Постановление от 6 августа 2024 г. по делу № А41-13906/2023

ДЕСЯТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

117997, г. Москва, ул. Садовническая, д. 68/70, стр. 1, www.10aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

10АП-13401/2024

Дело № А41-13906/2023
06 августа 2024 года
г. Москва



Резолютивная часть постановления 30 июля 2024 года

Полный текст постановления изготовлен 06 августа 2024 года


Десятый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Пивоваровой Л.В.,

судей Погонцева М.И., Коновалова С.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания Кононихиной Е.О.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Садового некоммерческого товарищества собственников недвижимости «Соколово» на решение Арбитражного суда Московской области от 30.05.2024 по делу №А41-13906/2023.

В судебном заседании приняли участие представители:

Садового некоммерческого товарищества собственников недвижимости «Соколово» – ФИО1 по доверенности от 14.05.2024;

Инспекции ФНС России г. Солнечногорску Московской области – ФИО2 по доверенности от 09.01.2024; ФИО3 по доверенности от 05.07.2024.



Садовое некоммерческое товарищество собственников недвижимости «Соколово» (далее – заявитель, СНТ «Соколово», товарищество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции ФНС России по г. Солнечногорску Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо), в котором просит (с учетом принятого уточнения) признать незаконным решение от 07.10.2022 № 3532 в части доначисления земельного налога (недоимки за 2018 и 2019 годы в размере 1 414 933 руб., начисления пени за несвоевременную уплату земельного налога в размере 775 335,88 руб., начисления штрафа за неуплату налога на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за 2019 год в размере 369 129,73 руб.).

Решением суда первой инстанции требования оставлены без удовлетворения.

Заявитель с решением не согласился, обжаловав его в апелляционном порядке. В апелляционной жалобе заявитель просит решение суда первой инстанции отменить, принять новый судебный акт.

В обоснование доводов апелляционной жалобы ее податель указывает на неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, неверное применение судом норм материального и процессуального права. Настаивает на обоснованности требований.

От инспекции поступил отзыв на апелляционную жалобу, в котором указано на законность и обоснованность обжалуемого судебного акта.

В судебном заседании представитель подателя жалобы поддержал доводы апелляционной жалобы, представители инспекции возражали против доводов жалобы.

Законность и обоснованность судебного акта проверяются арбитражным судом апелляционной инстанции в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Инспекцией оспариваемым решением произведен перерасчет земельного налога за период 2018, 2019 годы с применением ставки 1,5 процента от кадастровой стоимости за земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, в том числе за земельные участки с кадастровыми номерами 50:09:0050712:1928, 50:09:0050712:1929, 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1569, 50:09:0050712:1216, 50:09:0050712:1443, 50:09:0050712:1448, 50:09:0050712:1363, 50:09:0050712:1358, 50:09:0050712:1368.

Управлением ФНС России отклонена апелляционная жалоба налогоплательщика, что отражено в решении от 17.11.2021 № 07-12/086354.

Полагая, что исчисление земельного налога за земельные участки с кадастровыми номерами 50:09:0050712:1928, 50:09:0050712:1929, 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1569, 50:09:0050712:1216, 50:09:0050712:1443, 50:09:0050712:1448, 50:09:0050712:1363, 50:09:0050712:1358, 50:09:0050712:1368 с применением ставки 1,5 процента нарушает права и законные интересы заявителя, товарищество обратилось в арбитражный суд с настоящими требованиями.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из их необоснованности.

Проверив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия не усматривает оснований для отмены решения.

Из анализа норм статей 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для удовлетворения требований заявителя необходимо установить наличие в совокупности двух обстоятельств: незаконность решения заинтересованного лица и нарушение данным решением прав и законных интересов заявителя.

В силу части 5 статьи 200 названного Кодекса обязанность доказывания законности оспариваемого решения лежит на соответствующем органе. Вместе с тем, в соответствии со статьей 65 Кодекса, поскольку каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений, бремя доказывания наличия факта нарушения оспариваемым решением прав и законных интересов заявителя лежит на последнем.

Суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае отсутствует совокупность обстоятельств, необходимая для удовлетворения требований заявителя.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

В силу с пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Согласно пункту 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу абзаца 1 пункта 2 статьи 387 Налогового кодекса устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, представительный орган федеральной территории «Сириус») определяют налоговые ставки в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога.

Согласно пункту 3 статьи 391 Налогового кодекса налогоплательщики - организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В силу пункта 1 статьи 390 Налогового кодекса налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 указанного кодекса.

Пунктом 1 статьи 394 Налогового кодекса установлены предельные размеры ставок земельного налога в отношении земель различного назначения.

При этом в силу пункта 2 указанной статьи Налогового кодекса допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и (или) разрешенного использования земельного участка.

Решением Совета депутатов муниципального образования сельское поселение Соколовское Солнечногорского муниципального района МО от 10.10.2018 № 3/2 «О земельном налоге на территории муниципального образования сельское поселение Соколовское Солнечногорского муниципального района Московской области» установлены следующие налоговые ставки:

- 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства; ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (пункт 2.1);

- 0,1 процента от кадастровой стоимости земельных участков, предназначенных для объектов жилищного фонда; малоэтажного жилищного строительства и рекреационного использования; дорожного строительства; инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; оздоровительного назначения; социального назначения, здравоохранения; культуры; дошкольного, начального общего и среднего (полного) общего образования, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением индивидуального жилищного строительства), расположенных на землях населенных пунктов (пункт 2.2);

- 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства (пункт 2.3);

- 0,3 процента от кадастровой стоимости земельных участков, приобретенных (предоставленных) для садоводства, огородничества, дачного строительства (дачного хозяйства), а также под размещение гаражных кооперативов, индивидуальных гаражей и других объектов для хранения автомобилей (пункт 2.4);

- 0,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков, расположенных на землях особо охраняемых территорий из земель особо охраняемых природных территорий, в том числе лечебно-оздоровительных местностей и курортов; природоохранного назначения; рекреационного назначения; историко-культурного назначения; иных особо ценных земель в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации, федеральными законами (пункт 2.5);

- 1,5 процента от кадастровой стоимости земельных участков под объектами торговли, общественного питания, бытового обслуживания, под промышленными объектами, объектами коммунального хозяйства (за исключением земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), объектами материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, под объектами транспорта (за исключением земельных участков под автозаправочными и газонаполнительными станциями, предприятиями автосервиса, гаражей и автостоянок) и под объектами связи на землях поселений (пункт 2.6);

- 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков: сельскохозяйственного назначения, не используемых по целевому назначению; сельскохозяйственного назначения, используемых не по целевому назначению; для прочих земельных участков (пункт 2.7).

Законом Московской области от 28.12.2018 № 246/2018-ОЗ объединены территории городского поселения Андреевка, городского поселения Менделеево, городского поселения Поварово, городского поселения Ржавки, городского поселения Солнечногорск, сельского поселения Кривцовское, сельского поселения Кутузовское, сельского поселения Луневское, сельского поселения Пешковское, сельского поселения Смирновское, сельского поселения Соколовское без изменения границ территории Солнечногорского муниципального района.

Муниципальное образование, образованное путем вышеуказанного изменения состава территории Солнечногорского муниципального района, наделено статусом городского округа - городской округ Солнечногорск Московской области.

Согласно статье 2 Закона Московской области от 28.12.2018 № 246/2018-ОЗ представительным органом городского округа Солнечногорск первого созыва является Совет депутатов городского округа Солнечногорск.

В силу статьи 4 указанного Закона Московской области со дня формирования Совета депутатов прекращаются полномочия советов депутатов поселений, Совета депутатов Солнечногорского муниципального района.

Совет депутатов городского округа Солнечногорск Московской области первого созыва начал работу и приступил к исполнению полномочий с 17.04.2019 года (решение от 17.04.2019 № 1/1).

На основании решения Совета депутатов от 17.04.2019 № 10/1 Совет депутатов городского округа Солнечногорск является правопреемником Совета депутатов городского поселения Андреевка Солнечногорского муниципального района Московской области.

Решением Совета депутатов городского округа Солнечногорск Московской области от 26.11.2019 № 213/13 «Об установлении земельного налога на территории городского округа Солнечногорск Московской области» установлены, среди прочего ставки:

- 0,2 процента в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, личного подсобного хозяйства, садоводства или огородничества, а также земельных участков общего назначения, предусмотренных Федеральным законом от 2907.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», не используемых в предпринимательской деятельности (пункт 2.1);

- 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (за исключением земельных участков, приобретенных (предоставленных) для индивидуального жилищного строительства, используемых в предпринимательской деятельности, и земельных участков, предусмотренных пункте 2.1 указанного решения (пункт 2.2);

- 1,5 процента в отношении земельных участков отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах, не используемых для сельскохозяйственного производства, прочих земельных участков (пункт 2.4).

В данном случае спорным для сторон является вопрос правомерности исчисления товариществом земельного налога за земельные участки, на площади которых расположены объекты инженерной инфраструктуры, с разрешенным видом использования «для дачного строительства», с применением пониженной ставки в размере 0,3 процента от кадастровой стоимости.

В материалы дела заявителем представлено заключение кадастрового инженера ФИО4 от 21.02.2024, из которого следует, что на спорных земельных участках расположены следующие сооружения:

- газопровод среднего давления (кадастровый номер 50:09:0050712:1346, свидетельство о праве собственности от 16.11.2015 регистрационный номер 50-50/009-50/009/006/2015-4551/1);

- газопровод высокого давления (кадастровый номер 50:09:0050712:1384);

- сеть хозяйственной канализации (кадастровый номер 50:09:0050712:1424, свидетельство о праве собственности от 11.05.2017 регистрационный номер 50:09:0050712:1424-50/001/2017-1);

- сеть водоснабжения (кадастровый номер 50:09:0050712:1425, свидетельство о праве собственности от 11.05.2017 регистрационный номер 50:09:0050712:1425-50/001/2017-1);

- сеть электроснабжения (кадастровый номер 50:09:0050712:1924, свидетельство о праве собственности от 05.09.2018 регистрационный номер 50:09:0050712:1924-50/009/2018-1);

- сеть уличного освещения (кадастровый номер 50:09:0050712:1925, свидетельство о праве собственности от 05.09.2018 регистрационный номер 50:09:0050712:1925-50/009/2018-1);

- КНС 1 (кадастровый номер 50:09:0050712:1934, свидетельство о праве собственности от 27.09.2018 регистрационный номер 50:09:0050712:1934-50/009/2018-1).

Из содержания кадастрового заключения от 21.02.2024 следует, что по результатам геодезической съемки и обследования земельных участков с кадастровыми номерами 50:09:0050712:1928 (площадь 909 кв. м), 50:09:0050712:1929 (площадь 71928 кв. м), 50:09:0050712:678 (площадь 55025 кв. м), 50:09:0050712:1569 (площадь 2993 кв. м), 50:09:0050712:1216 (площадь 374 кв. м), 50:09:0050712:1443 (площадь 240 кв. м), 50:09:0050712:1448 (площадь 230 кв. м), 50:09:0050712:1363 (площадь 250 кв. м), 50:09:0050712:1358 (площадь 257 кв. м), 50:09:0050712:1368 (площадь 248 кв. м), выявлено, что общая площадь охранных зон сооружений, расположенных на площади спорных земельных участков составила 102 299 кв. м, в том числе:

1) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1928 общая площадь охранных зон сооружений составила 78 кв. м, что занимает 9% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 6 м составила 12 кв. м; охранная зона сети электроснабжения протяженностью 10 м, составила 20 кв. м; - охранная зона сети уличного освещения протяженностью 23 м составила 46 кв. м,

2) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1929 общая площадь охранных зон сооружений составила 62 142 кв. м, что занимает 86% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона сети водоснабжения протяженностью 5 924 м составила 11 848 кв. м; охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 7 326 м составила 14 652 кв. м; охранная зона сети электроснабжения протяженностью 7 537 м составила 15 074 кв. м; охранная зона газопровода протяженностью 4 911 м, составила 9 822 кв. м; охранная зона сети уличного освещения протяженностью 5 373 м составила 10 746 кв. м,

3) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:678 общая площадь охранных зон сооружений составила 38 362 кв. м, что занимает 70% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона сети водоснабжения протяженностью 3 386 м составила 6 772 кв. м; охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 4 442 м составила 8 884 кв. м; охранная зона сети электроснабжения протяженностью 3 688 м составила 7 376 кв. м; охранная зона газопровода протяженностью 3 091 м составила 6 182 кв. м; охранная зона сеть уличного освещения протяженностью 4 574 м составила 9 148 кв. м,

4) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1569 общая площадь охранных зон сооружений составила 519 кв. м, что занимает 17% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 33 м составила 66 кв. м; охранная зона газопровода давления протяженностью 22 м, составила 44 кв. м; охранная зона КНС1 составила 409 кв. м,

5) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1216 общая площадь охранных зон сооружений составила 280 кв. м, что занимает 76% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона сети водоснабжения протяженностью 35 м составила 70 кв. м; охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 35 м составила 70 кв. м; охранная зона сети электроснабжения протяженностью 35 м, составила 70 кв. м; охранная зона газопровода протяженностью 35 м, составила 70 кв. м,

6) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1443 общая площадь охранных зон сооружений составила 180 кв. м, что занимает 75% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона сети водоснабжения протяженностью 30 м составила 60 кв. м; охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 30 м составила 60 кв. м; охранная зона сети электроснабжения протяженностью 30 м составила 60 кв. м;

7) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1448 общая площадь охранных зон сооружений составила 174 кв. м, что занимает 76% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона сети водоснабжения протяженностью 29 м составила 58 кв. м; охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 29 м составила 58 кв. м; охранная зона сети электроснабжения протяженностью 29 м составила 58 кв. м;

8) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1363 общая площадь охранных зон сооружений составила 186 кв. м, что занимает 74% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона сети водоснабжения протяженностью 31 м составила 62 кв. м; охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 31 м составила 62 кв. м; охранная зона сети электроснабжения протяженностью 31 м составила 62 кв. м;

9) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1358 общая площадь охранных зон сооружений составила 192 кв. м, что занимает 74% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона сети водоснабжения протяженностью 32 м составила 64 кв. м; охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 32 м составила 64 кв. м; охранная зона сети электроснабжения протяженностью 32 м составила 64 кв. м,

10) на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1368 общая площадь охранных зон сооружений составила 186 кв. м, что занимает 74% от площади данного земельного участка, а именно: охранная зона сети водоснабжения протяженностью 31 м составила 62 кв. м; охранная зона хозяйственной канализации протяженностью 31 м составила 62 кв. м; охранная зона сети электроснабжения протяженностью 31 м составила 62 кв. м, дополнительно кадастровым инженером установлено, что площадь, занятая объектом капитального строительства с кадастровым номером 50:09:0050712:1410 на земельном участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1928 составила 92 кв. м, что занимает 10% площади данного участка.

Как верно отметил суд первой инстанции, кадастровое заключение от 21.02.2024 не разделяет какие именно площади спорных земельных участков заняты охранными зонами газопровода среднего давления (кадастровый номер 50:09:0050712:1346) и газопровода высокого давления (кадастровый номер 50:09:0050712:1384), что свидетельствует о его неполноте и недостоверности.

Кроме этого, кадастровый инженер не указывает на то, что создание отдельных земельных участков под каждым из объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса путем раздела каждого земельного участка, на которых они расположены, является технически невозможным процессом, заключение не содержит вывод о том, что объекты инженерной инфраструктуры - линейные, подземные, пересекаются между собой, и о том, что нахождение пересекающихся объектов инженерной инфраструктуры - линейных, подземных, на спорных земельных участках, не противоречит ни виду их разрешенного использования, ни их назначению.

Суд первой инстанции верно отметил, что о том, что нахождение объектов инженерной инфраструктуры на спорных земельных участках не противоречит ни виду их разрешенного использования, ни их назначению, свидетельствует тот факт, что спорные земельные участки проданы товариществом физическим лицам без изменения вида разрешенного использования спорных земельных участков «для дачного строительства», что, в свою очередь, свидетельствует о том, что нахождение на спорных земельных участках объектов инфраструктуры и их охранных зон в данном конкретном случае не явилось препятствием для ведения жилищного строительства.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) (том 6 стр. 116-164) вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 50:09:0050712:1216, 50:09:0050712:1443, 50:09:0050712:1448, 50:09:0050712:1363, 50:09:0050712:1358, 50:09:0050712:1368 - для дачного строительства.

Размещение на спорных участках сооружений инженерной инфраструктуры коммунального комплекса: газопровода, наружного освещения, дренажной, канализационных сетей, сетей электроснабжения, не является основанием для применения пониженной ставки земельного налога, поскольку в установленном порядке изменение вида разрешенного использования участков налогоплательщик не осуществил, доказательств технической невозможности произведения действий по изменению в установленном законом порядке вида разрешенного использования спорных земельных участков с «для дачного строительства» на «предоставление коммунальных услуг».

Указанная позиция отражена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 02.07.2020 № 309-Э20-8591 по делу № А50-378/2019.

На земельных участках с кадастровыми номерами 50:09:0050712:1216, 50:09:0050712:1443, 50:09:0050712:1448, 50:09:0050712:1363, 50:09:0050712:1358, 50:09:0050712:1368 отсутствуют какие-либо зарегистрированные в установленном порядке объекты недвижимого имущества жилищно-коммунального комплекса и инфраструктуры, при этом регистрация прав на объекты инженерной инфраструктуры в государственном реестре произведена: газопровод среднего давления, кадастровый номер 50:09:0050712:1346, зарегистрирован 16.11.2015; КНС1, кадастровый номер 50:09:0050712:1934, зарегистрирован 27.09.2018; сеть водоснабжения, кадастровый номер 50:09:0000000:184116, зарегистрирован 11.03.2015; сеть водоснабжения, кадастровый номер 50:09:0050712:1425, зарегистрирован 11.05.2017; сеть напорной канализации, кадастровый номер 50:09:0000000:184010, зарегистрирован 10.02.2015; сеть уличного освещения, кадастровый номер 50:09:0050712:1925, зарегистрирован 05.09.2018; сеть хозяйственной канализации, кадастровый номер 50:09:0050712:1424, зарегистрирован 11.05.2017; сеть электроснабжения, кадастровый номер 50:09:0050712:1924, зарегистрирован 05.09.2018.

Как усматривается из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц (далее - ЕГРЮЛ), основным видом деятельности товарищества является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32).

В соответствии с положениями пункта 1.2 устава налогоплательщика товарищество является основанной на членстве некоммерческой организацией, учрежденной гражданами - собственниками садовых земельных участков, садовых и/или жилых домов.

Федеральным законом от 12.01.1996 № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее - Закон № 7-ФЗ) предусмотрено, что некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Закона № 7-ФЗ некоммерческим партнерством признается основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных частью 2 статьи 2 указанного закона.

Из определений дачного некоммерческого товарищества и товарищества собственников недвижимости следует, что создать такое юридическое лицо могут лишь собственники недвижимого имущества.

Между тем, в данном случае учредители товарищества собственниками спорных земельных участков не являются.

Источником формирования имущества некоммерческой организации являются, в частности членские взносы - регулярные поступления в денежной форме от членов организации (пункт 1 статьи 26 Закона № 7-ФЗ).

Согласно банковской выписке товарищества в период с 2018 по 2019 годы установлено внесение членских взносов только ФИО5.

Налоговым органом также проведен анализ банковской выписки налогоплательщика, по результатам которого установлено, что на счет товарищества в проверяемый период от физических лиц поступили денежные средства в размере 23 093 980 руб. с назначением платежа «оплата по договору за предоставление права пользования сетями водоснабжения и водоотведения, электрическими сетями», что составляет около 91,8% от всех поступлений товарищества.

В 2018-2019 годах товарищество сдавало в аренду земельные участки с кадастровыми номерами: 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1566 и 50:09:0050712:1569 НП «Соколово» (переименовано в Ассоциацию поддержки и защиты интересов жителей поселка «Соколово»).

Земельные участки с кадастровыми номерами 50:09:0050712:1928, 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1569, 50:09:0050712:1571, 50:09:0050712:1570, 50:09:0050712:1567, 50:09:0050712:1929 реализованы на основании договора купли-продажи от 05.10.2018 № 2, от 22.10.2018 № 3, заключенного ООО «УНИКОМ», общая стоимость реализации составляет 124 564 900 руб.

Налоговый орган при рассмотрении дела обращал внимание на то, что ООО «УНИКОМ» вышеуказанные земельные участки реализованы ФИО5, который являлся учредителем ООО «УК Усадьба Соколово», на основании договора купли-продажи:

от 14.12.2018 № 6 (земельный участок с кадастровым номеров 50:09:0050712:1928 и здание с кадастровым номером: 50:09:0050712:1410 стоимость сделки составляет 1 050 000 руб.),

от 14.12.2018 № 5 (земельные участки с кадастровыми номерами 50:09:0050712:678 (стоимость сделки составляет 33 000 000 руб.), 50:09:0050712:1569 (стоимость сделки составляет 1 700 000 руб.), 50:09:0050712:1571 (стоимость сделки составляет 800 000 руб.), 50:09:0050712:1570 (стоимость сделки составляет 600 000 руб.), 50:09:0050712:1567 (стоимость сделки составляет 300 000 руб.), 50:09:0050712:1929 (стоимость сделки составляет 48 000 000 руб.)).

Земельные участки с кадастровыми номерами 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1929, 50:09:0050712:1569 переданы ФИО5 СНТ «Соколово» по договору от 28.12.2018 № 03/2019 в безвозмездное пользование.

Земельный участок с кадастровым номером 50:09:0050712:1375 по договору купли-продажи от 29.05.2020 № 8 реализован ФИО6

Как указано выше, из банковской выписки товарищества следует, что перечисление периодических вступительных взносов от членов некоммерческого партнерства отсутствует, кроме ФИО5

Согласно протоколу допроса от 29.06.2022 № б/н председателя товарищества ФИО7 всеми документами и финансово-хозяйственной деятельностью СНТ СН «Соколово» занимается ФИО5 на основании доверенности, из представленных территориальным отделом Росреестра сведений представителем при продаже земельных участков являлся ФИО5

В спорный период на расчетный счет некоммерческого партнерства поступили денежные средства в размере 23 093 980 руб. (98,1%) от всех поступлений с назначением платежа «оплата по договору за предоставление права пользования сетями водоснабжения и водоотведения /электрическими сетями. Оплата по договорам за предоставления права пользования сетями водоснабжения и водоотведения /электрическими сетями, осуществлялась через кассу товарищества «Соколово».

В спорный период товарищество сдавало в аренду земельные участки НП «Соколово» (переименовано в Ассоциацию поддержки и защиты интересов жителей поселка «Соколово») с кадастровыми номерами: 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1566 и 50:09:0050712:1569 с арендной платой 6 480 615,26 руб.

Согласно свидетельским показаниям бухгалтера ФИО8 (протокол допроса от 27.07.2022 № 4а) у товарищества отсутствует собственность на имущество инженерные сети водоснабжения и водоотведения /электрические сети.

Инженерные коммуникации представлены в аренду НП «Соколово» (Ассоциация поддержки и защиты интересов жителей поселка «Соколово»).

Директором Ассоциация поддержки и защиты интересов жителей поселка «Соколово» с 09.08.2018 является ФИО5

Принимая во внимание вышеизложенное, вопреки доводам апелляционной жалобы, являются правомерными выводы инспекции о том, что товарищество использует земельные участки в предпринимательской деятельности, что исключает применение пониженных ставок по земельным участкам, приобретенным (предоставленным) для дачного строительства, и обусловливает налогообложение по налоговой ставке 1,5 процента.

Доводы заявителя о том, что он не занимается коммерческой деятельностью, в том числе не получает доход от реализации земельных участков, источниками финансирования заявителя являются полученные целевые взносы от членов некоммерческой организации, опровергается представленными инспекцией в материалы дела доказательствами.

Статьей 1 Федерального закона от 15.04.1998 № 66-ФЗ «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» (далее - Закон № 66-ФЗ) установлено, что дачный земельный участок это - земельный участок, предоставленный гражданину или приобретенный им в целях отдыха (с правом возведения жилого строения без права регистрации проживания в нем или жилого дома с правом регистрации проживания в нем и хозяйственных строений и сооружений, а также с правом выращивания плодовых, ягодных, овощных, бахчевых или иных сельскохозяйственных культур и картофеля).

Федеральный закон № 66-ФЗ утратил силу с 1 января 2019 года в связи с изданием Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ «О ведении гражданами садоводства и огородничества для собственных нужд и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Федеральный закон от 29.07.2017 № 217-ФЗ).

Частью 7 статьи 54 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ установлено, что виды разрешенного использования земельных участков «дачный земельный участок», «для ведения дачного хозяйства», «для дачного строительства», а также «садовый земельный участок», «для садоводства», «для ведения садоводства», содержащиеся в Едином государственном реестре недвижимости и (или) указанные в правоустанавливающих или иных документах, считаются равнозначными. Земельные участки, в отношении которых установлены такие виды разрешенного использования, являются садовыми земельными участками. При этом пунктом 1 статьи 3 Федерального закона от 29.07.2017 № 217-ФЗ установлено, что садовый земельный участок - земельный участок, предназначенный для отдыха граждан и (или) выращивания гражданами для собственных нужд сельскохозяйственных культур с правом размещения садовых домов, жилых домов, хозяйственных построек и гаражей. Пониженные налоговые ставки по налогу, установленные абзацем четвертым подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, применяются некоммерческими организациями и физическими лицами, непосредственно использующими земельные участки в целях удовлетворения личных потребностей при ведении личного подсобного хозяйства, садоводства и огородничества, а не в целях извлечения прибыли (определение Верховного Суда Российской Федерации от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101,).

В случае использования указанных выше земельных участков в коммерческой деятельности подлежат применению налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований для прочих земельных участков в пределах до 1,5% кадастровой стоимости. Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 06.03.2015 № 306-КГ14-8182, пониженная налоговая ставка является по своей сути налоговой льготой, а поэтому наличие оснований для ее применения должен обосновать сам налогоплательщик. При разрешении вопроса о правомерности применения той или иной ставки земельного налога подлежит установлению категория земельного участка и вид разрешенного использования земельного участка.

При этом факт использования налогоплательщиком земельных участков для вышеуказанных целей имеет существенное значение для установления наличия у него права на применение спорной пониженной ставки земельного налога. Иное толкование положений налогового законодательства привело бы к необоснованному предоставлению налогоплательщикам, приобретающим земельные участки в целях, не связанных с осуществлением сельскохозяйственного производства или жилищного строительства, налоговых преимуществ в виде уплаты налога в меньшем размере, в то время как воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки для жилищного строительства или сельскохозяйственного производства, а не в целях извлечения прибыли путем дальнейшей перепродажи земель.

Суд первой инстанции в обжалуемом решении верно отметил, что пониженные ставки земельного налога устанавливаются для некоммерческих организаций и физических лиц, непосредственно использующих земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или дачного строительства (определения Верховного Суда Российской Федерации от 24.12.2020 № 307-ЭС20-16984 по делу № А44-8188/2019, от 18.05.2015 № 305-КГ14-9101, от 29.02.2016 № 305КГ15-13502, от 20.04.2017 № 305-КГ17-3265, от 20.06.2018 № 301-КГ18-7425).

Из материалов дела следует, что основной вид деятельности заявителя является управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе (ОКВЭД 68.32).

Все вышеуказанные земельные участки были реализованы товариществом с видом разрешенного использования «для дачного строительства», что опровергает доводы налогоплательщика о фактическом использовании земельных участков в целях удовлетворения потребностей граждан, а также как имущества, подпадающего под понятие - режим общего пользования.

Из определения Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825 по делу № А41-88082/2021 следует, что, принимая во внимание, что конкретный порядок такого расчета законом не определен, то в случаях, когда при исчислении налога в отношении земельного участка применяются различные налоговые ставки, установленные в зависимости от наличия на нем объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса, налоговая база в отношении части земельного участка, приходящейся на данные объекты, может определяться как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной части участка (пункт 7 статьи 3 Кодекса).

Кроме того, согласно указанному определению Верховного Суда Российской Федерации, поскольку в целях определения налоговой базы Налоговый кодекс не устанавливает исчерпывающий перечень документов, которыми может подтверждаться площадь части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры, в соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса отдельный расчет налоговой базы может производиться на основе различных документально подтвержденных данных (документированные сведения из ЕГРН, вступившие в законную силу судебные акты, оформленные в соответствии с законодательством кадастровые и технические паспорта объектов недвижимости, карты (планы) объектов землеустройства, планы земельных участков и т.п.), при условии, что они позволяют достоверно определить площадь земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры.

Верховный Суд Российской Федерации, в частности, указал, что при рассмотрении дела № А41-88082/2021 судами при определении площади земельного участка, занятого непосредственно объектами инженерной инфраструктуры, в целях налогообложения учтено представленное налогоплательщиком заключение кадастрового инженера, которым подтверждено расположение на земельных участках в составе земельного участка объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса и установлено какая площадь приходится на объекты инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса из общей площади земельного участка.

В настоящем же деле в противоречие указанной выше позиции Верховного Суда Российской Федерации налогоплательщиком не представлены в материалы дела документы, позволяющие достоверно определить площади земельных участков, занятых непосредственно объектами инженерной инфраструктуры.

При указанных обстоятельствах суд первой инстанции, вопреки доводам апелляционной жалобы, верно указал, что определить налоговую базу в отношении части земельного участка, приходящейся на объекты инженерной инфраструктуры, не представляется возможным.

Кроме того, спорные земельные участки не используются налогоплательщиком в соответствии с установленным для данных участков видом разрешенного использования - для осуществления на них для дачного строительства, а предназначены для использования в предпринимательской деятельности.

Из определения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.03.2011 № ВАС-2745/11 следует, что если земельные участки, относящиеся к землям сельскохозяйственного назначения с видом разрешенного использования «для дачного строительства», приобретались не для этих целей и используются в коммерческих целях, а также в силу того, на охранных зонах объектов инженерной инфраструктуры запрещено осуществлять строительство жилых домов, спорные земельные участки не могут использоваться по целевому назначению «для дачного строительства», то применение ставки земельного налога 0,3/0,2% в отношении данных участков неправомерно. Таким образом, вышеизложенные факты свидетельствуют о том, что заявителем не выполняется основное условие применения пониженной ставки земельного налога по данной категории земель - непосредственное использование земли в целях удовлетворения личных потребностей при ведении дачного хозяйства или осуществлении дачного строительства.

Налоговым органом в дело представлены выписки из ЕГРН на земельные участки с кадастровыми номерами: 50:09:0050712:1216, 50:09:0050712:1443, 50:09:0050712:1448, 50:09:0050712:1363, 50:09:0050712:1358, 50:09:0050712:1368 согласно которым на данных земельных участках отсутствуют какие-либо, зарегистрированные в установленном порядке, объекты недвижимого имущества, жилищно-коммунального комплекса и инфраструктуры.

Согласно выписке из ЕГРН газопровод среднего давления с кадастровым номером: 50:09:0050712:1346 общая протяженность газопровода составляет 8 024 м, что противоречит заключению кадастрового инженер ФИО4 (в заключении протяженность газопровода составляет 8 621 м) расположен в пределах земельных участков с кадастровыми номерами: 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:744, 50:09:0050712:3101, 50:09:0050712:3102, однако, согласно заключения кадастрового инженера газопровод расположен на земельных участках с кадастровыми номерами 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1929, 50:09:0050712:1569, 50:09:0050712:1216, общей протяженностью 8 059 м, что противоречит сведениям содержащимся в ЕГРН.

Инспекцией представлена выписка из ЕГРН на сеть водоснабжения с кадастровым номером: 50:09:0050712:1346, согласно которой общая протяженность составляет 9 310 м, объект расположен в пределах земельных участков с кадастровыми номерами: 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:744, однако согласно заключения кадастрового инженера сеть водоснабжения расположена на земельных участках с кадастровыми номерами 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1929, 50:09:0050712:1216, 50:09:0050712:1443, 50:09:0050712:1448, 50:09:0050712:1363, 50:09:0050712:1358, 50:09:0050712:1368 общей протяженностью 9 498 м, что противоречит сведениям, содержащимся в ЕГРН.

Согласно выписке из ЕГРН глубина КНС 1 с кадастровым номером 50:09:0050712:1934 составляет 6 м, в выписке отсутствуют сведения о площади вышеуказанного объекта недвижимости, однако в заключении кадастровый инженер указывает, что охраняемая зона КНС 1 составляет 409 кв. м.

Согласно выписке из ЕГРН на участке с кадастровым номером 50:09:0050712:1569 зарегистрирован объект недвижимости «Индивидуальный жилой дом» с кадастровым номером 50:09:0050712:3528, общей площадью 173,4 кв. м.

Также инспекцией представлена выписка из ЕГРН на сеть электроснабжения с кадастровым номером: 50:09:0050712:1924, согласно которой общая протяженность составляет 11 235 м, объект расположен в пределах земельных участков с кадастровыми номерами: 50:09:0050712:1566, 50:09:0050712:678, однако согласно заключения кадастрового инженера сеть электроснабжения расположена на земельных участках с кадастровыми номерами 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1928, 50:09:0050712:1929, 50:09:0050712:1216, 50:09:0050712:1443, 50:09:0050712:1448, 50:09:0050712:1363, 50:09:0050712:1358, 50:09:0050712:1368 общей протяженностью 11 423 м, что противоречит сведениям, содержащимся в ЕГРН.

Согласно выписке из ЕГРН сеть хозяйственной канализации с кадастровым номером: 50:09:0050712:1424 общая протяженность объекта составляет 11807 м, объект расположен в пределах земельных участков с кадастровыми номерами: 50:09:0050712:1929, 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:744, однако, согласно заключения кадастрового инженера, сеть хозяйственной канализации расположена на земельных участках с кадастровыми номерами 50:09:0050712:1928, 50:09:0050712:1929, 50:09:0050712:678, 50:09:0050712:1569, 50:09:0050712:1216, 50:09:0050712:1443, 50:09:0050712:1448, 50:09:0050712:1363, 50:09:0050712:1358, 50:09:0050712:1368, общая протяженность - 11 995 м, что противоречит сведениям, содержащимся в ЕГРН.

Согласно выписке из ЕГРН общая протяженность сети уличного освещения с кадастровым номером: 50:09:0050712:1925 составляет 9 970 м, объект расположен в пределах земельных участков с кадастровыми номерами: 50:09:0050712:1566, 50:09:0050712:678, однако, согласно заключения кадастрового инженера, сеть уличного освещения расположена на земельных участках с кадастровыми номерами 50:09:0050712:1928, 50:09:0050712:1929, 50:09:0050712:678, общая протяженность - 9 970 м, что противоречит сведениям, содержащимся в ЕГРН.

Вышеуказанные инженерные сооружения и сети расположены в пределах нескольких участков, при этом в представленном товариществом заключении кадастрового инженера отсутствуют сведения какую протяженность занимают объекты на обследованных земельных участках.

В настоящем же деле в противоречие указанной выше позиции Верховного Суда Российской Федерации изложенной в определении Судебной коллегии Верховного Суда Российской Федерации от 21.03.2023 № 305-ЭС22-24825 по делу № А41-88082/2021, налогоплательщиком не представлены в материалы дела документы, позволяющие достоверно определить площади земельных участков, занятых непосредственно объектами инженерной инфраструктуры.

Кроме того, как указано ранее, спорные земельные участки, принадлежащие налогоплательщику, были отчуждены. В заключенных договорах купли-продажи отсутствует условие о свободно-охранных зонах и невозможности возведения объектов.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 15.12.2011 № 12651/11 указано, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

В соответствии с правовой позицией, отраженной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра.

Аналогичная позиция сформулирована в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 15.12.2011 № 12651/11, в котором подчеркнуто, что фактическое использование земельного участка должно отвечать его разрешенному использованию и сходиться со сведениями, внесенными в кадастр.

Из постановлений Президиума ВАС РФ от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11 также следует, что налогоплательщик вправе изменить фактическое использование земельного участка в установленных законодательством разрешенных пределах, которое должно быть впоследствии отражено в кадастре недвижимости.

Таким образом, ставка земельного налога применяется исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Согласно правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2024 № 305-ЭС23-24042, исходя из указанного положения статьи 394 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.01.2020) воля законодателя при установлении пониженной налоговой ставки направлена на предоставление государственной поддержки непосредственно гражданам, которым приобретенные (предоставленные) для ИЖС земельные участки принадлежат на соответствующем праве, и осуществляющим жилищное строительство для удовлетворения собственных нужд, связанных с проживанием.

Следовательно, налогоплательщики - организации, использующие соответствующие земельные участки как активы, рассчитывая на получение прибыли от реализации, либо на использование земельных участков в качестве залога (ипотеке) и т.п., права применять пониженную ставку налога не имеют.

Суд первой инстанции верно отметил, что из системного толкования вышеуказанных норм права следует, что воля законодателя в данном случае направлена на уменьшение налогового бремени для лиц, фактически использующих (имеющих намерение использовать) земельные участки не в целях извлечения прибыли путем дальнейшей перепродажи.

При таких обстоятельствах, в обжалуемом решении суда обоснованно указано, что спорные земельные участки по своей сути являлись активом товарищества, использованы для извлечения прибыли, что по своей сути исключает налогообложение спорных земельных участков по ставки 0,3 процента при исчислении земельного налога.

Доводы апелляционной жалобы не опровергают правомерные выводы суда первой инстанции.

Нарушений норм процессуального права, являющихся основанием для отмены судебного акта в любом случае, не установлено.

Руководствуясь статьями 176, 268, 269, 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции



ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Московской области от 30.05.2024 по делу № А41-13906/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу Садового некоммерческого товарищества собственников недвижимости «Соколово» - без удовлетворения.

Возвратить Садовому некоммерческому товариществу собственников недвижимости «Соколово» (ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную платежным поручением от 13.06.2024 № 74 государственную пошлину в сумме 1500 руб.

Постановление может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня его принятия (изготовления в полном объеме) через Арбитражный суд Московской области.




Председательствующий судья Л.В. Пивоварова


Судьи: М.И. Погонцев


С.А. Коновалов