Решение от 22 августа 2022 г. по делу № А32-41663/2020

Дело № А32-41663/2020
г. Краснодар
22 августа 2022 года
Арбитражный суд Краснодарского края в составе:

судьи Купреева Д.В., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Чирг З.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению:

общества с ограниченной ответственностью научно-производственной компании «ТЭТА» (ИНН 2312026368, ОГРН 1022301969128), г. Краснодар,

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару, г. Краснодар,

Государственному учреждению - Отделению Пенсионного Фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю, г. Краснодар, (2),


о взыскании излишне уплаченных налогов,


при участии в заседании:

от заявителя: директор Морозова И.Н.; Кравченко В.А. – доверенность от 23.04.2021;

от ответчиков: (1) – Тибилов А.А. – доверенность от 30.06.202 № 05-22/17176; (2) – Кудрявцева А.А. – доверенность от 07.10.2021 № 108-юр;



УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью научно-производственная компания «ТЭТА» обратилось в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару суммы излишне уплаченных налогов в размере 498 944,92 рубля.


Решением Арбитражного суда Краснодарского края от 05.02.2021, оставленным без изменения постановлением суда апелляционной инстанции от 27.09.2021, в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 23.12.2021 решение Арбитражного суда Краснодарского края от 05.02.2021 и постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.09.2021 по делу № А32-41663/2020 отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Краснодарского края.

В связи с чем дело повторно рассматривается в Арбитражном суде Краснодарского края.

При новом рассмотрении дела обществом в материалы дела представлено ходатайство об уточнении заявленных требований, согласно которому заявитель просит суд:

- обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю вынести решение о возврате излишне взысканных с налогоплательщика денежных средств на общую сумму 200 855,30 рубля, в том числе:

73 829,99 рубля страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации;

84 784,79 рубля пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации;

42 240,52 рубля страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару в пользу ООО НПК «ТЭТА» излишне уплаченные страховые взносы, налоги, пени и штрафы в общей сумме 269 085,92 рубля, в том числе:

73 829,99 рубля страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации;

84 784,79 рубля пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации;

42 240,52 рубля страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

650,03 рубля штрафных санкций по НДС;

7 647 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет;

54 160 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

91,09 рубля пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

129 рублей НДФЛ;

137,11 рубля пени по НДФЛ;

5 303,56 рубля налога на имущество;

112,83 рубля пени по налогу на имущество.

В остальной части ранее заявленных требований общество просило принять отказ и производство по делу в указанной части прекратить.

Основания заявленных требований изложены в заявлении и дополнении к нему. Представители заявителя в судебном заседании уточненные требования поддержали. Представители ответчиков в судебном заседании присутствовали, против удовлетворения заявленных требований возражали по основаниям, изложенным в отзывах.

В судебном заседании объявлялся перерыв до 15-00 часов 22.08.2022. После перерыва судебное заседание продолжено в отсутствие представителей лиц, участвующих в деле, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью научно-производственная компания «ТЭТА» зарегистрировано в качестве юридического лица.

В связи с образовавшейся переплатой по налоговым платежам на общую сумму 498 944,92 рубля ООО НПК «ТЭТА» обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару с заявлениями от 14.02.2018 № 5, № 6, № 7, № 8, от 20.02.2018 № 9, № 10, № 11. Вместе с тем, ответ на указанные заявления обществом не получен.

23.03.2018 ООО НПК «ТЭТА» обратилось в Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Карасунском внутригородском округе г. Краснодара с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам. Однако решением от 06.04.2018 № 033F07180005179 Пенсионный фонд отказал обществу в возврате переплат по причине отсутствия отчета «РСВ-1» за 2016 год.

Вышеуказанные обстоятельства послужили основанием для обращения общества в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Принимая решение по делу, суд руководствовался следующим.

В силу Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 250-ФЗ), Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ), возврат излишне взысканных денежных средств за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, регулируется статьями 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс, НК РФ) (определение Верховного Суда Российской Федерации от 09.08.2018 № 301-КГ18-11753). Названными нормами с 01.01.2017 администрирование страховых взносов передано от Пенсионного фонда в Федеральную налоговую службу и соответствующие территориальные налоговые органы.

Статьей 20 Закона № 250-ФЗ контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, отнесен к компетенции Пенсионного фонда в действовавшем до дня вступления в силу Закона порядке.

Порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, регулируется статьей 21 Закона № 250-ФЗ и предусматривает принятие решения о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов соответствующими органами Пенсионного фонда в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления страхователя, при отсутствии у него задолженности, возникшей за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, с последующим направлением решения в соответствующий налоговый орган для исполнения.

Срок на обращение с заявлением о возврате указанной переплаты, установленный статьей 26 Закона № 212-ФЗ, составляет 3 года с даты уплаты или взыскания страховых взносов.

Однако, исходя из Закона № 243-ФЗ, взыскание недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам, образовавшимся до 01.01.2017, производится налоговым органом в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом, начиная с меры по взысканию, следующей за примененными территориальным органом Пенсионного фонда мерами.

Положения статей 78, 79 Налогового кодекса применяются как для страховых взносов, уплаченных за расчетные периоды после 2017 года в порядке, установленном Кодексом, так и для страховых взносов, взысканных за расчетные периоды до 2017 года в порядке, установленном Законом № 212-ФЗ.

Поэтому установленный Законом № 250-ФЗ порядок возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносах (при подтверждении права на возврат переплаты в порядке Закона № 212-ФЗ) до передачи администрирования в налоговые органы в силу универсальности механизма обеспечения прав налогоплательщика на своевременный возврат, применяется вне зависимости от передачи администрирования страховых взносов от одного органа государственной власти (внебюджетного фонда) к другому (налоговому органу).

Часть 13 статьи 26 Закона № 212-ФЗ предусматривала, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченных страховых взносов может подаваться в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Аналогичная норма содержится и в пункте 7 статьи 78 Налогового кодекса: заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Решение о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017, принимается соответствующими органами Пенсионного фонда в течение 10 рабочих дней со дня получения письменного заявления (заявления, представленного в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) страхователя о возврате излишне уплаченных (взысканных) сумм страховых взносов, пеней и штрафов. На следующий день после принятия решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов орган Пенсионного фонда направляет его в соответствующий налоговый орган (части 1, 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ).

В силу статьи 27 Закона № 212-ФЗ, действовавшей до 01.01.2017, сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату плательщику страховых взносов с начисленными на нее процентами в течение одного месяца со дня получения заявления плательщика страховых взносов, поданного в письменной форме или в форме электронного документа, о возврате суммы излишне взысканных страховых взносов.

Законом № 243-ФЗ налоговым органам переданы полномочия по администрированию и взысканию недоимки по страховым взносам, пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшейся на 01.01.2017. Разграничение их полномочий Законом № 250-ФЗ по контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов произведено по состоянию на 01.01.2017.

Пункт 4 статьи 21 Закона № 250-ФЗ также содержит прямое указание об обязанности налоговых органов исполнить решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов. При этом отмечено, что зачет или возврат суммы излишне уплаченных страховых взносов производится органом контроля за уплатой страховых взносов по месту учета плательщика страховых взносов, если иное не предусмотрено Законом № 212-ФЗ.

Пунктом статьи 18 Закона № 250-ФЗ Закон № 212-ФЗ признан утратившим силу, а вопросы исчисления и уплаты страховых взносов начали регулироваться главой 34 Налогового кодекса. Таким образом, до 01.01.2017 администрированием страховых взносов в Пенсионный фонд занимался соответственно фонд, а с 01.01.2017, - налоговые органы.

В статье 20 Закона № 250-ФЗ также установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01.01.2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда в порядке, действовавшем до дня вступления в силу Закона. При этом Законом № 250-ФЗ не урегулирован порядок зачета страховых взносов, излишне уплаченных до 01.01.2017, в счет уплаты текущих страховых взносов. Полномочия по администрированию страховых взносов переданы Законом № 250-ФЗ с 01.01.2017 налоговым органам.

Из буквального прочтения статьи 21 Закона № 250-ФЗ следует, что после 01.01.2017 полномочиями по осуществлению фактического возврата излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней обладают только налоговые органы. Возврат таких излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов производится за счет средств соответствующих бюджетов, а не конкретного органа Пенсионного фонда. Переходные положения Закона № 250-ФЗ, устанавливающие специальный порядок возврата страховых взносов за периоды до 01.01.2017, не исключают возможность применения к рассматриваемым правоотношениям ранее действовавшего порядка возврата страховых взносов, предусмотренного статьей 26 Закона № 212-ФЗ.

При таком законодательном регулировании правовая природа платежей страховых взносов, их неизменность не исключает применение Налогового кодекса при изменении их администратора. Вывод о наличии у налогового органа, исполняющего решение Пенсионного фонда о возврате излишне взысканных (уплаченных) страховых взносов, обязанности по их возврату в порядке статей 79 или 78 Налогового кодекса, следует и из правовой позиции, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 09.08.2018 № 301-КГ18-11753.

Неясность изложения правовой ситуации, исключающей возможность возврата (в случае наличия оснований) переплаты инспекцией как администратором страховых взносов при наличии отрицательного решения фонда по этому вопросу, не возлагает на их плательщика обязанности отвечать за ошибки и просчеты государства.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что в связи с передачей полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование, налоговые органы и фонд, применительно к установленным судом в данном деле фактическим обстоятельствам могут привлекаться к участию в деле в качестве соответчиков, решение одного из которых выполняет другой.

При разрешении споров, связанных с возвратом платежей, уплаченных (взысканных) в бюджет, суд дает оценку достаточности доказательств, представленных в подтверждение факта переплаты, наличия оснований для отказа в возврате платежей, и представленных администратором платежей доказательств, подтверждающих законность отказа возвратить их.

С учетом установленных Конституцией Российской Федерации (часть 1 статьи 35 и часть 1 статьи 46) гарантий защиты права частной собственности при излишнем внесении платежей в связи с принятием налоговым органом или органом внебюджетного фонда незаконных решений по результатам контроля, а также при истечении срока возврата платежей в административном порядке, заинтересованное лицо вправе обратиться непосредственно в суд с имущественным требованием о возложении на эти органы обязанности по возврату излишне внесенных в бюджет платежей в течение трех лет со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своего права (об излишнем внесении платежей в бюджет).

Обращение в суд с имущественным требованием о возврате платежей, поступивших в бюджет излишне, не предполагает необходимости соблюдения административной процедуры возврата. Заявленное требование должно быть рассмотрено судом по существу независимо от того, оспаривалось ли в отдельном судебном порядке решение фонда, послужившее основанием для излишнего внесения платежей в бюджет.

Заявитель самостоятельно указывает предмет иска - определенное материально-правовое требование к ответчику и основание иска - фактические обстоятельства, из которых вытекают и на которых основываются требования истца, а суд устанавливает, из какого правоотношения возник спор и какие нормы права подлежат применению при разрешении дела.

С учетом изложенного при рассмотрении заявлений плательщиков о возврате излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов за период до 01.01.2017 следует учитывать, в каком процессуальном статусе следует привлекать к участию в деле налоговый орган, и какое лицо (фонд либо налоговый орган) следует указывать в резолютивной части решения суда в качестве лица, за счет которого производится взыскание.

Поскольку способ защиты нарушенного права лицо, обратившееся в арбитражный суд, избирает самостоятельно, плательщики страховых взносов могут заявить к фонду и инспекции как имущественные требования - о возврате излишне уплаченных (взысканных) платежей, так и неимущественные требования об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия).

Право на обжалование решений, действий (бездействия) фонда предоставлено в равной мере лицам, как избравшим административный способ обжалования в вышестоящий фонд, так и обратившимся непосредственно в суд. Лицо, избравшее административный способ обжалования, не может быть ограничено в праве на судебную защиту.

Направляя дело на новое рассмотрение, Арбитражный суд Северо-Кавказского округа указал, что с учетом имеющегося у плательщика претендовать на возврат страховых взносов как излишне уплаченных (взысканных) в судебном порядке без обращения в фонд, вывод суда об отсутствии у инспекции обязанности возвращать излишне уплаченные (взысканные) страховые платежи исключительно при наличии соответствующего решения фонда, основан без учета совокупности переходных положений, регулирующих передачу полномочий администратора страховых взносов в Пенсионный фонд.

С учетом изложенного отказ суда в привлечении к участию в рассмотрении дела вторым ответчиком фонда может повлечь существенное ограничение процессуальных гарантий участников публичных отношений, рассматриваемых в настоящем деле, и нарушение норм процессуального права (в том числе принципа эффективности правосудия), снизить объем правовой защиты лиц, чьи права и охраняемые законом интересы могут затрагиваться судебными актами по делу (как фонда, так и общества, возможно утратившего возможность направления заявления о возврате переплаты в пределах трехлетнего срока для обращения к фонду с заявлением о возврате излишне уплаченных страховых платежей).

При таких обстоятельствах вывод суда о наличии у инспекции, обладающей при обращении общества в арбитражный суд с требованием по делу полномочиями по администрированию спорных платежей, статуса надлежащего ответчика (лица, которому как администратору спорных платежей, предъявлено материально-правовое требование по делу), принят без учета особенностей правового регулирования, установленных Законами № 250-ФЗ, № 243-ФЗ, № 212-ФЗ и Налогового кодекса.

Во исполнение указаний Арбитражного суда Северо-Кавказского округа при новом рассмотрении дела суд первой инстанции определением от 07.02.2022 привлек к участию в деле в качестве соответчика Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю.

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции также указал, что суд первой инстанции неполно и в отсутствие фонда проверил основания возникновения истребуемой обществом переплаты по страховым взносам.

Исполняя указания Арбитражного суда Северо-Кавказского округа, при новом рассмотрении дела суд установил следующее.

Кроме того, в пункте 33 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 и статье 78 Кодекса налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа.

Статья 78 Налогового кодекса регламентирует порядок реализации налогоплательщиком этого права, предоставляя ему возможность подать заявление о возврате названных сумм либо о их зачете в счет предстоящих платежей или в счет имеющейся задолженности, одновременно обязывая налоговый орган рассмотреть такое заявление в соответствии с определенными этой статьей правилами и в установленные сроки принять по нему решение.

В силу части 1 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации налогоплательщик может обратиться в суд только в случае нарушения его права на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафа, то есть когда надлежащее соблюдение им регламентированной статьей 78 Налогового кодекса процедуры не обеспечило реализации данного права в административном (внесудебном) порядке по причине неисполнения или ненадлежащего исполнения налоговым органом возложенных на него законом обязанностей.

Таким образом, применяя соответствующие положения, судам необходимо исходить из того, что обращение налогоплательщика в суд с иском о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов, пеней, штрафа возможно только в случае отказа налогового органа в удовлетворении упомянутого заявления либо неполучения налогоплательщиком ответа в установленный законом срок.

Как установлено судом и не оспаривается лицами, участвующими в деле, ООО НПК «ТЭТА» обратилось в Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару с заявлениями от 14.02.2018 № 5, № 6, № 7, № 8, от 20.02.2018 № 9, № 10, № 11. Вместе с тем, ответ на указанные заявления обществом не получен.

Кроме того, 23.03.2018 ООО НПК «ТЭТА» обратилось в Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Карасунском внутригородском округе г. Краснодара с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам. Однако решением от 06.04.2018 № 033F07180005179 Пенсионный фонд отказал обществу в возврате переплат по причине отсутствия отчета «РСВ-1» за 2016 год.

В связи с чем досудебный порядок урегулирования спора соблюден обществом.

Статья 78 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующая порядок зачета или возврата излишне уплаченной суммы налога, сбора, пени, предусматривает, что налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога не позднее одного месяца со дня обнаружения такого факта. Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика, которое может быть им подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, что порождает обязанность налогового органа в течение месяца со дня подачи заявления возвратить сумму излишне уплаченного налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 № 173-О, норма, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов. В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном данной статьей.

Пунктом 4 статьи 78 НК РФ установлено, что зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

В соответствии с пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Согласно сведениям налогового органа, представленным в материалы дела, в карточках расчетов с бюджетом ООО НПК «ТЭТА» числится следующая переплата.

Переплата по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в сумме 73 829,99 рубля страховых взносов и 84 665,24 рубля пени сложилась из произведенных зачетов, а также оплат:

- 18.10.2017 уплачено пени на общую сумму 97 714,26 рубля;

- 20.10.2017 уплачено налога на общую сумму 79 024,99 рубля;

- 23.10.2017 уплачено пени на общую сумму 13 120,40 рубля;

- 26.10.2017 уплачено налога на общую сумму 21 450 рублей;

- 30.10.2017 уплачено пени на общую сумму 12 441,98 рубля;

- 01.11.2017 уплачено пени на общую сумму 5 840,43 рубля;

- 09.11.2017 уплачено пени на общую сумму 15 831,82 рубля;

- 01.01.2019 уменьшено пени по расчету на общую сумму 7 905,95 рубля.

Переплата по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в размере 106,97 рубля имеет статус «сальдо входящий» от 31.07.2017.

Переплата по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в размере 12,58 рубля имеет статус «сальдо входящий» от 31.07.2017.

Переплата по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемым в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере 42 240,52 рубля сложилась из следующих оплат:

- 01.10.2017 уплачено налога на общую сумму 16 542,82 рубля;

- 18.10.2017 уплачено налога на общую сумму 22 651,93 рубля;

- 20.10.2017 уплачено налога на общую сумму 20 085,84 рубля;

- 24.10.2017 уплачено налога на общую сумму 1 026,63 рубля;

- 26.10.2017 уплачено налога на общую сумму 4 972,50 рубля.

Переплата по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 129 рублей, а также по пене в сумме 137,11 рубля сложилась из следующих оплат:

- 13.09.2017 уплачено пени на общую сумму 75,96 рубля;

- 13.03.2018 уплачено пени на общую сумму 61,15 рубля;

- 20.06.2018 уплачено налога на общую сумму 31 800 рублей;

- 31.07.2018 начислено налога по расчету на общую сумму 33 621 рубль.

Переплата по пене страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 2 834,50 рубля сложилась из следующих оплат:

- 21.02.2018 уплачено пени на общую сумму 4 691,79 рубля;

- 13.03.2018 уплачено пени на общую сумму 1 486,37 рубля.

Переплата по налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения, в размере 5 303,56 рубля, а также переплата по пене в сумме 112,83 рубля сложилась из следующих оплат:

- 27.05.2019 уплачено пени на общую сумму 215,39 рубля;

- 27.05.2019 уплачено налога на общую сумму 3 578 рублей;

- 13.12.2021 уплачено пени ТР на общую сумму 107,42 рубля;

- 13.12.2021 уплачено налога на общую сумму 1 725,56 рубля.

Переплата по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 54 160 рублей, а также переплата по пене в размере 91,09 рубля образована до 01.01.2016.

Переплата по налогу на прибыль организаций (за исключением консолидированных групп налогоплательщиков), зачисляемому в федеральный бюджет, в размере 7 647 рублей образована до 01.01.2016.

Переплата по штрафным санкциям по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в размере 650,03 рубля образована платежом от 27.05.2019.

Таким образом, налоговый орган подтвердил наличие у общества переплаты в размере 271 920,42 рубля, то есть в размере, большем, чем заявлено налогоплательщиком.

Однако в ходатайстве об уточнении требований обществом не заявлено о возврате переплаты по пене страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года) в размере 2 834,50 рубля.

Как указывалось ранее, ООО НПК «ТЭТА» обращалось налоговый орган с заявлениями о возврате переплаты 14.02.2018 и 20.02.2018 № 9, № 10, № 11. В свою очередь, в Государственное учреждение - Управление Пенсионного Фонда Российской Федерации в Карасунском внутригородском округе г. Краснодара с заявлением о возврате переплаты по страховым взносам общество обращалось 23.03.2018.

Следовательно, как установлено судом и подтверждено представителем налогового органа в судебном заседании, установленный пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации срок на подачу заявления о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога пропущен обществом в части переплаты по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в размере 106,97 рубля и переплаты по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в размере 12,58 рубля.

Порядок применения срока, установленного пунктом 8 статьи 78 НК РФ, разъяснен определением Конституционного Суда Российской Федерации от 21.06.2001 № 173-О. Конституционный Суд Российской Федерации определил, что названная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с заявлением о возврате из бюджета излишне уплаченной суммы в пределах общего срока исковой давности. В силу пункта 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права. Общий срок исковой давности установлен в пределах трех лет (статья 196 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 25.02.2009 № 12882/08, вопрос определения времени, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать об излишней уплате налога, надлежит разрешать с учетом оценки совокупности всех имеющих значение для дела обстоятельств, в частности необходимо установить причину, по которой налогоплательщик допустил переплату налога, наличие у него возможности для правильного исчисления налога по данным первоначальной налоговой декларации, изменения действующего законодательства в течение рассматриваемого налогового периода, а также другие обстоятельства, которые могут быть признаны судом в качестве достаточных для признания не пропущенным срока на возврат налога.

Бремя доказывания этих обстоятельств в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации возлагается на налогоплательщика.

Факт пропуска срока представителями общества в судебном заседании не оспаривался. Однако пояснений в части причин пропуска срока в материалы дела не представлено.

Следовательно, в указанной части заявленные обществом требования удовлетворению не подлежат.

В пункте 6 статьи 78 НК РФ указано, что возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Направляя дело на новое рассмотрение, суд кассационной инстанции указал, что суд первой инстанции не устанавливал наличие либо отсутствие обстоятельств, ограничивающих право общества на возврат спорной переплаты по страховым взносам. Сам по себе факт наличия задолженности по страховым взносам является достаточным основанием для отказа в возврате излишне взысканных страховых взносов в сумме, превышающей эту задолженность. В материалы дела не представлены доказательства, подтверждающие как наличие задолженности общества по страховым взносам (пеням, штрафам), так и возможность ее зачета в счет переплаты, имевшейся у общества.

Во исполнение указаний суда кассационной инстанции при новом рассмотрении дела судом получены сведения из налогового органа и Пенсионного фонда о состоянии расчетов налогоплательщика.

Как указывалось ранее, переплата подтверждена налоговым органом в сумме 271 920,42 рубля. Пенсионный фонд также подтвердил наличие переплаты по страховым взносам в заявленном обществом в ходатайстве об уточнении требований размере.

Факт погашения задолженности по обязательным платежам подтвержден представленными обществом в судебное заседание копиями платежных поручений от 08.08.2022 № 96 на сумму 3 208,62 рубля и от 08.08.2022 № 95 на сумму 995,33 рубля. Погашение задолженности по пене по страховым взносам представитель инспекции в судебном заседании подтвердил.

С учетом вышеперечисленных обстоятельств, у суда отсутствуют правовые основания для отказа в удовлетворении уточненных требований общества о возврате переплаты в размере 268 966 рублей 37 копеек.

Пунктом 13 постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах» установлено, что в случае если ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, а истцу, в пользу которого принят судебный акт, которым заканчивается рассмотрение спора по существу, была предоставлена отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не взыскивается с ответчика, поскольку отсутствуют основания для ее взыскания в федеральный бюджет.

Ввиду того, что Пенсионный фонд и налоговый орган освобождены от уплаты госпошлины, а обществу, в пользу которого принят судебный акт, предоставлялась отсрочка ее уплаты и государственная пошлина истцом не уплачена, государственная пошлина не подлежит взысканию с ответчиков.

С учетом вышеперечисленных обстоятельств, руководствуясь статьями 167-170 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд




РЕШИЛ:

Ходатайство заявителя об уточнении заявленных требований – удовлетворить.

Обязать Государственное учреждение - Отделение Пенсионного Фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю принять решение о возврате обществу с ограниченной ответственностью научно-производственной компании «ТЭТА» излишне взысканных денежных средств на общую сумму 200 735 рублей 75 копеек, в том числе:

- 73 829 рублей 99 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- 84 665 рублей 24 копейки пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- 42 240,52 рубля страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

В удовлетворении заявленных требований об обязании Государственного учреждения - Отделения Пенсионного Фонда Российской Федерации по Краснодарскому краю принять решение о возврате обществу с ограниченной ответственностью научно-производственной компании «ТЭТА» переплаты по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в размере 106 рублей 97 копеек и переплаты по пеням по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в размере 12 рублей 58 копеек - отказать.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару возвратить обществу с ограниченной ответственностью научно-производственной компании «ТЭТА» излишне уплаченные страховые взносы, налоги, пени и штрафы в общей сумме 268 966 рублей 37 копеек, в том числе:

- 73 829 рублей 99 копеек страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- 84 665 рублей 24 копейки пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации;

- 42 240 рублей 52 копейки страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемых в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования.

- 650 рублей 03 копейки штрафных санкций по НДС;

- 7 647 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет;

- 54 160 рублей налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- 91 рубль 09 копеек пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджет субъекта Российской Федерации;

- 129 рублей НДФЛ;

- 137 рублей 11 копеек пени по НДФЛ;

- 5 303 рубля 56 копеек налога на имущество;

-112 рублей 83 копейки пени по налогу на имущество.

В удовлетворении заявленных требований об обязании Инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по г. Краснодару возвратить обществу с ограниченной ответственностью научно-производственной компании «ТЭТА» излишне уплаченные пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату страховой пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в размере 106 рублей 97 копеек и пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в Пенсионный фонд Российской Федерации, на выплату накопительной пенсии (за расчетные периоды с 2002 года по 2009 год включительно) в размере 12 рублей 58 копеек - отказать.

В остальной части – принять отказ от заявленных требований и производство по делу в указанной части прекратить.

Решение суда может быть обжаловано в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца со дня его принятия.


Судья Д.В. Купреев