Решение от 30 мая 2024 г. по делу № А71-9154/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД УДМУРТСКОЙ РЕСПУБЛИКИ 426011, г. Ижевск, ул. Ломоносова, 5

http://www.udmurtiya.arbitr.ru Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А71- 9154/2023
г. Ижевск
31 мая 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 мая 2024г. Полный текст решения изготовлен 31 мая 2024г.

Арбитражный суд Удмуртской Республики в составе судьи М.С. Сидоровой, при ведении протокола судебного заседания секретарём судебного заседания О.С. Бабкиной, рассмотрев в открытом судебном заседании путем использования систем веб-конференции в режиме онлайн-заседания дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью СК «Антариус» г.Ижевск к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г.Ижевск от 22.11.2022 № 12-1-04/2663 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 13558774 руб. 86 коп., соответствующих сумм пени и штрафов, а также в части начисления сумм пени в размере 3473366 руб. 42 коп.,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 25.04.2023 (участвует онлайн);

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 29.05.2023,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью СК «Антариус» г. Ижевск (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Удмуртской Республики с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике г.Ижевск от 22.11.2022 № 12-1-04/2663 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 13558774 руб. 86 коп., соответствующих сумм пени и штрафов, а также в части начисления сумм пени в размере 3473366 руб. 42 коп. (с учётом уточнения требований, принятых судом в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

В судебном заседании 20.04.2024 объявлялся перерыв. После перерыва судебное заседание продолжено 24.05.2024 в 09 час. 40 мин. в том же составе

суда, при участии в судебном заседании от заявителя – ФИО1 по доверенности от 25.04.2023 (участвует онлайн), от ответчика – ФИО2 по доверенности от 29.05.2023.

Заявитель в судебном заседании требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении с учетом уточнения требований, дополнениях к заявлению и письменных пояснениях.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление, письменных пояснениях.

Из представленных по делу доказательств следует, что Межрайонной ИФНС России № 89 по УР в отношении ООО СК «Антариус» проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) по всем налогам и сборам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

По результатам проверки налоговым органом составлен акт проверки от 05.10.2022 № 12-1-18/9795 (т. 2 л.д. 1-79).

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки принято решение от 22.11.2022 № 12-1-04/2663 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением налогоплательщику был доначислен налог на добавленную стоимость в сумме 20672749 руб., соответствующие пени в сумме 12286618 руб. 72 коп. (т.1 л.д. 78-163).

Основанием для вынесения обжалуемого решения послужили выводы налоговой инспекции о неправомерном применении налоговых вычетов по НДС по взаимоотношениям ООО СК «Антариус» с контрагентом ООО «Борей Холдинг» (ИНН <***>).

ООО СК «Антариус» обратилось с апелляционной жалобой на решение налогового органа от 22.11.2022 № 12-1-04/2663.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 27.02.2023 № 06-07/03297 решение Межрайонной ИФНС № 8 по Удмуртской Республике оставлено без изменения, апелляционная жалоба без удовлетворения.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от 19.05.2023 № 11-27/08367-13 произведена корректировка начального сальдо по ЕНС по пени на сумму 1409881 руб. 55 коп. за период действия моратория (т. 2 л.д. 97).

Несогласие заявителя с решением Межрайонной ИФНС России № 8 по УР от 22.11.2022 № 12-1-04/2663 послужило основанием для его обращения в арбитражный суд.

Определением суда от 20.07.2023 произведена процессуальная замена ответчика и третьего лица по делу с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике и с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Удмуртской Республике на Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике.

В обоснование заявленных требований общество указало, что все условия для предъявления вычетов по НДС ООО СК «Антариус» соблюдены, все необходимые документы представлены.

Взаимоотношения ООО СК «Антариус» и ООО «Борей Холдинг» осуществлялись по договору поставки нефтепродуктов № 07/17-к от 02.05.2017, в рамках которого было поставлено топлива: - во 2 квартале 2017г. на сумму 21130275,10 руб., в том числе НДС 3 223 262, 30 руб.; - в 3 квартале 2017 г. на сумму 33633667 руб., в т.ч. НДС 5 130 559, 37 руб.; - в 4 квартале 2017г. на сумму 34283591, 82 руб., в т.ч. НДС 5 229 700,45 руб.; во 2 квартале 2018г. на сумму 12 833 800 руб., в т.ч. НДС 1 957 698, 31 руб.; - в 3 квартале 2018г. на сумму 159107188 руб., в т.ч. НДС 24 270 588 руб.; в 4 квартале 2018г. на сумму 95804223 руб., в т.ч. НДС 14614203, 6 руб.

Всего оборот между организациями за 2017-2018г.г. составил 356792 745, 52 руб., в т. ч. НДС 54 426 012, 03 руб. Налоговым органом ставятся под сомнение поставки на сумму 135 657 040 руб. При этом общая выручка ООО «Борей Холдинг» за 2017г. согласно общедоступным данным Отчета о финансовых результатах из системы «Контур.Фокус» составила 418 279 000 руб. без НДС, за 2018г. - 580 257 000 руб. без НДС, что свидетельствует о самостоятельности и широком спектре контрагентов ООО «Борей Холдинг», и необоснованном характере в них оборота с ООО СК «Антариус».

Согласно дополнительным соглашениям от 01.07.2018 № 1, от 02.08.2018 № 2 к договору от 02.05.2017 № 07/17, заключенному между ООО СК «Антариус» и ООО «Борей Холдинг», продавец обязуется передать в собственность покупателя партии нефтепродуктов, а покупатель обязуется принять и передать на хранение продавцу с дальнейшей выдачей с хранения по заявке покупателя - фракция низкозастывающая в количестве 1 384,1 тонн по цене 49 650 руб., вкл. НДС, высоковязкий продукт в количестве 395 тонн по цене 51 050 руб., вкл. НДС; дизельное топливо в количестве 934,5 тонн по цене 50 050 руб., вкл. НДС. Аналогичные условия по хранению нефтепродуктов были в договоре ООО «Борей Холдинг» в ООО «Практикторг в договоре купли-продажи нефтепродуктов от 02.08.2018г. № П00021. Таким образом, приобретенного у ООО «Борей Холдинг» топливо было передано сразу на ответственное хранение и в момент совершения сделки не вывозилось.

Заявитель пояснил, что в конце навигации 2021г. ООО СК «Антариус» выполняло перевозки грузов по договору с ООО «Рейнбоу Лоджистик», в том числе на линии Ярославль-Санкт-Петербург. Судно т/х «Волгонефть-106 выполнило последний рейс по маршруту Ярославль-Санкт-Петербург с выгрузкой в порту Санкт-Петербург 28 октября 2021г. по окончании рейса судно вернулось в порт Ярославль для постановки на зимний отстой. По пути следования в п. Ярославль судно т/х «Волгонефть-106 получило от ООО «Борей Холдинг» топливо, ранее находившееся на ответственном хранении. Операция подтверждена следующими документами: акт перевалки/паузки от 13.11.2021 № 1/П - 1384,10т. Фракция низкозастывающая; акт

перевалки/паузки от 13.11.2021 № 2/П - 395,00т. Высоковязкий продукт; накладная от 13.11.2021 № 1 на перевозку 1799,100 т. из Санкт-Петербурга в Ярославль. Договор перевозки груза от 10.03.2020 № 03/20 с ООО «Рейнбоу Лоджистик» заключен сроком на 3 года и действует до 31.12.2022 включительно. В навигацию 2022 г. ООО СК «Антариус» планировало продолжить выполнять перевозку грузов по маршруту Ярославль-Санкт-Петербург.

С целью подготовки к навигации 2022г. топливо, полученное с ответственного хранения у ООО «БорейХолдинг», было перевезено в порт Ярославль. Планировалось использовать это топливо для бункеровки судов которые будут работать (перевозить грузы) в навигации 2022г. на линии Ярославль - Санкт-Петербург. Судно т/х «Волгонефть-106» по прибытию в п. Ярославль было сдано на отстой и выведено из эксплуатации с 17.11.2021. В связи с началом СВО на Украине и ухудшением общей экономической ситуации в стране на фоне введения санкций против России, в том числе касающихся запрета на экспорт нефтепродуктов, произошло снижение объемов перевозимых грузов, что привело к тому, что в навигационном периоде 2022г. ООО СК «Антариус» не выполняло перевозки груза на линии Ярославль-Санкт-Петербург.

Судно т/х «Волгонефть-106» в навигацию 2022г. из-за отсутствия работы в эксплуатацию не вводилось, и до настоящего времени продолжает находиться на отстое в п. Ярославль. Работы на Северном направлении (линия Ярославль - Санкт-Петербург) в период навигации 2022г. не было и у других судоходных компаний, поэтому ООО СК «Антариус» было лишено возможности в силу вышеизложенных обстоятельств не только использовать топливо для бункеровки собственных судов, но и возможности его продажи путем бункеровки судов, принадлежащих другим судоходным компаниям. В период с момента получения топлива 13.11.2021 до начала навигации 2022г. использовать или продать топливо также не представлялось возможным, т.к. это период вне навигации. В навигационный период 2022г. суда типа «Волгонефть», принадлежащие ООО «СК «Антариус», работали на Южном направлении (линия Саратов/Кашпир-Кавказ). Перевезти топливо, находящееся в т/х «Волгонефть-106», в южный район работы судов для их бункеровки не представлялось возможным, поскольку это экономически не выгодно, а также поскольку у судна «Волгонефть-106» не было необходимого радиооборудования для работы на южном направлении. Судов-бункеровщиков и нефтеналивных барж для хранения топлива в южных портах у ООО СК «Антариус» не имеется.

В конце 2022г. ООО СК «Антариус» заключило с ООО «Рейнбоу Лоджистик договор перевозки груза от 27.12.2022 № 20/22 на новый срок - 5 лет 2023-2027гг. В рамках этого договора судно т/х «Волгонефть-106 было запланировано под перевозку на линии п. Саратов - п. Кавказ на 25.05.2023. До начала перегона судна т/х «Волгонефть-106» из п. Ярославль в п. Саратов под погрузку топливо, находившееся в судне (с 13.11.2021), было перекачано

в нефтяную баржу «Волгонефть-34» (несамоходную), также находившуюся на отстое в п. Ярославль, рядом (в одном счале, то есть борт в борт) с судном т/х «Волгонефть-106», что подтверждается: квитанциями б/н от 12.05.2023 (Фракция низкозастывающая -1384,1т.) - 1л., от 12.05.2023 (Высоковязкий продукт -395,0т.) - 1 л.

Судно т/х «Волгонефть-106» ушло из п. Ярославль 16.05.2023 и работало на южном направлении (на линии Саратов-Кавказ) вместе с другими судами типа Волгонефть. На северном направлении (на линии Ярославль-Санкт-Петербург) ситуация с отсутствием груза, описанная для навигационного периода 2022г., сохранялась. В конце июня - начале июля 2023 г. ООО «Рейнбоу Лоджистик» согласовало для ООО СК «Антариус» график перевозок на линии Ярославль - Санкт-Петербург и суда Волгонефть106, Волгонефть-32, Волгонефть-33, Волгонефть-39, перешли с южного направления (линии п. Саратов/Кашпир - п. Кавказ) на северное направление (линия Ярославль - Санкт-Петербург). Суда стали заходить в п. Ярославль под погрузку. Перед погрузкой, суда эункеровались топливом. Для целей бункеровки ООО СК «Антариус» использовало судно-бункеровщик т/х СБ- 404, находящееся в п. Ярославль.

Заявитель ссылается на то, что налоговым органом не проводились дополнительные мероприятия налогового контроля, в ходе проведения которых можно было удостовериться в наличии закупленного у ООО «Борей Холдинг» топлива. В Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике от ООО «Борей Холдинг» были представлены документы, подтверждающие приобретение реализованного в адрес общества топлива от его контрагентов ООО «Регионэкспорт» и ООО «Практикторг».

Также общество обращает внимание на то, что налоговым органом не доказана подконтрольность ООО «Борей Холдинг» ООО СК «Ангариус», а также не представлено доказательств нереального характера деятельности ООО «Борей-Холдинг», не приведено доводов, доказывающих «технический» характер деятельности общества. Вывод налогового органа о фактическом руководстве ООО СК «Антариус» «лицами, относящимися к «группе лиц», также не соответствует действительности и не подтвержден соответствующими доказательствами. ФИО3 подтвердил факт взаимоотношений с ООО «СК «Антариус», в том числе в части поставок по договору поставки нефтепродуктов № 07/17-к от 02 мая 2017г. То обстоятельство, что директор ООО «Борей Холдинг» ФИО3 являлся сотрудником ООО «СК «Антариус» с декабря 2019г., не оспаривается, однако ФИО3 трудоустроился в ООО «СК «Антариус» после фактического прекращения деятельности ООО «Борей Холдинг» и возбуждения процедур банкротства. Таким образом, связь между трудоустройством ФИО3 в ООО «СК «Антариус» именно с подконтрольностью ООО «Борей Холдинг» обществу «СК «Антариус» не усматривается.

ООО СК «Антариус» не получало от налоговой инспекции вопросы по расхождению НДС в 3 квартале 2018г. по взаимоотношениям с ООО «Борей Холдинг», не было приглашено на комиссию по легализации налоговой базы по взаимоотношениям с ООО «Борей Холдинг» в 3 квартале 2018г. Указанное «нарушение» было обнаружено налоговым органом только в ходе выездной налоговой проверки и составлении акта ВНП. С момента приобретения нефтепродуктов прошло более 4 лет. На дату окончания проверки ООО «Борей Холдинг» было уже признано банкротом и ликвидировано. ООО СК «Антариус» не имеет возможности обратиться к ООО «Борей Холдинг» для урегулирования этого вопроса.

Заявитель указывает, что оплата ООО СК «Антариус» поставленных нефтепродуктов ООО «Борей Холдин» не в полном объеме не свидетельствует о формальном документообороте между контрагентами, поскольку факт поставки нефтепродуктов подтверждается первичными документами и иными доказательствами. Задолженность за поставку нефтепродуктов по счетам-фактурам от 13.07.2018 № 75 и от 23.09.2018 № 220 погашена почти полностью путем зачета взаимных требований.

Общество полагает, что данные о ненадлежащем исполнении контрагентами ООО «Борей Холдинг» своих налоговых обязательств не относятся к предмету доказывания в рамках настоящего дела, указанные сведения не подтверждают влияние проверяемого лица на проведение расчетов его контрагентами с третьими лицами и наличие умысла на получение необоснованной налоговой выгоды. Наличие в цепочке контрагентов недобросовестных налогоплательщиков в отсутствие доказательств согласованности действий налогоплательщика и его контрагентов не может служить основанием для отказа в налоговом вычете. Действующее законодательство не предусматривает возложение на налогоплательщика неблагоприятных последствий, связанных с деятельностью его контрагентов, право на налоговый вычет не поставлено в зависимость от результатов их деятельности при фактическом осуществлении ими хозяйственных операций.

Кроме того, заявитель считает, что налоговый орган при вынесении решения должен был учесть переплату налога ООО «СК «Антариус» на основании того, что ООО «Борей Холдинг» представило уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2018г. в отношении своего поставщика ООО «Армакар» ИНН <***> и произвело доплату НДС в бюджет. ООО СК «Антариус» предоставило уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2018г. по взаимоотношениям с ООО «Борей Холдинг» по счет-фактуре от 07.12.2018 № 263 (по топливу, которое ООО СК Антариус» приобрело у ООО «Борей Холдинг», а ООО «Борей Холдинг» приобрело у ООО «Армакар»). Уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018г. ( № 1) к доплате 507 202,63 руб. Уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2018г. ( № 2) к доплате 494 275,42 руб. Доплата произведена 26.09.2019 в сумме 507 202,63 платежное поручение от

26.09.2019 № 876. Доплата произведена 28.10.2019 в сумме 494 276,00 платежное поручение от 28.10.2019 № 979. Итого на общую сумму 1 001 478,63 руб.

Возражая против доводов заявителя, налоговый орган указал, что в ходе выездной налоговой проверки установлены обстоятельства, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком положений пункта 1 статьи 54.1 НК РФ, выразившегося в умышленном занижении налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость путем необоснованного увеличения налоговых вычетов по хозяйственным операциям по приобретению товаров у контрагента ООО «Борей Холдинг». Выездной налоговой проверкой установлены обстоятельства, свидетельствующие о наличии причинной связи между действиями налогоплательщика и допущенными им искажениями по имевшим место сделкам. Основной целью хозяйственных сделок с контрагентом являлась неуплата налога на добавленную стоимость в результате неправомерного заявления налоговых вычетов при отсутствии реальности хозяйственных операций. В ходе проверки установлено, что существенная доля расходов организации приходится на аренду судов по взаимоотношениям с ИП ФИО4, ИП ФИО5, которые находятся на специальных налоговых режимах (УСНО) и не являются плательщиками НДС. Без учета технических организаций доход от реализации, отраженный в книге продаж, существенно превышает расходы организации, произведенные с уплатой НДС, отраженные в книге покупок, соответственно, формируется значительная сумма НДС к уплате в бюджет. С целью минимизации данной суммы ООО СК «Антариус» в сумму налоговых вычетов включены суммы НДС по товарам, приобретаемым у ООО «Борей Холдинг» на основании документов, содержащих недостоверные сведения и не соответствующих фактическим обстоятельствам.

Как установлено в ходе проверки, приобретение товара ООО «Борей Холдинг» у ООО «Регионэкспорт» и ООО «Практикторг» не имело места в действительности, следовательно, ООО «Борей Холдинг» не могло его поставить в адрес ООО СК «Антариус». Соответствующие первичные документы были составлены формально, в отрыве от действительной хозяйственной деятельности организации и были направлены на создание видимости соблюдения требований статьи 169 Кодекса. Представление первичных документов, само по себе, не служит основанием для безусловного признания правомерности расходов. Представленные налогоплательщиком документы недостоверны и не могут являться доказательством осуществления реальных хозяйственных операций. Документы, опровергающие доводы инспекции и подтверждающие добросовестность «технических» организаций ООО СК «Антариус» не представлены. В ходе проверки установлена совокупность обстоятельств, доказывающая создание формального документооборота по цепочке взаимоотношений ООО СК «Антариус» - ООО «Борей Холдинг» - ООО

«Регионэкспорт» и ООО «Практикторг», в рамках которой не осуществлялась реальная поставка товара в адрес налогоплательщика, а имело место формальное составление первичных документов для незаконного получения налоговых вычетов из бюджета. Материалами проверки подтверждается, что ООО «Регионэкспорт» и ООО «Практикторг» не осуществляли реальной финансово-хозяйственной деятельности и, соответственно, не поставляли товар для ООО «Борей Холдинг», как следствие, поставка товара ООО «Борей Холдинг» в адрес ООО СК «Антариус» не имела места в действительности.

Ответчик обращает внимание, что по данным налогоплательщика топливо, приобретенное ООО «Борей Холдинг» у ООО «Регионэкспорт» и реализованное ООО СК «Антариус», с даты приобретения (июль-сентябрь 2018 года) до настоящего времени не было использовано в деятельности ООО СК «Антариус» в течение 4-х лет и находится на судне в отстое порт Ярославль. Вместе с тем, налоговой инспекцией установлено, что нефтепродукты не могли находиться на ответственном хранении у ООО «Борей Холдинг» в период с ноября 2019 года по ноябрь 2021 года в связи со следующим. Последняя операция по перечислению денежных средств по расчетным счетам ООО «Борей Холдинг» осуществлена 21.05.2019. Определением от 15 ноября 2019 года Арбитражным судом Удмуртской Республике (далее - АС УР) принято к производству заявление ООО «Практикторг» о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Борей Холдинг». Определением АС УР от 28.02.2022 процедура конкурсного производства завершена. Указанным определением АС УР установлено, что из отчета конкурсного управляющего и приложенными документами конкурсная масса должника не сформирована. Требования кредитора не погашались. Таким образом, ООО «Борей Холдинг» не имело технических и финансовых ресурсов для исполнения обязательств по ответственному хранению перед ООО СК «Антариус».

Налогоплательщиком подтверждено неиспользование товара, приобретенного у ООО «Борей Холдинг» (поставщик - ООО «Регионэкспорт») как в производстве, так и в последующей перепродаже, что, в свою очередь, указывает на отсутствие этого товара. Тем самым ООО СК «Антариус» не выполнены условия пункта 2 статьи 171 НК РФ. Из представленных актов перевалки от 13.11.2021 № 1/П, № 2/П не представляется возможным установить, что груз (фракция низкозастывающая, высоковязкий продукт) передан на судно «Волгонефть106» именно ООО «Борей Холдинг». Доводов относительно дальнейшего движения товара (дизельное топливо), полученного ООО «Борей Холдинг» от ООО «Практикторг» 05.08.2018, заявителем не приведено. В ходе рассмотрения материалов проверки 22.11.2022 представители ООО «СК «Антариус» пояснили, что данный товар также находился на ответственном хранении у ООО «Борей Холдинг» с момента покупки. ООО «СК «Антариус» не владеет информацией, где сейчас находится данный товар. До

признания ООО «Борей Холдинг» банкротом налогоплательщик вел розыск топлива, однако документы, подтверждающие данные обстоятельства не представлены. Следовательно, указанное дизельное топливо также не было использовано ООО «СК «Антариус» в деятельности. Факт его наличия проверкой не установлен, документально не подтвержден. Таким образом, налогоплательщиком также подтверждено неиспользование товара, приобретенного у ООО «Борей Холдинг» (поставщик - ООО «Практикторг») как в производстве, так и в последующей перепродаже, что, в свою очередь, указывает на отсутствие этого товара. Доводы налогоплательщика об использовании спорных ГСМ в 2021-2022 годах не подтверждаются материалами проверки.

С учетом заключенного договора с момента приобретения нефтепродукты переданы ООО «СК «Антариус» на ответственное хранение контрагенту ООО «Борей холдинг», при этом, материалами проверки установлено, что контрагент не обладает материально-технической базой, необходимой для осуществления реальных операций по хранению нефтепродуктов, привлечение контрагентом третьих лиц в целях выполнения обязательств по хранению не установлено. По документам спорный товар находился на хранении у организации ООО «Борей холдинг» в течение длительного промежутка времени (с 13.07.2018, 23.09.2018, 05.08.2018 по 13.11.2021), тогда как из условий заключенного договора следует, что ООО СК «Антариус» обязано осуществить приемку (выборку) нефтепродуктов в срок не позднее 31 декабря 2019 года. Документы, подтверждающие согласование условий о продлении срока хранения, отсутствуют.

Налоговый орган указал, что представленные заявителем акты перевалки от 13.11.2021 № 1/П, № 2/П, накладная б/н на перевозку нефтегрузов наливом от 13.11.2021, бункерные накладные не содержат информации относительно товара ООО «Бора групп».

УФНС России по УР отмечает, что в ходе проведения выездной налоговой проверки ООО «СК «Антариус» в подтверждение оплаты топлива были представлены: договор уступки права требования от 21.05.2020, договор уступки права требования от 09.01.2020, соглашение о новации долга по договорам поставки в заемное обязательство от 15.01.2020 № 01/20. Акты зачета взаимных требований при проведении мероприятий налогового контроля представлены не были. Указанные акты представлены налогоплательщиком при рассмотрении дела в суде после заявленных в очередной раз налоговым органом доводов об отсутствии фактической оплаты спорного товара, в связи с отсутствием факта погашения задолженности ООО СК «Антариус» перед ООО «Аквилон групп» по договорам уступки прав требования. При исследовании представленных заявителем документов установлено проведение расчетов между организациями без использования денежных средств путем составления документов по уступке прав требования, проведения зачета взаимных требований между взаимозависимыми лицами. Указанные документы

содержат недостоверные сведения, не соответствуют фактическим обстоятельствам, что свидетельствует о формальном их составлении при отсутствии связи с реальностью хозяйственных операций по оплате спорного товара. Применение ООО СК «Антариус» такой особой формы расчетов, по мнению налогового органа, в рассматриваемой ситуации (при отсутствии возможности поставки и длительного хранения спорного товара ООО «Борей холдинг», в виде отсутствия необходимых производственных и трудовых ресурсов, не отражения в бухгалтерской отчетности ООО «Аквилон групп» хозяйственных операций по обязательствам уступки права требования, дебиторской задолженности, не перечисления ООО «Аквилон групп» денежных средств по договору уступки права требования ни в установленный договором срок, ни на данный момент), взаимозависимости названных организаций дает основание считать, что имело место групповая согласованность лиц для проведения операций по взаимозачетам без реальной поставки товара спорным контрагентом и, соответственно, без осуществления безналичных расчетов. При взаимозачетах ООО СК «Антариус» не несло риска потери денежных средств по спорным хозяйственным операциям в значительном размере 135 521 360 рублей. Таким образом, в данном случае операции взаимозачета между юридическими лицами обусловлены получением налогоплательщиком необоснованной налоговой экономии в виде уменьшения налоговых обязательств путем необоснованного заявления налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Налоговой инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о том, что фактически производственно-хозяйственная деятельность организаций ООО «Борей Холдинг», ООО СК «Антариус», ООО «Бест Бункер», ООО «Аквилон групп», ООО СК «Ярославия» осуществлялась с привлечением одних и тех же лиц, связанных между собой родственными, дружескими отношениями, длительными трудовыми отношениями, знакомством. Непосредственная организация и руководство финансово-хозяйственной деятельностью юридических лиц осуществляется ФИО5 и ФИО4

Также ответчик считает необоснованными доводы заявителя в части необходимости определения действительных налоговых обязательств налогоплательщика по результатам проверки с учетом уплаченного ООО СК «Антариус» налога по уточненным налоговым декларациям № 1, 2 за 4 квартал 2018 года в сумме 1 001 478,63 рублей, поскольку не имеют отношения к рассматриваемому вопросу правомерности оспариваемого решения налогового органа.

Оценив представленные по делу доказательства, суд пришел к следующим выводам.

В силу ч. 1 ст. 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее АПК РФ) заинтересованное лицо вправе обратиться в

арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 АПК РФ, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со ст. 65 АПК РФ, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия налоговым органом оспариваемого акта, в силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ возлагается на этот орган.

Согласно ч. 1 ст. 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств. Арбитражный суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности (ч. 2 ст. 71 АПК РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта недействительным необходимо наличие двух условий: несоответствие оспариваемого акта действующему законодательству и нарушение в результате его принятия прав и законных интересов заявителя.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьями 23, 45 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с главой 21 НК РФ заявитель является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В силу пункта 1 статьи 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг) после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ, которым оформляется каждая хозяйственная операция, проводимая организацией, должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания (пункт 3 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Из анализа указанных норм права следует, что первичные документы налогоплательщика, а также счета-фактуры должны содержать достоверные сведения.

В соответствии со ст. 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом

товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ.

Таким образом, условиями принятия к вычету НДС являются: предъявление суммы НДС покупателю поставщиком, наличие соответствующего счета-фактуры; приобретение налогоплательщиком товаров (работ, услуг, имущественных прав) для осуществления операций, облагаемых НДС; принятие налогоплательщиком к учету товаров (работ, услуг, имущественных прав).

Как определено пунктом 1 статьи 54.1 НК РФ, не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий: 1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога; 2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Исходя из пункта 3 статьи 54.1 НК РФ в целях пунктов 1 и 2 этой статьи подписание первичных учетных документов неустановленным или неуполномоченным лицом, нарушение контрагентом налогоплательщика законодательства о налогах и сборах, наличие возможности получения налогоплательщиком того же результата экономической деятельности при совершении иных не запрещенных законодательством сделок (операций) не могут рассматриваться в качестве самостоятельного основания для признания уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога неправомерным.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета (п.1 постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53).

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано,

что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Исходя из необходимости реализации вышеназванных публичных целей противодействия налоговым злоупотреблениям и поддержания в правоприменительной практике финансовых стимулов правомерного поведения участников оборота, в упомянутых в статье 54.1 НК РФ случаях последствия участия налогоплательщика в искажениях сведений о фактах хозяйственной жизни должны определяться с учетом его роли в причинении потерь казне.

Как и ранее, в условиях действующего в настоящее время законодательного регулирования исключается возможность применения налоговых вычетов НДС полностью или в соответствующей части в ситуациях, когда налогоплательщик участвовал в согласованных с иными лицами действиях, направленных на неправомерное уменьшение налоговой обязанности (определение ВС РФ от 25.01.2021 № 309-ЭС20-17277).

Оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок. Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Таким образом, возможность принятия расходов для целей налогообложения обуславливается наличием реального осуществления хозяйственных операций. Налоговый орган вправе отказать в принятии расходов, если факт реального совершения хозяйственных операций не подтвержден надлежащими документами либо выявлена недобросовестность налогоплательщика, допущенная при совершении указанных операций.

При этом суд не должен ограничиваться проверкой формального соответствия представленных налогоплательщиком документов требованиям НК РФ, а должен оценить все доказательства по делу в совокупности и во взаимосвязи с целью исключения внутренних противоречий и расхождений между ними.

По смыслу положений пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. В силу части 1 статьи 65 и части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации именно налоговый орган должен доказать наличие обстоятельств, послуживших основанием для принятия обжалуемого решения.

В силу этой же части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Как следует из материалов дела, ООО «СК «Антариус» ИНН <***> зарегистрировано 10.02.2016, поставлено на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 5 по Ярославской области, юридический адрес: <...>. С 17.01.2019 ООО СК «Антариус» состояло на учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Удмуртской Республике по юридическому адресу: УР, г. Ижевск, площадь им. 50-летия Октября, д. 6, этаж 3, помещение 12.

Общество применяет общую систему налогообложения. Основой вид деятельности по ОКВЭД - (50.40) «Деятельность внутреннего водного грузового транспорта».

Учредителем является ФИО6, руководители: ФИО6 - с 10.02.2016 по 25.05.2027, ФИО7 – с 26.05.2017 по 11.09.2017, ФИО8 - с 12.09.2017. Главным бухгалтером является ФИО9. Налоговым органом установлено, что ФИО7 в 2017 г. получал доходы в ООО «СК «Антариус» и ООО «Аквилон Групп», ИНН <***>, в 2020 - 2021 г.г. - в ООО «Бест Бункер», ИНН <***>. В данной организации ФИО7 являлся руководителем. Руководителем ООО «Аквилон Групп» является ФИО4. ИП ФИО4 предоставляет в аренду ООО «СК «Антариус» суда и является основным получателем денежных средств с расчетных счетов ООО «СК «Антариус». ФИО6 ФИО8, ФИО9 получали доходы в ООО СК «Ярославия», ИНН <***>. Данная организация снята с налогового учета в 2021 г. Из анализа расчетного счета ООО СК «Ярославия» установлено, что денежные средства в основном расходуются за аренду судов у ФИО4 и ФИО5, а денежные средства поступают в основном от ООО «СК «Антариус» от субаренды судов.

Основными покупателями у ООО СК «Антариус» являлись: ООО «Рейнбоу Лоджистик» ИНН <***>, ФИО4. Основными поставщиками являлись: ФИО5, ФИО4, ООО «Борей Холдинг» ИНН <***>, ООО «Аквилон Групп» ИНН <***>, ООО «Бест Бункер» ИНН <***>, ООО «Бункер-Трейд» ИНН <***>.

При этом следует отметить, что в книгах покупок и продаж отсутствуют счета-фактуры по взаимоотношению с ФИО5 и ФИО4. Данные лица не являлись плательщиками НДС.

Из материалов дела следует, что ООО «СК «Антариус» является судоходной компанией, основной вид деятельности которой - эксплуатация нефтеналивного флота. Для осуществления деятельности компания арендует нефтеналивные суда, предназначенные для перевозки, бункеровки и хранения нефтепродуктов, нанимает экипажи судов. Члены экипажей судов являются работниками ООО «СК «Антариус». Деятельность компании носит сезонных характер из-за ограниченных сроков навигации, которая длится в среднем с апреля по ноябрь. В навигационный период компания оказывает услуги перевозки, хранения, бункеровки, паузки, перевалки и др. Несет

расходы, связанные с эксплуатацией флота (снабжение ТМЦ, топливом, портовые и навигационные сборы, услуги по комплексному обслуживанию флота, заработная плата и др.). В межнавигационный период общество доходов не получает, занимается подготовкой флота к эксплуатации: проводятся ремонтные работы, техническое обслуживание и освидетельствование судов.

ООО «СК «Антариус» имеет лицензии: на осуществление деятельности по перевозке внутренним водным транспортом, морским транспортом опасных грузов; погрузо-разгрузочной деятельности применительно опасным грузам на внутреннем водном транспорте, в морских портах.

В собственности у «СК «Антариус» отсутствуют транспортные средства, в том числе и суда, которые в дальнейшем сдаются в аренду ООО «Рейнбоу Лоджистик».

Из анализа расчетных счетов ООО «СК «Антариус» налоговым органом установлено, что общество основные денежные средства, полученные от покупателей, в том числе от ООО «Рейнбоу Лоджистик», перечисляет ФИО5 и ФИО4, ИП ФИО5 и ИП ФИО10, в том числе по договорам аренды без экипажа и производятся денежные операции по предоставлению и возврату займов. Из анализа расчетных счетов физических лиц и расчетных счетов индивидуальных предпринимателей ФИО5 и ФИО4 установлено, что денежные средства используются для выплаты заработной платы, приобретение движимого и недвижимого имущества, осуществления операций с заемными средствами. Установлено, что ФИО5 и ФИО4 не являются налоговыми агентами. В собственности ФИО5 и ФИО4 находятся (находились) различные транспортные средства: теплоходы, суда промысловые морские и речные самоходные, несамоходные (буксируемые) суда, суда морские и внутреннего плавания и пр.

Все перечисления денежных средств в адреса ФИО5 и ФИО4, ИП ФИО5 и ИП ФИО10 осуществляются без НДС. Данные лица не являются плательщиками НДС, соответственно, при исчислении налога на добавленную стоимость ООО «СК «Антариус» вычеты по взаимоотношению с данными лицами не сформированы.

При этом оборот с организацией ООО «Рейнбоу Лоджистик» превышает 1 000 000 000 рублей, в связи с чем сумма НДС к уплате значительная, в то время как налоговые вычеты, которые уменьшают исчисленный НДС с реализации, имеют незначительную величину, т.к. основные контрагенты ООО «СК «Антариус» - ИП ФИО4 и ИП ФИО5 не являются плательщиками НДС, счета фактуры выставляют без НДС.

В ходе допросов работников ООО «СК «Антариус» было установлено следующее.

Согласно протоколу допроса генерального директора общества ФИО8 следует, что в период с октября 2016г. по сентябрь 2017г. в

ООО «СК «Антариус» он работал главным специалистом по снабжению, в сентябре 2017 года учредителем компании назначен на должность генерального директора. С января 2014г. по октябрь 2016г. он работал в ООО СК «Ярославия» ведущим специалистом по снабжению, ООО СК «Ярославия» арендовало нефтеналивные суда и нефтебункеровщики для осуществления перевозок и погрузо-разгрузочных работы, оказывала услуги по перевозке, хранению, бункеровке нефтепродуктов. До апреля 2016 года учредителем и руководителем был ФИО6. До трудоустройства в ООО «СК «Антариус» в период 2018-2020гг. и в настоящее время вместе с ним работали и работают: ФИО6, ФИО11, ФИО12, и др. С ИП ФИО5 и ИП ФИО4 заключены договора об аренде судов. Арендованный флот используется для оказания услуг по перевозке, хранению, бункеровке нефтепродуктов. Также ФИО4 - генеральный директор ООО «Аквилон Групп», которое является поставщиком нефтепродуктов. Познакомился с ними через общих знакомых. ФИО5 и ФИО4 владельцы флота, который ООО «СК «Антариус» эксплуатирует. С владельцами флота обсуждались вопросы касательно проводимых ремонтных работ и модернизации судов, а также условия аренды. Имущество находится в собственности ФИО5 и ФИО4 ООО «Рейнбоу Лоджистик» - это основной заказчик ООО «СК «Антариус», с которым заключен договор на оказание услуг перевозки нефтепродуктов. Поиском поставщиков и субподрядчиков в ООО «СК «Антариус» занимаюсь лично он сам и др. специалисты компании в зависимости от назначения приобретаемых товаров и услуг. Поиск контрагентов происходит по

информации, размещаемой в интернете, по рекомендациям знакомых, иногда поставщики находят его сами, возможно заключение договоров с теми же поставщиками, что и компании с аналогичным видом деятельности по отзывам их руководителей. Контрагенты проверяются на официальном сайте ФНС nalog.ru, сервис «Контур-Фокус» - быстрая проверка контрагента, данными официального сайта ФССП fssprus.ru, данными официальных сайтов арбитражных судов. При выборе поставщика оценивается ряд критериев: добросовестность, ценообразование, уровень компетенции, рекомендации других предпринимателей и др. В компании существует определенный порядок согласования договора до его подписания. Договор просматривается несколькими специалистами в том числе; генеральным директором, специалистом по эксплуатации флота, юристом, главным бухгалтером. Если в ходе согласования есть замечания, они устраняются, после этого договор подписывается. Договоры поставки нефтепродуктов от 02.05.2017 № 07/17-к и приемки, ответственного хранения и выдачи топлива от 02.05.2017. № 11/17-Х были заключены до его назначения на должность генерального директора ФИО6

Из протокола допроса ФИО6 следует, что он является учредителем ООО «СК «Антариус», по своей инициативе в феврале 2016 г.

зарегистрировал ООО «СК «Антариус» по адресу: <...>, оф 510. До апреля 2016г. был учредителем и генеральный директором ООО СК «Ярославия», ООО СК «Ярославия» осуществляла деятельность внутреннего водного транспорта. До трудоустройства в ООО «СК «Антариус», в период 2018-2020гг. и в настоящее время вместе с ним работали и работают специалисты по эксплуатации флота, некоторые члены экипажей судов и др. сотрудники офиса. С ООО «Борей Холдинг» были заключены договора на поставку нефтепродуктов и оказания услуг бункеровки и хранения. ФИО5 и ФИО4 являются владельцами флота, с которыми у ООО СК «Антариус» заключены договора аренды судов, необходимых для осуществления деятельности. Знакомы давно, как познакомились, точно не помнит, это было более 20 лет назад, вместе работали. Еще сотрудничали, когда он был директором ООО СК «Ярославия». Суда находятся в собственности ФИО5 и ФИО4 ООО «Рейнбоу Лоджистик» - заказчик услуг перевозок. Поиск поставщиков и покупателей происходит по информации, размещаемой в интернете, по рекомендациям знакомых. Потенциальные поставщики и покупатели обязательно проверяются всеми доступными способами. Схема расчетов с контрагентами осуществляется на основании: заключение договора, заявка на товар (работы, услуги), счета на оплату, поставка товар (работы, услуги). Расчеты в безналичной форме. Про взаимоотношения ООО «СК «Антариус» и ООО «Борей Холдинг» ему ничего не известно. Ответственным лицом по составлению, оформлению и заключению договоров с поставщиками и покупателями является генеральный директор ФИО8, договор поставки нефтепродуктов от 02.05.2017 № 07/17-к, договор приемки, ответственного хранения и выдачи топлива от 02.05.2017 № 11/17-Х заключались ФИО6, когда он был генеральным директором.

Согласно протоколу допроса ФИО11 в 2018-2019гг. он являлся заместителем генерального директора ООО СК «Антариус», в 2020г. находился на больничном в связи с получением травмы. В должностные обязанности входило: обеспечение безопасной эксплуатации флота (оформление документов, контроль экипажей, снабжения, ремонтов). Выполнял указания генерального директора ФИО8 ООО «СК «Антариус» является арендатором судов, принадлежащих ФИО5 и ФИО4 Имущество находится в собственности ФИО5 и ФИО4 С ФИО5 познакомился при устройстве на работу в Волгореченской РЭБ флотапароходства «Волготанкер», ориентировочно в 1992г., придя туда на работу в качестве моториста-рулевого. С ФИО4 познакомился после трудоустройства в ООО СК «Ярославия», ранее знаком не был. С ООО «Рейнбоу Лоджистик» заключен договор на перевозку груза. Поставщиков судового, навигационного, аварийного снабжения и т.д. для судов, необходимого для обеспечения безопасности судоходства, искал ФИО8, ФИО11 и ФИО13 Поиск происходит в сети

Интернет, опросом коллег, сравнивались цены, наличие снабжения, скорость поставки, качество ранее поставляемого судового снабжения. ООО «Борей Холдинг», ООО «Регионэкспорт» и ООО «Практикторг» ему не известны. Кто составлял, оформлял и заключал договоры с поставщиками и покупателями, в том числе по контрагенту ООО «Борей Холдинг» по договору поставки нефтепродуктов от 02.05.2017 № 07/17-к, договору приемки, ответственного хранения и выдачи топлива от 02.05.2017 № 11/17- Х информацией не владеет. С ФИО3 познакомился в 2021г., когда вышел на работу после длительного больничного. ФИО3 выполнял обязанности менеджера, ездил на автомобиле, выполнял различные поручения, забирал груз из транспортных компаний, подчинялся генеральному директору. ФИО14 и ФИО15 не знакомы. Работал в ООО СК Ярославия, ООО «СК Антариус», в данные организации устроился по рекомендации ФИО5

Главный бухгалтер ООО СК «Антариус» ФИО9 в ходе допроса сообщила, что с сентября 2017 по сентябрь 2018 и с апреля 2019 по настоящее время работает в ООО «СК «Антариус» в должности главного бухгалтера. В её обязанности входит: постановка и осуществление бухгалтерского и налогового учета в компании, формирование учетной политики компании, разработка и утверждение внутренних локальных документов связанных с формированием учета и отчетности (положения, приказы и т.д.), контроль за соблюдением порядка оформления первичных учетных документов, формирование налоговой и бухгалтерской отчетности, расчеты с бюджетом и др. Также ФИО9 пояснила, что работала в организациях: ООО СК «Ярославия» ООО «СК «Антариус», ООО «Бест Бункер» в должности главного бухгалтера. Обязанности выполняла стандартные для главного бухгалтера. В ООО «СК «Антариус» её рекомендовал ФИО12 (это зам. ген. директора по эксплуатации флота в ООО СК «Антариус»), раньше вместе с ним работали в «Волготанкере»; в ООО «Бест Бункер» пригласил ФИО7 (он раньше был ген. директором в ООО «СК «Антариус»). В ООО «Бест Бункер» вместе с ней работали ФИО16 - зам гл.бухгалтера и ФИО17 - бухгалтер. Также некоторые коллеги работали в организациях ООО СК «Ярославия».

ФИО9 знакомы ФИО5 и ФИО4 - это арендодатели ООО «СК «Антариус», ФИО8 - генеральный директор ООО СК «Антариус», ФИО6 - учредитель ООО СК «Антариус», ФИО3 - генеральный директор ООО «Борей Холдинг». ООО «Борей Холдинг» - это поставщик топлива ООО «СК «Антариус», также ООО СК «Антариус» выполняло для ООО «Борей Холдинг» услуги бункеровки и хранения нефтепродуктов, в настоящее время работает в ООО СК «Антариус». ФИО14 и ФИО15 - это должностные лица организаций, которые ООО «Борей Холдинг» привлекало для хранения нефтепродуктов, купленных ООО СК «Антариус» у ООО «Борей Холдинг». В период её работы в ООО СК «Ярославия» руководителем и учредителем

ООО «Борей Холдинг» был ФИО4 ООО «Борей Холдинг» осуществляло деятельность по оптовой продаже нефтепродуктов.

Поставщики ООО «Борей Холдинг» ей не известны. При этом, ФИО9 указала, что организации ООО «Регионэкспорт» и ООО «Практикторг» ей знакомы, у этих организаций ООО «Борей Холдинг» хранило нефтепродукты, которые ООО «СК «Антариус» купило у него и по условиям договора передало на ответственное хранение. Товар, а точнее ТМЦ, в том числе сырье и материалы, зап.части, оборудование, ГСМ (судовое топливо и масла) и прочее судовое снабжение, принимают капитаны и механики (на нефтеналивных судах). ООО «СК «Антариус» владеет судами на правах аренды. Основные арендодатели - ФИО5, ФИО4 Суда не стоят на одном месте, они передвигаются в разных направлениях в зависимости от района плавания. Также ТМЦ (кроме ГСМ) могли принимать кладовщик другие должностные лица (например менеджеры по судовому снабжению) в случае, если ТМЦ поступают сначала на склад для последующего распределения на суда (склад-металлический контейнер, он в собственности ООО «СК «Антариус») или, если ТМЦ доставлялись транспортными компаниями. В случае передачи ТМЦ, в том числе ГСМ, на ответственное хранение, прием осуществлялся организацией, осуществляющей хранение.

Ведущий бухгалтер ООО СК «Антариус» ФИО16 дала следующие показания: основное место работы ООО СК «Антариус», ведущий бухгалтер, ведение расчетов заказчиками услуг бункеровки и хранения, паузки, перевозки, подготовка и представление статистической отчетности в органы статистики, подготовка пакета документов, а также ведение реестра по экспортным операциям, для дальнейшего возмещения НДС, выполнение других заданий по поручению руководства. Работа по совместительству с марта 2020г. в ООО «Бест Бункер» заместителем главного бухгалтера. Некоторые сотрудники ООО «СК «Антариус» работали в ООО СК «Ярославия» и ООО «Бест Бункер». Руководил организацией ООО «СК «Антариус» генеральный директор ФИО8. ФИО5 и ФИО4 - это владельцы судов, которые они сдают в аренду ООО «СК «Антариус», ФИО8 - генеральный директор ООО СК «Антариус», ФИО6 - учредитель, а также ранее он был генеральным директором ООО СК «Антариус», ФИО3 - генеральный директор ООО «Борей Холдинг» (это заказчик услуг и поставщик ООО СК «Антариус»), а сейчас менеджер ООО «СК «Антариус». ООО СК «Антариус» оказывало услуги бункеровки и хранения нефтепродуктов ООО «Борей Холдинг», а также приобретало у него топливо для судов, которые оно эксплуатировало. ООО «Борей Холдинг» занималось продажей нефтепродуктов (разные виды судового и дизельного топлива, а также моторные масла), поставщиков ООО «Борей Холдинг» не знает. У каких организаций ООО «Борей Холдинг» приобретало нефтепродукты для

дальнейшей реализации в ООО «СК «Антариус», её не известно. Организации ООО «Регионэкспорт» и ООО «Практикторг» не знакомы.

Согласно протоколу допроса ФИО17 в ООО «СК «Антариус» она работала заместителем главного бухгалтера, в должностные обязанности входило: расчет заработной платы, составление отчетов по страховым взносам и НДФЛ. В 2014-2016гг. работала в ООО СК «Ярославия» заместителем главного бухгалтера, в 2020-2022гг. – в ООО «Бест Бункер» бухгалтером. Также сотрудники ООО «СК «Антариус» работали в ООО «Бест Бункер» и ООО СК «Ярославия». В ООО СК «Ярославия» директором был ФИО6, в ООО «СК «Антариус» директор ФИО8, в ООО «Борей Холдинг» директор ФИО3 В ООО «СК «Антариус» ФИО3 напрямую подчиняется гендиректору ФИО8, занимается доставкой запчастей на суда. ООО «Борей Холдинг» являлся поставщиком нефтепродуктов в адрес ООО «СК «Антариус». Поставщиков и покупателей организации ООО «Борей Холдинг, не знает, организации ООО «Регионэкспорт» и ООО «Практикторг» не знакомы.

В ходе допроса ФИО18 дала следующие показания: в период 2018-2020гг. работала в ООО «СК «Антариус» в должности менеджера по персоналу. О финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК «Антариус» ей ничего не известно. ФИО3 является сотрудником ООО «СК «Антариус», занимает должность менеджера, находится в подчинении генерального директора.

Из протокола допроса ФИО19 следует, что в 2018 году он работал в ООО «СК «Антариус» в должности капитана, работал на судне Волгонефть-106 по маршруту г. Ярославль - г. Санкт-Петербург, перевозили мазут в морской порт г. Санкт-Петербург. Заправка судна осуществлялась с танкера СБ-404 в г. Ярославле. Получение топлива и смазочных материалов при поставке нефтяной продукции оформлялись квитанции главным механиком судна. Он работал в ООО СК «Ярославия», ООО «СК «Антариус». Указания в части исполнения трудовых обязанностей в ООО «СК «Антариус» давал генеральный директор ФИО8 Фактически ООО «СК «Антариус» руководили ФИО5 и ФИО4 Суда, на которых перевозились нефтепродукты, находились в собственности ФИО4

Согласно протоколу допроса ФИО20 (второй помощник капитана ООО СК «Антариус») он сначала я работал в ООО СК «Ярославия» вторым помощником капитана, вторым помощником механика, затем в ООО «СК «Антариус», должность такая же, должностные обязанности - контроль за сохранностью перевозимого груза. Сначала все сотрудники работали в ООО СК «Ярославия», затем организация переименовалась в ООО «СК «Антариус». Судно, где он работал от ООО «СК «Антариус», называлось танкер «Окский 50», судно курсировало в основном по маршруту г. Кстово-г. Городец. ФИО20 пояснил, что на получение топлива и смазочных материалов при поставке нефтяной продукции в обязательном порядке должны оформляться бункеровочные накладные и квитанции.

Нефтепродукты перевозили на хранение в г. Ярославль на судно ВолгаНефть 34, принимал нефтепродукты капитан на указанном судне, документы на груз - дорожная накладная и накладная на груз, сертификат на груз. Дизельное топливо служит для работы двигателей, бункеровщик привозит дизельное топливо на судно, кто является поставщиком, не знает, дизельное топливо принимает механик на судне, за документы отвечает механик, делает отчеты. Дизельное топливо храниться в спец. емкостях на судне, в топливных цистернах 40 тонн. Дизельное топливо доставляется в г. Санкт-Петербург в накопители. За высоковязкий продукт отвечает капитан судна. Фракция низкозастывающая попадает на судно перевалкой, приемку осуществляю он, но документы подписывает капитан. Фракция низкозастывающая хранится в спец. оборудованных емкостях - грузовых танках, на каждый танк разный объем. Доставляется в г. Санкт-Петербург в накопители.

Старший помощник капитана ООО «СК «Антариус» ФИО21 указал при допросе, что в его должностные обязанности входило руководство экипажем, пожарная безопасность, техническая часть на палубе, состояние корпуса судна и др. Работал на танкере Волганефть 106, Волганефть 38, судно занималось перевозкой грузов, маршрут Ярославль-Санкт-Петербург, в пути следования судна остановки по техпричинам- транзит.

Также в ходе мероприятий налогового контроля были допрошены ФИО5 и ФИО4

Согласно протоколу допроса ФИО5 в период 2018-2020гг. он являлся индивидуальным предпринимателем, учредителем и генеральным директором ООО «Чарт флот», учредителем ООО «ЯрТракСервис», ООО «ЯрТрансСервис». ООО «Борей Холдинг» и ФИО3 ему не знакомы. ФИО4 является сыном. С ФИО8 и ФИО6 знаком лично уже много лет. ООО «СК «Антариус» знакомо, как собственник сдает в аренду суда. Про взаимоотношения ООО «СК «Антариус» и ООО «Борей Холдинг» ему ничего не известно.

В ходе допроса ФИО4 дал следующие показания: в период 2018-2020гг. являлся индивидуальным предпринимателем, генеральным директором ООО «Аквилон Групп», учредителем ООО «Центр технического осмотра», ООО «Монолитсрой» и др. ООО «Борей Холдинг» была создана по его инициативе в конце 2011 года до марта 2017 года, он являлся учредителем и генеральным директором. С ФИО3 знаком лично, продал ему в 2017 году ООО «Борей Холдинг», а также он являлся деловым партнером ООО «Аквилон Групп». ООО «Борей Холдинг» им было зарегистрировано по адресу: <...>. Он был один в штате, брал в аренду флот по договорам аренды с экипажем и услугами управления флотом для выполнения перевозок иностранной компании, другие работники ему не требовались, имущества в собственности не было. ООО «Борей Холдинг» осуществляло деятельность

внутреннего водного грузового транспорта. В 2018 году ООО «Аквилон групп» покупало у ООО «Борей Холдинг» для перепродажи нефтепродукты. ФИО5 - его отец. ФИО8 - генеральный директор, а ФИО6 - учредитель ООО «СК «Антариус», при каких обстоятельствах познакомились уже не помнит, это было давно, долгое время сотрудничают. Для осуществления своей деятельности ООО «СК «Антариус» арендует у ИП ФИО4 флот. Про взаимоотношения ООО «СК «Антариус» и ООО «Борей Холдинг» он ничего не знает. Организации ООО «Регионэкспорт», ООО «Практикторг», ФИО14, ФИО15 не знакомы.

Таким образом, из протоколов допросов указанных лиц следует, что деятельность ООО «СК «Антариус», ООО «Борей Холдинг», ООО «Аквилон-Групп», ООО СК «Ярославия» осуществлялась по одному адресу, данные организации, а также ФИО5, ФИО4, «Бест Бункер» ИНН <***>, ООО «Бункер-Трейд» связанны между собой длительным знакомством, родственными, дружескими, трудовыми и иными отношениями. Части работников ООО «СК «Антариус» организация ООО «Борей Холдинг» не знакома и почти никому, кроме главного бухгалтера общества ФИО9, - организации ООО «Регионэкспорт», ООО «Практикторг».

Как следует из материалов дела, заявитель оспаривает решение налогового органа в части доначисления сумм НДС по счетам-фактурам от 13.07.2018 № 75 и от 23.09.2018 № 220 на поставку нефтепродуктов от контрагента ООО «Борей Холдинг».

По данному контрагенту обществом в ходе налоговой проверки были представлены следующие документы: договор поставки нефтепродуктов № 07/17-к от 02.05.2017, дополнительное соглашение от 01.07.2018 № 1 к договору № 07/17-к от 02.05.2017, дополнительное соглашение от 02.08.2018 № 2 к договору № 07/17-к от 02.05.2017, а также счета - фактуры от 13.07.2018 № 75 на сумму 68 720 565 руб. в т.ч. НДС 10 482 796 руб. 05 коп., от 23.09.2018 № 220 г. на сумму 20 164 750 руб. в т.ч. НДС 3 075 978руб. 81 коп.

Согласно договору поставки нефтепродуктов от 02.05.2017 № 07/17-к ООО «Борей Холдинг» (продавец, поставщик) обязуется поставить и по требованию покупателя ООО «СК «Антариус» доставить (забункеровать) на борт судна горюче-смазочные материалы (нефтепродукты) на суда (технические средства), принадлежащие покупателю, либо зафрахованные им, а покупатель обязуется принять и оплатить нефтепродукты и услуги бункеровки.

Под бункеровкой понимается снабжение судов (технических средств) покупателя нефтепродуктами средствами поставщика (п.1.3 договора). Под поставкой понимается передача нефтепродуктов в собственность покупателя на условиях франко-борт покупателя (п.1.4 договора).

В соответствии с п. 1.5 цена, количество, наименование, вид и срок поставки, срок оплаты нефтепродуктов, а также другие необходимые условия поставки определяются в заявке(ах).

Из п. 2.1 договора заявка должна содержать: полное наименование покупателя, название судна (технического средства), марку и количество нефтепродуктов, согласованную цену нефтепродуктов, сроки поставки, срок оплаты, точный пункт доставки или бункеровки, согласованный срок оплаты нефтепродуктов, подпись покупателя или его представителя.

В силу п. 2.5 договора поставщик имеет право временно приостановить поставку (отгрузку) в случае нарушения покупателем сроков оплаты за поставленные нефтепродукты либо наличии непогашенной задолженности за уже поставленные нефтепродукты.

Из раздела 3 договора следует, что поставщик обязуется поставлять нефтепродукты, качество которых соответствует действующим стандартам (ГОСТу или техническим условиям), указанным в паспорте и (или) сертификате соответствия. Отпуск нефтепродуктов на судно (техническое средство) оформляется бункеровочной квитанцией установленного образца, которая заверяется печатями судов покупателя и поставщика и подписями лиц, ответственных за приемку и отгрузку нефтепродуктов. Квитанция является основанием для выставления покупателю счета-фактуры за полученные нефтепродукты.

Поставка продукции производится на условии доставки до пункта бункеровки, указанного в заявке покупателя (п. 4.2 договора).

Согласно п. 5.1 договора цена на нефтепродукты устанавливается сторонами на основании согласованной между сторонами заявки в порядке, предусмотренном ст. 2 договора на каждую конкретную партию нефтепродуктов.

На основании квитанции и(или) накладной на каждую партию нефтепродуктов поставщик выставляет в адрес покупателя счет-фактуру, товарную накладную (п.5.4 договора).

Датой оплаты считается дата поступления денежных средств на расчетный счет поставщика (п. 5.5 договора).

За просрочку платежа за поставленные нефтепродукты поставщик имеет право взыскать с покупателя пени в размере 0,1% от суммы платежа за каждый день просрочки (п. 6.2 договора).

К указанному договору от 02.05.2017 № 07/17-к между сторонами было заключено дополнительное соглашение № 1, в соответствии с которым ООО «Борей Холдинг» обязуется передать в собственность покупателя партии нефтепродуктов, а покупатель обязуется принять и передать на хранение продавцу с дальнейшей выдачи с хранения по заявке покупателя на отпуск: фракция низкозастывающая в количестве 1384,1т общей стоимостью 68720565, руб., срок выборки нефтепродуктов покупателем – до 31.12.2019 и высоковязкий продукт в количестве 395т по цене 20164750,00 руб., срок выборки нефтепродуктов покупателем – до 31.12.2019.

Общая стоимость нефтепродуктов составляет 88885315,00 руб.

Согласно п.3 дополнительного соглашения покупатель производит оплату нефтепродуктов в размере 100% предоплаты на основании выставленного продавцом счета не позднее 5 дней со дня отпуска с хранения.

Отчет о движении топлива на ответственном хранении согласуется ежемесячно в течение 5 календарных дней по окончанию отчетного месяца (п.4 дополнительного соглашения).

В соответствии с п. 5 дополнительного соглашения оплата производится безналичным платежом путем перечисления денежных средств с расчетного счета покупателя.

Право собственности на нефтепродукты переходит к покупателю в месте передачи нефтепродуктов на хранение в момент подписания товарной накладной сторонами. Одновременно сторонами подписывается акт сдачи-приема нефтепродуктов на ответственное хранение. В случае, если хранение нефтепродуктов осуществляется силами третьего лица, продавец обеспечивает хранение нефтепродуктов за свой счет, а также подписание акта приема-передачи нефтепродуктов между хранителем и покупателем по заявкам покупателя путем ознакомления хранителя с условиями договора и дополнительного соглашения в части, касающейся их исполнения хранителем (п. 6 дополнительного соглашения).

Выдача нефтепродуктов с хранения продавцом/хранителем осуществляется на основании заявок покупателя согласно п.2 основного текста договора. Покупатель обязан осуществить прием (выборку) нефтепродуктов в срок не позднее 31.12.2019. Выборка с хранения подтверждается актом сдачи-приема нефтепродуктов с хранения, подписанным сторонами (п. 7 дополнительного соглашения).

Также на аналогичных условиях было заключено дополнительное соглашение № 2 к договору от 02.05.2017 № 07/17 на поставку ООО «Борей Холдинг» в адрес ООО «СК «Антариус» дизельного топлива в количестве 934,5 т. на сумму 46771725,00 руб.

В подтверждение поставки товара (фракция низкозастывающая, высоковязкий продукт) с ООО «Борей Холдинг» заявителем в ходе проведения выездной налоговой проверки были представлены: УПД от 13.07.2018 № 75 и от 23.09.2018 № 220.

В отношении ООО «Борей холдинг» установлено, что организация зарегистрирована 26.12.2011 в г. Ярославле. С 08.02.2019 зарегистрирована в г. Ижевске. Адрес места регистрации: с 27.09.2019: Удмуртская, Республика, <...>/1. В результате проведенного осмотра установлено, что по адресу: <...>/1 на территории, огороженной забором, находится комплекс зданий нежилого назначения. Вход на территорию осуществляется через КПП. Собственник объекта недвижимости ООО «Лизинг МБ». При входе на территорию имеется табличка с указанием адреса и вывеска: «Жилфонд- Транс». Со слов охранника, на территории осуществляет деятельность

«Жилфонд-Транс». В административном здании какие-либо вывески в отношении ООО «Борей Холдинг» отсутствуют. Сотрудники, представители и иные лица ООО «Борей Холдинг» отсутствуют (протокол осмотра № 255 от 15.03.2019). Таким образом, ООО «Борей Холдинг» по адресу регистрации не обнаружено, осуществление деятельности не установлено.

Руководителем являлся в период 2017-2020 г.г. ФИО3, который являлся работником ООО «СК «Антариус», занимал должность менеджера. Учредителем являлся ФИО4, после него с 2017 г. учредителем является ФИО3.

Основной вид деятельности - ОКВЭД (46.71) – «Торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами».

В собственности ООО «Борей Холдинг» отсутствует какое-либо движимое, недвижимое имущество.

ООО «Борей Холдинг» ликвидировано в ходе банкротства 29.03.2022.

Из анализа списка сотрудников ООО «СК «Антариус», работавших в обществе с 01.01.2018 по 31.12.2020, установлено, что ФИО3 работал в проверяемой организации менеджером с 18.12.2019 по 31.12.2020. Следовательно, одновременно ФИО3 являлся учредителем и руководителем в ООО «Борей Холдинг» и работником ООО «СК «Антариус». Работник ФИО22, который получал доходы в ООО «Борей Холдинг» в 2017-2018гг., в 2016г., 2017г. получал доходы в ООО «СК «Антариус», за 2021г. ФИО22 получил доходы в ООО «Бест Групп» ИНН <***>. ФИО23 в 2017г., 2018г., 2021г. кроме доходов в ООО «Борей Холдинг» также получал доходы в ООО «СК «Антариус».

Последнее движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Борей Холдинг» было осуществлено 21.05.2019.

Основными покупателями ООО «Борей Холдинг» за период 20182019гг. являлись: ООО «Аквилон Групп», ООО «СК «Антариус».

При анализе АСК НДС ООО «Борей Холдинг» налоговым органом установлено следующее: за 1 квартал 2018 года представлена нулевая декларация, декларации за 2019, 2020гг. представлены с «нулевыми» показателями. Последняя декларация по НДС представлена за 3 квартал 2021г. Следовательно, за проверяемый период ООО «Борей Холдинг»

представило налоговые декларации с ненулевыми показателями за 2-4 кварталы 2018г.

Анализа книг покупок и книг продаж показал, что основными покупателями в 2 квартале 2018г. являлись: ООО «Аквилон групп»; в 3 квартале 2018г. - ООО «Аквилон групп», ООО «СК «Антариус»; в 4 квартале 2018г. - ООО «СК «Антариус», ООО «Аквилон групп». Основные поставщики во 2 квартале 2018г.: ООО «Кама Трейд Регион», ООО «Бункер- трейд», ООО «Ярсити», ООО СК «Антариус», ООО «Борей Холдинг», ООО «Омега», ООО СК «Флот-сервис», АО «Производственная фирма «СКБ Контур»; основные поставщики в 3 квартале 2018г.: ООО «Кама Трейд Регион», ООО «Регионэкспорт», ООО «Бункер-трейд», ООО «Практикторг»,

ООО «Неомакс груп», ООО СК «Антариус», ООО «Ярсити», ООО «Борей Холдинг», ООО «Атлант», ООО «Омега», ООО «АСЦ 2», ООО СК «Флот- сервис», ФГУП «Почта России».

Из представленных ООО «Борей холдинг» документов установлено, что спорный товар, который впоследствии был реализован в адрес ООО «СК Антариус» по УПД от 13.07.2018 № 75, от 23.09.2018 № 220, приобретался ООО «Борей холдинг» у организации ООО «Регионэкспорт».

В частности, ООО «Борей Холдинг» были представлены следующие документы на приобретение реализованного в адрес налогоплательщика топлива по ООО «Регионэкспорт»: договор купли-продажи нефтепродуктов от 01.07.2018 № Р165-2018, счет-фактура от 13.07.2018 № 75 на сумму 68 720 565, в том числе НДС 10 482 798, 05 руб. - фракция низкозастывающая в количестве 1 384,1 тонн по цене 42 076,27руб., счет-фактура от 23.09.2018 № 220 на сумму 20 164 750, в том числе НДС, 3 075 978, 81 руб. - высоковязкий продукт в количестве 395 тонн по цене 43 262,71 руб. наценка в обоих случаях составила 42,37 руб. за тонну.

Согласно договору купли-продажи нефтепродуктов от 01.07.2018 № Р165-2018 ООО «Регионэкспорт», именуемое далее «Продавец», в лице Генерального директора ФИО14, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Борей Холдинг», именуемое далее «Покупатель», в лице директора ФИО3, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем:

По п. 1.1. Продавец обязуется передать в собственность покупателя нефтепродукты (далее именуется как - «Нефтепродукты»), а Покупатель обязуется принять и оплатить Нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора. Согласно п. 4.3 вышеназванного договора ООО «Борей Холдинг» производит оплату за нефтепродукты в течение 25 календарных дней с момента поставки нефтепродуктов путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Борей Холдинг» в третьем квартале 2018 г. по документам приобрело у ООО «Регионэкспорт» следующий товар:

- по счет-фактуре от 13.07.2018 № Р130718-06 - фракцию низкозастывающую в количестве 1 384, 100 тон по цене 42 033, 90 руб. на сумму 68 651 360, 00 руб., в том числе НДС - 10 472 241, 36 руб.

- по счет-фактуре от 23.09.2018 № Р230918-02 высоковязкий продукт в количестве 395, 000 тон по цене 43 220, 34 на сумму 20 145 000, 00 руб., в том числе НДС - 3 072 966, 10 руб.

Итого сумма приобретенных товаров составила: 88 796 360,00 руб., в том числе НДС 13 545 207,46 руб.

При истребовании документов ООО «Борей Холдинг» не представлены первичные документы, подтверждающие факт отгрузки и доставки нефтепродуктов от ООО «Регионэкспорт» в адрес ООО «Борей Холдинг», в

том числе, не представлены товарно-транспортные накладные, транспортные накладные. При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Регионэкспорт» за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 поступления денежных средств за нефтепродукты от ООО «Борей Холдинг» не установлено.

В ходе проверки установлено, что нефтепродукты, которые ООО «Борей Холдинг» приобрело у ООО «Регионэкспорт», оно в тот же день реализовало в адрес ООО «СК «Антариус» по следующим счетам-фактурам:

- от 13.07.2018 № 75 в количестве 1 384, 100 тонн по цене 42 076, 27 руб. на сумму 68 720 565, 00 руб., в том числе НДС - 10 482 798, 05 руб., наценка составила 42,37 руб.;

- от 23.09.2018 № 220 в количестве 395, 00 тонн по цене 43 262, 71 руб. на сумму 20 164 750, 00 руб., в том числе НДС - 3 075 978, 81 руб., наценка составила 42,37 руб.

Вышеназванные нефтепродукты ООО «Борей Холдинг» реализовало в адрес ООО СК «Антариус» в соответствии с договором поставки нефтепродуктов № 07/17-К от 02.05.2017.

В ходе допроса 28.06.2022 учредитель и руководитель ООО «Борей Холдинг» ФИО3 указал, что с конца 2019г. работал в СК «Антариус» менеджером, занимался судовым снабжением. В период с 2018г. до июня 2020г. работал в ООО «Борей Холдинг». При работе в ООО «Борей Холдинг» занимался управлением всех дел компании: финансовыми, кадровыми и др., контроль над всеми процессами в компании. Основные дебиторы и кредиторы организации в 2018-2020г.г.: ООО «Аквилон Групп», ООО «СК Антариус», ООО «Бункер-Трейд», ООО «Неомакс Труп», ООО СК «Флот- Сервис», ООО «ТрансИнвест», ООО «Транс-Дизель» и другие. Пояснил, что в этот период заключались договора уступки права требования с разными контрагентами, в том числе с ООО «Аквилон Групп» на существенные суммы. Основной вид деятельности ООО «Борей Холдинг» - оптовая торговля нефтепродуктами, покупали и продавали различные виды судового и дизельного топлива для теплоходов. В настоящее время организация ликвидирована. До конца 2018г. численность организации составляла 5 человек: директор, заместитель, менеджеры, экономист, в 2019-2020 г. деятельность уже не велась до июня 2020 года, только генеральный директор.

ФИО3 сообщил, что ООО «Борей Холдинг» не имело в собственности офиса, складских помещений и транспортных средств. Офис был арендован. Для оказания услуг перевозки, бункеровки, хранения и т.д. заключались договоры с другими компаниями, в том числе ООО «СК «Антариус». Указал, что на момент допроса у ООО «Борей Холдинг» не имеется имущества, находящегося в лизинге, залоге.

ООО «Борей Холдинг» иногда выдавало займы, в т.ч. ООО «СК «Антариус, расчеты по выдаче и возврату проходили через расчетный счет.

По словам ФИО3, основные покупатели ООО «Борей Холдинг» - это судоходные компании, приобретающие топливо для своих судов. Для

судоходных компаний направлялись письма с коммерческим предложением на поставку нефтепродуктов, проводились переговоры с потенциальными покупателями, в случае положительного результата заключался договор. Перечень судоходных компаний доступен на разных ресурсах в интернете. Поиск поставщиков осуществлялся так же, как и поиск покупателей. В компании, реализующие нефтепродукты, направлялись письма с просьбой сообщить о возможности поставки того или иного вида топлива, а также условиях поставке цене, качестве и т.д. Некоторые компании выходили на него сами, звонили с предложениями по телефону. Если предложение о поставке приемлемое, проводились переговоры, заключался договор. Перед заключением договора у потенциального контрагента запрашивался

пакет регистрационных документов, собиралась информация о нем из интернет-источников. В случае отсутствия негативных факторов, заключался договор. Расчеты с контрагентами производились согласно условиям, согласованным в договорах. В основном расчеты производились по расчетному счету, могли производиться взаимозачеты. Поставщиками компании являлись: ООО «Бункер-Трейд», ООО «Кама Трейд Регион», ООО «НеомаксГруп», ООО «ПрактикТорг», ООО «РегионЭкспорт», ООО «Ярсити» и др. Доставка топлива, купленного ООО «Борей Холдинг» для перепродажи, осуществлялась за счет поставщиков, которые самостоятельно организовывали процесс доставки нефтепродуктов до мест хранения. ООО «Борей холдинг» не оплачивает расходов по доставке, т.к. они включены поставщиками в цену нефтепродуктов. Для перевозки поставщики используют нефтеналивные суда или бензовозы. Контрагентов, осуществляющих перевозку и транспортные средства, он не запоминал, т.к. у ООО «Борей Холдинг» с этими перевозчиками нет договорных взаимоотношений. Нефтепродукты доставлялись с товаро- сопроводительными документами. Прием нефтепродуктов в местах хранения, хранение и отпуск (бункеровку) выполняли компании, с которыми у ООО «Борей Холдинг» был заключен договор на оказание таких услуг (в т.ч. ООО «СК «Антариус»). Нефтепродукты принимали в местах хранения должностные лица компаний, с которыми у ООО «Борей Холдинг» был заключен договор на оказание таких услуг (в т.ч. ООО «СК «Антариус»). Это, например, мог быть капитан судна, принимающего нефтепродукты на хранение.

Организация ООО «Регионэкспорт» ФИО3 знакома, это один из поставщиков нефтепродуктов ООО «Борей Холдинг». От ООО «Регионэкспорт» поступило коммерческое предложение, условия были выгодными. После проведения переговоров с директором ФИО14 был заключен договор. По условиям договора после перехода права собственности товар оставался на хранении у поставщика и должен быть вывезен покупателем в течение определенного срока. Нефтепродукты закупалось для перепродажи, задолженности нет. Были проданы ООО СК «Антариус».

На вопросы: «Кому ООО «Борей Холдинг» реализовало нефтепродукты, приобретенные у ООО «Регионэкспорт»? Кто являлся производителем товара, поставленного ООО «Регионэкспорт», какие документы передавались с товаром (паспорта качества, сертификаты соответствия или иные документы, удостоверяющие производителя и качество продукции)?», ФИО3 ответил, что нефтепродукты реализованы ООО «СК Антариус». Поставщик предоставил товарные накладные, счета-фактуры, паспорта качества, акты приема-передачи. Производитель был указан в паспорте, сейчас уже не может вспомнить.

По взаимоотношениям с ООО «СК Антариус» ФИО3 сообщил, что знаком с генеральным директором ФИО8. ООО «СК «Антариус» - покупатель нефтепродуктов, а также поставщик услуг бункеровки и хранения. Продажа нефтепродуктов осуществлялась путем бункеровки нефтепродуктами судна покупателя. Услуги бункеровки выполняется ООО «СК «Антариус» по договору хранения и бункеровки. Судно-нефтебункеровщик, принадлежащее ООО «СК «Антариус», подходит к судну покупателя и перекачивает нужный объем топлива (бункерует). В конце месяца ООО СК «Антариус» составляет реестр всех выполненных за месяц бункеровок с указанием даты, наименования нефтепродуктов, количества, судна получателя и выставляет счет и УПД, который ООО «Борей Холдинг» должен оплатить.

Таким образом, из представленных самой же организацией ООО «Борей Холдинг» документов, из протокола допроса руководителя ООО «Борей Холдинг» следует, что спорные нефтепродукты, реализованные в адрес ООО «СК «Антариус», были приобретены именно у ООО «Регионэкспорт», в связи с чем отклоняются доводы заявителя о том, что указанный товар контрагент мог приобрести у иных реальных поставщиков.

Согласно протоколу допроса сотрудника ООО «Борей Холдинг» ФИО24 от 11.08.2022 установлено, что она работала в магазине «Гермес» в должности продавца, в 2018 году работала в ООО «Борей Холдинг» (0,5 ставки) в должности заместителя генерального директора. В настоящее время работает на АЗС № 75 осуществляет прием бензовозов, продажу топлива и соответствующих товаров. В её должностные обязанности в ООО «Борей Холдинг» входило учет зарплаты и кадров, формирование соответствующих отчетов, статистика, выполнение других поручений по распоряжению руководителя. В ООО «Борей Холдинг» работало 5 человек: она, генеральный директор, экономист и два менеджера. У ООО «Борей Холдинг» основных средств не было, офис арендовали, для хранения и бункеровки привлекали специальные организации. Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Борей Холдинг» вел генеральный директор. Поиском поставщиков и покупателей в 2018г. занимался генеральный директор. Поиск поставщиков и покупателей происходил через интернет, по рекомендации знакомых, выгодные условия поставки, иногда поставщики самостоятельно звонили директору. Основными поставщиками ООО «Борей

Холдинг» являлись: ООО «КамаТрейд», ООО «Неомаксгрупп», ООО «Бункер Трейд», ООО «Транс Дизель», ООО «Ярсити» и другие, ФИО24 точно не помнит. Основными покупателями ООО «Борей Холдинг» являлись ООО «Аквилон Групп», ООО СК «Антариус», ООО СК «Флот Сервис», ОАО «Ярославский речной порт» и другие. Нефтепродукты закупались под заявки покупателей. Продажа нефтепродуктов была для теплоходов, для этого привлекалась организация, у которой есть бункеровщики для осуществления заправки судов (хранение и выдача) топлива. Доставка топлива, купленного ООО «Борей Холдинг» для перепродажи, осуществлялась в соответствии с заключенными договорами. Конкретные условия необходимо уточнять в договорах. В большинстве случаев - транспортом поставщика. Для перевозки поставщики использовали нефтеналивные суда или бензовозы. Основные документы по доставке нефтепродуктов - это товарные накладные, УПД, акты. В 2018 году у ООО «Борей Холдинг» были заключены договоры на оказание услуг на прием, хранение и бункеровку нефтепродуктов с ООО СК «Антариус». В 2018 году от лица ООО «Борей Холдинг» нефтепродукты принимались работниками ООО СК «Антариус» на судах в соответствии с договором хранения и бункеровки. Генеральный директор контролировал приемку.

ООО «Практикторг» и ООО «Регионэкспорт» являлись поставщиками ООО «Борей Холдинг», всеми вопросами по взаимоотношениям с данными организациями занимался генеральный директор. Выбор данных контрагентов и решение сотрудничать с ними, принималось генеральным директором. У кого приобретались нефтепродукты ООО «Практикторг» и ООО «Регионэкспорт», в дальнейшем реализованные в адрес ООО «Борей Холдинг», ей не известно.

ООО СК «Антариус» являлось основным покупателем ООО «Борей Холдинг». Между ООО СК «Антариус» и ООО «Борей Холдинг» был заключен договор об оказании услуг бункеровки. Выбором компании занимался генеральный директор. Продажа нефтепродуктов осуществлялась путем бункеровки нефтепродуктами судна покупателя. Услуги бункеровки выполнялись ООО «СК «Антариус» по договору хранения и бункеровки. Судно-бункеровщик, принадлежащее ООО «СК «Антариус», подходит к судну покупателя и перекачивает нужный объем топлива (бункерует). В конце месяца ООО СК «Антариус» составляет реестр всех выполненных за месяц бункеровок с указанием даты, наименования нефтепродуктов, количества судна получателя и выставляет счет и УПД, который ООО «Борей Холдинг» должен оплатить.

В отношении ООО «Регионэкспорт» налоговым органом было установлено, что организация относится к «техническим».

ООО «Регионэкспорт» поставлено на налоговый учет 29.09.2017. Дата снятия с учета - 19.01.2021. ООО «Регионэкспорт» исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» -

исключение юридических лиц как недействующее лицо из единого государственного реестра по решению регистрирующего органа.

Адрес регистрации: Россия, <...>. 3, д. 18В, помещение 13, офис 1. Основной вид ОКВЭД - (46.73.6) «Торговля оптовая прочими строительными материалами и изделиями». Уставный капитал - 25 000,00 руб. В собственности ООО «Регионэкспорт» отсутствует какое-либо движимое, недвижимое имущество. Руководитель - с 15.11.2017 ФИО14, учредители: ФИО14, ФИО25 Указанные лица неоднократно приглашались допрос, но в назначенное время не являлись. В ходе мероприятий налогового контроля направлен запрос в ГУ УВД Вахитовского района г. Казани Республики Татарстан об оказании содействия в отношении ФИО14 Согласно ответу от 25.05.2022 № 01686 дсп, ФИО14 по адресу места жительства не проживает, квартира сдается в наем другим лицам. В ходе телефонного разговора с сестрой ФИО14 последняя пояснила, что ее брат проживает в рабочих адресах, где выполняет работу, точного адреса, не знает. В ходе мероприятий налогового контроля установлено, что ФИО14 работал в АО «Аромат» в должности грузчика.

Также в ходе мероприятий налогового контроля был проведен допрос сотрудника ООО «Регионэкспорт» ФИО26 (протокол допроса от 09.06.2022), который указал, что ООО «Регионэкспорт» ему не знакомо. Следовательно, ФИО26 никакого отношения к ООО «Регионэкспорт» не имеет, справка по форме 2-НДФЛ предоставлялась в налоговый орган формально для создания видимости осуществления реальной финансово-хозяйственной деятельности.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам за период с 01.01.2018 по 31.12.2020 установлено поступление денежных средств в размере 1 тыс. руб. с назначением платежа «Перевод денежных средств на карту банка с карты стороннего банка Visa Money Transfer RU Visa Direct». Поступления денежных средств за нефтепродукты от ООО «Борей Холдинг» не установлено. Также выявлено отсутствие расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации; расходов по аренде недвижимого имущества, выплаты заработной платы, расчетов с покупателями и поставщиками.

Из анализа расчетных счетов ООО «Борей Холдинг» не установлено перечислений денежных средств в адрес ООО «Регионэкспорт». На сайте судебных органов информации о взыскании задолженности с ООО «Борей Холдинг» не установлено. Таким образом, числящаяся в течение нескольких лет задолженность не истребовалась ООО «Регионэкспорт», что свидетельствует о её формальности в отсутствие реальных сделок между ООО «Борей Холдинг» и ООО «Регионэкспорт».

Кроме того, по расчетному счету ООО «Регионэкспорт» не установлено приобретение нефтепродуктов, реализованных в адрес ООО «Борей Холдинг», что свидетельствует о том, что ООО «Регионэкспорт» не

приобретало фракцию низкозастывающую, высоковязкий продукт и, соответственно, не могло реализовать их в адрес ООО «Борей Холдинг».

В ходе выездной налоговой проверки были получены документы по взаимоотношениям АО КБ «Модульбанк» с ООО «Регионэкспорт», из которых следует, что кассовые заявки, кассовые ордера, чековые книжки и наличные денежные средства по чекам не выдавались.

По данным АСК НДС за 3 квартал 2017г. (основная) и 4 квартал 2017г. (ут. № 2) представлены с «нулевыми» показателями. Декларации за 1, 2, 3, 4 квартал 2019г. и 1 квартал 2020г. представлены с «нулевыми» показателями.

Таким образом, материалами дела и установленными фактами подтверждается, что ООО «Регионэкспорт» не могло поставить в адрес ООО «Борей Холдинг» спорные нефтепродукты.

Расчеты между ООО СК «Антариус» и ООО «Борей Холдинг» за поставку топлива произведены не в полном объеме.

Установлено, что ООО «Борей Холдинг» передало право требования долга по вышеназванному договору, составленному между ООО «Борей Холдинг» и ООО СК «Антариус» от 02.05.2017 № 07/17-к, организации ООО «Аквилон Групп» по договорам уступки права требования от 09.01.2020 и 21.05.2020.

В соответствии с п. 3.2 указанных договоров уступки права требования ООО «Аквилон групп» (Цессионарий) обязуется рассчитаться с ООО «Борей холдинг» (Цедент) в полном объеме за уступленное право требования в течение 14 календарных дней с момента получения от последнего всех необходимых документов путем уплаты ему денежных средств в размере 319 503 848,47 рублей и, соответственно, 22 116 550 рублей. В случае неисполнения данного обязательства Цедент вправе расторгнуть настоящий договор в одностороннем порядке и потребовать от Цессионария все убытки.

Согласно выпискам по расчетным счетам осуществление новым кредитором - ООО «Аквилон групп» расчетов с ООО «Борей холдинг» за приобретенное право требования долга стоимостью 319 503 848,47 рублей и 22 116 550 рублей не производилось.

При исследовании книг покупок и продаж установлено, что ООО «Борей холдинг» является основным поставщиком ООО «Аквилон групп», соответственно, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности между юридическими лицами формируется задолженность ООО «Аквилон групп» перед ООО «Борей холдинг». Документы, из которых следует о наличии задолженности ООО «Борей холдинг» перед ООО «Аквилон групп», в счет которой оформлены представленные договоры уступки права требования, отсутствуют.

Далее между ООО «Аквилон Групп» и ООО СК «Антариус» было заключено соглашение о новации долга по договорам в заемное обязательство.

Из условий представленного соглашения о новации долга по договорам поставки в заемное обязательство от 15.01.2020 № 01/20 следует, что ООО

«Аквилон групп» (Кредитор) и ООО СК «Антариус» (Должник) договорились о замене обязательств должника перед кредитором, вытекающего из договора от 02.05.2017 № 07/17-к на сумму 243 973 888,57 рублей и соглашения о переводе долга от 30.12.2018 (долг возник из договора поставки от 01.09.2017 № 003-01-09-2017) на сумму 75 529 959,90 рублей, возникшего у кредитора на основании договора уступки прав требования б/н от 09.01.2020 и поименованного в п. 1.2 соглашения, на заемное обязательство между ними, поименованное в п. 1.3 соглашения.

При этом, согласно п. 1.3 соглашения должник обязуется выплатить кредитору денежную сумму в размере 319 503 848,47 рублей в срок 14 января 2023 года.

Согласно выпискам по расчетным счетам ООО СК «Антариус» осуществление расчетов с ООО «Аквилон групп» по заемным обязательствам в период с 2021 по 2023 годы не производилось, денежные расчеты между организациями полностью отсутствуют.

Заявитель ссылается на то, что задолженность перед ООО «Аквилон групп» погашена ООО СК «Антариус» путем проведения зачета взаимных требований по актам от 30.09.2020, 31.12.2022, 31.03.2021.

Вместе с тем, указанные акты зачета взаимных требований от 30.09.2020, 30.03.2021, 31.12.2022 не соответствуют данным представленной ООО «Аквилон групп» налоговой отчетности. Так, согласно данным бухгалтерской отчетности за период 2020 - 2022 год, представленной ООО «Аквилон групп» в налоговый орган, дебиторская задолженность отражена по состоянию на 31.12.2020 в размере 24 616,0 тыс. рублей, на 31.12.2021 - 24 599,0 тыс. рублей, на 31.12.2022 - 25 531,0 тыс. рублей. Вместе с тем, по данным актов зачета взаимных требований задолженность ООО СК «Антариус» перед ООО «Аквилон групп» после проведения зачета составила 274 208 266,47 рублей, 253 624 139,21 рублей, 232 716 925,46 рублей, что не соответствует данным отчетности ООО «Аквилон групп». При этом, по данным налоговой отчетности ООО «Аквилон групп» с 2021 года фактически хозяйственную деятельность не осуществляет.

Фактически вся спорная сделка на сумму более 88 млн. руб., начиная с поставки нефтепродуктов организацией ООО «Регионэкспорт» в адрес ООО «Борей Холдинг», затем от ООО «Борей Холдинг» в адрес ООО «СК «Антариус», последующей уступки права требования и новации долга носит безденежный характер внутри взаимосвязанной группы лиц.

Акты взаимозачета только подтверждают формальность взаимоотношений внутри указанной группы лиц.

В ходе проведения выездной налоговой проверки установлено, что при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности ООО «СК «Антариус» арендовало суда у ИП ФИО5 и ИП ФИО10 ООО «Аквилон групп» зарегистрировано 13.03.2012. Юридический адрес организации с 20.08.2013 по настоящее время: <...>. Основной вид деятельности ОКВЭД

(46.71) - торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Учредитель организации - ФИО27, руководитель - ФИО4. ФИО4 в период с 26.12.2011 по 20.04.2017 также являлся учредителем ООО «Борей Холдинг», руководителем ООО «Борей Холдинг» в период с 24.03.2017 по 01.05.2017.

Из показаний ФИО4 (протокол допроса от 07.09.2022 № 1605/02/422) следует, что организация ООО «Борей Холдинг» создана по его инициативе в конце 2011 года, являлся руководителем и учредителем указанной организации. Сведения о доходах физических лиц за 2016-2017 годы представлены организацией, в том числе на следующих работников: ФИО7, ФИО28, ФИО29. Вместе с тем, из представленных в налоговый орган сведений о доходах физических лиц установлено, что ФИО7 в период 2020 года являлся руководителем в организации ООО «Бест Бункер», в период 2017 года также получал доходы в организации ООО «СК «Антариус»; ФИО29 в 2020-2021 годы являлся работником и получал доходы в организации ООО «СК «Антариус»; ФИО28 в 2018-2020 годы являлась работником и получала доходы в организации ООО «СК «Аквилон Групп», также получала доходы в период 2020 года в организации ООО «Бест Бункер». Из анализа выписки по расчетному счету, книги покупок ООО «Аквилон групп» установлено, что в период 2018 года основным поставщиком ООО «Аквилон Групп» является организация ООО «Борей Групп». В период 2018 - 2019 годы основными покупателями организации по расчетному счету являются ООО «Мостурфлот» и ООО «СК «Антариус».

Особенности отношений между руководителями и физическими лицами могли влиять и влияли на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Также в ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено совпадение IP-адресов у организаций ООО «Борей Холдинг», ООО «СК «Антариус», ООО «Бест Бункер», ООО «Аквилон групп», ООО СК «Ярославия».

Таким образом, указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что фактически производственно-хозяйственная деятельность организаций ООО «Борей Холдинг», ООО «СК «Антариус», ООО «Бест Бункер», ООО «Аквилон групп», ООО СК «Ярославия» осуществлялась с привлечением одних и тех же лиц, связанных между собой родственными, дружескими отношениями, длительными трудовыми отношениями, знакомством. Непосредственная организация и руководство финансово-хозяйственной деятельностью юридических лиц осуществляется ФИО5 и ФИО4

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 93 НК РФ в адрес ООО СК «Антариус» было направлено требование о

предоставлении документов (информации) от 25.07.2022 № 10527 о предоставлении документов, подтверждающих реализацию нефтепродуктов приобретенных у ООО «Борей Холдинг» по счетам-фактурам от 13.07.2018 № 75 и от 23.09.2018 № 220, с предоставлением подтверждающих документов.

Согласно представленному ответу от 05.09.2022 № 39322 ООО СК «Антариус» пояснило, что учет нефтепродуктов в разрезе счетов-фактур в обществе не ведется. Приобретение нефтепродуктов у ООО «Борей Холдинг» по счетам-фактурам от 13.07.2018 № 75, от 23.09.2018 № 220 в бухгалтерском учете ООО СК «Антариус» отражается проводками по Дт счета 41 «Товары» и Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При анализе оборотно-сальдовой ведомости счета 41 установлено, что нефтепродукты, приобретенные в проверяемом периоде 2018-2020гг., не реализованы и отражаются на конец 2020г. по Дт счета 41.

ООО СК «Антариус» представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 за 2018-2020 г.г. Из анализа данных документов установлено, что в отношении товаров, поставленных по документам от ООО «Регионэкспорт», а именно по - фракции низкозастывающей, по состоянию на 01.01.2018 остатков по данному товару у ООО «СК «Антариус» не было, в течение 2018г. ООО «СК «Антариус» приобрело (дебетовый оборот) данный товар на сумму 85 346 872, 88 руб., который не реализован и в указанной сумме отражен в остатках по состоянию на 31.12.2020.

С учетом изложенного суд критически относится к представленным заявителем актам взаимозачета в качестве подтверждения погашения задолженности, поскольку они оформлены между взаимозависимыми организациями при полном отсутствии прямых расчетов за поставку нефтепродуктов между налогоплательщиком и контрагентом.

При этом, следует отметить, что налоговый орган в данном случае не делает выводы о том, что ООО «Борей Холдинг» является «технической» организацией, а анализирует конкретную сделку. Ответчиком не оспаривается, что между заявителем и ООО «Борей Холдинг» имелись длительные хозяйственные отношения, в том числе по поставке нефтепродуктов. Вместе с тем, из представленных доказательств прослеживается, что, помимо реальных поставок товаров, ООО «Борей Холдинг» и ООО «СК «Антариус» включают в свой документооборот счета-фактуры без фактической поставки нефтепродуктов с целью возможности получения обществом заявить вычеты по НДС в большем размере.

Данное обстоятельство подтверждается в том числе тем фактом, что ранее ООО «Борей Холдинг» в рамках мероприятий по легализации налоговой базы исключал из своей отчетности налоговые обязательства по ряду «проблемных» контрагентов: ООО «Армакар» и ООО «Альфа-трейд».

Указанные обстоятельства в совокупности с иными обстоятельствами и представленными в дело доказательствами свидетельствуют о том, что ООО «Борей холдинг» в период 2018 года осуществляло реальную финансово-хозяйственную деятельность, вместе с тем, одновременно в налоговом учете

отражало хозяйственные операции вне связи с реальной хозяйственной деятельностью по поставке топлива. Контрагентом подтверждается тот факт, что в деятельности организации отдельные хозяйственные сделки по поставке топлива не имели места в действительности и приняты к учету документы с проблемными контрагентами.

Заявитель ссылается на то, что спорная сделка ничем не отличалась от других подобных, заключенных ранее с ООО «Борей Холдинг», кроме только того, что в данном случае нефтепродукты были оставлены на хранение ООО «Борей Холдинг».

Однако, именно указанное обстоятельство свидетельствует в том числе о формальности поставки товаров по конкретным счетам-фактурам от 13.07.2018 № 75 и от 23.09.2018 № 220.

Заявитель ссылается на фактическое использование спорного топлива (фракция низкозастывающая - 1384,1 т., высоковязкий продукт - 365,0т.) для бункеровки судов в период 2023 года, в подтверждение чего им в ходе рассмотрения дела в суде были представлены: письмо ООО СК «Антариус» от 03.10.2021 № 491, акты сдачи-приема нефтепродуктов с хранения от 13.11.2021, квитанции б/н о получении топлива и смазочных материалов от 12.05.2023 и от 26.06.2023, бункерные накладные за период с 26.06.2023 по 25.08.2023, паспорт от 15.05.2021 № 23.

По условиям дополнительных соглашений полученный ООО СК «Антариус» по документам от ООО «Борей Холдинг» (счета - фактуры от 13.07.2018 № 75, от 23.09.2018 № 220) товар с момента приобретения передан на ответственное хранение ООО «Борей Холдинг». При этом, материалами проверки установлено, что контрагент не обладает материально-технической базой, необходимой для осуществления реальных операций по хранению нефтепродуктов, привлечение контрагентом третьих лиц в целях выполнения обязательств по хранению не установлено.

Заявитель пояснил, что фактически ООО СК «Антариус» 04.10.2019 подало заявку от 03.10.2019 № 491 в адрес ООО «Борей холдинг» на получение спорного товара с хранения, фактически товар был получен с хранения 13.11.2021, в подтверждение чего были представлены акты сдачи-приемки нефтепродуктов с хранения от 13.11.2021, акты перевалки от 13.11.2021 № 1/П, № 2/П, накладная б/н на перевозку нефтегрузов наливом от 13.11.2021.

Соответственно, по документам спорный товар находился на хранении у организации ООО «Борей холдинг» в течение длительного промежутка времени (с 13.07.2018, 23.09.2018 по 13.11.2021), тогда как из условий заключенного договора следует, что ООО СК «Антариус» обязано осуществить приемку (выборку) нефтепродуктов в срок не позднее 31 декабря 2019 года. Документы, подтверждающие согласование условий о продлении срока хранения отсутствуют.

Кроме того, налоговой инспекцией установлены обстоятельства, подтверждающие, что нефтепродукты не могли находиться на ответственном

хранении у ООО «Борей Холдинг» в указанный период. Последняя операция по перечислению денежных средств по расчетным счетам ООО «Борей Холдинг» осуществлена 21.05.2019. Определением от 15 ноября 2019 года Арбитражным судом Удмуртской Республике принято к производству заявление ООО «Практикторг» о признании несостоятельным (банкротом) ООО «Борей Холдинг». Определением АС УР от 28.02.2022 процедура конкурсного производства завершена. Указанным определением АС УР установлено, что из отчета конкурсного управляющего и приложенными документами конкурсная масса должника не сформирована. Требования кредитора не погашались.

Таким образом, указанные обстоятельства также свидетельствуют о том, что ООО «Борей Холдинг» не имело ни материально-технических, ни финансовых ресурсов, для исполнения обязательств по ответственному хранению перед ООО СК «Антариус».

Следует отметить, что по условиям дополнительного соглашения № 1 от 01.07.2018 к договору № 07/17-к от 02.05.2017, заключенного между ООО СК «Антариус» и ООО «Борей холдинг», стоимость хранения и выдачи товара входит в стоимость нефтепродуктов. Вместе с тем, из представленной по цепочке документов приобретения спорных нефтепродуктов ООО «Регионэкпорт» - ООО «Борей холдинг» - ООО СК «Антариус», установлено, что наценка ООО «Борей холдинг» при реализации спорного товара с учетом услуг длительного хранения составляет всего 42 рубля.

По условиям заключенного договора от 01.07.2018 № Р165-2018 с учетом дополнительных соглашений ООО «Борей Холдинг» передало приобретенные нефтепродукты на хранение ООО «Регионэкспорт». Однако, налоговым органом установлено, что указанная организация не обладает какими-либо материально-техническими возможностями для реальной хозяйственной деятельности. ООО «Регионэкспорт» исключено из ЕГРЮЛ, как недействующее юридическое лицо по решению регистрирующего органа с 19.01.2021. Соответственно, указанный контрагент не мог осуществлять операцию по хранению нефтепродуктов в период с 13.07.2018, 23.09.2018 по 13.11.2021.

Представленные заявителем акты перевалки № 1/П, № 2/П от 13.11.2021, накладная б/н на перевозку нефтегрузов наливом от 13.11.2021, бункерные накладные не содержат информации относительно товара ООО «Борей Холдинг». В документах отсутствуют данные о том, что судно т/х «Климбер», с которого осуществляется передача топлива на судно т/х «Волганефть-106», имеет отношение к организации ООО «Борей холдинг».

В накладной на перевозку нефтепродуктов наливом от 13.11.2021 установлены несоответствия в части данных о массе груза брутто. Так, на первом листе документа отражены данные о массе груза брутто 1779,1 т., на оборотной стороне накладной - 1799,1 т.

Таким образом, из совокупности изложенных обстоятельств и представленных документов следует, что ООО «Регионэкспорт» не могло

поставить в адрес ООО «Борей холдинг» спорные нефтепродукты, в свою очередь, ООО «Борей холдинг» не имело материально-технических возможностей для их хранения в течение 3-х лет, у организации отсутствовало какое-либо имущество, также не прослеживается наличие арендных отношений, платежей за хранение товара. В процедуре банкротства предприятия не выявлено наличие спорных нефтепродуктов.

ООО «СК «Антариус» каких-либо претензий к ООО «Борей холдинг» за то, что последний не выдало ему с хранения нефтепродукты по заявке от 03.10.2019, на которую ссылается заявитель, не предъявляло. Документальных подтверждений того, что заявитель неоднократно пытался забрать с хранения нефтепродукты, в материалах дела не имеется.

При этом, следует отметить, что ООО «СК «Антариус» в силу характера взаимоотношений с ООО «Борей холдинг», взаимосвязанности с данной организацией, с учетом того, что бывший руководитель ООО «Борей холдинг» работал в ООО СК «Антариус», не могло не знать об обстоятельствах сделки, в том числе о том, каким образам были приобретены спорные нефтепродукты контрагентом, также общество не могло не знать, что ООО «Борей холдинг» не имеется материально-технической базы для хранения нефтепродуктов, тогда как сам заявитель арендует суда. Спорные нефтепродукты хранятся несколько лет в неизвестном месте, однако общество не требует их от ООО «Борей холдинг». Все расчеты за поставку спорного товара закрываются взаимозачетами между взаимозависимыми лицами.

Указанное подтверждает выводы налогового органа о том, что в данном случае фактически спорный товар ООО «Борей холдинг» в адрес ООО СК «Антариус» не поставлялся.

С учетом отсутствия реальной поставки товара суд критически относится к документам, представленным заявителем в ходе рассмотрения дела в качестве подтверждения дальнейшего движения нефтепродуктов после 13.11.2021 при том, что все документы по перевалке топлива, бункировке составлены с участием судов, принадлежащих ООО «СК «Антариус», в квитанции на получении топлива, накладных на перевозку нефтегрузов, бункерных накладных стоят печати самого общества.

Ссылки общества на то, что оно не несет ответственности за действия контрагента, судом отклоняются, поскольку из совокупности представленных в дело доказательств в данном случае прослеживается именно согласованность действий между ООО «Борей Холдинг» и ООО СК «Антариус».

Суд отмечает, что обстоятельства исполнения сделок позволяют сделать вывод о доверительных отношениях налогоплательщика со спорным контрагентом, в силу которых он должен был знать о неисполнении ими налоговых обязательств (формировании "бумажного" НДС).

Также анализом книг покупок и книг продаж за 2 и 3 кварталы 2018г., выпиской из бухгалтерского учета ООО «Борей Холдинг» за 2018г.

опровергаются доводы заявителя о том, что ООО «Борей Холдинг» могло приобрести спорные нефтепродукты, в дальнейшем реализованные в адрес ООО СК «Антариус», у иных поставщиков.

Из выписки бухгалтерского учета следует, что остаток запасов организации на 31.12.2017г. составлял 3255000 руб. За 1-й квартал 2018г. ООО «Борей Холдинг» представлена «нулевая» декларация, соответственно, приобретения топлива в указанный период не было. Во 2 квартале 2018г. было приобретено товаров у абсолютно всех поставщиков на 128041398,76 руб., покупателям отгружено товаров во 2 квартале 2018г. на 128412787,35 руб., то есть фактически всё, что приобретено у иных поставщиков, реализовано в указанный период. В 3 квартале 2018г. приобретено товаров у всех поставщиков на общую сумму 429796958 руб., в том числе у проблемных организаций ООО «Регионэкспорт» и ООО «Практикорг». Реализация в 3 квартале 2018г. отражена ООО «Борей Холдинг» на сумму 430893306,85 руб., в том числе и на сумму 135 млн. от ООО «Регионэкспорт» и ООО «Практикорг», которые, как установлено в ходе налоговой проверки и не опровергнуто заявителем, товар реально не поставляли.

Таким образом, анализ вышеуказанных документов свидетельствует о том, что запасов товара ООО «Борей Холдинг» от иных поставщиков было недостаточно для реализации того количества, которое отражено в 3 квартале 2018г., поскольку остатков было всего на 3 млн.

Составление формального документооборота между ООО «Борей Холдинг» и ООО «СК «Антариус» позволило неправомерно увеличить налоговые вычеты, что соответственно повлекло за собой неуплату налога в бюджет ООО «СК «Антариус».

Совокупность установленных обстоятельств позволяет прийти к выводу о том, что ООО «СК «Антариус» формально оформляло документы при совершении сделок с аффилированным (взаимозависимым) с налогоплательщиком лицом, задействованным в схеме получения необоснованной налоговой выгоды, в целях получения налоговых вычетов в том объеме, которое позволило налогоплательщику уменьшить общую сумму исчисленного налога на добавленную стоимость по итогам кварталов 2018 года, что сводится к реализации схемы искусственного документооборота.

Представленные заявителем доказательства сводятся к формальному выполнению требований действующего налогового законодательства в части документального оформления взаимоотношений с контрагентом, как подтверждающих право на возмещение НДС из бюджета, но не подтверждаемых фактическими обстоятельствами этих взаимоотношений.

Реальность хозяйственной операции определяется не только фактическим наличием приобретенных товаров, работ, услуг, но и реальностью исполнения договора именно данным контрагентом, то есть наличием прямой связи с конкретным контрагентом.

Вышеприведенные доказательства в своей совокупности и логической

взаимосвязи позволили налоговому органу сделать обоснованный вывод о том, что документы, представленные заявителем в обоснование вычета по НДС, не соответствуют требованиям законодательства о налогах и сборах, содержат недостоверные сведения о субъектах, совершивших хозяйственные операции. Участие заявленного контрагента ООО «Борей Холдинг» в конкретной спорной хозяйственной операции носило искусственный характер и сводилось лишь к оформлению комплекта документов с исключительной целью получения ООО «СК «Антариус» необоснованной налоговой выгоды в виде предъявления к вычету НДС по счетам-фактурам указанного контрагента.

При этом в налоговых правоотношениях недопустима ситуация, которая позволяла бы недобросовестным налогоплательщикам с помощью инструментов, используемых в гражданско-правовых отношениях, создавать ситуации формального наличия права на получение налоговых выгод.

С учетом совокупности представленных в дело доказательств у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований о признании решения налоговой инспекции в части доначисления НДС и соответствующих сумм пени по взаимоотношениям с ООО «Борей Холдинг» по счетам-фактурам от 13.07.2018 № 75 и от 23.09.2018 № 220 на поставку нефтепродуктов недействительным.

На основании изложенного решение Межрайонной ИФНС России № 8 по УР в указанной части является законным и обоснованным.

Заявитель, не оспаривая доначисление самой суммы НДС по счет-фактуре от 05.08.2018 № 113 по поставке ООО «Борей Холдинг» дизельного топлива, полученного последним согласно документам и пояснениям свидетелей от организации ООО «Практикорг», деятельность которой, как установлено в рамках выездной налоговой проверки, носила технический характер, вместе с тем, не согласен с доначислением пени по указанному эпизоду в сумме 3473366 руб. 42 коп. Обществом представлен контрарасчет пени (т. 3 л.д. 32).

В обоснование доводов в указанной части ООО «СК «Антариус» ссылается на следующие обстоятельства.

Приобретенное топливо было передано на ответственное хранение поставщику - ООО «Борей Холдинг». До момента признания ООО «Борей Холдинг» банкротом и ликвидации 29.03.2022 топливо налогоплательщиком получено не было. По мнению заявителя, в данном случае налог подлежит восстановлению в 1 квартале 2022г. в размере 7 134 669,92 и уплате равными платежами в течение 2 квартала 2022г. Соответственно, налог подлежит уплате, а пени начислению в следующие даты:

- 1/3 не позднее 25.04.2022 - в сумме 2 378 223 руб. (пени начисляются с 26.04.2022)

- 1/3 не позднее 25.05.2022- в сумме 2 378 223 руб. (пени начисляются с 26.05.2022)

- 1/3 не позднее 27.06.2022 - в сумме2 378 224 руб. (пени начисляются с 26.05.2022).

Дата вынесения решения № 12-1-04/2663 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения - 22.11.2022. По расчету ООО «СК «Антариус» сумма пени по счет-фактуре от 05.08.2018 № 113 меньше чем по расчету налоговой инспекции на 3 473 336,42 руб.

Таким образом, обществом не признается факт нереальности поставки ООО «Борей Холдинг» дизельного топлива по счет-фактуре от 05.08.2018 № 113 в рамках договора от 02.05.2017 № 07/17-к и дополнительного соглашения к нему от 02.08.2018 № 2. Заявитель лишь ссылается на то, что ООО «СК «Антариус» не успело получить топливо, находящееся на хранении у ООО «Борей Холдинг», в связи с банкротством и ликвидацией последнего.

Вместе с тем, обстоятельства поставки дизельного топлива по счет-фактуре от 05.08.2018 № 113 аналогичны обстоятельствам, установленным при анализе счет-фактур от 13.07.2018 № 75, от 23.09.2018 № 220 по поставке нефтепродуктов ООО «Борей Холдинг», приобретенных им по документам у организации ООО «Регионэкспорт».

Условия дополнительного соглашения № 2 от 02.08.2018 к договору поставки нефтепродуктов от 02.05.2017 № 07/17-к, заключенного между ООО «СК «Антариус» и ООО «Борей Холдинг», аналогичны условиям дополнительного соглашения № 1 к данному договору.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что ООО «Борей Холдинг» в третьем квартале 2018 г. по формальным документам приобрело у ООО «Практикторг» следующий товар: по счет-фактуре от 05.08.2018 № РПО508-4 - дизельное топливо в количестве 934, 500 тон по цене 42 372, 88 руб. на сумму 46 725 000, 00 руб., в том числе НДС -7 127 542, 37 руб. Указанный товар в этот же день ООО «Борей Холдинг» реализовало в адрес ООО «СК «Антариус» по счет фактуре от 05.08.2018 № 113 в количестве 934,500 тонн по цене 42 415,25 руб. на сумму 46 771 725, 00 руб., в том числе НДС - 7 134 669, 92 руб. Наценка составила 42,37 руб.

В ходе выездной налоговой проверки в соответствии со статьей 93.1 НК РФ в Межрайонную ИФНС России № 11 по Удмуртской Республике направлялось поручение об истребовании документов (информации) от 14.03.2022 № 3126 по взаимоотношениям ООО «Борей Холдинг» и ООО «Практикторг». Согласно представленному уведомления о невозможности исполнения поручения от 25.04.2022 № 959 документы не представлены. В ходе иных мероприятий налогового контроля в соответствии со статьей 93.1 НК РФ было установлено, что согласно договору купли-продажи нефтепродуктов от 02.08.2018 № П00021 ООО «Практикторг», именуемое далее «Продавец», в лице Генерального директора ФИО14, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО «Борей Холдинг», именуемое далее «Покупатель», в лице директора

ФИО3, действующего на основании Устава, с другой стороны, именуемые в дальнейшем «Стороны», заключили настоящий Договор о нижеследующем.

По п. 1.1. Продавец обязуется передать в собственность покупателя нефтепродукты (далее именуется как - «Нефтепродукты»), а Покупатель обязуется принять и оплатить Нефтепродукты в соответствии с условиями настоящего Договора. Согласно п. 4.3 вышеназванного договора ООО «Борей Холдинг» производит оплату за нефтепродукты в течение 25 календарных дней с момента поставки нефтепродуктов путем перечисления денежных средств на расчетный счет.

Условия договора составленного между ООО «Борей Холдинг» и ООО «Практикторг» идентичны вышеописанному договору, заключенному ООО «Борей Холдинг» с ООО «Регионэкспорт».

Руководитель ООО «Борей Холдинг» ФИО3 в ходе допроса в отношении ООО «Практикторг» указал, что ООО «Борей Холдинг» покупало у этой компании топливо. От ООО «Практикторг» поступило коммерческое предложение, которое его заинтересовало, были проведены переговоры с представителем компании с последующим заключением договора. Договор заключался с директором. По условиям договора после перехода права собственности товар оставался на хранении у поставщика и должен быть вывезен покупателем в течение определенного срока. Топливо закупалось для перепродажи, задолженности нет. Было продано ООО «СК «Антариус». Нефтепродукты реализованы ООО «СК Антариус». Поставщик предоставил товарные накладные, счета фактуры, паспорта качества, акты приема-передачи. Производитель был указан в паспорте, сейчас уже не может вспомнить.

Соответственно, тот факт, что нефтепродукты которые по документам приобретены у ООО «Практикторг» организацией ООО «Борей Холдинг», в дальнейшем реализованы в адрес ООО «СК «Антариус», подтверждены ФИО3

В отношении ООО «Практикорг» установлено следующее. Дата постановки на учет - 14.09.2017, дата снятия с учета 14.11.2019. ООО «Практикторг» исключено из ЕГРЮЛ на основании п.2 ст.21.1 ФЗ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» исключение юридических лиц как недействующее лицо из единого государственного реестра по решению регистрирующего органа. Адрес регистрации: Россия, <...>. Основной вид деятельности: ОКВЭД(46.73) «Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием». В собственности ООО «Практикторг» отсутствует какое-либо движимое, недвижимое имущество.

Учредителем и руководителем является ФИО15. В УЭБ и ПК МВД по УР был направлен запрос от 06.06.2022 № 12-1-25/02751 дсп об оказании содействия в перенаправлении запроса в ГУ УВД

Советского района г. Казани Республики Татарстан в отношении ФИО15 Согласно объяснениям ФИО15 от 22.11.2022 несколько лет назад примерно в 2017-2018гг. она нашла объявление в интернете в приложении «ВКонтакте», где предлагали работу, обратилась по данному объявлению. Что за организация была, пояснить не может, так как не помнит. В ходе разговора с данными лицами они попросили ее скинуть копии документов, пояснив, что для проверки. Через некоторое время с ней на связь вышли неустановленные лица, которые назначили ей встречу. В ходе встречи данные лица передали ей денежные средства в сумме 5 000 рублей за подписи. Через некоторое время к ней домой пришли сотрудники полиции с обыском. Также опрашивали по данному факту. В ходе разбирательства ей стало известно, что на ее имя оформлены организации, как называются организации, в настоящее время не может сказать, так как не помнит.

Таким образом, из объяснений ФИО15 установлено, что на ее имя за денежное вознаграждение были зарегистрированы организации, следовательно, ФИО15 являлась формальным директором и учредителем. Согласно представленной выписки из трудового договора ФИО15 работала в АО «Тандер» в должности продавца в подразделении магазина «Магнит».

Согласно протоколу допроса указанного в сведения по форме 2-НДФЛ как сотрудника ООО «Практикорг», ФИО30 она работала в ООО «Практикторг» менеджером, в должностные обязанности входило заполнение таблиц. Работала удаленно. Был ли заключен трудовой договор в период работы в ООО «Практикторг», не помнит. ФИО15, ФИО31, ФИО32 не знакомы. Номера телефонов, должности коллег не знает. Записи в трудовой книжке о работе в ООО «Практикторг» нет.

Таким образом, в рамках проведения мероприятий налогового контроля в отношении ООО «Практикорг» установлено отсутствие у организации объектов имущества, транспортных средств и иных активов, необходимых для реального ведения финансово-хозяйственной деятельности организации; отсутствие расходов, свидетельствующих об осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организации, а также расходов по аренде недвижимого имущества, выплаты заработной платы, расчетов с покупателями и поставщиками; доля налоговых вычетов по отношению к сумме начисленного налога по налогооблагаемым объектам составляет более 89% (99-100%); расходы организации максимально приближены к доходам; отсутствие движения денежных средств по расчетному счету.

Из анализа расчетных счетов ООО «Борей Холдинг» не установлено перечислений денежных средств в адрес ООО «Практикторг». На сайте судебных органов информации о взыскании задолженности с ООО «Борей Холдинг» не установлено. По расчетному счету ООО «Практикторг» приобретение нефтепродуктов, реализованных в адрес ООО «Борей Холдинг», не установлено, что свидетельствует о том, что ООО

«Практикторг» не приобретало дизельное топливо и, соответственно, не могло реализовать его в адрес ООО «Борей Холдинг».

При анализе АСК НДС ООО «Практикторг» установлено следующее: за 1, 2 квартала 2019г. представлены «нулевые» декларации; за 1 квартал 2018г. - основная и 5 уточненных деклараций; за 2 квартал 2018г. - основная «нулевая» декларация и 5 уточненных деклараций; за 3 квартал 2018г. представлена основная декларация 25.10.2018; за 4 квартал 2018г. представлена основная декларация 18.01.2019 - «нулевая». Контрагенты, отраженные по цепочкам в книгах покупок контрагентов ООО «Практикторг», представили налоговые декларации с «нулевыми» показателями, являются организациями, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность, не поставляли и не могли поставлять товар, выполнять работы, услуги.

Вышеизложенное свидетельствует о том, что ООО «Практикторг» не вело реальной экономической деятельности и, соответственно, не поставляло товар для ООО «Борей Холдинг», а, следовательно, ООО «Борей Холдинг» не могло реализовать в адрес ООО «СК «Антариус» нефтепродукты, приобретенные у ООО «Практикторг». Документооборот является формальным, выгодоприобретателем по данной сделке является ООО СК «Антариус».

Дизельное топливо по документам также было оставлено на хранение ООО «Борей Холдинг». Фактически в адрес ООО «СК «Антариус» обратно не возвращено и не использовано в дальнейшем обществом в его хозяйственной деятельности.

В части оплаты по счет-фактуре от 05.08.2018 № 113 обстоятельства совпадают по счетам-фактурам от 13.07.2018 № 75, от 23.09.2018 № 220 и описаны выше, то есть расчет между ООО «СК «Антариус» и ООО «Борей Холдинг» произведены не в полном объеме. ООО «Борей Холдинг» передало право требования долга по договору от 02.05.2017 № 07/17-к, составленному между ООО «Борей Холдинг» и ООО «СК «Антариус», организации ООО «Аквилон Групп» на общую сумму долга в размере 319 503 848, 47 руб. Далее между ООО «Аквилон Групп» и ООО СК «Антариус» было заключено соглашение о новации долга по договорам в заемное обязательство. Согласно которому ООО «СК «Антариус» обязано вернуть 14.01.2023 сумму ООО «Аквилон Групп» в размере 319 503 848, 47 руб. без начисления процентов. Расчеты производятся безденежным способом путем закрытия задолженности актами взаимозачетов.

Анализ указанных обстоятельств описан выше по тексту решения, также и возможность приобретения организацией ООО «Борей Холдинг» нефтепродуктов у иных поставщиков.

Приобретение нефтепродуктов у ООО «Борей Холдинг» по счет-фактуре от 05.08.2018 № 113 в бухгалтерском учете ООО «СК «Антариус» отражается проводками по Дт счета 41 «Товары» и Кт счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При анализе оборотно-сальдовой ведомости

счета 41 установлено, что нефтепродукты, приобретенные в проверяемом периоде 2018-2020гг., не реализованы и отражаются на конец 2020г. по Дт счета 41. ООО «СК «Антариус» представлены оборотно-сальдовые ведомости по счету 41 за 2018 -2020г.г. Из анализа данных документов установлено, что в отношении товаров, поставленных по документам от ООО «Практикторг», а именно дизельное топливо, по состоянию на 01.01.2018 имеется остаток по данному товару в сумме 47 627 052, 55 руб. в количестве 1 297, 344 тонн. В течение 2018 г. ООО «Антариус» приобрело 58 537 728, 31 руб., в количестве 1 374, 155 тонн, реализовало на сумму 22 936 621,11руб. в количестве 636,693 тонн. Остаток на конец 2018г. составил 83 228 159, 75 руб. в количестве 2 034, 806 тонн. В 2019-2020г. данный товар не реализован, остаток на 31.12.2021 составил 83 228 159, 75 руб.

При этом, совокупностью установленных по делу доказательств и представленных материалов опровергается сам факт реальности поставки спорного дизельного топлива по счет-фактуре от 05.08.2018 № 113. Из представленных в ходе рассмотрения настоящего дела в суде пояснений заявителя следует, что указанный товар ООО «Борей холдинг» в адрес ООО «СК «Антариус» фактически не передавался.

ООО «СК «Антариус» в книге покупок за 3 квартал 2018 года заявлены налоговые вычеты по счет - фактуре ООО «Борей Холдинг» от 13.07.2018 № 75 в сумме 68 720 565 рублей, в том числе сумма НДС - 10 482 798,05 рублей; от 05.08.2018 № 113 - в сумме 46 771 725 рублей, в том числе НДС - 7 134 669,92 рублей; от 23.09.2018 № 220 - в сумме 20 164 750 рублей, в том числе НДС -3 075 978,81 рублей.

С учетом совокупности установленных из материалов дела суд пришел к выводу о неправомерном применении ООО «СК «Антариус» налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 3 квартале 2018 года по сделкам с ООО «Борей холдинг» по указанным счета-фактурам. По результатам оспариваемого решения обществу доначислен налог на добавленную стоимость в общей сумме 20 672 749 рублей, соответствующие пени в сумме 10 876 737,17 рублей (с учетом уменьшения пени за период действия моратория с 01.04.2022 по 01.10.2022).

По счет - фактуре от 05.08.2018 № 113 доначислен налог в сумме 7 134 669,92 рублей, соответствующие пени 3 753 827,33 рублей.

Срок уплаты налога за указанный период наступил 25.10.2018, 26.11.2018, 25.12.2018, налог в бюджет не уплачен.

Таким образом, с учетом установленного выездной налоговой проверкой вменяемого налогоплательщику правонарушения, а именно отсутствия реальности факту поставки дизельного топлива ООО «Борей холдинг» в адрес ООО «СК «Антариус» по счет-фактуре от 05.08.2018 № 113 налоговым органом правомерно произведен расчет пени за несвоевременную уплату налога по указанным срокам.

Расчет пени, произведенный заявителем с учетом срока уплаты налога, заявленного по счет-фактуре от 05.08.2018 № 113, - 25.04.2022, 25.05.2022,

27.06.2022, в момент ликвидации ООО «Борей холдинг», признания организации банкротом 29.03.2022, не соответствует фактическим обстоятельствам дела, в связи с чем отклоняется соответствующий довод общества.

С учетом изложенного суд пришел к выводу о правомерности произведенного налоговым органом расчета пени, в связи с чем не имеется оснований для признания оспариваемого решения в указанной части недействительным.

Также судом отклоняются ссылки заявителя на то, что при вынесении решения налоговый орган должен был учесть переплату налога ООО «СК «Антариус» на основании того, что ООО «Борей Холдинг» представило уточненную налоговую декларацию за 4 квартал 2018г. в отношении своего поставщика ООО «Армакар».

ООО СК «Антариус» 25.01.2019 представило первичную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2018 года. В книге покупок налогоплательщика заявлены налоговые вычеты по счет-фактуре от 07.12.2018 № 263 по взаимоотношениям с ООО «Борей холдинг» на сумму 31 988 745 рублей, в том числе НДС - 4 879 639,07 рублей.

ООО СК «Антариус» представило уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2018 года, в которых самостоятельно уточнило налоговые обязательства по первичной налоговой декларации, в том числе по счет-фактуре от 07.12.2018 № 263, выписанной контрагентом ООО «Борей холдинг». Уточненная налоговая декларация № 1 за 4 квартал 2018 года, представлена 30.09.2019. По данным уточненной налоговой декларации налог к доплате 509 200 рублей. Уточненная налоговая декларация № 2 за 4 квартал 2018 года, представлена 10.12.2019. По данным уточненной налоговой декларации налог к доплате 494 276 рублей.

Сумма НДС, доначисленного налогоплательщиком на основании уточненных налоговых обязательств налога уплачена последним в бюджет, что не оспаривается налоговым органом.

Таким образом, ООО СК «Антариус» в период 2019 года представлены уточненные налоговые декларации, по данным которых налогоплательщик уточнил налоговые обязательства по первичной налоговой декларации в отношении взаимоотношений с ООО «Борей холдинг» по иной хозяйственной операции. Уточненные налоговые декларации не имеют отношения к рассматриваемым обстоятельствам по результатам выездной налоговой проверки.

В период 2020 года ООО «СК «Антариус» было приглашено на комиссию по легализации налоговой базы за 4 квартал 2018 года, что подтверждается имеющимися в материалах дела протоколами комиссии от 30.07.2020 и от 24.08.2020 и налогоплательщиком не оспаривается. По результатам переписки ООО «СК «Антариус» с ООО «Борей холдинг» контрагентом были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за 4 квартал 2018 года. Уточненная налоговая декларация № 1 за 4 квартал

2018 года, представлена 30.09.2020. По данным декларации ООО «Борей холдинг» исключило из суммы налоговых вычетов налог заявленный по документам ООО «Армакар». Уточненная налоговая декларация № 2 за 4 квартал 2018 года, представлена 24.02.2021. По данным декларации ООО «Борей холдинг» исключило из суммы налоговых вычетов налог, заявленный по документам ООО «Альфа-трейд».

Таким образом, ООО «Борей холдинг» самостоятельно осуществляло деятельность и, как следствие, уточнило налоговые обязательства по НДС за 4 квартал 2018 года по взаимоотношения с контрагентами ООО «Армакар» и ООО «Альфа-трейд».

Ссылка заявителя на проведение налоговым органом комиссий по легализации налоговой базы в период 2020 года по выявленным расхождениям по НДС за 4 квартал 2018 года, наличие переписки с контрагентом в данном случае не имеет отношение к обстоятельствам, вменяемого по результатам проверки правонарушения. Проверкой установлено необоснованное заявление налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2018 года при отсутствии реальности хозяйственных операций по поставке топлива.

Кроме того, заявителем не представлено доказательств того, что на момент вынесения оспариваемого решения налогового органа у ООО «СК «Антариус» имелась переплата по НДС.

Имеющиеся материалы дела свидетельствуют о том, что в настоящем случае отказ налогового органа в принятии вычетов и доначисление НДС стало следствием действий самого налогоплательщика, целью которого являлось получение необоснованной налоговой выгоды путем создания формального документооборота. Ввиду неисполнения заявителем обязанности по подтверждению обоснованности заявленного налогового вычета по НДС налоговый орган вправе был не принять данный налоговый вычет, доначислив соответствующую сумму НДС к уплате в бюджет.

Налоговой инспекцией установлено, что ООО «СК «Антариус» и спорный контрагент ООО «Борей холдинг» действовали согласованно, являлись взаимозависимыми и заинтересованными в достижение единого результата - необоснованной налоговой выгоды у общества. В связи с этим заявителю было известно о том, что представленные в подтверждение правомерности налоговых вычетов документы содержат недостоверные сведения, не подтверждают реальность рассматриваемых хозяйственных операций со спорным контрагентом.

Нарушений процедуры проведения налоговой проверки судом не установлено.

С учетом совокупности представленных в дело доказательств у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных требований о признании решения налогового органа недействительным в оспариваемой части.

Таким образом, в удовлетворении заявления ООО СК «Антариус» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике от 22.11.2022 № 12-1-04/2663 в части доначисления НДС в сумме 13558774 руб. 86 коп., соответствующих сумм пени и штрафов, а также в части начисления сумм пени в размере 3473366 руб. 42 коп. следует отказать.

Согласно ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

С учетом принятого решения согласно ст. 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Удмуртской Республики

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Общества с ограниченной ответственностью «СК «Антариус» г. Ижевск о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Удмуртской Республике от 22.11.2022 № 12-104/2663 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления НДС в сумме 13558774 руб. 86 коп., соответствующих сумм пени и штрафов, а также в части начисления сумм пени в размере 3473366 руб. 42 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Удмуртской Республики.

Судья М.С. Сидорова