Решение от 26 мая 2023 г. по делу № А43-41012/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А43-41012/2022

г.Нижний Новгород 26 мая 2023 года

Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2023 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Волчанской Ирины Сергеевны (шифр дела 54-749),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Садековой Г.У.,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью "Инвест-М" (ОГРН <***>, ИНН <***>) об обязании Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области возвратить из бюджета сумму излишне уплаченного налога на имущество организаций в размере 80 890,00 руб.,

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, Межрайонной ИФНС России №19 по Нижегородской области,

при участии представителей:

от истца: ФИО1 (доверенность от 10.01.2023 №1),

от Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области: не явились, извещены надлежащим образом,

от Межрайонной ИФНС России №19 по Нижегородской области: не явились, извещены надлежащим образом,

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Инвест-М" (далее - заявитель, Общество, ООО "Инвест-М") обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с вышеназванным заявлением.

В обосновании своего заявления Общество указало, что им произведена переплата налога на имущество организаций, о чем оно узнало после вступления в законную силу решения Нижегородского областного суда от 08.12.2021 по делу №3а-841/2021, поэтому им не пропущен трехлетний срок для обращения в суд с требованием о возврате суммы излишне уплаченного налога.

Межрайонная ИФНС России №18 по Нижегородской области (далее - заинтересованное лицо, Инспекция) возразила против удовлетворения заявленного требования по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Инспекция указала, что оплата налога на имущество организаций в испрашиваемой сумме произведена до 16.11.2019, то есть за пределами трехлетнего срока, соответственно налоговым органом отказано в ее возврате в связи с истечением трехлетнего срока, с момента уплаты, до подачи заявления.

Межрайонная ИФНС России №19 по Нижегородской области также представила письменную позицию по делу.

В порядке статей 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) дело рассмотрено в отсутствие представителей Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области и Межрайонной ИФНС России №19 по Нижегородской области.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, судом установлены следующие обстоятельства.

ООО "Инвест-М" является собственником недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером 52:18:0030248:38, общей площадью 3663,4 кв.м., расположенного по адресу: <...>.

В соответствии с приказом Министерства инвестиций, земельных и имущественных отношений Нижегородской области от 14.09.2017 №326-13-463/17, приказами Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 12.11.2018 №СЛ-326-25615/18, от 25.11.2019 №326-13-369863/19, от 19.11.2020 №326-13-631667/20 принадлежащий заявителю объект недвижимости был включен в Перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2018, 2019, 2020, 2021 годы.

Соответственно истцом исчислялся и уплачивался в бюджет налог на имущество организаций за 2018, 2019, 2020, 2021 годы, исходя из налоговой базы, определенной как кадастровая стоимость объектов недвижимости, на основании статьи 375 Налогового Кодекса РФ.

В 2021 году истец обратился в суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных и земельных отношений Нижегородской области о признании недействующими вышеназванных Перечней в части включения в них принадлежащего заявителю здания с кадастровым номером 52:18:0030248:38.

Решением Нижегородского областного суда от 08.12.2021 по делу №3а-841/2021 признаны недействующими со дня принятия пункты 5429, 6570, 6357, 6622 вышеназванных Перечней, определявшие в отношении принадлежащего заявителю объекта недвижимости налоговую базу как кадастровую стоимость.

После вступления в законную силу указанного решения суда Обществом в Межрайонную ИФНС России №19 по Нижегородской области представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2018, 2019, 2020, 2021 годы, с уменьшением суммы налога подлежащего к уплате за указанный период.

Также заявитель обратился в Межрайонную ИФНС России №18 по Нижегородской области с заявлением о возврате суммы излишне уплаченного налога в размере 1 005 285,00 руб. за 2018, 2019, 2020, 2021 годы.

Суммы излишне уплаченного налога были частично возвращены Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области.

Между тем, по заявлению истца на возврат переплаты от 15.11.2022 №4 налоговым органом принято решение от 16.11.2022 №36223 об отказе в возврате переплаты в сумме 80890,00 руб., так как данная переплата образовалась за пределами трехлетнего срока подачи заявления на возврат переплаты.

Указанный обстоятельства послужили основанием для обращения с заявлением о возврате переплаты в судебном порядке.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса РФ налогоплательщики имеют право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов.

Как указано в подпункте 1 пункта 12 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ исчисление суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу в отношении имущества, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, осуществляется в порядке, предусмотренном статьей 382 Налогового кодекса РФ, с учетом следующих особенностей: сумма авансового платежа по налогу исчисляется по истечении отчетного периода как одна четвертая кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества, умноженная на соответствующую налоговую ставку.

Пунктом 1 статьи 382 Налогового кодекса РФ установлено, что сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между суммой налога, исчисленной в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, и суммами авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода (пункт 2 статьи 382 Налогового кодекса РФ).

Определение окончательного размера налоговой обязанности по налогу на имущество организаций производится налогоплательщиками в налоговой декларации по налогу, представляемой по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт статьи 386 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса РФ налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 Налогового кодекса РФ.

В силу пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения (пункт исключен Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ с 01.01.2023).

Заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

Из содержания данных положений Налогового кодекса РФ следует, что для реализации предусмотренного статьей 21 Налогового кодекса РФ права налогоплательщик должен обратиться в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ в налоговый орган по месту учета с заявлением о возврате или зачете переплаты.

Трехлетний срок на обращение налогоплательщика в налоговый орган с заявлением о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога следует исчислять со дня уплаты суммы налога в бюджет.

Таким образом, названная норма позволяет налогоплательщику в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих прав и законных интересов.

В то же время, как указано в Определении Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 №173-О, норма пункта 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о зачете (возврате) переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса РФ).

При этом, как указано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 25.02.2009 №12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности, установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания непропущенным срока на возврат налога; бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса РФ возлагается на налогоплательщика.

В силу части 1 статьи 216 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пункта 38 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25.12.2018 №50 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами", в случае признания судом нормативного правового акта не действующим полностью или в части этот акт или его отдельные положения не могут применяться с указанной судом даты.

Частью 2 статьи 13 Гражданского процессуального кодекса РФ установлено, что вступившие в законную силу судебные постановления, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, граждан, организаций и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации.

В соответствии с правовой позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 24.04.2012 №16551/11 и от 11.06.2013 №17231/12, оценка сумм налогов как излишне уплаченных или излишне взысканных в целях применения положений статей 78, 79 НК РФ должна производиться в зависимости от основания, по которому было произведено исполнение налоговой обязанности, признанной в последующем отсутствующей, а именно: было ли оно произведено на основании налоговой декларации, в которой оспариваемая сумма налога была исчислена налогоплательщиком самостоятельно, либо на основании решения, принятого налоговым органом по результатам налоговой проверки. При этом способ исполнения такой обязанности - самостоятельно налогоплательщиком либо путем осуществления налоговым органом мер по принудительному взысканию - правового значения не имеет.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 08.11.2006 №6219/06 выражена правовая позиция, в соответствии с которой вопрос о порядке исчисления срока подачи налогоплательщиком в суд заявления о возврате излишне уплаченного налога должен решаться применительно к положениям статьи 79 Налогового кодекса РФ с учетом того, что такое заявление должно быть подано в течение трех лет со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

На основании пункта 1 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.09.2015 №43 "О некоторых вопросах, связанных с применением норм Гражданского кодекса РФ об исковой давности", в соответствии со статьей 195 Гражданского кодекса РФ исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Исходя из указанной нормы под правом лица, подлежащим защите судом, следует понимать субъективное гражданское право конкретного лица. Если иное не установлено законом, течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо, право которого нарушено, узнало или должно было узнать о совокупности следующих обстоятельств: о нарушении своего права и о том, кто является надлежащим ответчиком по иску о защите этого права (пункт 1 статьи 200 ГК РФ).

В рассматриваемом случае судом установлено, что Обществу стало известно о наличии переплаты по налогу на имущество организаций после вступления в законную силу решения Нижегородского областного суда от 08.12.2021 по делу №3а-841/2021, которым были признаны незаконными соответствующие пункты Перечней, устанавливающие для принадлежащего истцу объекта недвижимого имущества налоговую базу равную кадастровой стоимости этого объекта.

До указанной даты принадлежащий обществу объект недвижимого имущества был включен как того требует статья 378.2 Налогового кодекса РФ соответствующим нормативным правовым актом в утвержденный органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации Перечень объектов, налоговая база по налогу на имущество исчисляется с кадастровой стоимости.

Общество, действуя как добросовестный налогоплательщик, уплачивало налог на имущество исходя из указанных обстоятельств, соответственно суд приходит к выводу о том, что срок на обращение в суд с соответствующим заявлением с учетом даты когда Общество узнало об излишней оплате налога на имущество, последним не нарушен.

На основании вышеизложенного, суд пришел к выводу об удовлетворении заявления Общества об обязании Инспекции возвратить Обществу излишне уплаченный налог на имущество за 2018 год в сумме 80 890,00 руб.

На основании статей 110 и 112 АПК РФ расходы по иску относятся на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №18 по Нижегородской области.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Требования заявителя удовлетворить.

Обязать Межрайонную ИФНС России №18 по Нижегородской области возвратить обществу с ограниченной ответственностью "Инвест-М" из бюджета излишне уплаченный налог на имущество организаций за 2018 год в сумме 80 890,00 руб.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России №18 по Нижегородской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "Инвест-М" расходы по госпошлине в сумме 3236,00 руб.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в течение месяца с момента принятия решения.

Настоящее решение выполнено в форме электронного документа и направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Судья И.С.Волчанская