Постановление от 29 сентября 2022 г. по делу № А48-11850/2021

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А48-11850/2021
г. Воронеж
29 сентября 2022 г.
Резолютивная часть постановления объявлена 27.09.2022.

Постановление в полном объеме изготовлено 29.09.2022.

Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Капишниковой Т.И.,

судей Малиной Е.В.,

ФИО1,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Финансового управления Администрации города Орла на решение Арбитражного суда Орловской области от 01.08.2022 по делу № А48-11850/2021 по исковому заявлению Муниципального образования город Орел в лице Финансового управления Администрации города Орла (ОГРН <***>, ИНН <***>) к индивидуальному предпринимателю ФИО3 (ОГРНИП 314574905100073, ИНН <***>) о взыскании неосновательного обогащения в размере 55 632 руб. 29 коп.,

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области (ОГРН <***>, ИНН <***>),

в отсутствие участников процесса, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания,

УСТАНОВИЛ:

Муниципальное образование город Орел в лице Финансового управления Администрации г. Орла (далее – истец, Администрация, Финансовое управление Администрации г. Орла) обратилось в Арбитражный суд Орловской области с исковым заявлением к индивидуальному предпринимателю ФИО3 (далее – ответчик, ИП ФИО3) о взыскании неосновательного обогащения в размере 55 632 руб. 29 коп.

Определением Арбитражного суда Орловской области от 14.01.2022 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, была привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г. Орлу (далее – ИФНС по г. Орлу).

Решением Арбитражного суда Орловской области от 01.08.2022 по делу № А48-11850/2021 в удовлетворении исковых требований отказано.

Не согласившись с принятым решением, Финансовое управление Администрации г. Орла обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении исковых требований.

В обоснование апелляционной жалобы Администрация указывает, что ответчик в 2020 году уплачивал земельный налог за земельный участок с кадастровым номером 57:25:0040408:926 (по адресу: <...>) в соответствии с его целевым назначением, указанным в ЕГРН, а не в соответствии с его фактическим использованием (размещение объекта торговли: магазин, складирование и отпуск товара), что привело к неосновательному обогащению ответчика за счет средств бюджета муниципального образования город Орел. Использование данного земельного участка не в соответствии с его целевым назначением подтверждается общедоступными сведениями из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В представленном суду апелляционной инстанции отзыве ИП ФИО3 возражает против доводов апелляционной жалобы, ссылаясь на отсутствие у него недоимки по земельному налогу за 2020 год.

Факт отсутствия у ИП ФИО3 недоимки по земельному налогу за 2020 год подтверждает в своем отзыве и налоговый орган, привлеченный к участию в деле в качестве третьего лица.

Определением Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2022 произведена замена Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Орлу на ее правопреемника – Управление Федеральной налоговой службы по Орловской области.

Лица, участвующие в деле, явку своих представителей не обеспечили, от УФНС по Орловской области поступило ходатайство о рассмотрении апелляционной жалобы в его отсутствие, в силу ч.ч. 3, 5 ст. 156 АПК РФ апелляционная жалоба рассмотрена в отсутствие участников процесса.

Изучив доводы апелляционной жалобы, отзывов на нее, суд апелляционной инстанции установил следующее.

ИП ФИО3 с 24.03.2015 принадлежит ½ доля в праве общей долевой собственности на земельный участок с кадастровым номером 57:25:0040408:926, общей площадью 3439 кв.м., категории земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для эксплуатации и обслуживания склада - ангара, расположенный по почтовому адресу ориентира: <...>, что подтверждается выпиской из ЕГРН на дату 17.02.2021.

Кадастровая стоимость спорного земельного участка за 2020 года с учетом вида разрешенного использования - «для эксплуатации и обслуживания склада-ангара» была равна 4 004 702,22 руб., с указанной суммы исчислен земельный налог.

18.02.2021 сотрудниками Управления муниципального землепользования Администрации города Орла было проведено обследование данного земельного участка и в одностороннем порядке составлен акт о том, что земельный участок с кадастровым номером 57:25:0040408:926 расположен в зоне Ж-1 – зона застройки многоэтажными жилыми домами. Размещение объектов торговли, рассчитанных на средний поток посетителей (от 150 до 500 кв.м. общей площади), в данной зоне имеет основной вид разрешенного использования земельного участка. Разрешенное использование спорного земельного участка – для эксплуатации и обслуживания склада-ангара, фактически находятся объекты торговли: магазин, складирование и отпуск товара, что является нарушением ст. 42 Земельного кодекса Российской Федерации (т.1, л.д.13-14).

На основании вышеупомянутого акта обследования земельного участка истец 01.03.2021 обратился в бюджетное учреждение Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» с заявлением об исправлении ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером 57:25:0040408:926, расположенного по адресу: <...>.

Решением БУ ОО «МР БТИ» от 01.03.2021 № 102/2021 заявление Администрации города Орла было удовлетворено: кадастровая стоимость пересчитана и составила в 2021 году 11 422 340,74 руб. (т.1, л.д.73-75).

Посчитав разницу между рассчитанным земельным налогом за 2020 год исходя из фактического использования ИП ФИО3 спорного земельного участка (171 335,11 руб.) и фактически уплаченным ответчиком за 2020 год земельным налогом (60 070,53 руб.), Финансовое управление Администрации города Орла направило ответчику требования от 24.08.2021 № 3/6296-и, от 12.10.2021 № 2/7183-и об уплате недополученного налога в размере 111 264,58 руб. за 2020-2021 гг.

Оставление данных требований без удовлетворения послужило основанием для обращения Администрации в суд с исковым заявлением о взыскании с ИП ФИО3 неосновательного обогащения в размере 55 632 руб. 29 коп. за 2020 год.

Отказывая в удовлетворении исковых требований, суд первой инстанции исходил из того, что разница между суммой уплаченного ИП ФИО3 в бюджет г. Орла земельного налога и суммой земельного налога, которая должна быть начислена с учетом действительной кадастровой стоимости исходя из фактического использования земельного участка, не является упущенной выгодой истца по смыслу ст. 15 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ).

Кроме того, суд указал, что Администрация г. Орла не является уполномоченным органом в области налогов и сборов, в связи с чем, не наделена правом требования доплаты суммы налога.

Апелляционный суд находит решение суда первой инстанции законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы – подлежащими отклонению ввиду следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 1102 ГК РФ лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество за счет другого лица, обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

Лицо, которое неосновательно получило или сберегло имущество, обязано возвратить или возместить потерпевшему все доходы, которые оно извлекло или должно было извлечь из этого имущества с того времени, когда узнало или должно было узнать о неосновательности обогащения (п. 1 ст. 1107 ГК РФ).

Для установления факта неосновательного приобретения имущества необходимо в совокупности установить условия приобретения или сбережения имущества за счет другого лица, приобретение или сбережение имущества без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований.

Следовательно, распределение бремени доказывания в споре о возврате неосновательно полученного имущества должно строиться в соответствии с особенностями оснований заявленного истцом требования.

Согласно п. 2 ст. 7 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) земли в Российской Федерации используются в соответствии с установленным для них целевым назначением; правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов; любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования; виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В силу положений ст. 42 ЗК РФ собственники земельных участков и лица, не являющиеся собственниками земельных участков, обязаны, в частности, использовать земельные участки в соответствии с их целевым назначением способами, которые не должны наносить вред окружающей среде, в том числе земле как природному объекту (абзацы первый и второй).

Пунктом 1 ст. 65 ЗК РФ предусмотрено, что использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) земельный налог является местным налогом (ст. 15), устанавливается данным Кодексом (гл. 31) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения) (п. 1 ст. 387); устанавливая налог, эти органы определяют налоговые ставки в пределах, предусмотренных данным Кодексом (п. 2 ст. 387).

В силу п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно п. 1 ст. 390 НК РФ налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (п. 1 ст. 391 НК РФ).

В соответствии с п. 1.1 ст. 391 НК РФ изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, регулирующим проведение государственной кадастровой оценки, и настоящим пунктом.

На территории Орловской области кадастровая стоимость утверждена Постановлением Правительства Орловской области от 22.10.2019 № 591 «Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости всех видов объектов недвижимости, расположенных на территории Орловской области, в том числе земельных участков с категориями земель: земли сельскохозяйственного назначения; земли населенных пунктов; земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения; земли особо охраняемых территорий и объектов».

В соответствии с ч. 1 ст. 18 Федерального закона от 03.07.2016 № 237-ФЗ «О государственной кадастровой оценке» (в редакции, действовавшей в период утверждения первоначальной кадастровой стоимости спорного земельного участка) сведения о кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренных законодательством Российской Федерации, со дня вступления в силу акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

Акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости вступает в силу по истечении одного месяца после дня его обнародования (официального опубликования) (ч. 4 ст. 15 Федерального закона № 237-ФЗ).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда РФ, содержащейся в Постановлении от 02.07.2013 № 17-П, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который в Налоговом кодексе Российской Федерации определен для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с абз. 1 п. 1 ст. 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных настоящей статьей.

В силу п. 2 ст. 396 НК РФ налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Как следует из материалов дела и подтверждается налоговым органом, ИП ФИО3 исчислил и уплатил земельный налог за 2020 год в отношении земельного участка с кадастровым номером 57:25:0040408:926 исходя из кадастровой стоимости, утвержденной по состоянию на 01.01.2020 (4 004 702,22 руб.).

На основании решения БУ ОО «МР БТИ» от 01.03.2021 об удовлетворении заявления и необходимости перерасчета кадастровой стоимости объекта недвижимости в связи с наличием ошибок, допущенных при определении кадастровой стоимости № 102/2021, Постановлением Правительства Орловской области от 24.03.2021 № 160 были внесены изменения в Постановление от 22.10.2019 № 591, кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером 57:25:0040408:926 была увеличена до 11 422 340,74 руб.

В соответствии с п. 2 ч. 2 ст. 18 Федерального закона № 237-ФЗ (в редакции Федерального закона от 31.07.2020 № 269-ФЗ) сведения о кадастровой стоимости, полученной в результате исправления ошибок в сторону увеличения, применяются с 1 января года, следующего за годом вступления в силу акта о внесении изменений в акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости.

Таким образом, буквальное толкование п. 2 ч. 2 ст. 18 Федерального закона № 237-ФЗ позволяет сделать вывод о том, что в рассматриваемом случае вновь установленная кадастровая стоимость может применяться для целей налогообложения только с 01.01.2022, поскольку решение об удовлетворении заявления и необходимости перерасчета кадастровой стоимости объекта недвижимости принято 01.03.2021.

Согласно п.п. 1, 3, 5 ст. 397 НК РФ налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в порядке, установленном нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Налог подлежит уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками-организациями в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются налогоплательщиками-организациями в бюджет по месту нахождения земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса.

В целях обеспечения полноты уплаты налога налогоплательщиками-организациями составление, передача (направление) налоговыми органами указанным налогоплательщикам-организациям сообщений об исчисленных налоговыми органами суммах налога, представление такими налогоплательщиками в налоговые органы пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, рассмотрение налоговыми органами представленных такими налогоплательщиками пояснений и (или) документов и передача (направление) налоговыми органами таким налогоплательщикам уточненных сообщений об исчисленных суммах налога осуществляются в порядке и сроки, аналогичные порядку и срокам, предусмотренным пунктами 4 - 7 статьи 363 настоящего Кодекса.

Налогоплательщику-организации направляется требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 настоящего Кодекса в случае, если выявлена недоимка по результатам рассмотрения налоговым органом представленных налогоплательщиком-организацией пояснений и (или) документов, подтверждающих правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога, обоснованность применения пониженных налоговых ставок, налоговых льгот или наличие оснований для освобождения от уплаты налога, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, либо если недоимка выявлена при отсутствии необходимых пояснений и (или) документов.

Таким образом, применительно к пп. 9 п. 1 ст. 31 НК РФ законодатель не наделяет полномочиями иной орган, кроме налоговой службы, правом, требовать оплаты налога.

И в суде первой инстанции, и в апелляционном суде налоговый орган подтвердил, что разногласия между налогоплательщиком (ИП ФИО3) и Управлением ФНС по Орловской области относительно недоимки по уплате земельного налога за земельный участок с кадастровым номером 57:25:0040408:926 за 2020 год отсутствуют.

С учетом изложенного оснований полагать, что на стороне ответчика возникло неосновательное обогащение, у апелляционного суда не имеется.

Выводы суда первой инстанции соответствуют фактическим обстоятельствам, установленным по делу и имеющимся в деле доказательствам.

Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу ч. 4 ст. 270 АПК РФ безусловным основанием для отмены судебного акта, судом первой инстанции не допущено.

Руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

П О С Т А Н О В И Л:

Решение Арбитражного суда Орловской области от 01.08.2022 по делу № А48-11850/2021 оставить без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в двухмесячный срок через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья Т.И. Капишникова


Судьи Е.В. Малина


ФИО1