Решение от 6 октября 2022 г. по делу № А13-15027/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛОГОДСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Герцена, д. 1 «а», Вологда, 160000


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А13-15027/2020
город Вологда
06 октября 2022 года



Резолютивная часть решения объявлена 04 октября 2022 года.

Полный текст решения изготовлен 06 октября 2022 года.


Арбитражный суд Вологодской области в составе судьи Баженовой Ю.М., при ведении протокола судебного заседания с использованием средств аудиозаписи секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Белозерсклес» о признании частично недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области от 20.03.2020 № 1 с учетом изменений, внесенных письмом от 07.07.2020 № 06-08/4116@,

при участии от налоговой инспекции ФИО2 по доверенности от 26.07.2022,

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Белозерсклес» (далее – общество, ООО «Белозерсклес») обратилось в Арбитражный суд Вологодской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области (далее – налоговая инспекция, инспекция) от 20.03.2020 № 1 с учетом изменений, внесенных письмом от 07.07.2020 № 06-08/4116@ в части доначисления налога на прибыль в сумме 3 605 392 руб., налога на имущество организации в сумме 60 576 руб., соответствующих пеней и штрафов, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества (с учетом уточнения заявленных требований, принятого судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ)).

В обоснование заявленных требований общество и его представители в судебных заседаниях указали на несоответствие решения инспекции в оспариваемой части Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) и нарушение прав и законных интересов заявителя.

Инспекция в отзыве на заявление и ее представители в судебных заседаниях требования заявителя не признали, считают решение законным и обоснованным, соответствующим законодательству о налогах и сборах и не нарушающим права и законные интересы общества.

Общество надлежащим образом извещено о времени и месте судебного заседания, представителей в суд не направило. Дело рассмотрено в порядке статьи 156 АПК РФ.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд считает, что требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная проверка ООО «Белозерсклес» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, о чем составлен акт от 20.03.2020 № 1 (т. 3, л. 1-135).

На основании акта проверки и по результатам рассмотрения материалов проверки, возражений общества, инспекцией принято решение от 20.03.20230 № 1 (т. 2, л. 26-90) о привлечении ООО «Белозерсклес» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 74 213 руб. 51 коп. В указанном решении заявителю доначислены налог на прибыль в сумме 5 937 080 руб., пени по налогу на прибыль в сумме 461 946 руб. 28 коп., налог на имущество в сумме 60 576 руб.

Решением Управления от 07.07.2020 № 07-09/08313@ (т. 2, л. 95-97) жалоба общества оставлена без удовлетворения.

Письмом от 07.07.2020 № 06-08/4116 инспекция внесла изменения в оспариваемое решение, в результате чего обществу доначислены пени по налогу на прибыль в сумме 638 890 руб. 24 коп.

Не согласившись с решением налоговой инспекции с учетом изменений, внесенных письмом от 07.07.2020 № 06-08/4116@, общество обратилось в суд с заявлением о признании его недействительным.

Общество оспаривает решение инспекции в части исключения из состава косвенных расходов при расчете налога на прибыль затрат по котельной, используемых непосредственно для производственных нужд, также в части правомерности исключения из состава внереализационных расходов при расчете налога на прибыль организаций суммы экономии по договору подряда, а также по вопросу доначисления налога на имущество организаций.

В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с указанной главой.

Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы. При этом расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В 2016-2018 годах ООО «Белозерсклес» в соответствии с уставной деятельностью предприятия осуществляло основную деятельность по коду ОКВЭД 02.01.1. «Лесозаготовки».

Несение обществом расходов в спорных суммах и их соответствие требованиям пункта 1 статьи 252 НК РФ подтверждается материалами дела и не оспаривается инспекцией. Претензий к оформлению указанных документов у налоговой инспекции не имеется.

Согласно пункту 2 статьи 252 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, в свою очередь, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (пункт 2 статьи 253 НК РФ).

Перечень затрат, относимых к материальным расходам, приведен в пункте 1 статьи 254 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 318 НК РФ если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей главы 25 НК РФ расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на: 1) прямые; 2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ;

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В силу пункта 1 статьи 319 НК РФ налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). В случае если отнести прямые расходы к конкретному производственному процессу по изготовлению данного вида продукции (работ, услуг) невозможно, налогоплательщик в своей учетной политике для целей налогообложения самостоятельно определяет механизм распределения указанных расходов с применением экономически обоснованных показателей.

В соответствии с учетной политикой общества, утвержденной приказами директора от 31.12.2015 № 154 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в 2016 году», от 31.12.2016 № 171 «Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в 2017 году», от 31.12.2017 № 199 «Об учетной политике на 2018 год» (т. 12, л. 10-67).

Согласно учетной политике в целях исчисления налога на прибыль доходы и расходы определяются по методу начисления. Доходы предприятия от реализации признаются на день отгрузки товаров (работ, услуг). Днем отгрузки считается день реализации этих товаров (работ, услуг) независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

При отпуске материально-производственных запасов в производство их оценка производится по средней себестоимости.

Для целей налогообложения создаются резервы предстоящих расходов на оплату отпусков.

Прямые и косвенные расходы включаются в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации основной деятельности.

Косвенные расходы по устройству временных лесовозных дорог и усов в 2016, 2017 годах относятся на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены. В 2018 году расходы на устройство временных лесовозных дорог со сроком использования один год и менее относятся к косвенным расходам исходя из установленных предприятием сроков использования участков дорог.

В 2016, 2017 годах в состав прямых расходов организации, связанных с производством товаров (работ, услуг) включаются:

- стоимость сырья, лесоматериалов и полуфабрикатов, используемых в производстве продукции и образующих их основу;

- арендная плата за древесину, отпускаемую на корню;

- топливо, используемое техникой, занятой непосредственно на производстве готовой продукции;

- расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно изготовлением продукции определенного вида;

- начисления на оплату труда работников, занятых непосредственно изготовлением продукции определенного вида, в виде расходов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- суммы амортизации по основным средствам, используемым непосредственно для производства продукции (работ, услуг) определенного вида;

- услуги сторонних организаций по заготовке древесины.

Распределение прямых расходов на остатки готовой, отгруженной и реализованной продукции определяется исходя из движения готовой продукции в натуральном выражении.

Распределение прямых расходов на остатки незавершенного производства в лесопилении производится в доле соответствующей доле таких остатков в исходном сырье в количественном выражении.

Сумма прямых расходов, связанных с оказанием услуг, понесенных в отчетном месяце, относится на уменьшение доходов в полном объеме без распределения на остатки незавершенного производства.

В 2018 году в состав прямых расходов организации, связанных с производством товаров (работ, услуг) включаются:

- покупное и собственное сырье (продукция и полуфабрикаты), используемые в производстве;

- арендная плата за лес;

- ГСМ, используемые на технику, работающую непосредственно в лесу, в производственных цехах ОП Лесозавод;

- суммы амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при производстве продукции в лесу и в производственных цехах ОП Лесозавод;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе основного производства;

- суммы страховых взносов, начисленных на указанные суммы расходов на оплату труда;

- услуги сторонних организаций и подрядчиков, связанных с заготовкой леса;

- аренда техники для основного производства;

- лесохозяйственные работы;

- расходы на упаковку готовой продукции в производственных цехах.

Расходы на лизинговые платежи относятся на затраты через амортизационные отчисления, определенные из стоимости лизингового имущества. Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим (косвенным) расходам, связанным с производством и реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленных по этому основному средству.

Общество, с учетом уточнения заявленных требований, оспаривает порядок распределения инспекцией на прямые и косвенные расходы затрат по котельной.

В ходе рассмотрения дела обществом совместно с инспекцией произведен повторный расчет перераспределения прямых и косвенных расходов по налогу на прибыль с учетом доводов, озвученных в судебных заседаниях.

По итогам перераспределения расходов, налоговая база по налогу на прибыль за 2016 год составила 2 796 674 руб. 20 коп., за 2017 год – 4 677 146 руб. 22 коп., за 2018 год – 1 194 030 руб. 48 коп. (т. 11, л. 137-139).

Расчеты проверены и согласованы сторонами, о чем свидетельствуют подписи сотрудников общества и инспекции.

В соответствии с частью 2 статьи 70 АПК РФ признанные сторонами в результате достигнутого между ними соглашения обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Расчет инспекции проверен и принимается судом.

Таким образом, инспекцией неправомерно доначислен налог на прибыль по данному эпизоду в сумме 2 504 472 руб., пени штрафы в соответствующих суммах, требования общества в данной части подлежат удовлетворению.

Как следует из материалов проверки, ООО «Белозерсклес» (заказчик) и АО «Череповецстальконструкция-1» (генеральный подрядчик) 20.06.2016 заключили договор генерального подряда № 2/16 на выполнение работ по строительству лесопильного завода производительностью 100 000 м³/год, расположенного по адресу: Российская Федерация, Вологодская область, Белозерский район, деревня Верегонец (т. 8, л. 1-56).

Общая стоимость работ по договору (с учетом дополнительных соглашений) составила 266 684 526 руб. 92 коп.

Пунктом 5.3 указанного договора предусмотрено, что в случае, если генеральный подрядчик при анализе рабочей документации видит возможность ее изменения, с целью удешевления выполняемых работ, он имеет право дать заказчику предложение об изменении рабочей документации. В случае, если заказчик утвердит предлагаемые генеральным подрядчиком решения по оптимизации, экономия по сравнению с ведомостью работ принадлежит генеральному подрядчику.

В ходе выполнения работ по благоустройству территории объекта сторонами пересмотрено техническое решение по покрытию площадок и проездов, связанное с заменой железобетонных плит на асфальтовое покрытие. В результате замены получена экономия в сумме 9 279 186 руб. 90 коп., в том числе налог на добавленную стоимость (далее - НДС) в сумме 1 415 469 руб. 19 коп., которая выплачена заявителем АО «Череповецстальконструкция-1» на основании следующих документов: акта об экономии от 05.07.2018 б/н по договору от 20.06.2016 № 2/16, расчета обоснования экономии, акта от 05.07.2018 № 144, счета-фактуры от 05.07.2018 № 144.

Сумма экономии в размере 7 863 717 руб. 71 коп. отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учета и включена обществом в состав внереализационных расходов при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за 2018 год.

Оплата выполненных подрядчиком работ производится заказчиком в размере, предусмотренном сметой, в сроки и в порядке, которые установлены законом или договором строительного подряда (пункт 1 статьи 746 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).

Как следует из статьи 710 ГК РФ, в случаях, когда фактические расходы подрядчика оказались меньше тех, которые учитывались при определении цены работы, подрядчик сохраняет право на оплату работ по цене, предусмотренной договором подряда, если заказчик не докажет, что полученная подрядчиком экономия повлияла на качество выполненных работ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 743 ГК РФ подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с технической документацией, определяющей объем, содержание работ и другие, предъявляемые к ним требования, и со сметой, определяющей цену работ.

Согласно статье 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке, которые предусмотрены договором подряда, с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу (ее результат), а при обнаружении отступлений от договора, ухудшающих результат работы, или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику.

Пунктом 4 статьи 753 ГК РФ установлено, что сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами. При отказе одной из сторон от подписания акта в нем делается отметка об этом и акт подписывается другой стороной. Односторонний акт сдачи или приемки результата работ может быть признан судом недействительным лишь в случае, если мотивы отказа от подписания акта признаны им обоснованными.

Согласно пункту 9 статьи 258 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль организаций амортизируемое имущество принимается на учет по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии со статьей 257 НК РФ, если иное не предусмотрено главой 25 Кодекса.

В соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено налогоплательщиком безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктами 8 и 20 статьи 250 НК РФ), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС и акцизов, кроме случаев, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

На основании пункта 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (действующего в спорный период; далее - ПБУ 6/01), стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено данным Положением.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (пункт 8 ПБУ 6/01).

В соответствии с пунктом 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

В данном случае, сумма экономии, выплаченная подрядчику по своей природе является премией, а, следовательно, включается в стоимость работ по строительству завода.

Следовательно, экономия, выплаченная подрядчику, является фактическими затратами общества на создание основного средства, данные затраты образуют первоначальную стоимость основного средства, а, следовательно, должны погашаться начислением амортизации.

Суд, оценив представленные доказательства в соответствии с требованиями АПК РФ, считает позицию налогового органа по данному эпизоду законной и обоснованной. Требования общества в данной части удовлетворению не подлежат.

Основанием для доначисления налога на имущество организаций за 2017, 2018 годы послужили выводы инспекции о занижении налоговой базы по налогу на имущество организаций вследствие не увеличения первоначальной стоимости объектов основных средств после проведения работ, по строительству участков, а именно продолжения ранее построенных лесовозных веток, пролегающих в Белозерском и Череповецком лесничестве: «Лесуково» участок протяженностью 0,750 км, «Пахотино-2» 0,500 км, «Визьма» 0,500 км. После проведения строительных работ лесовозной ветки «Пахотино-2», лесовозной ветки «Лесуково», лесовозной ветки «Визьма», по мнению налогового органа, следовало увеличить первоначальную стоимость объектов.

Общество не согласно с выводами налогового органа в части признания продолжения ранее построенных лесовозных веток объектами недвижимости, а, следовательно, и объектами налогообложения при расчете налога на имущество организаций. Как следует из пояснений представителя заявителя, спорные лесные ветки проложены обществом как временные лесные дороги летнего действия с учетом почвенно-грунтовых условий. Дорожное покрытие из гравия и щебня устраивается путем россыпи данных материалов непосредственно на земляное полотно, что исключает прочную связь с землей. Устройство дренажа не создает самостоятельного объекта недвижимости, а лишь улучшает полезные свойства земельного участка.

Согласно пункту 373 НК РФ общество являлось плательщиком налога на имущество организаций.

В силу пункта 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается данным кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно положениям пункта 2 статьи 372 НК РФ при установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Как следует из пункта 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения признаются недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, в случае, если налоговая база в отношении такого имущества определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 375 НК РФ, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ. Согласно пункту 4 статьи 374 НК РФ земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы) не признаются объектом налогообложения.

В соответствии со статьями 130 и 131 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся подлежащие государственной регистрации (специальной регистрации, учету) земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Статьей 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации (далее - ГрК РФ) определено, что под объектом капитального строительства понимается здание, строение, сооружение, объекты, строительство которых не завершено, за исключением временных построек, киосков, навесов и других подобных построек. Для создания объектов капитального строительства необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию (статьи 48, 48.1, 49, 51, 55 ГрК РФ).

Замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (пункт 1 статьи 133 ГК РФ). Судебными органами также указано, что замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью (Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 1 (2016), утвержденный Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.04.2016, Определение Верховного Суда Российской Федерации от 07.04.2016 по делу № 310-ЭС15-16638, пункт 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 23.06.2015 № 25).

Таким образом, при разрешении вопроса о признании вещи недвижимостью, следует установить наличие у нее признаков, способных относить ее в силу природных свойств или на основании закона к недвижимым объектам.

Данный вывод содержится также в определении Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 30.09.2015 № 303-ЭС15-5520.

Пунктом 10 договоров аренды спорных лесных участков (т. 13, л. 134-178; т. 14, л. 1-56, 60-126) арендатору предоставлено право осуществлять на лесном участке в установленном порядке создание лесной инфраструктуры (лесные дороги, лесные склады и другие объекты), с указанием в Проекте освоения лесов, лесной декларации и других необходимых документах сведений о территориальном размещении проектируемых объектов.

Виды использования лесов, к числу которых отнесена и заготовка древесины, перечислены в статье 25 ЛК РФ. Создание лесной инфраструктуры не является самостоятельным видом использования лесов и в соответствии с пунктом 1 статьи 13 ЛК РФ допускается в целях использования, охраны, защиты, воспроизводства лесов.

При этом создание на лесном участке лесной инфраструктуры является правом, а не обязанностью арендатора. Это означает, что в случае необходимости арендатор в целях создания лесной инфраструктуры вправе изъять лесной ресурс в объеме, установленном Проектом освоения лесов.

Арендатор лесного участка определяет объем использования лесов, в том числе для создания объектов лесной инфраструктуры, проектируя данные мероприятия к ежегодному исполнению самостоятельно, но в пределах установленного ежегодного объема использования лесов.

В соответствии с частью 3 статьи 13 ЛК РФ объекты лесной инфраструктуры после того, как отпадет надобность в них, подлежат сносу, а земли, на которых они располагались, - рекультивации.

Распоряжением Правительства Российской Федерации от 17.07.2012 № 1283-р утвержден Перечень объектов лесной инфраструктуры для защитных лесов, эксплуатационных лесов, и резервных лесов (далее - Перечень №1283-р), которым к объектам лесной инфраструктуры для использования лесов в эксплуатационных лесах отнесены лесная дорога, лесной проезд, квартальная просека.

Такого объекта лесной инфраструктуры как лесовозная ветка названный Перечень не предусматривает.

Согласно ГОСТ 17461-84 «Технология лесозаготовительной промышленности. Термины и понятия» под лесовозной веткой понимается ответвление от магистрали лесовозной дороги, обслуживающее часть лесосырьевой базы предприятия и находящееся в эксплуатации не менее двух лет.

Как указал представитель заявителя, конструкцию лесной дороги составляют основание и покрытие, основанием называют грунт или подготовленную насыпь - земляное полотно, покрытие дорог представляет собой однослойную дорожную одежду низшего типа. Для создания насыпи земляного полотна и дорожной одежды используются местные материалы (грунты боковых резервов и кюветов, придорожных карьеров и выемок), взятые на самих направлениях, на которых возводится лесная дорога, и (или) непосредственно рядом с ними. Также может использоваться щебень из сторонних источников.

Доводы общества о конструктивных особенностях спорных лесных дорог (веток) подтверждаются протоколами осмотра от 10.10.2019 № 3, 4, от 29.09.2021 и приложенными к ним фотографиями. Покрытие части дороги деревянными сортиментами не изменяет назначение дороги, а вызвано почвенно-грунтовыми условиями участка.

Как указал Верховный Суд Российской Федерации в Определении от 12.01.2016 № 18-КГ15-222 для признания имущества недвижимым необходимо представить доказательства возведения его в установленном законом и иными нормативными актами порядке на земельном участке с получением разрешительной документации с соблюдением градостроительных норм и правил.

Согласно пункту 4.4 СП 288.1325800.2016. временные лесные дороги не являются объектами капитального строительства и создаются без разработки проекта, соответствующего требованиям настоящего свода правил и правил заготовки древесины.

Вместе с тем как указано выше в настоящем решении, для создания объектов капитального строительства необходимы подготовка проектной документации, получение разрешений на строительство и на ввод объекта в эксплуатацию.

Правила строительства постоянных лесных дорог (лесных магистралей) как раз предусматривают, в том числе составление проектной документации, информирование органов местного самоуправления и местных органов управления лесами о сроках начала строительства (а также о приостановке, консервации и/или прекращении строительства) и готовности автомобильной лесной дороги к вводу в эксплуатацию (параграф 9.2 СП 288.1325800.2016).

С учетом вышеизложенного, спорные участки лесовозных веток «Пахотино-2», «Лесуково», «Визьма» в соответствии с ГрК РФ и ЛК РФ не являются объектами капитального строительства и не могут рассматриваться в качестве объектов недвижимого имущества, а, следовательно, не подлежат обложению налогом на имущество.

Самостоятельное исчисление обществом налога на имущество с иных участков лесовозных веток «Пахотино-2», «Лесуково», «Визьма» не имеет правового значения для рассмотрения настоящего спора и не может порождать незаконное доначисление налога на имущество по итогам выездной налоговой проверки.

Таким образом, решение инспекции в части доначисления налога на имущество в размере 60 576 руб. подлежит признанию недействительным, требования общества - удовлетворению.

Всего оспариваемое решение подлежит признанию недействительным доначисления обществу налога на прибыль в сумме 2 504 472 руб., налога на имущество в сумме 60 576 руб., соответствующих сумм пеней по налогу на прибыль и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в соответствующей сумме.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ и позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 13 ноября 2008 года № 7959/08, в связи с частичным удовлетворением предъявленных требований расходы по госпошлине подлежат взысканию с налоговой инспекции в пользу общества в размере 3000 руб.

Руководствуясь частью 5 статьи 96, статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Вологодской области

р е ш и л :

признать не соответствующим требованиям Налогового кодекса Российской Федерации и недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области от 20.03.2020 № 1 с учетом изменений, внесенных письмом от 07.07.2020 № 06-08/4116@, в части доначисления обществу с ограниченной ответственностью «Белозерсклес» налога на прибыль в сумме 2 504 472 руб., налога на имущество в сумме 60 576 руб., соответствующих сумм пеней по налогу на прибыль и привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в соответствующей сумме.

В удовлетворении остальной части заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Белозерсклес» отказать.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Белозерсклес».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области, расположенной по адресу: <...>, в пользу общества с ограниченной ответственностью «Белозерсклес» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 3000 руб.

В части признания недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Вологодской области решение суда подлежит немедленному исполнению.

Решение суда может быть обжаловано в Четырнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.



Судья Ю.М. Баженова