Решение от 30 ноября 2021 г. по делу № А14-5409/2021



АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Воронеж Дело № А14-5409/2021

«30» ноября 2021 года

Резолютивная часть решения объявлена 29.11.2021

Полный текст решения изготовлен 30.11.2021

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Костиной И.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Безземельной И.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Гранд-Экс», г. Воронеж (ОГРН 1033600065784, ИНН 3662051620)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа, г. Воронеж (ОГРН 1043600196023 ИНН 3662097776), Межрайонной Инспекция Федеральной Налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН 1043600195979, ИНН 3664062338),

о возврате излишне уплаченной суммы налога

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явился, извещен в порядке ст.121-123 АПК РФ

от ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа – Погожева Е.А., доверенность от 30.12.2020 №04-31/31202, служебное удостоверение, диплом.

от МИФНС №15 по ВО – Нагаева О.В., (доверенность от 10.08.2021 №04-14/23620, паспорт, диплом),

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Гранд-Экс» (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее – ответчик), Межрайонной Инспекция Федеральной Налоговой службы № 15 по Воронежской области о возврате переплаты по пене по НДС - 869,5 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - 9 785 руб., пени – 999,6 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, - 52 821 руб. и 11 250,78 руб.; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством – 51 335,42 руб., кроме того заявлено требование о взыскании процентов за период с 15.12.2020 по 14.04.2021 в размере 1 810,4 руб.

Требование заявителя мотивировано наличием переплаты в справке №257606 о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам организаций и индивидуальных предпринимателей по состоянию на 31.10.2020, проведение зачета имеющейся переплаты в счет недоимки по правилам ст.78 НК РФ в рассматриваемом случае не может быть проведено по причине введения процедуры банкротства в отношении заявителя.

Инспекция Федеральной налоговой службы по Коминтерновскому району г. Воронежа (далее - ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа, Инспекция 1) в письменном отзыве по делу сослалась на наличие задолженности по НДС за 3, 4 квартал 2020 года, по налогу на прибыль, а также неисполнение обязанности по предоставлению налоговых деклараций, кроме того переплата по страховым взносам является мнимой.

Межрайонная Инспекция Федеральной Налоговой службы № 15 по Воронежской области (далее – МИ ФНС России №15 по Воронежской области, Инспекция 2) в письменном отзыве по делу подержала доводы Инспекции 1.

Как следует из материалов дела, Решением Арбитражного суда Воронежской области от 04.09.2020 по делу №А14-22014/2019 ООО «Гранд-Экс» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него открыто конкурсное производство (т.1 л.д.11-16).

Обществом получена справка №257606 о стоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам организаций и индивидуальных предпринимателей по стоянию на 31.10.2020 (т.1 л.д.24), согласно которой у Общества имеется переплата в том числе по пене по НДС - 869,5 руб., по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, - 9 785 руб., пени – 999,6 руб.; по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, - 52 821 руб. и 11 250,78 руб.; по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством – 51 335,42 руб. (т.1 л.д.24-30).

11.11.2020 заявитель направил в Инспекцию 1 заявление о возврате переплаты (т.1 л.д.31-35).

ИФНС России по Коминтерновскому району г. Воронежа решениями от 08.12.2020 отказала в возврате переплаты по НДС в размере 869,5 руб. по причине не предоставления декларации по НДС за 1,2 квартал 2020 года (т.1 л.д.70), по налогу на прибыль в сумме 9 785 руб. и пени в сумме 999,6 руб. – не предоставления налоговых деклараций полугодие 2019, за 2019 год, первый квартал, полугодие 2020 года (т.1 л.д.72, 74), по налогу на прибыль, зачисляемому в бюджет субъекта РФ, в сумме 52 821 руб. и пене размере 11 250,78 руб. - не предоставления налоговых деклараций полугодие 2019, за 2019 год, первый квартал, полугодие 2020 года (т.1 л.д.75,76), по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 51 335,42 руб. – не подтверждения переплаты налоговым органом (т.1 л.д.80).

21.07.2021 Инспекцией 1 прияты решения №76467 о зачете переплаты по налогу на прибыль организации, зачисляемой в федеральный бюджет, в сумме 7 919 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2019 год (т.2 л.д.12), №76468 о зачете переплаты по налогу на прибыль организации, зачисляемой в бюджет субъектов РФ, в размере 29 596 руб. в счет недоимки по земельному налогу за 2020 год (т.2 л.д.13), №76469 о зачете переплаты по налогу на прибыль в размере 12 653 руб., зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в счет недоимки по НДС за 4 квартал 2020 года (т.2 л.д.12-14).

При рассмотрении настоящего спора налоговые органы ссылались на следующие обстоятельства.

21.10.2020 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года с суммой налога, исчисленной к уплате 39 009 руб., 22.01.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года с суммой налога, исчисленной к уплате 93 033,00 рублей.

Указанные суммы уплачены не были, вследствие чего по состоянию на 10.06.2021 задолженность по налогу составляет 132 042 руб., по пене, - 3 628,80 рублей.

21.04.2021 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2021 года с суммой налога, исчисленного к уплате, в размере 1 866 руб., которая уплачена не была.

21.04.2021 представлена налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2021 года с суммой налога, исчисленного к уплате, в размере 10 572 руб., обязанность по уплате налога не исполнена.

Кроме того, у ООО «Гранд-Экс» имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный Фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года) в размере 12 320,00 рублей, пени в размере 1 552,40 рублей.

Данная задолженность была образована в связи с представленными Обществом расчетами по страховым взносам за 1 квартал 2020 года с исчисленной суммой к уплате 9 240 руб., за полугодие 2020 года с исчисленной суммой к уплате 3 080 руб. без произведенных оплат по данным начислениям.

Помимо этого имеется задолженность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, в размере 2 856 руб., пени в размере 359,91 руб.

Данная задолженность была образована в связи с представленными Обществом расчетом по страховым взносам за 1 квартал 2020 года с исчисленной суммой к уплате 2 142 руб., за полугодие 2020 года с исчисленной суммой к уплате 714 руб. без произведенных оплат по данным начислениям.

Так же имеется задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 132 042 руб., пени в размере 3 628,8 руб.

21.10.2020 года была представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2020 года с суммой налога, исчисленной к уплате, - 39 009 руб.

22.01.2021 представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2020 года с суммой налога, исчисленной к уплате 93 033 руб.

Указанные суммы Обществом уплачены не были, вследствие чего начислены пени.

Помимо этого задолженность по налогу на имущество на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 954 074 руб., пени в размере 74 888,4 руб.

ООО «Гранд-Экс» была представлена в Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы России № 16 по Воронежской области (до реорганизационных мероприятий Инспекция Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Воронежа) налоговая декларация по налогу на имущество организаций за отчетный период 2019 года с суммой налога, исчисленной к уплате 190 814 рублей, за отчетный период 2020 года с суммой налога, исчисленной к уплате 763 260 рублей;

Указанные суммы Обществом уплачены не были, вследствие чего Инспекция начислила пени.

Задолженность по земельному налогу с организаций, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов, в размере 62 774 руб., пени в размере 1 885,76 руб.

Также не оплачены штрафы установленные решениями от 15.10.2020 № 4125, от 12.11.2020 №2101, в связи с чем по мнению Инспекции 1 возврат переплаты по налогу и пени может быть произведен после зачета в счет имеющейся недоимки.

Не согласившись с действиями по отказу в возврате налога и пени, Общество обратилось с заявлением, рассматриваемым в рамках настоящего дела.

Как установлено судом, в отношении ООО «Гранд-Экс» определением Арбитражного суда Воронежской области от 17.03.2020 по делу №А14-22014/2019 введена процедура наблюдения. Решением от 04.09.2020 по указанному делу процедура наблюдения в отношении Общества была прекращена, ООО «Гранд-Экс» признано несостоятельным (банкротом), в отношении него введена процедура конкурсного производства сроком на шесть месяцев.

Согласно пп.5 п.1 ст.21 и ст.78 НК РФ налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 НК РФ регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо об их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В соответствии с п.1 ст.63 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) в период наблюдения не допускается прекращение денежных обязательств должника путем зачета встречного однородного требования, если при этом нарушается установленная п.4 ст.134 указанного закона очередность удовлетворения требований кредиторов.

Согласно разъяснениям, изложенным в п. 14 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.12.2001 N 65 "Обзор практики разрешения споров, связанных с прекращением обязательств зачетом встречных однородных требований", прекращение обязательства зачетом встречного однородного требования после возбуждения в отношении должника дела о банкротстве не допускается. С даты возбуждения дела о банкротстве кредиторы не вправе получать от должника какие-либо суммы (в том числе и путем зачета встречных однородных требований) без соблюдения порядка, установленного Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)".

С момента признания должника несостоятельным (банкротом) все его имущество, включая его требования к должникам, составляет конкурсную массу, подлежащую распределению между кредиторами (ст. 131 Закона о банкротстве). Цель конкурсного производства (которое осуществляется конкурсным управляющим) - соразмерное удовлетворение требований всех кредиторов. В процессе ликвидации все требования должны удовлетворяться с учетом соразмерности и пропорциональности, для чего и формируется конкурсная масса. Таким образом, применение зачета после открытия конкурсного производства можно рассматривать как распределение конкурсной массы в нарушение порядка, предусмотренного Законом о банкротстве.

В конкурсном производстве зачет требования допускается только при условии соблюдения очередности и пропорциональности удовлетворения требований кредиторов (абзац третий п.8 ст.142 Закона о банкротстве).

Таким образом, зачет встречного однородного требования может быть осуществлен только по заявлению конкурсного управляющего и при условии соблюдения очередности и пропорциональности удовлетворения требований остальных кредиторов, что в данном случае корреспондирует с абз.2 п.4 ст.142 Федерального закона "О несостоятельности (банкротстве)".

В данном случае положения Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)", устанавливающие очередность погашения требований кредиторов, являются специальными по отношению к общим положениям ст. 78 НК РФ, в силу чего из совокупности указанных норм следует, что правило о возврате излишне уплаченного налога лишь после проведения зачетов имеющихся недоимок, установленное абз.2 п.6 ст.78 НК РФ, неприменимо к налогоплательщику, в отношении которого ведется конкурсное производство и в отношении которого Федеральным законом "О несостоятельности (банкротстве)" установлен специальный порядок удовлетворения требований кредиторов и их очередность.

В данном случае наличие переплаты по пене по НДС, налогу на прибыль организаций и пене по данному налогу подтверждено налоговыми органами.

Так переплата по пене по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 869,5 руб. образовалась 18.04.2020 вследствие сторнирования задолженности в связи с приостановлением в процедуре банкротства.

Переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 9 785 руб. образована 31.05.2019 после уплаты налога в размере 57 487 руб., переплата по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 999,6 руб. складывается из уплаченных пени 07.06.2019 года в размере 326,26 руб. и из пени, уменьшенной 04.03.2020, в размере 673,34 руб.

Переплата по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 52 821 руб. образована 31.05.2019 после уплаты налога в размере 325 760 руб., переплата по пене по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 11 250,78 руб. образована 04.03.2020.

Заявление подано налогоплательщиком с соблюдением трехлетнего срока на обращение в арбитражный суд.

В отношении требования о возврате переплаты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и связи с материнством в размере 51 335,42 руб. арбитражный суд учитывает следующее.

Из постановления Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2006 N 11074/05 следует, что право налогоплательщика на зачет и возврат из соответствующего бюджета излишне уплаченных либо взысканных сумм налога непосредственно связано с наличием переплаты сумм налога в этот бюджет и отсутствием задолженности по налогам, зачисляемым в тот же бюджет, что подтверждается определенными доказательствами: платежными поручениями налогоплательщика, инкассовыми поручениями (распоряжениями) налогового органа, информацией об исполнении налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, содержащейся в базе данных, формирующейся в отношении каждого налогоплательщика налоговым органом, характеризующей состояние его расчетов с бюджетом по налогам и отражающей операции, связанные с начислением, поступлением платежей, зачетом или возвратом сумм налога. Наличие переплаты выявляется путем сравнения сумм налога, подлежащих уплате за определенный налоговый период, с платежными документами, относящимися к тому же периоду, с учетом сведений о расчетах налогоплательщика с бюджетами.

В силу положений ст.64 АПК РФ арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования лиц, участвующих в деле на основании полученных доказательств по делу.

Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений (ч.1 ст.65 АПК РФ).

Таким образом, бремя доказывания обстоятельств излишней уплаты страховых взносов и наличия права на возврат излишне уплаченной суммы возлагается на заявителя.

Для подтверждения права на возврат излишне уплаченной суммы страховых заявитель взносов должен представить доказательства того, что спорная сумма, фактически уплачена им в бюджет, в том числе исполненные платежные поручения, инкассовые поручения (распоряжения), расчеты.

Согласно материалам дела в обоснование наличия переплаты по страховым взносам в общей сумме 51 335,42 руб. заявитель ссылается только на справку налогового органа от 31.10.2020 №257606. При этом другие доказательства, подтверждающие факт и дату образования переплаты, заявитель суду не представил.

Определением от 04.10.2021 суд истребовал у заявителя документы подтверждающие факт образования переплаты в сумме 51 335,42 руб., однако каких-либо документов, в том числе платежных поручений, подтверждающих факт переплаты, не представлено.

Непредставление налогоплательщиком необходимых документов исключает возможность вывода о наличии или отсутствии недоимки или переплаты, которая выставляется путем сравнения сумм, подлежащих уплате, с фактически произведенными платежами.

При этом факт переплаты на указанную сумму не подтвержден также и налоговым органом.

В отсутствие иных документов, справка налогового органа не может являться доказательством, достоверно подтверждающим факт излишней уплаты страховых взносов.

Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам носит информационный характер и не содержит данных, позволяющих достоверно определить период образования соответствующих сумм переплат.

Таким образом, суд делает вывод, что доказательства образования переплаты по страховым взносам на указанную выше сумму отсутствуют.

При таких обстоятельствах требование о возврате переплаты по страховым взносам в общей сумме 51 335,42 руб. не подлежит удовлетворению.

Обществом также заявлено требование о взыскании процентов в размере 1 810,40 руб. за период с 15.12.2020 по 14.04.2021.

Арбитражный суд учитывает следующее.

Согласно п.2 ст.78 НК РФ зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Пунктом 10 статьи 78 НК РФ установлено, что в случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 настоящей статьи, и с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 8.1 настоящей статьи, налоговым органом на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена в установленный срок, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Проценты, начисленные налоговым органом в соответствии с настоящим пунктом на дату вынесения решения о возврате суммы излишне уплаченного налога, подлежат уплате налогоплательщику на основании такого решения без заявления налогоплательщика об уплате процентов.

Поскольку Общество обратилось в налоговый орган за возвратом переплаты 13.11.2020, применительно к ст. 6.1 НК РФ срок принятия решения о возврате излишне уплаченного налога истек 14.12.2020. В силу п. 7 ст. 6.1 НК РФ проценты за нарушение срока возврата следует исчислять со следующего рабочего дня- 15.12.2020.

Таким образом, является обоснованным начисление процентов за период с 15.12.2020 по 14.04.2020 исходя из суммы переплаты – 75 725,88 руб. в размере в сумме 1 078,95 руб., в остальной части в удовлетворении требования о взыскании процентов следует отказать.

Приказом УФНС России по Воронежской области от 11.12.2020 N 02-05-17/159@ на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 15 по Воронежской области возложены функции Долгового центра, в функции которого входит работа с переплатой (п. 5 Регламента взаимодействия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 15 по Воронежской области и территориальных налоговых органов Воронежской области в условиях централизации функций по управлению долгом).

Расходы по госпошлине распределению не подлежат, поскольку при обращении в арбитражный суд заявителю была предоставлена отсрочка по уплате госпошлины, ответчик освобожден от уплаты госпошлины в силу пп. 1.1 п. 1 ст. 333.37 НК РФ.

Руководствуясь ст. ст.167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной Налоговой службы № 15 по Воронежской области (ОГРН 1043600195979, ИНН 3664062338) возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Гранд-Экс», г. Воронеж (ОГРН 1033600065784, ИНН 3662051620) переплату пени по НДС в сумме 869,5 руб., переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 9 785 руб. и пени в сумме 999,6 руб.; переплату по налогу на прибыль организаций, зачисляемому в бюджет субъектов РФ, в размере 52 821 руб. и пени в сумме 11 250,78 руб., с начислением процентов за период с 15.12.2020 по 14.04.2021 в сумме 1 078,95 руб.

В остальной части в удовлетворения заявленных требований отказать.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца со дня его принятия.

Судья Костина И. А.