива.



№ П/П

Показатель

ОПС

ОМС

ОСС          на ВНиМ



В      пределах установленной предельной величины базы

Со всей суммы доходов

В      пределах установленной предельной величины базы

1
Доход, руб

319 640

319 640

319 640

2
Тариф, %

22

5,1

2,9

3
Сумма страховых взносов, руб. (стр.1*стр.2)

70 320

16 301

9 270



2019г.

Нормативный документ, определяющий предельную величину базы для расчета страховых взносов - постановление Правительства РФ №1426 от 28.11.2018 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2019г.

В постановлении определена предельная величина базы для начисления страховых взносов и составляет для страховых взносов на ОПС - 1 150 000руб.(п.1абз.2), для страховых взносов на ОСС - 865 000руб.( п.1абз.1).

Предельная величина базы для расчета страховых взносов превышена с учетом доначислений по выездной налоговой проверке (33948+1992864=2026812), поэтому расчет произведен следующим образом:



№
Показатель



ОСС         на



ОПС

ОМС



ВНиМ



В      пределах установленной предельной величины базы

Свыше

установленной предельной величины базы

Со всей суммы доходов

В     пределах

установленной

предельной

величины

базы

1
Доход, руб

1 116    052 (1 150   ООО   -33 948)

1 992      864-1 150 000= 876 812

1 992 864

831 052

2
Тариф,%

22

10

5,1

2,9

3
Сумма страховых взносов, руб. (стр.1*стр.2)

245 531

87 681

101 636

24 100



333 212



2020г.

Нормативный документ , определяющий предельную величину базы для расчета страховых взносов - постановление Правительства РФ №1426 от 28.11.2018 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 01.01.2019г.

В постановлении определена предельная величина базы для начисления страховых взносов и составляет для страховых взносов на ОПС - 1 150 000руб.(п.1абз.2), для страховых взносов на ОСС - 865 000руб.( п.1абз.1).

Предельная величина базы для расчета страховых взносов превышена с учетом доначислений по выездной налоговой проверке (47 000 +6 166 496=6213496), поэтому расчет произведен следующим образом:



№ П/П

Показатель

ОПС

ОМС

ОСС на ВНиМ



В      пределах установленной предельной величины базы

Свыше

установленной предельной величины базы

Со всей суммы доходов

В           пределах установленной предельной величины базы

1
Доход, руб

1 245 000

6 166 496 - 1 292 000 = 4 874 496

6 166 496

865 000

2
Тариф, %

22

10

5,1

2,9

3
Сумма страховых взносов, руб. (стр.1*стр.2)

273 900

487 450

314 491

25 085



760 450



Таким образом, в ходе проверки установлено, что в нарушение ст. 420, 421, 431 НК РФ обществом «Аврора» в проверяемом периоде не были исчислены и уплачены в бюджет страховые взносы в сумме 1 163 982 руб., в том числе взносы в следующие фонды:

- на обязательное пенсионное страхование - 1 163 982 руб.:

- на обязательное медицинское страхование -432 428руб.;

- на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 58 455 руб.

По данным налогового органа не были исчислены и уплачены страховые взносы по налоговым периодам:



ОПС

ОМС

ОСС        на ВНиМ

Всего за год

2018

70 320

16 301

9 270

95 891

2019

333 212

101 636

24 100

458 948

2020

760 450

314 491

25 085

1 100 026

Итого

1 163 982

432 428

58 455

1 163 982


Инспекция пришла к выводу о том, что Обществом совершены умышленные действия по созданию формального документооборота с вышеперечисленными контрагентами с целью увеличения расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС, поскольку фактически поставка ТМЦ и выполнение работ (услуг) спорными контрагентами не осуществлялись.

Проверкой установлено, что руководитель ООО «Аврора» ФИО1 умышленно, осознавая противоправный характер своих действий, допустил уменьшение налога на прибыль и НДС, подлежащих уплате в бюджет, при отсутствии ряда фактов хозяйственной жизни по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с вышеуказанными контрагентами, что противоречит нормам ст. 54.1 НК РФ.

Выводы налогового органа основываются на следующих установленных в ходе ВНП обстоятельствах:

1. Заявленный вид деятельности спорных контрагентов не соответствует характеру взаимоотношений с ООО «Аврора».

2. У проблемных контрагентов отсутствуют работники, имущество, транспорт, то есть материально-техническая база для возможности поставки товара (работ, услуг) в адрес ООО «Аврора». Спорные поставщики обладают признаками «проблемных», хозяйственные взаимоотношения с ними носят кратковременный характер (длятся один - два квартала) в отличие от других постоянных поставщиков Общества.

ООО «Максима», ООО «СВ Торг», ООО «Портал», ООО «Альтаир», ООО «Виктория», ООО «Максимум», ООО «Прогресс», ООО «МК-Трейд» исключены из ЕГРЮЛ в связи с наличием записей о недостоверности об адресе и руководителе 07.09.2021, 30.11.2020, 01.03.2021, 23.06.2021, 03.03.2021, 12.11.2020, 13.05.2022, 21.03.2022.

В отношении ООО «Онтарио», ООО «Торгинвест», ООО «Сигма» в ЕГРЮЛ внесены записи о недостоверности сведений об адресе и руководителе от 18.08.2020, 01.03.2019, 23.11.2020, соответственно.

В отношении ООО «Этвуд» регистрирующим органом принято решение от 06.04.2022 о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ в связи с наличием записей о недостоверности адреса и руководителя.

В отношении ООО «Венера» регистрирующим органом принято решение от 22.06.2022 о предстоящем исключении из ЕГРЮЛ как недействующего юридического лица.

3. Руководители (учредители) ООО «Максима» (ФИО4), ООО «Лира» (ФИО5), ООО «СВ Торг» (ФИО7), ООО «Онтарио» (ФИО9), ООО «Альтаир» (ФИО5), ООО «Венера» (ФИО5), ООО «Виктория» (ФИО19), ООО «Максимум» (ФИО22) сообщили, что зарегистрировали юридические лица по просьбе третьих лиц, фактически руководство не осуществляли.

4. Спорными контрагентами не представлены документы в подтверждение сделок с Обществом.

5. В ходе проведенных контрольных мероприятий на рабочем компьютере бухгалтера ООО «Аврора» были обнаружены и изъяты книги покупок ООО «Этвуд» за 4 квартал 2020 года, ООО «Лира» за 4 квартал 2019 года (периоды совершения сделок с Обществом), что указывает на составление данных документов сотрудниками ООО «Аврора».

6. Установлены совпадения IP-адресов отправки отчетности, а также МАС-адресов ООО «Максима», ООО «Этвуд», ООО «Онтарио», ООО «Торгинвест», ООО «Лира», что свидетельствует о том, что для выхода в Интернет использовалась одна и та же физическая единица оборудования (компьютер, ноутбук, смартфон).

7. В ходе проверки установлены несоответствия и пороки в оформлении первичных документов, свидетельствующие о недостоверности отраженных в них сведений (договор с ООО «Онтарио» заключен ранее даты создания ООО «Онтарио», в договоре указан несуществующий расчетный счет; в договорах с ООО «Максима», ООО «Лира» указаны расчетные счета иных организаций, закрытые на дату заключения договоров; в договоре с ООО «Торгинвест» указан расчетный счет, закрытый на дату заключения договора).

8. В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что работы, выполненные по документам спорными контрагентами, представляют собой неотделимые улучшения (реконструкция пола, ремонт водопровода, установка газового котла и т.д.) в помещении, принадлежащем ИП ФИО1 (также руководитель и учредитель Общества) и предоставляемом в аренду ООО «Аврора». При этом по условиям арендного договора стоимость неотделимых улучшений возмещению не подлежит. В этой связи Инспекция пришла к выводу о том, что ФИО1 произвел ремонт (капитальный ремонт) помещения, принадлежащего ему на праве собственности, за счет средств возглавляемой им организации, что ставит под сомнение обоснованность и правомерность учета ООО «Аврора» данных операций в целях налогообложения. Приобретаемые у спорных контрагентов автозапчасти и услуги по ремонту автомобилей не могли быть использованы в налогооблагаемой деятельности Общества в силу отсутствия в собственности либо аренде транспортных средств.

9. ООО «Аврора» не понесло в полной мере фактических расходов по приобретению материальных ценностей у ООО «СВ Торг», ООО «Портал», ООО «Торгинвест», ООО «Виктория», так как не произвело оплату по сделкам.

Представленные налогоплательщиком кассовые чеки в подтверждение оплаты по сделкам с ООО «Максима», ООО «Лира», ООО «Онтарио», ООО «Этвуд», ООО «Альтаир», ООО «Венера», ООО «Максимум» не могут достоверно подтверждать оплату ТМЦ (работ, услуг), поскольку в чеках содержатся недостоверные сведения; отсутствие у контрагентов счетов (движения средств по счетам) не позволяет установить факт инкассирования ими полученных от налогоплательщика наличных денежных средств.

Также ООО «Аврора» нарушен п. 6 Указаний Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», поскольку оплата товара в адрес спорных контрагентов произведена наличными денежными средствами в сумме более 100 тыс. руб. по одному договору.

10. При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Аврора» и тех контрагентов, в адрес которых производилась безналичная оплата (ООО «Крона», ООО «Прогресс», ООО «Сигма»), установлены факты обналичивания средств, полученных от ООО «Аврора». Платежи за товары (работы, услуги), в дальнейшем по документам поставленные в адрес Общества, у перечисленных контрагентов отсутствуют.

11. Всеми спорными контрагентами сделки с ООО «Аврора» не отражены в налоговых декларациях по НДС, что сформировало налоговые «разрывы».

12. Для расчетов со спорными контрагентами привлекались личные денежные средства учредителя и директора ООО «Аврора» ФИО1, несмотря на то, что у Общества имелись в достаточном количестве денежные средства для оплаты по спорным сделкам.

13. ООО «Аврора» представлены только те первичные документы от имени «проблемных» контрагентов, которые послужили достаточным основанием для уменьшения налоговых обязательств, и не представлены какие-либо иные документы (в том числе подтверждающие перевозку спорных ТМЦ, их оприходование, документы о деловой репутации контрагентов), характерные реальным взаимоотношениям с хозяйствующим субъектом при осуществлении реальной деятельности. К представленной налогоплательщиком деловой переписке с «проблемными» контрагентами следует отнестись критически, поскольку доказательства отправки писем налогоплательщиком не представлено. В результате непредставления Обществом норм расхода сырья, сертификатов на выпускаемую продукцию, иных документов у Инспекции отсутствовала возможность определить потребность ООО «Аврора» в ТМЦ, закупаемых у спорных контрагентов.

Таким образом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлена совокупность взаимосвязанных обстоятельств, свидетельствующих о том, что ООО «Аврора» умышленно, осознавая противоправный характер своих действий, допустило уменьшение налога на прибыль и НДС, неуплату НДФЛ, страховых взносов, подлежащих уплате в бюджет, при отсутствии  фактов реальной хозяйственных операций с ООО «Максима», ООО «Лира», ООО «СВ Торг», ООО «Онтарио», ООО «Этвуд», ООО «Торгинвест», ООО «Портал», ООО «Альтаир», ООО «Венера», ООО «Виктория», ООО «Крона», ООО «Максимум», ООО «Прогресс», ООО «Сигма», ООО «МК-Трейд», что противоречит нормам п. 2 ст. 54.1 НКРФ.

Право налогоплательщика на получение налоговой выгоды связано с осуществлением хозяйственных операций с конкретным контрагентом, указанным в первичных документах.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016                                 № 305-КГ16-4920 указано, что избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с по-ложениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими нало-гоплательщиками, нарушению публичного интереса. Совершение действий в обход закона влечет применение к налогоплательщику тех положений законодательства о налогах и сборах, которые он стремился избежать.

Применение искусственных юридических конструкций для хозяйственных опе-раций, не содержащих признаков противоправности, но лишенных хозяйственного смысла и не имеющих объяснений неналоговыми причинами, рассматривается как злоупотребление правом в сфере налоговых правоотношений.

Учитывая установленные по делу  обстоятельства суд  считает правомерным вы-вод налогового органа о том,  что в проверяемом периоде Обществом применялась схема по минимизации налоговых обязательств, которая выразилась в привлечении проблемных контрагентов для неправомерного вычета по НДС, расходов по налогу на прибыль

Таким образом, представленные обществом документы содержат недостоверные и противоречивые сведения, которые не подтверждают реальность хозяйственных отношений налогоплательщика с указанными контрагентами  и свидетельствуют о намерении налогоплательщика получить необоснованную налоговую выгоду путем создания формального пакета документов при отсутствии реальных хозяйственных взаимоотношений с контрагентами.

В связи с изложенным  оснований для удовлетворения заявления не имеется.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд 



РЕШИЛ:

1. В признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Рязанской области (правопреемник  Управление Федеральной налоговой службы по Рязанской области (ОГРН: <***>, <...>)  от 30.05.2022 № 1153 с учетом решения УФНС  России по Рязанской области от 05.08.2022 №2.15-12/01/11736, решения УФНС  России по Рязанской области от 16.05.2024 №2.30-20/59, проверенного на соответствие Налоговому  кодексу Российской Федерации, отказать.


Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Рязанской области.

На решение, вступившее в законную силу, может быть подана кассационная жалоба в порядке и сроки, установленные статьями 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, через Арбитражный суд Рязанской области.


В соответствии с частью 5 статьи 15 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации настоящий судебный акт выполнен в форме электронного документа и подписан усиленной квалифицированной электронной подписью судьи.

Арбитражный суд Рязанской области разъясняет, что в соответствии со статьей 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством  размещения на официальном сайте Арбитражного суда Рязанской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" по адресу: http://ryazan.arbitr.ru (в информационной системе "Картотека арбитражных дел" на сайте федеральных арбитражных судов по адресу: http://kad.arbitr.ru).

По ходатайству лиц, участвующих в деле, копии судебных актов на бумажном носителе могут быть направлены им заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд.


Судья                                                                                                          И.А. Ушакова