Решение от 28 мая 2019 г. по делу № А70-6027/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-6027/2019
г. Тюмень
29 мая 2019 года
Резолютивная часть решения объявлена 22 мая 2019 года

Решение в полном объеме изготовлено 29 мая 2019 года

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Кузнецовой О.В. рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

АО «ПРОДО Тюменский бройлер»

к Государственному учреждению – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 1

об оспаривании решений от 30.01.2019 № 12 и решения от 30.01.2019 № 58

при участии в судебном заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 13.05.2019;

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 18.12.2018;

установил:

АО «ПРОДО Тюменский бройлер» (далее по тексту – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к Государственному учреждению - Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации лице филиала № 1 (далее по тексту – ответчик, Фонд) об оспаривании решений от 30.01.2019 № 12 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах и решения от 30.01.2019 № 58 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Заявителем уточнены требования, просит суд признать недействительными п. 2, 3, 3. 1, 4 резолютивной части решения от 30.01.2019 № 12; п. 2, 3, 3.1, 3.2, 4 резолютивной части решения от 30.01.2019 № 58.

Уточненные требования приняты судом к рассмотрению. В ходе судебного заседания представитель заявителя пояснил, что оспаривает указанные выше решения в полном объеме.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленных требований возражал по доводам отзыва.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

В период времени с 10.12.2018 по 19.12.2019 в отношении Общества проводилась выездная (плановая) проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2015 по 31.12.2016 и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также правомерности произведенных расходов на выплату страхового обеспечения страхователя за период с 01.01.2015 по 31.12.2017, по результатам которой составлены акты от 19.12.2018 № 639/расходы, № 639/взносы, № 646/Н/С.

30.01.2019 по результатам рассмотрения актов ответчиком вынесены решения:

- №7 о неприятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. В соответствии с указанным решением не приняты к зачету расходы на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, произведенные Обществом с нарушением законодательства РФ, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных документов. Размер непринятых к зачету расходов составил 21 188,89 руб. (акт от 19.12.2018 №639/расходы);

- №12 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах. Согласно решению у Общества выявлена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования Российской Федерации в сумме 759,54 руб., образовавшаяся за период с 01.01.2015 по 31.12.2016, в том числе в результате занижения базы для начисления страховых взносов (компенсация за задержку заработной платы) в сумме 759,54 руб. (акт от 19.12.2018 №639/взносы);

- №58 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В соответствии с данным решением Обществу доначислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в результате занижения базы для начисления страховых взносов за период с 01.01.2015 по 31.12.2017 в сумме 211,92 руб. (компенсация за задержку заработной платы, пособия по временной нетрудоспособности), за неуплату страховых взносов начислены пени в сумме 52,60 руб. (акт от 19.12.2018 №№ 646/Н/С).

Заявитель, не согласившись с решениями от 30.01.2019 №12 и №58, обратился в суд с заявлением по настоящему делу.

Общество, ссылаясь ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), действовавшего в проверяемый период, указывает, что начисления страховых взносов на суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы, соответствующих сумм пеней и штрафа является неправомерным.

Кроме того, Общество также считает, что пособия по социальному страхованию не являются вознаграждением за выполнение работником трудовых функций, в связи с чем начисление на них суммы страховых взносов является неправомерным.

Фонд с доводами заявителя не согласен, считает, что оспариваемые решения являются законными и обоснованными по доводам, изложенным в них.

Исследовав материалы дела, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно решению от 30.01.2019 № 12 Обществу доначислены страховые взносы в размере 145,07 руб. на сумму 5 002, 21 руб., являющейся компенсацией за задержку заработной платы.

Таким образом, Фондом установлено занижение Обществом облагаемой базы в связи с не включением суммы компенсации за задержку заработной платы.

Указанные доводы Фонда суд не принимает с учетом следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ в редакции, действовавшей в спорный период, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона (в том числе для организаций), признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 названного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ база для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 этого Закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 данного Закона.

Статьей 9 Закона № 212-ФЗ установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. В этот перечень включены все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (подпункт "и" пункта 2 части 1 указанной статьи).

Поскольку Закон № 212-ФЗ не содержит определения компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, который придает ему трудовое законодательство.

Предусмотренные статьей 129 Трудового кодекса РФ компенсационные выплаты в виде доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера являются элементами заработной платы (оплаты труда) и включаются в базу для начисления страховых взносов.

Компенсации, определенные статьей 164 Трудового кодекса РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным Кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 Трудового кодекса РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 Трудового кодекса РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадают под действие подпункта "и" пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и работником не является основанием для вывода о том, что все выплаты, производимые в пользу последнего, представляют собой оплату его труда.

При указанных обстоятельствах доначисление недоимки по страховым взносам на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 145,07 руб. на сумму компенсации за задержку заработной платы является необоснованным

В соответствии с решением от 30.02.2019 № 12 Обществу также доначислены страховые взносы в размере 614,47 руб. на сумму в размере 21 188,89 руб., которая не была принята Фондом к зачету по результатам проверки правильности расходования средств на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Суд считает необоснованным включение Фондом в облагаемую базу суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством по следующим основаниям.

Из акта от 19.12.2018 № 639/расходы (по результатам рассмотрения акта принято решение от 30.01.2091 № 7) усматривается, что основанием для непринятия к зачету расходов на сумму в размере 21 188,89 руб., понесенных Обществом в связи с выплатой пособий по временной не трудоспособности, единовременного пособия при рождении ребенка, послужили выводы Фонда о нарушении порядка исчисления пособий. При этом факт наступления страховых случаев признавался Фондом.

В силу статьи 22 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах социального страхования» (далее - Закон № 165-ФЗ) основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая.

Пунктом 6 статьи 12 Закона № 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии со статьей 8 Закона № 165-ФЗ пособие по временной нетрудоспособности является страховым обеспечением, которое выплачивается застрахованному лицу за счет средств обязательного социального страхования в случае наступления страхового случая.

Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 22 Закона № 165-ФЗ).

Из анализа указанных норм следует, что расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности могут приниматься к зачету в случае, если имел место факт утраты трудоспособности (страховой случай) и данный факт документально подтвержден.

При этом, если данные суммы выплачены по неправильно оформленным документам или с иным нарушением статус этих выплат как социальных пособий не утрачивается.

Факт понесения Обществом расходов на выплату пособий по нетрудоспособности Фондом не оспаривается.

Кроме того, отказ органа Фонда социального страхования РФ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения, заявленных страхователем к возмещению из средств Фонда социального страхования РФ, влечет за собой лишь обязанность страхователя перечислить в бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации страховые взносы, начисленные в установленном порядке и не погашенные в компенсационном порядке исполнением встречной обязанности Фонда социального страхования РФ по возмещению страхователю произведенных расходов по страховому обеспечению.

При этом в отсутствие опровержения фактов наступления страховых случаев, отказ Фонда в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется.

В данном случае факт непринятия расходов в виде выплат по обязательному социальному страхованию не придает им характер вознаграждения, связанного с выполнением трудовой функции и не обязывает включать указанные суммы в базу для начисления страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию.

Таким образом, указанная сумма непринятых к зачету расходов не может быть включена в фонд оплаты труда и, соответственно, являться объектом обложения. В силу пункта 1 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ спорные расходы не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

С учетом изложенного Фонд неправомерно доначислил Обществу недоимку в размере 614, 47 руб. на сумму непринятых к зачету расходов.

Оценив решение от 30.01.2019 № 12, суд приходит к выводу о незаконности п. 3.1, в соответствии с которым была доначислена недоимка в размере 759, 54 руб. (145,07 руб.+ 614,47 руб.) по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Поскольку недоимка по указанным страховым взносам начислена незаконно, у Общества отсутствуют основания для внесения исправлений в бухгалтерский учет, в связи с чем суд признает незаконным п.4 решения от 30.01.2019 № 12.

Оснований для признания незаконными п. 1 (отказ в привлечении Общества к ответственности), п. 2 (пени не начислены), п. 3.2 (уплата не начисленных пени) решения от 30.01.2019 № 12 не имеется, поскольку в силу изложенных обстоятельств права Общества указанными пунктами решения не нарушаются, не возлагают на Общество незаконных обязанностей.

Обществом также оспаривается решение от 30.01.2019 № 58, в соответствии с которым Обществу доначислены пени в размере 52, 60 руб. и недоимка по страховым взносам в размере 211,92 руб.

Судом установлено, что решением от 30.01.2019 № 58 доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Из указанного решения усматривается, что в связи с непринятием к зачету расходов в размере 21 188, 89 руб. Обществу доначислена недоимка по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве т профессиональных заболеваний в размере 169, 51 руб.

По изложенным выше основаниям суд приходит к выводу о том, что у Фонда отсутствовали правовые основания для включения в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы в размере 21 188, 89 руб. не принятой фондом к зачету.

В связи с изложенным суд считает необоснованным доначисление решением от 30.01.2019 № 58страховых взносов в размере 169, 51 руб.

Из решения от 30.01.2019 № 58 также усматривается доначисление Обществу страховых взносов по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 42,41 руб. Недоимка в указанном размере начислена на сумму 5 301,3 руб., представляющей собой компенсацию за задержку заработной платы.

По изложенным выше основаниям суд приходит к выводу о том, что у Фонда отсутствовали правовые основания для включения в базу для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний суммы в размере 5 301,3 руб. представляющей собой компенсацию за задержку заработной платы.

В вязи с изложенным суд считает необоснованным доначисление решением от 30.01.2019 № 58страховых взносов в размере 42,41 руб.

Таким образом, Фонд незаконно доначислил Обществу недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общем в размере 211,92 руб. (169,51 + 42,41) (п. 3.1 решения).

В соответствии с решением от 30.01.2019 № 58 Обществу также доначислены пени в размере 52, 60 руб.

Согласно письменным пояснениям ответчика, изложенным в отзыве, в данную сумму включены пени в размере 21,93 руб. за несвоевременную уплату страховых взносов за проверяемый период (то есть доначисление пени не связано с выявлением указанной выше недоимки).

Указанная сумма подтверждена таблицей результатов проверки начисления, расходования и уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и начисления пени на недоимку за период с 02.02.2015 по 31.12.2017 (приложение № 8 к отзыву), из которой усматривается факт несвоевременности уплаты страховых взносов.

Оснований для признания незаконным доначисления пени в размере 21,93 руб. суд не усматривает.

Таким образом, пени в размере 30,67 руб. (52,60 руб.- 21,93 руб.) доначислены Обществу необоснованно. Основания для доначисления пени в указанном размере у Фонда отсутствовали, поскольку поименованные выше суммы были необоснованно включены в базу для исчисления страховых взносов.

Решение от 30.01.2019 №58 суд признает незаконным и отменяет в части доначисления недоимки в размере 211,92 руб., пени в размере 30,67 руб.

Оснований для признания незаконным п. 1 (отказ в привлечении Общества к ответственности) решения от 30.01.2019 № 12 не имеется, поскольку в силу изложенных обстоятельств права Общества указанным пунктом решения не нарушаются, не возлагают на Общество незаконных обязанностей.

Исполнение оспариваемого решения в части п. 3.2 (уплата пени) и п. 4 (внесение изменений в бухгалтерский учет) должно осуществляться с учетом решения по настоящему делу, которым было признано незаконным доначисление недоимки в размере 211,92 руб., пени в размере 30,67 руб.

В связи с удовлетворением заявленных требований, суд обязывает Фонд восстановить нарушенные права Общества после вступления решения в законную силу.

При подаче заявления Обществом уплачена государственная пошлина в размере 6 000 руб.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 6 000 руб. подлежит взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить частично.

Признать незаконным решение от 30.01.2019 № 12 об отказе в привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное филиалом № 1 Государственного учреждения – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении АО «ПРОДО Тюменский бройлер» в части п. 3.1, п.4.

Признать незаконным решение от 30.01.2019 № 58 об отказе в привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, вынесенное филиалом № 1 Государственного учреждения – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в отношении АО «ПРОДО Тюменский бройлер», в части доначисления пени в размере 30,67 руб., доначисления недоимки в размере 211,92 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обязать Государственное учреждение – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 1 восстановить нарушенные права АО «ПРОДО Тюменский бройлер» после вступления решения в законную силу.

Взыскать с Государственного учреждения – Тюменское региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу АО «ПРОДО Тюменский бройлер» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 6000 руб. Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья

Сидорова О.В.