Решение от 29 сентября 2023 г. по делу № А47-14061/2022

1241/2023-197195(2)


АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024 http: //www.Orenburg.arbitr.ru/

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

Дело № А47-14061/2022
г. Оренбург
29 сентября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 26 сентября 2023 года В полном объеме решение изготовлено 29 сентября 2023 года

Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Александрова А.А., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

акционерного общества Киембаевский горно-обогатительный комбинат "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ", ОГРН <***>,

ИНН <***>, Оренбургская область, г.Ясный

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Оренбургской области, ОГРН <***>, ИНН <***>, г.Орск

о признании недействительными решений №№ 1873, 1874, 1876, 1877, 1878, 1879, 1880 от 27.05.2022, № 2078 от 16.06.2022, №№ 1997, 1998, 1999 от 02.06.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании приняли участие представители заявителя ФИО2 по доверенности № 01/17-102 от 03.08.2022, ФИО3 по доверенности № 01/17-102 от 03.08.2022, представители налогового органа - главный государственный налоговый инспектор ФИО4 по доверенности № 0412/26593 от 24.11.2022 (разовая), главный специалист-эксперт ФИО5 по доверенности № 04-13/24768 от 20.09.2021, служебное удостоверение, ФИО6 по доверенности от 27.02.2023 № 04-09/03322, служебное удостоверение (участие принимает при помощи веб-конференция).

Акционерное общество Киембаевский горно-обогатительный комбинат «Оренбургские минералы» (далее – заявитель, АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ", налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Оренбургской области (далее – налоговый орган, инспекция, заинтересованное лицо) о признании недействительными

решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 27.05.2022 № 1873, 1874, 1876, 1877, 1878, 1879, 1880, от 16.06.2022 № 2078, от 02.06.2022 № 1997,1998, 1999.

Представители заявителя требования считают обоснованными, поддерживает по основаниям, изложенным в заявлении дополнениях.

Представители заинтересованного лица требования не признают по основаниям, изложенным в отзыве, возражениях на отзыв.

Определением от 29.07.2023 по ходатайству АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" была назначена судебная экспертиза сырья – хризотил- асбеста 3-6 групп.

24.08.2023 в материалы дела поступило заключение эксперта № 4/23 от 21.08.2023.

Суд рассматривает дело, исходя из совокупности имеющихся в деле доказательств, с учетом положений статьи 65 АПК РФ.

При рассмотрении дела в открытом судебном заседании арбитражным судом первой инстанции установлено следующее.

АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" 26.04.2016 Департаментом по недропользованию по Приволжскому федеральному округу выдана лицензия ОРБ 02949 ТЭ на добычу асбестовой руды на Главном участке Киембаевского месторождения хризотил-асбеста (т.д. 2 л.д. 19).

Указанная лицензия получена в соответствии со статьями 10.1 и 17.1 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» в связи с переоформлением предыдущих лицензий ОРБ00040ТЭ, ОРБ 00704ТЭ и ОРБ 01486 ТЭ.

АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" 25.02.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за январь 2021 года, сумма к уплате составила 25 646 065,00 руб.

02.07.2021 обществом представлена декларация по НДПИ за январь 2021 года (корректировка 1), сумма к уплате составила 7 327 447,00 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 18.10.2021 № 7634, рассмотрены возражения от 15.11.2021 № 1.08-4813/3 (вх. 52627 от 22.11.2021), 22.12.2021 принято решение № 8 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 11.02.2022 № 4, рассмотрены возражения от 10.03.2022 № 1.08-1193

(вх. 20015 от 21.03.2022).

Инспекцией 27.05.2022 принято решение № 1873 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 25 646 065,00 руб., а также уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 7 327 447,00 руб. (т.д. 1 л.д. 17-30).

Обществом 25.03.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за февраль 2021 года, сумма к уплате составила 24 537 646,00 руб.

07.04.2021 обществом представлена декларация по НДПИ за февраль 2021 года (корректировка 1), сумма к уплате составила 24 452 069,00 руб.

02.07.2021 налогоплательщиком представлена декларация по НДПИ за февраль 2021 года (корректировка 2), сумма к уплате составила

6 986 305,00 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 18.10.2021 № 7650, рассмотрены возражения от 15.11.2021 № 1.08-4813/2 (вх. 52627 от 22.11.2021).

22.12.2021 инспекцией принято решение № 9 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 11.02.2022 № 5, рассмотрены возражения от 10.03.2022 № 1.08-1192 (вх. 20086 от 21.03.2022).

27.05.2022 инспекцией принято решение № 1874 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 24 452 069,00 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 6 986 305,00 руб. (т.д. 1 л.д. 32-45).

АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" 26.04.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за март 2021 года, сумма к уплате составила 30 002 945,00 руб., 02.07.2021 представлена декларация по НДПИ за март 2021 года (корректировка 1), сумма к уплате составила 8 572 270,00 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 18.10.2021 № 7666, рассмотрены возражения от 15.11.2021 № 1.08-4813/3 (вх. 52627 от 22.11.2021) и 22.12.2021 принято решение № 10 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 11.02.2022 № 6, рассмотрены возражения от 10.03.2022 № 1.08-1190 (вх. 18926 от 21.03.2022) и 27.05.2022 принято решение № 1876 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 30 002 945,00 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 8 572 270,00 руб. (т.д. 1 л.д. 46-58).

Налогоплательщиком 27.05.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за апрель 2021 года, сумма к уплате составила 28 473 896,00 руб., 02.07.2021 представлена декларация по НДПИ за апрель 2021 года (корректировка 1), сумма к уплате составила 8 135 399,00 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 18.10.2021 № 7695, рассмотрены возражения от 15.11.2021 № 1.08-4813/4 (вх. 52627 от 22.11.2021) и 22.12.2021 принято

решение № 11 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 11.02.2022 № 7, рассмотрены возражения от 10.03.2022 № 1.08-1191

(вх. 20888 от 21.03.2022) и 27.05.2022 принято решение № 1877 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 28 473 896,00 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 8 135 399,00 руб. (т.д. 1 л.д. 59-72).

Обществом 25.06.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за май 2021 года, сумма к уплате составила 6 553 101,00 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 11.10.2021 № 7344, рассмотрены возражения от 08.11.2021 № 1.08-4704/1 (вх. 52628 от 22.11.2021), дополнение № 1 к возражениям, 22.12.2021 принято решение № 7 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 11.02.2022 № 8, рассмотрены возражения от 10.03.2022 № 1.08-1190 (вх. 20091 от 21.03.2022), 27.05.2022 принято решение № 1878 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 22 935 854,00 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 6 553 101,00 руб. (т.д. 1 л.д. 73-85).

Заявителем 26.07.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за июнь 2021 года, сумма к уплате составила 7 203 108,00 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 11.11.2021 № 9732, рассмотрены возражения от 22.11.2021 № 1.08-4894 (вх. 52627 от 22.11.2021),принято решение от 22.12.2021 № 12 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 11.02.2022 № 9, рассмотрены возражения от 10.03.2022 № 1.08-1189 (вх. 20093 от 21.03.2022), принято решение от 27.05.2022 № 1879 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 25 210 879,00 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 7 203 108,00 руб. (т.д. 1 л.д. 86-98).

АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" 25.08.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за июль 2021 года, сумма к уплате составила 9 822 691,00 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 08.12.2021 № 11534, рассмотрены возражения 30.12.2021 № 1.08-5584 (вх. 04546 от 21.01.2022),03.02.2022 принято решение № 2 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлено дополнение к акту налоговой проверки от 25.03.2022 № 14, рассмотрены материалы налоговой проверки и возражения общества, принято решение от 27.05.2022 № 1880 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 34 379 419,00 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 9 822 691,00 руб. (т.д. 1 л.д. 99-111).

АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" 27.09.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за август 2021 года, сумма к уплате составила 6 515 899 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт от 18.01.2022 № 146, рассмотрены возражения от 10.02.2022 № 1.08-569/1

(вх. 13758 от 18.02.2022), и 04.03.2022 принято решение № 6 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

По результатам проведения дополнительных мероприятий составлено дополнение к акту налоговой проверки от 22.04.2022 № 16, рассмотрены возражения общества, принято решение № 2078 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 22 805 646 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 6 515 899 руб. (т.д. 1 л.д. 112-125).

Обществом 26.10.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за сентябрь 2021 года, сумма к уплате составила 6 452 295,00 руб., 26.10.2021 представлена декларация по НДПИ за сентябрь 2021 года (корректировка 1), сумма к уплате составила 0,00 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 09.02.2022 № 882, рассмотрены возражения от 02.03.2022 № 1.08-910/1 (вх. 18046 от 10.03.2022), принято решение от 02.06.2022 № 1997 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 22 583031,00 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 6 452 295,00 руб. (т.д. 1 л.д. 126-139).

АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" 25.11.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за октябрь 2021 года, сумма к уплате составила 7 259 816,00 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 14.03.2022 № 1395, рассмотрены возражения от

30.03.2022 № 1.08-1373 (вх. 22798 от 31.03.2022), принято решение от 02.06.2022 № 1998 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 25 409 357,00 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 7 259 816,00 руб. (т.д. 1

л.д. 140-153).

Заявителем 27.12.2021 в МИФНС России № 14 по Оренбургской области представлена декларация по НДПИ за ноябрь 2021 года, сумма к уплате составила 7 639 737 руб.

Налоговым органом по результатам проверки составлен акт налоговой проверки от 11.04.2022 № 1855, рассмотрены возражения от 19.04.2022 № 1.08-1691 (вх. 27769 от 19.04.2022) и дополнения к ним, принято решение от 02.06.2022 № 1999 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому обществу доначислен НДПИ в сумме 26 739 079, 00 руб. и уменьшен налог, исчисленный в завышенном размере, на сумму 7 639 737, 00 руб. (т.д. 2 л.д. 1-14).

Основанием для доначисления НДПИ в спорной сумме явился вывод инспекции о том, что заявителем в январе - ноябре 2021 года неправомерно применен рентный коэффициент К В размере 1, поскольку вид

РЕНТА

полезного ископаемого, добываемого налогоплательщиком (асбест), относится к горно-химическому неметаллическому сырью, в отношении которого применяется коэффициент К в размере 3,5.

РЕНТА

Заявителем в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области подана апелляционная жалоба на решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решением УФНС от 28.07.2022 № 16-11/12664@ жалоба общества оставлена без удовлетворения (т.д. 2 л.д. 15-18).

АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ", полагая, что решения №№ 1873, 1874, 1876, 1877, 1878, 1879, 1880 от 27.05.2022, № 2078 от 16.06.2022, №№ 1997, 1998, 1999 от 02.06.2022 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения нарушают его права и законные интересы, обратилось в арбитражный суд с рассматриваемыми требованиями.

Изучив материалы дела, заслушав доводы представителей заявителя и заинтересованного лица, суд считает, что заявленные требования удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

На основании части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному

правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Частью 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлено, что при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как установлено частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из изложенного следует, что для признания ненормативного акта недействительным, решения и действия (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий: несоответствие их действующему законодательству и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Отсутствие хотя бы одного из указанных признаков является основанием для отказа в удовлетворении заявленного требования.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 336 НК РФ объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Под участком недр понимается блок недр (с ограничением по глубине или без такого ограничения), пространственные границы которого ограничены географическими координатами угловых точек в соответствии

с лицензией на право пользования недрами, включая все входящие в него горные и геологические отводы (пункта 3 статье 336 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 337 НК РФ полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи), содержащаяся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первая по своему качеству соответствующая национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого - стандарту организации.

Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого, являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Таким образом, под понятием «добытые полезные ископаемые» понимается продукция, получаемая после прохождения всех технологических операций, предусмотренных техническим проектом разработки месторождения, соответствующая первому стандарту (ГОСТ). Критерием добытого ископаемого является его фактическая добыча из недр и наличие потребительских свойств и качественных характеристик, соответствующих определенному стандарту

Асбест, согласно подпункту 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ, относится к горно-химическому неметаллическому сырью, которое является одним из видов добытого полезного ископаемого.

Согласно подпункту 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является также и неметаллическое сырье, используемое в основном в строительной индустрии (гипс, ангидрит, мел природный, доломит, флюс известняковый, известняк и известковый камень для изготовления извести и цемента, песок природный строительный, галька, гравий, песчано-гравийные смеси, камень строительный, облицовочные камни, мергели, глины, другие неметаллические ископаемые, используемые в строительной индустрии).

Коды видов добытых полезных ископаемых поименованы в Приложение № 2 к Порядку заполнения налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденному приказом ФНС России от 08.12.2020 № КЧ-7-3/887@. Согласно указанному Приложению асбест относится к горно-химическому неметаллическому сырью, код — 06111. Данным Приложением также утверждены коды для группы неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии (10001-10016).

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ видом добытого полезного ископаемого является горно-химическое неметаллическое сырье (за исключением калийных солей, апатит- нефелиновых, апатитовых и фосфоритовых руд), к которому относится

асбест, в отношении которого подпунктом 4 пункта 2 статьи 342 НК РФ установлена ставка НДПИ в размере 5,5%.

Пункт 6 статьи 342 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.09.2021) предусматривает порядок определения рентного коэффициента (К ), а именно:

РЕНТА

В отношении добытых полезных ископаемых, указанных в подпунктах 1 - 6 (за исключением торфа, горючих сланцев, сырья радиоактивных металлов, неметаллического сырья, используемого в основном в строительной индустрии, подземных промышленных и термальных вод, битуминозных пород, концентратов и других полупродуктов, содержащих золото, концентратов и других полупродуктов, содержащих серебро, общераспространенных полезных ископаемых), подпункте 8 (за исключением природных алмазов и других драгоценных и полудрагоценных камней), подпунктах 16 и 17 пункта 2 настоящей статьи, коэффициент К устанавливается в размере 3,5.

РЕНТА

В отношении иных добытых полезных ископаемых, указанных в пункте 2 настоящей статьи, коэффициент К принимается равным 1.

РЕНТА

В соответствии с пунктом 1 статьи 342.8 НК РФ (в редакции, действующей с 01.09.2021), если иное не предусмотрено настоящей статьей, в отношении налоговых ставок, установленных пунктом 2 статьи 342 настоящего Кодекса, рентный коэффициент К принимается

РЕНТА

равным 3,5.

Таким образом, в соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ асбест относится к горно-химическому неметаллическому сырью и в соответствии с пунктом 6 статьи 342 (в редакции, действовавшей до 01.09.2021) и пунктом 1 статьи 342.8 НК РФ (в редакции, действующей с 01.09.2021) коэффициент устанавливается в размере 3,5.

Коэффициент К принимается равным 1 в отношении

РЕНТА

общераспространенных полезных ископаемых.

Перечень полезных ископаемых, относимых к общераспространенным полезным ископаемым, утверждается федеральным органом государственной власти органов в сфере регулирования отношений недропользования совместно с субъектами Российской Федерации региональных (пункт 6.1 статьи 3 Закона РФ от 21.02.1992 2395-1 «О недрах»).

Исходя из перечня общераспространенных полезных ископаемых по Оренбургской области, утвержденного совместным распоряжением Министерства природных ресурсов Российской Федерации и Администрации Оренбургской области от 13.05.2005 № 33-р/202-р, асбест не относятся к общераспространенным полезным ископаемым на территории Оренбургской области.

Согласно части 3 пункта 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.12.2007 № 64 «О некоторых вопросах, связанных с применением положений Налогового кодекса Российской Федерации о налоге на добычу полезных ископаемых,

налоговая база по которым определяется исходя из их стоимости», положение пункта 1 статьи 337 НК РФ о том, что добытым полезным ископаемым признается продукция, которая содержится в минеральном сырье и отвечает определенным стандартам, означает: вывод о наличии в добытом минеральном сырье полезного ископаемого может быть сделан только в случае, когда в названном сырье содержится продукция, характеризуемая определенными физическими свойствами (либо иными существенными природными свойствами) и (или) химическим составом, предусмотренными соответствующим стандартом.

В свою очередь, учитывают и оценивают полезность запасов недр два уполномоченных органа: Федеральное агентство по недропользованию (далее - Роснедра) и Министерство природных ресурсов РФ (далее - МПР РФ).

При этом, к полномочиям органов государственной власти субъектов РФ в сфере недропользования (МПР РФ) относится регулирование отношений в части общераспространенных полезных ископаемых (статья 4 Закона РФ от 21.02.1992 N 2395-1 «О недрах»).

Перечень полномочий федеральных органов государственной власти в сфере регулирования отношений недропользования (Роснедра) предусмотрен статьей 3 Закона РФ «О недрах».

Исходя из содержания данных норм, геологическое изучение недр в любых целях, пользование участком недр для разведки и добычи на месторождениях общераспространенных полезных ископаемых, к полномочиям федеральных органов не отнесено.

Такое разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов Российской Федерации согласуется с установленным порядком выдачи лицензии.

С учетом установленных критериев выдача лицензии недропользователю осуществляется либо Министерством природных ресурсов региона (в части общераспространенных полезных ископаемых), либо федеральным органом Роснедра (в части прочих полезных ископаемых).

Основной перечень общераспространенных полезных ископаемых для целей налогообложения включен в подпункт 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Те виды полезных ископаемых, которые включены в иные подпункты и сгруппированы по своим химическим свойствам, к общераспространенным не относятся.

В основе распределения – классификатор запасов недр твердых полезных ископаемых.

Распоряжением МПР России от 05.06.2007 № 37-р «Об утверждении Методических рекомендаций по применению Классификации запасов месторождений и прогнозных ресурсов твердых полезных ископаемых» (далее Рекомендации) установлены определенные критерии.

В основу группирования горно–химического и горнорудного неметаллического сырья поставлены их химические характеристики, которые формируют основу их использования по этим качественным характеристикам в химической, стекольной, металлургической, цементной промышленности.

В основу неметаллического сырья, используемого в строительной индустрии, положены качественные характеристики физико–механических свойств.

Соответственно, в основе лицензии, выданной недропользователю на добычу, и условий технического проекта на разработку месторождения уже заложено их основное использование и отнесение к тому или иному виду добытого полезного ископаемого, предусмотренного в пункте 2 статьи 337 НК РФ.

Такой подход к классификации запасов недр на уровне лицензирующих органов исключает необходимость определения налоговому органу сферы фактического использования добытых полезных ископаемых, как и предусмотрено письмом Минфина от 24.12.2020 № 0306-06-01/114076.

Согласно статье 23.2 Закона РФ от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» разработка месторождений полезных ископаемых осуществляется в соответствии с утвержденными техническими проектами и иной проектной документацией на выполнение работ.

В силу пункта 2 статьи 339 НК РФ технический проект разработки месторождения полезных ископаемых является документом, на основании которого определяется технология добычи полезного ископаемого и метод определения количества добытого полезного ископаемого, используемого при исчислении НДПИ.

Условия технического проекта позволяет определить вид полезного ископаемого в соответствии с пунктом 2 статьи 337 НК РФ и исключает необходимость анализа целей и направлений дальнейшего использования добытого ископаемого.

Таким образом, технический проект разработки месторождения прямо поименован НК РФ как документ, на основании которого определяется вид полезного ископаемого и в конечном итоге – налоговая база по НДПИ.

Следовательно, объектом НДПИ является добытое из недр полезное ископаемое, определить которое возможно на основании сведений содержащихся в лицензии, техническом проекте на разработку месторождения, госбалансом ТПИ, стандартах (ГОСТ).

Согласно письму ФНС России от 22.06.2022 СД-4-3/7742@, в целях исчисления НДПИ, асбест должен быть отнесен к группировке подпункта 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ - горно-химическое неметаллическое сырье, так как асбест прямо поименован в данной группировке, в том числе в случае фактического использования асбеста в строительной индустрии.

Данная позиция согласована с Минфином России (письмо от 16.06.2022 № 03-06-05-01/57354).

Судом, в целях определения группы полезного ископаемого и необходимой налоговой ставки, проанализированы в совокупности содержание лицензии на добычу полезного ископаемого, выданной Роснедрами; технический проект на разработку, утвержденный Протоколом заседания Центральной комиссии по разработке месторождений твердых полезных ископаемых Роснедра (ЦКР – ТПИ Роснедр) № 124/16-стп от 28.06.2016; межгосударственный стандарт ГОСТ 12871-2013, введенный Приказом Федерального агентства по техническому регулированию и метрологии от 3.10.2014 № 1270-ст в действие в качестве национального стандарта РФ с 01.07.2015 взамен ГОСТ 12871-93; Государственный баланс запасов полезных ископаемых Российской Федерации на 01.01.2020 выпуск 69 «АСБЕСТ»; протокол заседания ЦКР–ТПИ Роснедр от 28.06.2018 № 124-16-стп; отчеты по форме 5-гр «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» АО «Оренбургские минералы» за 2020 год, налоговые декларации по НДПИ за спорные периоды и установлено, что конечным продуктом разработки Киембаевского месторождения является асбест 3-6 групп, соответствующий ГОСТ 12871-93.

Согласно форме отчетности № 5 - гр за 2020 год недропользователем отражены количественные показатели добычи хризотил - асбестовой руды.

В налоговых декларациях, поданных обществом за налоговые периоды до сентября 2021 года, код вида добытого полезного ископаемого 06111 – асбест.

Следовательно, общество самостоятельно определяло добываемое полезное ископаемое как горно-химическое неметаллическое сырье (асбест) и только после внесения изменений в формулу расчета исчисления НДПИ к уплате (введения рентного коэффициента 3,5 в отношении асбеста) позиция общества в налоговой отчетности с сентября 2021 г. изменилась, с целью уменьшения налоговой нагрузки предприятия.

Таким образом, суд считает, что налоговым органом на основании исследования выданной заявителю лицензии (в том числе предшествующего периода), технического проекта сделан обоснованный вывод об отнесении полезного ископаемого, добываемого заявителем к горно-химическому сырью.

Довод заявителя о том, что хризотил – асбест является характерным сырьем для строительной индустрии, по мнению суда, выводы налогового органа не опровергает.

Как было указано ранее, определением от 29.07.2023 по ходатайству АО "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" была назначена судебная экспертиза сырья – хризотил-асбеста 3-6 групп.

Проведение экспертизы поручено экспертам Федерального государственного бюджетного учреждения науки Институт горного дела Уральского отделения Российской академии наук (ИГД УрО РАН).

Перед экспертами поставлены следующие вопросы:

1. Являются ли химические, минералогические, физико-механические свойства хризотил-асбеста 3-6 групп характерными для сырья, используемого в химической промышленности?

2. Являются ли химические, минералогические, физико-механические свойства хризотил-асбеста 3-6 групп характерными для сырья, используемого в строительной промышленности?

24.08.2023 в материалы дела поступило экспертное заключение № 4/23 от 21.08.2023, в котором изложены следующие ответы на запрашиваемые вопросы:

1.1. Хризотил-асбест 3—6 групп в силу присущих ему свойств с существенными ограничениями пригоден для некоторых изделий химпрома, однако характерным сырьем химической промышленности его назвать нельзя.

1.2. Главной причиной сокращения и отказа от использования в химической промышленности, в качестве сырьевого материала, товарного хризотил-асбеста является переход отрасли на использование синтетических полимеров, позволяющих получать продукцию с заданными характеристиками и минимальной себестоимостью производства, что существенно расширяет номенклатуру производимых товаров предприятиями химической промышленности.

2.1. Хризотил-асбест 3-6 групп в силу его свойств является характерным сырьем строительной промышленности.

2.2. Обладая уникальными физическими свойствами, отличающие его от других сырьевых строительных материалов, являясь природным неорганическим полимером, товарный хризотил-асбест 3-6 групп по ГОСТ 12871-2013 отвечает всем требованиям высококачественного и относительно недорогого сырьевого материала для использования его в строительной промышленности, при изготовлении асбестоцементных и термоизоляционных изделий, асбестовых бумаги и картона, плоских и волнистых прессованных листов, кровельных и стеновых экструзионных панелей, большеразмерных плит, панелей для перегородок зданий и сооружений и др.

Названное экспертное заключение № 4/23 от 21.08.2023 принято судом в качестве надлежащего доказательства по делу, поскольку соответствует требованиям статьи 86 АПК РФ, выполнено экспертами, квалификация которых подтверждена документально, эксперты предупреждены об уголовной ответственности за дачу заведомо ложного заключения, выводы экспертов мотивированы, не имеют противоречий, неясностей.

В связи с чем, суд признает представленное экспертное заключение надлежащим доказательством по делу, которое в соответствии с положениями статьи 86 АПК РФ подлежат оценке наряду с другими доказательствами по делу.

Вместе с тем, экспертное заключение № 4/23 от 21.08.2023 по результатам судебной экспертизы по настоящему делу не опровергает выводы налогового органа по порядку применения положений Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку изложенные в экспертном заключении выводы лишь свидетельствуют о возможности использования спорного полезного ископаемого в строительной отрасли, в виду нижеследующего.

Суд, принимая во внимание императивный характер подпункта 6 пункта 2 статьи 337 НК РФ, отнесение «асбеста» к видам полезных ископаемых, независимо от классификации марок и групп, соглашается с доводами налогового органа, что выводы эксперта не приводят к изменению оценки запасов спорного хризотил-асбеста, проведенной лицензирующим государственным органом при коллегиальном рассмотрении специалистами соответствующих комиссий в соответствии с техническими документами недропользователя. Эксперты не исключили возможность применения спорного асбеста в химической промышленности, а лишь ограничили ее, исходя из приоритета новизны технологий в настоящее время.

Также суд согласен с доводами налогового органа, что не имеет значение при определении объекта налогообложения по НДПИ дальнейшее использование в перерабатывающей промышленности добытого организацией полезного ископаемого, конечным продуктом добычи полезного ископаемого на Киембаевском месторождения является асбест 3-6 групп, химические свойства которого определяют его пригодность для широкого спектра производств, в том числе для промышленности строительных материалов, автомобильной продукции, ракетостроения и экспорта.

Продукция, полученная покупателями АО «Оренбургские минералы» по итогам переработки хризотил–асбеста, является продукцией перерабатывающей промышленности и не может физически входить в цикл добычных работ, в рассматриваемой ситуации критерий неизменности основного продукта не соблюдается.

Учитывая, что последующая реализация не для сферы химической, стекольной, металлургической, цементной промышленности не изменяет первоначально оцененных химических свойств добываемого обществом полезного ископаемого, для целей налогообложения НДПИ и в отсутствие оцененных запасов по этим свойствам асбест недопустимо относить к видам, перечисленным в подпункте 10 пункта 2 статьи 337 НК РФ.

Основополагающим принципом положений статьи 337 НК РФ является не факт дальнейшего использования добытого асбеста в какой - либо отрасли, а его назначение согласно первому стандарту (ГОСТ 1287193), который учитывает его первичные качественные характеристики и химические свойства.

В связи с изложенным довод общества о том, что асбест подлежит отнесению к группе «неметаллического сырья, используемого в основном

в строительной индустрии» по причине того, что фактическое использование добываемого асбеста происходит в строительной индустрии, является несостоятельным.

На основании изложенного суд первой инстанции приходит к выводу о том, что заявленные требования не подлежат удовлетворению.

Заявителем при подаче иска в суд оплачена государственная пошлина в общей сумме 33 000 руб., исходя из количества оспариваемых решений (платежное поручение № 5065 от 04.08.2022, № 6132 от 13.09.2022).

Расходы по уплате государственной пошлины в сумме 33 000 руб. относятся на заявителя в соответствии со ст. 110 АПК РФ.

На основании платежного поручения № 8541 от 15.12.2022 обществом перечислено в депозит суда 400 000 руб. за проведение экспертизы.

Стоимость экспертизы составила 276 000 руб. 00 коп.

Учитывая, что заявителем за проведение экспертизы перечислены денежные средства в большем размере, разница в 124 000 руб. подлежит возврату обществу из депозита арбитражного суда.

В оставшейся части расходы на проведение экспертизы относятся на заявителя, в виду отказа в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь ст.ст. 110, 112, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных акционерным обществом Киембаевский горно-обогатительный комбинат "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" требований отказать.

Возвратить акционерному обществу Киембаевский горно-обогатительный комбинат "ОРЕНБУРГСКИЕ МИНЕРАЛЫ" из депозита Арбитражного суда Оренбургской области денежные средства в сумме 124 000 руб., уплаченные на основании платежного поручения № 8541 от 15.12.2022, по реквизитам, указанным в платежном поручении.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд (г. Челябинск) путем подачи жалобы через Арбитражный суд Оренбургской области.

Судья А.А. Александров