Решение от 1 октября 2018 г. по делу № А34-1466/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРГАНСКОЙ ОБЛАСТИ

Климова ул., 62 д., Курган, 640002, http://kurgan.arbitr.ru,

тел. (3522) 46-64-84, факс (3522) 46-38-07

E-mail: info@kurgan.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А34-1466/2018
г. Курган
01 октября 2018 года
Резолютивная часть решения объявлена 24 сентября 2018 года.

В полном объёме решение изготовлено 01 октября 2018 года.


Арбитражный суд Курганской области в составе судьи Желейко Т.Ю., при ведении протокола судебного заседания в письменном виде и с использованием средств аудиозаписи помощником судьи Лакисовой Е.В., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Курганский завод химического машиностроения» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решения налогового органа,

третьи лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>), Инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>),


при участии:

от заявителя: ФИО1- представитель по доверенности № 868/Д-70 от 27.03.2018, предъявлен паспорт,

от заинтересованного лица: явки нет, извещено надлежащим образом,

от третьих лиц: явки нет, извещены надлежащим образом,



установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Курганский завод химического машиностроения» (далее также – заявитель, Общество, «Курганхиммаш») обратилось в Арбитражный суд Курганской области с заявлением об оспаривании решения налогового органа, просит: 1. Признать незаконным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 13.11.2017 № 2702 об отказе ООО «Курганхиммаш» в зачёте по налогу на прибыль в сумме 3 619 361 руб. 35 коп.; 2. Обязать ИФНС России по г.Кургану зачесть переплату ООО «Курганхиммаш» по налогу на прибыль в сумме 3 619 361 руб. 35 коп. в счёт уплаты текущих платежей.

Определением суда от 31.05.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве.

Определением суда от 26.06.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве.

Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Кургану (далее также – заинтересованное лицо, налоговый орган, Инспекция), третьи лица, надлежащим образом извещены о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание явку своих представителей не обеспечили.

На основании статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проведено в отсутствие представителя налогового органа, третьих лиц.

Согласно части 1 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, и иные участники арбитражного процесса извещаются арбитражным судом о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия путём направления копии судебного акта в порядке, установленном настоящим Кодексом, не позднее чем за пятнадцать дней до начала судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с частью 6 статьи 121 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, после получения определения о принятии искового заявления или заявления к производству и возбуждении производства по делу, а лица, вступившие в дело или привлечённые к участию в деле позднее, и иные участники арбитражного процесса после получения первого судебного акта по рассматриваемому делу самостоятельно предпринимают меры по получению информации о движении дела с использованием любых источников такой информации и любых средств связи.

Руководствуясь частью 3 статьи 156, статьёй 123 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие надлежащим образом извещённых заинтересованных лиц.

Заявитель в судебном заседании на заявленных требованиях настаивал в полном объёме. Ранее в электронном виде представил отзыв на приобщённые доказательства.

Представленные заявителем документы приобщены к материалам дела в порядке статьи 66 АПК РФ.

Заслушав представителя заявителя, изучив материалы дела, судом установлено следующее.

25.12.2017 Общество обратилось в Инспекцию с заявлением о зачёте переплаты по налогу на прибыль в сумме 3 619 361 руб. 35 коп. в счёт уплаты текущих платежей.

Решением Инспекции от 13.11.2017 № 2702 об отказе в зачёте (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) (далее – Решение) налоговым органом принято решение об отказе в осуществлении зачёта переплаты по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации. В качестве причины отказа указано: «согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) заявление о зачете \возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации КБК 18210101012020000110 ОКТМО 45376000 руб. образовалась в результате принятия карточки расчетов с бюджетом, в связи с реорганизацией в форме присоединения от ООО «ФонтесИнвест» ИНН <***> – период образования до 01.01.2014 года, т.е. истек срок, установленный законодательством, для обращения в налоговый орагн с заявлением о зачете/возврате.

Кроме того, в соответствии с письмом ФНС России от 01.11.2013 года № НД4-8/19645» Вы можете обратиться с заявлением о списании переплаты в связи с истечением рока исковой давности.» (т.д 1, л.д. 77).

Не согласившись с данным решением Общество обратилось с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Курганской области (Исх. № 853/145 от 14.12.2017) (т..д. 1, л.д. 78).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Курганской области от 17.01.2018 № 405 в удовлетворении заявления было отказано (т.д. 1, л.д. 80 – 85).

Таким образом, досудебный порядок, регламентированный пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдён.

Не согласившись с действиями заинтересованных лиц «Курганхиммаш» на основании статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратился в Арбитражный суд Курганской области с настоящим заявлением.

Заявленные требования заявитель основывает на следующем.

Переплата по налогу на прибыль образовалась у налогоплательщика Общества с ограниченной ответственностью «ФонтесИнвест» (ИНН <***>) (далее – ООО «ФонтесИнвест») по итогам налоговой отчётности за 2012 год в 2013 году.

ООО «ФонтесИнвест» реорганизовано путём присоединения его к «Курганхиммаш». Запись о прекращении деятельности ООО «ФонтесИнвест» о реорганизации внесена в единый государственный реестр юридических лиц 28.04.2017.

Согласно договору присоединения и передаточному акту от 13.12.2016 (т.д. 1, л.д. 86 – 94, 95 – 105) «Курганхиммаш» приняло от ООО «ФонтесИнвест» всё имущество, актывы, все финансовые, а также иные обязательства ООО «ФонтесИнвест», стало его правопреемником по всем обязательствам в отношении кредиторов и должников.

Инспекцией установлено, что переплата по налогу на прибыль образовалась в ООО «ФонтесИнвест»в результате оплаты авансовых платежей по налогу на прибыль в рамках статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по оплате которых не наступила ввиду убытков по декларации за 1 полугодие 2012 года. Переплата по налогам на прибыль возникла у ООО «ФонтесИнвест» ввиду императивных норм налогового законодательства, категорично обязывающих его самостоятельно исчислять и оплачивать авансовые платежи по налогам, а не по счётной ошибке ООО «ФонтесИнвест» или его добровольному желанию.

Согласно Решению переплата налога образовалась за счёт платежей 2012 года и составляла 3 837 787 руб. 35 коп. Начало течения срока на подачу заявления о зачёте данной суммы на прибыль - момент предоставления годовой отчетности - 13.03.2013.

Согласно решению ООО «ФонтесИнвест» 31.03.2013 была представлена налоговая декларация за 1 квартал 2013, в которой был исчислен авансовый платеж в размере 208 426,00 руб., который был зачтён в счёт переплаты. В результате сумма переплаты 3 837 787 руб. 35 коп. уменьшилась на 208 426 руб. 00 коп и составила 3 619 361.35 руб. 00 коп., зафиксировалась до момента реорганизации, ввиду того, что деятельность ООО «ФонтесИнвест» по итогам 2014-2016. была убыточной, обязательства по оплате налогов отсутствовали.

Налоговая декларация за 2013 с исчислением авансового платежа за 1 квартал отчетного года (208 426 руб. 00 коп.) была представлена ООО «ФонтесИнвест» 25.03.2014.

Таким образом, датой излишней уплаты налога в сумме 3 619 361руб. 35 коп. явилась дата предоставления годовой декларации за 2013 год - 25.03.2014г., с которой и исчисляется трёхгодичный срок на подачу заявления. В связи с этим трёхгодичный срок истёк 24.03.2017.

ООО «ФотесИнвест», в рамках статей 57, 58, 59 Гражданского кодекса Российской Федерации 13.12.2016 передало «Курганхиммаш» все имущество, активы (включая переплату по налогу на прибыль), финансовые и иные обязательства по передаточному акту. Следовательно, после передачи, все права и обязанности ООО «ФонтесИнвест» прекратились, поскольку перешли в порядке правопреемства к «Курганхиммаш». Право на зачет/возврат переплаты по налогу на прибыль перешло к ООО «Курганхиммаш» с даты передачи, с 13.12.2016, до истечения трехгодичного срока на подачу заявления, т.е. до 24.03.2017.

Таким образом, право ООО «ФонтесИнвест» на подачу заявления о возврате/зачёте переплаты не было утрачено, а было передано «Курганхиммаш». Довод налогового органа об утрате такого права в связи с истечением трёхгодичного срока с момента излишней уплаты - 12.03.2016 необоснован.

Частью 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации обязывает налоговый орган сообщать налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Форма такого извещения в редакции на 13.03.2013. утверждена Приказом ФНС РФ от 25.12.2008 N ММ-3-1/683@ «О создании информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам» (вместе с «Методическими рекомендациями по ведению информационного ресурса результатов работы по зачетам и возвратам») и содержит сведения, которые должны быть в нем отражены обязательно, это сумма переплаты и дата ее возникновения.

Таким образом, налоговый орган обязан был уведомить ООО «ФонтесИвест» о факте переплаты по налогу на прибыль в сумме 3 837 787 руб. 35 коп. по состоянию на 13.03.2013, о факте переплаты в сумме 3 619 361 руб. 35 коп. по состоянию на 25.03.2014.

Однако налоговым органом ООО «ФонтесИнвест» о фактах переплаты не извещался, следовательно нет доказательств того, что ООО «ФонтесИнвест» знало о такой переплате, о сумме переплаты и дате, с которой, по мнению налогового органа (дата годовой отчетности), исчисляется трехгодичный срок на подачу заявления.

Представитель Инспекции, возражая против заявленных требований, указал.

«По состоянию на 01.01.2012 ООО «ФонтесИнвест» имело переплату по налогу на прибыль организаций в части, зачисляемой в бюджет субъекта Российской Федерации, в размере 243 567,35 руб.

На основании налоговой декларации ООО «ФонтесИнвест» за 9 месяцев 2011 года, представленной им 28.10,2011, исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение 1 квартал 2012 года, в размере 356 748,00 руб. по срокам уплаты 31.01.2012 и 28.02.2012 и 356 749,00 руб. по сроку уплаты 28.03.2012, всего 1 070 245,00 руб.

На основании налоговой декларации ООО «ФонтесИнвест» за I квартал 2012 года, представленной 25.04.2012, им дополнительно к ранее исчисленным ежемесячным авансовым платежам начислена сумма авансового платежа по налогу, подлежащая уплате по итогам отчетного периода, в размере 1 092 623,00 руб. по сроку 28.04.2012.

Итого за 1 квартал ООО «ФонтесИнвест» на дату 28,04.2012 должно было уплатить в бюджет 1 070 245,00 руб. - 1 092 623,00 руб. = 2 162 868,00 руб. ;

На основании налоговой декларации ООО «ФонтесИнвест» за 1 квартал 2012 года исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение 2 квартал 2012 года, в размере 720 956,00 руб. но каждому сроку уплаты - 28.04.2012, 28.05.2012 и 28.06.2012, всего - 2 162 868,00 руб.

Таким образом, исходя из данных деклараций за 9 месяцев 2011 года и 1 квартал 2012, ООО «ФонтесИнвест» на дату 28.06.2012 должно было уплатить в бюджет авансовые платежи в размере 4 325 736,00 руб.

Уплата самим ООО «ФонтесИнвест» и взыскание инспекцией денежных средств в счет данной суммы налоговых обязательств произведено следующим образом:

- самим ООО «ФонтесИнвест» - платежными поручениями № 10 от 27.01.2012, № 40 от 27.02.2012, № 65 от 28.03.2012, № 94 от 26,04.2012, №. 95 от 26.04.2012, № 113 от 28,05.2012, № 118 от 28.06.2012 на общую сумму 3 652 748,00 руб.;

- осуществлением инспекцией зачета имеющейся суммы излишне уплаченного налога всего в размере 672 987,00 руб., в том числе: за счет суммы излишне уплаченного налога, образовавшейся в результате уменьшения ранее определенных налоговых обязательств на основании декларации за 2011 год (представленной 27.03.2012), в размере 429 421,00 руб. й- из имевшейся на 01.01.2012 переплаты в размере 243 566,00 руб.;

- на 1 руб. уменьшена сумма начислений ООО «Фонтсс» (допущена счетная ошибка). Таким образом, налоговые обязательства на 01.07.2012 (с учетом уменьшения па 1 руб.) были исполнены в полном объеме в размере - 4 325 735,00 руб.

27.07.2012 ООО «ФонтесИнвест» представлена налоговая декларация за полугодие 2012 года, в которой заявлен убыток, соответственно, аннулированы тем самым все начисления за данный период, вследствие чего возникла переплата в размере 4 325 737,35 руб. (с учетом остатка переплаты, не использованного при осуществлении зачета и аннулирования исправления счетной ошибки).

25.10.2012 ООО «ФонтесИнвест» представлена налоговая декларация за 9 месяцев 2012 года, в которой исчислен авансовый платеж по сроку у платье за отчетный период - 29,10.2012 в размере 978 383,00 руб., уплата которого не производилась.

На основании данной декларации исчислены ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение 4 квартала 2012 года, в размере 326 128,00 руб. по сроку уплаты 2.9.10.2012 и 28.11.2012 и 326 127,00 руб. по сроку уплаты 28.12.2012, всего - 978 383,00 руб., уплата которых не производилась.

13.03.2013 ООО ««ФонтесИнвест» представлена налоговая декларация за 2012 год, согласно которой всего сумма налога, подлежащая уплате за год, составила 497 950,00 руб.

Таким образом, с учетом данных налоговой декларации за 2012 год сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в бюджет Курганской области, составила 3 837 787, 35 (4325737,35 – 497 950,00 руб.).

Представленные ООО «ФонтесИнвест» налоговые декларации: за 2013 год – 25.03.2014, за 2014 год – 07.04.2015, за 2015 год – 04.03.2016, за 2016 год – 31.03.2017 не содержали исчисленной суммы налога к уплате.

31.03.2013 ООО «ФонтесИнвест» представлена налоговая декларация за 1 квартал 2013 года, в которой исчислен авансовый платеж по сроку уплаты за отчетный период – 28.04.2013 в размере 208 426, 00 уплата которого не производилась, а была зачтена за счет имевшейся переплаты.

Таким образом, с учетом всех перечисленных деклараций, проведенных уплат и зачетов имевшейся по состоянию на 01.01.2012 переплаты сумма излишне уплаченного налога на прибыль организаций, подлежащая зачислению в бюджет субъекта Российской Федерации, составила 3 619 361,35 (3 837 787,35 – 208 426,00).

При этом источником переплаты являлись именно платежи 2012 года (произведённые до 01.07.2012), т.е. имеющаяся переплата является суммой излишне уплаченного налога.».

Суммы и приведённые налоговым органом расчеты суммы налога на прибыль сторонами в судебном заседании не оспаривались.

Оценив представленные доказательства в отдельности, относимость, допустимость и их достоверность, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд пришёл к выводу об удовлетворении требований.

В силу условий подпункта 5 пункта статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Налогоплательщикам (плательщикам сборов) гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Порядок защиты прав и законных интересов налогоплательщиков (плательщиков сборов) определяется настоящим Кодексом и иными федеральными законами (пункт 1 статьи 22 Налогового кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 22 Налогового кодекса права налогоплательщиков (плательщиков сборов) обеспечиваются соответствующими обязанностями должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов.

Налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (подпункт 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса).

Пунктом 1 статьи 30 Налогового кодекса предусмотрено, что налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Согласно подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачёт сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса установлено, что сумма излишне уплаченного налога подлежит зачёту в счёт предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьёй.

В соответствии с пунктом 6 статьи 78 Налогового кодекса сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Согласно пункту 7 статьи 78 Налогового кодекса заявление о зачёте или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трёх лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Порядок исчисления налога на прибыль установлен статьёй 286 Налогового кодекса и предусматривает самостоятельное определение налогоплательщиками суммы налога по итогам налогового периода. По итогам же каждого отчётного периода, если иное не предусмотрено указанной статьёй Кодекса, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчётного (налогового) периода. Кроме того, в течение отчётного периода налогоплательщики производят исчисление суммы ежемесячного авансового платежа.

Уплата ежемесячных авансовых платежей, авансовых платежей по итогам отчётных и налогового периодов производится налогоплательщиками в порядке и в сроки, определённые статьёй 287 Кодекса, согласно которой по итогам отчётного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчётного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчётного периода. Авансовые платежи по итогам отчётного периода засчитываются в счёт уплаты налога по итогам следующего отчётного (налогового) периода.

Таким образом, названные положения статьи 287 Кодекса устанавливают правило о зачёте уплаченных авансовых платежей в счёт уплаты последующих авансовых платежей и налога на прибыль, исчисленного по итогам налогового периода, основывающееся на методе нарастающего итога.

Соответственно, в случае, когда налогоплательщиком не было заявлено требования о возврате излишне уплаченного авансового платежа, произведённого по итогам отчётного периода, данный платёж как результат финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика учитывается на дату окончания следующего отчётного и налогового периода.

Определение окончательного финансового результата и размера налоговой обязанности по налогу на прибыль производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу на прибыль, представляемой по итогам налогового периода не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 4 статьи 289 Кодекса).

Таким образом, юридические основания для возврата излишне уплаченного налога на прибыль наступают с даты представления налоговой декларации за соответствующий год, но не позднее срока, установленного для её представления в налоговый орган.

Как установлено судом ООО «ФонтесИнвест» представлялись налоговые декларации по налогу на прибыль за 2012, 2013, 2014, 2015. Налоговая декларация за 2013 с исчислением последнего авансового платежа 208 426 руб. 00 коп. была представлена в налоговый орган 25.03.2014.

Таким образом, сумма излишне уплаченного налога в сумме 3 619 361 руб. 35 коп. сформировалась после подачи ООО «ФонтесИнвест» декларации за 2013 год – 25.03.2014.

Данный факт подтверждён налоговым органом по месту учёта налогоплательщика – Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве (т.д. 4, л.д. 2, оборот) и в ходе судебного разбирательства Инспекцией не оспаривался.

Довод налогового органа о том, что основание для подачи заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога у ООО «ФонтесИнвест» возникло с момента представления ООО «ФонтесИнвест» налоговой декларации за 2012 год – 13.03.2013 и трёхлетний срок на подачу заявления истёк 12.03.2016 судом отклоняется, как не подтверждённый материалами дела и не основанный на нормах действующего законодательства.

Пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что заявление о возврате суммы излишне уплаченного налога уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет со дня, когда он узнал или должен был узнать об этом факте (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О.)

Вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплаты налога, надлежит разрешать с учётом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога; наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменений действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

В соответствии с частью 3 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

В случае обнаружения фактов, свидетельствующих о возможной излишней уплате налога, по предложению налогового органа или налогоплательщика может быть проведена совместная сверка расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням и штрафам.

Форма сообщения о факте излишней уплаты (излишнего взыскания) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) утверждена приложением № 2 к приказу Федеральной налоговой службы от 03.03.2015№ ММВ-7-8/90@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при осуществлении зачета и возврата сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, сборов, пеней, штрафов».

Вместе с тем, ни Инспекцией, ни налоговым органом по месту учёта ООО «ФонтесИнвест» (Инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по г. Москве) данное сообщение не направлялось. Иного в материалы дела не представлено.

Таким образом, доводы налогового органа о том, что ООО «ФонтесИнвест» было известно об имеющейся переплате налога на прибыль материалами дела не подтверждаются.

Доказательств того, что «Курганхиммаш» до момента реорганизации знало об имеющейся переплате по налогу на прибыль налоговым органом в материалы дела не представлено.

На основании изложенного, довод налогового органа о пропуске «Курганхиммаш» сроков, трёхгодичного срока также подлежит отклонению.

В соответствии со статьёй 246 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) российские организации признаются налогоплательщиками налога на прибыль организаций, регулирование данного налога осуществляется в соответствии с нормами гл. 25 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая ставка устанавливается в размере 20%, если иное не установлено данной статьёй. При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет, если иное не установлено настоящей главой;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Как установлено судом, и не оспаривалось сторонами, переплата по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в сумме 376268,00 руб. ООО «ФонтесИнвест» была принята КРСБ ООО «Курганхиммаш» с ОКТМО 37701000. Принятая сумма переплаты была автоматически зачтена по хронологии в счёт начисленных платежей (т.д. 4, л.д. 55).

Учитывая, что в соответствии с частью 1 статьи 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, с учётом доказанного обстоятельства зачёта федеральной части налога на прибыль, у налогового органа отсутствовали основания для отказа в зачёте суммы налога на прибыль, подлежащей перечислению в бюджет субъекта Российской Федерации.

Исходя из представленных в материалы дела документов, а также с учётом приведённых норм, суд полагает, что требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объёме.

В соответствии со статьёй 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

решил:

заявление Общества с ограниченной ответственностью «Курганский завод химического машиностроения» (ОГРН <***>, ИНН <***>) удовлетворить.

Решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану от 13.11.2017 № 2702 об отказе в зачёте (возврате) суммы налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа), проверенное в оспариваемой части на соответствие требованиям Налогового кодекса Российской Федерации, признать незаконным.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Кургану устранить допущенное нарушение прав и законных интересов Общества с ограниченной ответственностью «Курганский завод химического машиностроения» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в указанной части, зачесть переплату по налогу на прибыль в сумме 3 619 361 руб. 35 коп. в счёт уплаты текущих платежей.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Кургану (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Курганский завод химического машиностроения» (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. 00 коп. расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления его в полном объёме).

Апелляционная жалоба подаётся через Арбитражный суд Курганской области.




Судья

Т.Ю. Желейко