Решение от 28 мая 2026 г. АС Краснодарского края

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КРАСНОДАРСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А32-58030/2024
г. Краснодар
29 мая 2026 г.
Резолютивная часть решения объявлена 29 апреля 2026 года


Решение в полном объёме изготовлено 29 мая 2026 года

Арбитражный суд Краснодарского края в составе судьи Вологиной Т.В. при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Курузовой Б.А., рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, ст. Динская

к Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю, г. Усть-Лабинск

о признании действий (бездействия) незаконными:

- не представление ответов на поставленные перед налоговым органом вопросы;


- принудительное неправомерное списание со счетов денежных средств в 2023-2024 годах 2 043 782 руб. 13 коп;

об обязании в течение десяти дней с даты вступления решения суда в законную силу восстановить нарушенные права, предоставлением ответов на все поставленные перед налоговым органом вопросы

при участии в заседании:

от заявителя: ФИО2 - доверенность от 27.12.2023; после перерыва: не явился, извещен

от заинтересованного лица: ФИО3 - доверенность от 23.11.2023, ФИО4 - доверенность от 23.10.2025; после перерыва: не явился, извещен

У С Т А Н О В И Л:

Индивидуальный предприниматель ФИО1 (далее – заявитель, предприниматель) обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю (далее – заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании действий (бездействия) незаконными: не представление ответов на поставленные перед налоговым органом вопросы; принудительное неправомерное списание со счетов денежных средств в 2023-2024 годах 2 043 782 руб. 13 коп; об обязании в течение десяти дней с даты вступления решения суда в законную силу восстановить нарушенные права, предоставлением ответов на все поставленные перед налоговым органом вопросы.

Представитель заявителя пояснил: настаивает на удовлетворении заявленных требований; позиция по существу заявленных требований изложена в заявлении и приложенных документальных доказательствах; указывает, что незаконными действиями налогового органа, связанными с неправомерным исчислением налогов и сборов и принудительным неправомерным их взысканием, заявителю причинен материальный ущерб; заявитель не смог на дату принудительного взыскания использовать денежные средства по своему усмотрению; на подаваемые в адрес налогового органа заявления предприниматель не может получить всю истребуемую информацию, а часть


направленной налоговым органом, не соответствует фактическим обстоятельствам и подтверждает неправомерное принудительное взыскание денежных средств.

Представитель заинтересованного лица пояснил: возражает против удовлетворения заявленных требований. Позиция по существу заявленных требований изложена в отзыве на заявление и приложенных доказательствах; указывает, что действия инспекции по списанию денежных средств со счета налогоплательщика правомерными; ссылается на факт представления ответов на поставленные в обращении вопросы; указывает на необоснованность заявленных требований; просит в удовлетворении заявленных требований отказать.

В судебном заседании 21.04.2026 объявлен перерыв до 29.04.2026 до 17 час. 30 мин.; заседание продолжено после окончания перерыва.

Суд, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, изучив все представленные документальные доказательства и оценив их в совокупности, приходит к следующему выводу.

Согласно доводам поступившего в суд заявления, предприниматель указывает, что несмотря на отсутствие недоимки, с 2023 года начались проблемы с налоговым органом. Ссылаясь на переход с 01.01.2023 на ЕНП, налоговый орган стал списывать со счетов, без какого либо расчета и разъяснения, значительные денежные суммы.

ФИО1 в УФНС России по Краснодарскому краю были направлены следующие жалобы на действия (бездействие), акты должностных лиц инспекции.

21.09.2023 поступила жалоба о признании незаконным требования об уплате налога от 17.08.2023 № 94203.

Решением вышестоящего налогового органа от 03.11.2023 № 26-09/30578@ жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

07.05.2024 поступила жалоба, в которой налогоплательщик считает незаконным требование инспекции от 17.08.2023 № 94203 и просит признать незаконными действия должностных лиц Инспекции в части принудительного взыскания задолженности, предоставить информацию о дате возникновения недоимки, предоставить подробный и полный расчет пени, а также каким образом возможно получить информацию о размере исчисленного и удержанного налога, наличии недоимки, по какой причине и на основании каких решений налогового органа оплаченные в 2023 году авансовые платежи по УСН и страховым взносам при наличии указанных реквизитов в квитанциях не учтены как авансовые платежи; имеется ли по состоянию на 01.03.2024 недоимка (переплата) по налогам.

Решением Управления ФНС по Краснодарскому краю от 27.06.2024 № 26- 19/20870@ в части признания незаконным требования жалоба оставлена без рассмотрения, ввиду того, что данное требовании заявлено им в предыдущей жалобе от 21.09.2023, в остальной части жалоба оставлена без удовлетворения.

15.08.2024 поступила жалоба на действия (бездействие) должностных лиц Инспекции, выразившееся в предоставлении ответов не на все поставленные вопросы в обращении от 03.07.2024 года.

Решением от 29.08.2024 № 26-17/28774@ жалоба оставлена без рассмотрения на основании п. п. 5 п. 1 ст. 139.3 НК РФ, то есть до принятия решения по жалобе, налоговый орган сообщил об устранении нарушения прав лица, подавшего жалобу, в порядке, установленном п. 1.1 ст. 139 НК РФ.

Не согласившись с действиями (бездействием) налогового органа, предприниматель обратился в Арбитражный суд Краснодарского края с заявлением о признании незаконными действий (бездействия) Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю: не представление ответов на поставленные перед налоговым органом вопросы; принудительное неправомерное списание со счетов денежных средств в 2023-2024 годах 2 043 782 руб. 13 коп; об обязании в течение десяти дней с даты


вступления решения суда в законную силу восстановить нарушенные права,

предоставлением ответов на все поставленные перед налоговым органом вопросы.


Оценивая по существу законность и обоснованность оспариваемых действий

(бездействия), суд исходит из следующих обстоятельств.


Согласно части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и статьи 201

Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания

недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий

(бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц,

необходимо наличие совокупности двух условий: несоответствие оспариваемых

ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному

нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере

предпринимательской и иной экономической деятельности.


В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса

Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого

ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту,

законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий

(бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие

оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также

обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения,

совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо,

которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

ФИО1 ИНН <***> согласно Единому

государственному реестру индивидуальных предпринимателей состоит на учете в

Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю в качестве индивидуального

предпринимателя с 21.12.2004.


С даты постановки на учет применяет упрощенную систему налогообложения (далее

- УСН) с объектом налогообложения – доход.

Налогоплательщиком представлены налоговые декларации по УСН:

2020 год:

- по сроку уплаты 12.05.2020 сумма налога к уплате 63 714.00;


- по сроку уплаты 27.07.2020 сумма налога к уплате 175 551.00; - по сроку уплаты 26.10.2020 сумма налога к уплате 288 349.00; - по сроку уплаты 30.04.2021 сумма налога к уплате 191 903.00. 2021 год:

- по сроку уплаты 26.04.2021 сумма налога к уплате 152 903.00; - по сроку уплаты 26.07.2021 сумма налога к уплате 133 335.00; - по сроку уплаты 25.10.2021 сумма налога к уплате 109 968.00;

- по сроку уплаты 01.07.2022 сумма налога к уплате 267 913.00. 2022 год представлена 02.03.2023:

- по сроку уплаты 01.07.2022 сумма налога к уплате 380 109.00; - по сроку уплаты 25.07.2022 сумма налога к уплате 240 878.00; - по сроку уплаты 25.10.2022 сумма налога к уплате 397 562.00;

- по сроку уплаты 28.04.2023 сумма налога к уплате 580 177.00. 2023 год:

- по сроку уплаты 28.04.2023 сумма налога к уплате 386 312.00; - по сроку уплаты 28.07.2023 сумма налога к уплате 739 118.00; - по сроку уплаты 30.10.2023 сумма налога к уплате 759 875.00;

- по сроку уплаты 02.05.2024 сумма налога к уплате 1 111 396.00.

На основании ст. 88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка всех

деклараций по УСН в течение трех месяцев со дня представления. Нарушений налогового

законодательства не выявлено.

КРСБ по УСН до 01.01.2023:


Название


Дата операции


Сумма


Сальдо КРСБ


Период


начислено налога по расчету

12.05.2020

-63714


-62551


(34) год 2020


Уплачено налога ТП


13.07.2020

63720


1169


(99) иное 2020


начислено налога по расчету

27.07.2020

-175551


-174382


(34) год 2020


Уплачено налога ТП


11.08.2020

175630


1248


(99) иное 2020


Уплачено налога ТП


15.10.2020

329223


330471


(99) иное 2020


начислено налога по расчету

26.10.2020

-288349


42122


(34) год 2020


Уплачено налога ТП


12.02.2021

104000


146122


(99) иное 2020


Уплачено налога ТП


22.02.2021

47000


193122


(99) иное 2020


Уплачено налога ТП


26.04.2021

153000


346122


(21) 1 квартал 2021

начислено налога по расчету

26.04.2021

-152903


193219


(34) год 2021


начислено налога по расчету

30.04.2021

-191903


1316


(34) год 2020


Уплачено налога ТП


20.07.2021

133400


134716


(22) 2 квартал 2021

начислено налога по расчету

26.07.2021

-133335


1381


(34) год 2021


Уплачено налога ТП


22.10.2021

110000


111381


(99) иное 2021


начислено налога по расчету

25.10.2021

-109968


1413


(34) год 2021


Уплачено налога ТП


25.03.2022

268000


269413


(99) иное 2022


Уплачено налога ТП


25.04.2022

380200


649613


(99) иное 2022


начислено налога по расчету

01.07.2022

-267913


381700


(34) год 2021


Уплачено налога ТП


25.07.2022

240900


622600


(99) иное 2022


Уплачено налога ТП


10.08.2022

164350


786950


(22) 2 квартал 2022

Уплачено налога ТП


12.10.2022

398000


1184950


(23) 3 квартал 2022

По состоянию на 01.01.2023 в отдельном ОКНО по УСН была зарезервирована

переплата в размере 1 184 950 руб., данная сумма не была включена в начальное сальдо ЕНС на 01.01.2023 ввиду того, что срок представления налоговой декларации по УСН за 2022 год не наступил.

Кроме того, по состоянию на 01.01.2023 сформировано положительное сальдо ЕНС +8772,86 руб., и в ОКНО по страховым взносам числилась переплата +171 688.00 руб.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 сформировано положительное сальдо ЕНС +8 772,86 руб., дополнительно в ОКНО по УСН числилась переплата +1 184 950.00 руб. и в ОКНО по страховым взносам числилась переплата +171 688.00 руб. Итого, в общей сумме 1 365 410,86 руб.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации, которые ввели институт Единого налогового счета (ЕНС) с 01.01.2023г.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В связи с внедрением ЕНС с 01.01.2023 года происходит автоматическое распределение платежа по налогам и бюджетам в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации.

Распределение уплаченных налогов (взносов) осуществляется по установленному алгоритму.

Так, в силу положений п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;


3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.


В соответствии с подп. 5 п. 5 ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 указанной статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе, уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов, представленных в налоговый орган, - со дня представления в налоговый орган таких уведомлений, но не ранее наступления срока уплаты соответствующих налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов и до дня, с которого подлежит учету совокупная обязанность на основе налоговой декларации (расчета) по соответствующим налогам, сборам, авансовым платежам по налогам, страховым взносам, указанным в уведомлении, или до дня, с которого совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете на основе сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов.

Согласно п. 9 ст. 58 НК РФ с 01.01.2023 налогоплательщики представляют в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов (далее – уведомление).

Уведомление предоставляется по форме, утверждённой Приказом ФНС России от 02.11.2022 № ЕД-7-8/1047@ «Об утверждении формы, порядка заполнения и формата представления уведомления об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховым взносам в электронной форме».

Вместе с тем, в течение 2023 года уведомления об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов могли представляться в налоговые органы в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, на основании которых налоговые органы могут однозначно определить принадлежность денежных средств к источнику доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, срок уплаты и иные реквизиты, необходимые для определения соответствующей обязанности ч. 12 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, в 2023 г. платежное поручение, содержащее необходимые реквизиты в соответствии с п. 7 приложения № 2 к Приказу Минфина от 12.11.2013 № 107н «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» (в редакции от 30.12.2022) (далее – Приказ № 107н), могло использоваться вместо уведомления об исчисленных суммах налогов и служило для идентификации средств, поступивших на ЕНС.

В соответствии с письмом ФНС России от 6 февраля 2023 г. N ЗГ-3-8/1441@ и пунктом 12 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" установлено, что с 2023 года (переходный период) плательщики могут представлять уведомление в виде распоряжений на перевод денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации (уведомление в виде распоряжения).

Денежные средства, поступившие по платежному поручению (уведомление в виде распоряжения), признаются единым налоговым платежом и участвуют в погашении общей недоимки совокупной обязанности, имеющейся на едином налоговом счете на дату поступления платежа, а не конкретной обязанности по налогу (сбору, авансовому платежу


по налогу, страховому взносу), указанной налогоплательщиком в уведомлении в виде распоряжения.

Вместе с тем налоговый орган на основании поступившего платежного поручения формирует начисления, которые включаются в совокупную обязанность плательщика.

В случае неисполнения обязанности по уплате налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в соответствии со статьей 75 Кодекса начисляются пени.

При этом пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно п. 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ в сальдо ЕНС на 01.01.2023 автоматически включаются общая сумма недоимок, пеней, штрафов и процентов.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

По сроку уплаты 09.01.2023 ФИО5 начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 год в сумме 34 445.00 рублей и страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 год в сумме 8 766.00 рублей.

Указанные начисления погашены за счет имеющегося на 01.01.2023 положительного сальдо ЕНС в размере +8 772,86 руб. и суммы в размере 34 438,14 рублей из зарезервированной суммы 171 688.00 руб. (остаток 137 249,86 руб.).

27.01.2023 налогоплательщику доначислен налог на доходы физических лиц за 2021 год по решению налогового органа № 3626 от 06.12.2022 в размере 570 629.00 рублей, штраф в размере 71 328.75 рублей.

Остаток из зарезервированной суммы по страховым взносам в размере 137 249.86 рублей был зачтен в счет погашения доначисленного НДФЛ за 2021 год, в результате чего сальдо ЕНС на 27.01.2023 с учетом оставшегося налога, пени и штрафа составило –

-532 422.46 рублей.


В связи с представлением заявителем 02.03.2023 года налоговой декларации по УСН за 2022 год были произведены начисления авансов по следующим срокам:

- по сроку 01.07.2022 – 380 109.00 руб.

- по сроку 25.07.2022 – 240 878.00 руб.

- по сроку 25.10.2022 – 397 562.00 руб.


Указанные авансы в общей сумме 1 018 549.00 рублей были погашены из зарезервированной суммы 1 184 950.00 рублей, остаток зарезервированной суммы составил - 166 401.00 рублей.

Таким образом, сальдо ЕНС по налогу остается прежним – 433 379.14 рублей, сальдо ЕНС с учетом пени и штрафов составляет – 533 611.28.00 рублей.

Далее, 17.03.2023 заявителем уплачен единый налоговый платеж в размере 45 842.00 рублей, платеж в размере 241 115.00 рублей, а 19.03.2023 осуществлен платеж в размере 580 000.00 рублей.

С учетом указанных платежей сальдо ЕНС становится положительным и составляет на 24.03.2023 - +332 400.49 рублей.

24.03.2023 налогоплательщиком уплачен единый налоговый платеж в размере - 386 400.00 рублей.

С учетом данного платежа сальдо ЕНС на 26.04.2023 положительное и составляет - +718 800.49 рублей.


Поскольку в платежном поручении от 24.03.2023 года налогоплательщиком указан КБК УСН, а не ЕНС, ему начислены авансы по УСН за 2023 год по платежному поручению, приравненному к уведомлению по КБК по сроку 28.04.2023 в размере 386 400.00 рублей.


Кроме того, начислен налог по УСН по налоговой декларации за 2022 год по сроку уплаты 28.04.2023 в размере 580 177.00 рублей.

Сумма 166 401.00 руб. уплачена из остатка зарезервированной суммы 1 184 950.00 руб., а значит, остаток зарезервированной суммы – 0 рублей.

Таким образом, по состоянию на 28.04.2023, сальдо ЕНС отрицательное и составляет – -81 375.51 рубль (386 400.00 + 580 177.00) – 166 401.00 – 718 800.49 = 81 375.51)

Ввиду наличия задолженности, в порядке ст. 69 НК РФ налогоплательщику выставлено требование об уплате № 1938 от 17.06.2023 года.

В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В соответствии с вышеизложенным, ФИО5 начислены страховые взносы ОПС 1% по сроку уплаты 03.07.2023 за 2021 год – 137 243.05 рублей, за 2022 год – 241 115.00 рублей.

Таким образом, по состоянию на 04.07.2023 сальдо ЕНС отрицательное и составило по налогу – -459 733.56 рублей, с учетом пени – -459 751.89 рублей.

Далее, 20.07.2023 уплачен ЕНП в размере 25 000.00 рублей и ЕНП в размере 715 000.00 рублей.

С учетом данных платежей по состоянию на 20.07.2023 сальдо ЕНС положительное и составляет - +279 954.83 рублей.

Поскольку, в платежных поручениях на сумму 25 000.00 рублей и на сумму 715 000.00 рублей указан КБК УСН, а не ЕНС, по сроку уплаты 28.07.2023 начислены авансы по УСН за 2023 год по платежному поручению, приравненному к уведомлению по КБК, на сумму 25 000.00 рублей и сумму 715 000.00 рублей.

Таким образом, по состоянию на 28.07.2023 сальдо ЕНС отрицательное и составляет - -460 045.17 рублей.

17.08.2023 налоговым органом, ввиду наличия задолженности по ЕНС выставлено требование об уплате № 94203.

В установленный срок требование не исполнено, ввиду чего, Инспекцией в порядке ст. 46 НК РФ вынесено решение о взыскании от 21.10.2023 № 2674.

25.10.2023 на основании инкассового поручения с расчетного счета налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 458 972.12 рублей, в результате чего на указанную дату сальдо ЕНС стало 0 рублей.

Далее, 26.10.2023, заявителем осуществлен платеж в сумме 760 000.00 рублей. Сальдо ЕНС положительное и составляет - +760 000.00 рублей.

Поскольку в платежном поручении на сумму 760 000.00 рублей налогоплательщиком указан код бюджетной классификации (КБК) налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (УСН), ФИО5 по сроку уплаты 30.10.2023 начислены авансы по УСН за 2023 год по платежному поручению, приравненному к уведомлению по КБК.

Таким образом, сальдо ЕНС на 30.10.2023 – 0 рублей, задолженность на указанную дату отсутствует.

Далее, на основании представленной 10.11.2023 налогоплательщиком декларации начислен налог на доходы физических лиц за 2021 год по сроку уплаты 15.07.2022 года в сумме 34 489.00 рублей. Сальдо ЕНС на указанную дату отрицательное и составляет - -36 609.02 рублей.

Ввиду наличия задолженности, в порядке ст. 69 НК РФ, налоговым органом выставлено требование об уплате от 14.11.2023 № 100271.


26.11.2023 ФИО5 уплачен единый налоговый платеж в размере 349 684.00 рублей, в результате чего сальдо ЕНС на указанную дату становится положительным и составляет - + 313 074.98 рублей.

В дальнейшем, по сроку уплаты 01.12.2023 заявителю начисляются следующие налоги:

- транспортный налог – 49 425.00 рублей

- земельный налог – 5 337.00 рублей

- земельный налог – 77 081.00 рублей

- налог на имущество – 137 578.00 рублей

- налог на имущество – 80 263.00 рублей.


Таким образом, с учетом произведенных начислений, сальдо ЕНС на 02.12.2023 вновь отрицательное и составляет - -36 609.02 рублей.

В виду наличия задолженности, в соответствии со ст. 69 НК РФ налоговым органом выставлено требование от 07.12.2023 № 100761.

19.12.2023 налогоплательщиком уплачен единый налоговый платеж (ЕНП) в размере 36 609.02 рублей, ввиду чего сальдо ЕНС на данную дату составляет 0 рублей.

28.12.2023 ФИО5 представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2021 год, на основании которой по сроку уплаты 15.07.2022 доначислен налог в размере 276 140.00 рублей, ввиду чего сальдо ЕНС становится на указанную дату отрицательным и составило - -294 067.92 рубля.

Далее налогоплательщику по сроку уплаты 09.01.2021 начислены страховые взносы в совокупном размере в сумме 45 842.00 рублей. Следовательно, сальдо ЕНС продолжает оставаться отрицательным и составляет на 10.01.2024 – -339 909.92 рубля.

В результате, налоговым органом, ввиду имеющейся задолженности, в порядке ст. 69 НК РФ выставлено требование об уплате от 18.01.2024 № 236.

В связи с тем, что в установленный срок требование добровольно исполнено не было, Инспекцией, в порядке ст. 46 НК РФ, 15.02.2024 вынесено решение о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах № 2413.

На основании инкассового поручения с расчетного счета налогоплательщика были списаны денежные средства в следующем размере:

- 16.02.2024 – 1 781.85 руб., в результате чего сальдо ЕНС отрицательное – -338 128.07 руб.

- 22.02.2024 – 61 988.07 руб., в результате чего сальдо ЕНС отрицательное - -276 140.00 руб.

26.02.2024 ФИО5 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год согласно которой произведено уменьшение по налогу по сроку уплаты 15.07.2022 в размере 310 629.00 рублей, следовательно, произведено уменьшение соответствующей пени.

Таким образом, по состоянию на 26.02.2024 сальдо ЕНС положительное и составляет - +54 563.65 рублей.

12.04.2024 заявителем представлена налоговая декларация по УСН за 2023 год, согласно которой начислены авансы по сроку уплаты 28.04.2023 в размере 386 312.00 руб., по сроку уплаты 28.07.2023 – 739 118.00 руб., по сроку уплаты 30.10.2023 в размере – 759 875.00 рублей, вследствие чего, уменьшены ранее начисленные авансы по сроку уплаты 28.04.2023 – 386 400.00 рублей, по сроку уплаты 28.07.2023 – 25 000.00 руб., по сроку уплаты 28.07.2023 – 715 000.00 руб., по сроку уплаты 30.10.2023 – 760 000.00 рублей.

Таким образом, на 12.04.2024 сальдо ЕНС положительное и составляет - +38 021.64 рубля.

27.04.2024 налогоплательщиком уплачен единый налоговый платеж (ЕНП) в размере 300 000.00 рублей.

Сальдо ЕНС положительное и составляет - +338 021.64 рубля.


29.04.2024 заявителем уплачен ЕНП в размере 150 000.00 рублей.

Сальдо ЕНС положительное и составляет - +488 021.64 рубля.

Далее, ФИО5 по сроку уплаты 02.05.2024 начислен налог по упрощенной

системе налогообложения по налоговой декларации по УСН за 2023 год в размере 1 111

396.00 рублей.


Кроме того, на основании представленного налогоплательщиком уведомления об

исчисленных суммах авансов по сроку 02.05.2024 заявителю начислено 795 000.00 рублей. Таким образом, сальдо ЕНС по состоянию на 02.05.2024 отрицательное и составило - -1 418 374.36 рублей.

Ввиду имеющейся задолженности, налогоплательщику, в порядке ст. 69 НК РФ

выставлено требование об уплате от 16.05.2024 № 6288.

17.05.2024 ФИО5 уплачен ЕНП в размере 100 000.00 рублей.


Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -1 323 361.36 рублей. 16.06.2024 уплачен ЕНП в размере 25 000.00 рублей.

Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -1 306 735.35 рублей.

27.06.2024 в порядке ст. 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение о

взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика №

17911.


На основании инкассового поручения, 28.06.2024, с расчетного счета

налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 39 146.72 рубля.


Сальдо ЕНС отрицательное и составляет - -1 270 778.22 рубля.

В соответствии со ст. 430 Налогового кодекса Российской Федерации, плательщики,

указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают в случае,

если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в

фиксированном размере страховых взносов, установленном абзацем вторым настоящего

подпункта, плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей

за расчетный период.


На основании вышеизложенного, налогоплательщику по сроку уплаты 01.07.2024

начислены страховые взносы в размере 1% от суммы, превышающей 300 000 рублей, за

2023 год в размере 257 061.00 рублей.


Сальдо ЕНС по состоянию на 02.07.2024 отрицательное и составляет - 1 528 956.01

рубль.

Далее, 03.07.2024 заявителем уплачен ЕНП в размере 400 000.00 рублей.


Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -1 129 338.03 рубля.

08.07.2024 на основании инкассового поручения, с расчетного счета

налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 1 000.00 рублей.


Сальдо ЕНС отрицательное и составляет - -1 129 181.47 рублей.

09.07.2024 на основании инкассового поручения, с расчетного счета

налогоплательщика были списаны денежные средства 50 000.00 рублей.


Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -1 079 349.62 рубля.

15.07.2024 на основании инкассового поручения, с расчетного счета

налогоплательщика были списаны денежные средства 472 500 рублей.


Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -607 698.54 рубля.


Далее, на основании представленного налогоплательщиком уведомления об

исчисленных суммах авансов по УСН по сроку уплаты 29.07.2024 заявителю начислено

503 000.00 рублей.


29.07.2024, на основании инкассового поручения, с расчетного счета

налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 3 995.25 рублей.


Сальдо ЕНС на 29.07.2024 отрицательное и составило - -1 106 703.29 рублей.


01.08.2024, на основании инкассового поручения, с расчетного счета

налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 250.00 рублей.


Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -1 145 286.58 рублей.


02.08.2024, на основании инкассового поручения, с расчетного счета налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 14 850.00 рублей.

Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -1 131 088.51 рублей.

05.08.2024, на основании инкассового поручения, с расчетного счета налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 30 000.00 рублей.

Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -1 103 017.55 рублей.

06.08.2024, на основании инкассового поручения, с расчетного счета налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 418 933.00 рублей.

Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -684 709.57 рублей.

26.08.2024, на основании инкассового поручения, с расчетного счета налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 364.86 рублей.

Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -691 817.83 рублей.

07.09.2024, на основании инкассового поручения, с расчетного счета налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 446 388.00 рублей.

Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -249 911.08 рублей.

20.09.2024, на основании инкассового поручения, с расчетного счета налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 17 600.00 рублей.

Сальдо ЕНС отрицательное и составило - -233 713.28 рублей.

03.10.2024, на основании инкассового поручения, с расчетного счета налогоплательщика были списаны денежные средства в размере 234 917.17 рублей.

Кроме того, налогоплательщиком уплачен ЕНП в размере 3 375.00 рублей.

На основании вышеизложенного, по состоянию на 03.10.2024, до даты принятия заявления к производству (11.12.2024), у заявителя числилось нулевое сальдо ЕНС.

Таким образом, налоговым органом нарушений прав налогоплательщика не допущено, а все действия Инспекции по списанию денежных средств со счета налогоплательщика, совершены в соответствии с нормами действующего законодательства.

Относительно доводов о непредставлении ответов на поставленные вопросы заявителя, судом установлено следующее:

ФИО1 в налоговый орган было представлено заявление от 01.07.2024 в котором налогоплательщик указывает, что он не перешел на уплату ЕНП и весь 2023 год продолжал оплачивать налоги по ранее действующим квитанциям, в связи с чем, просит принять меры по восстановлению его прав и дать ответы на вопросы.

Ответом от 10.07.2024 № 17-13/10533@, налоговый орган разъясняет об изменениях налогового законодательства с 01.01.2023, в частности о том, что с 1 января 2023 года введён новый порядок уплаты налогов, страховых взносов путем внесения ЕНП. С 01.01.2023 вступил в силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации». Далее, налоговый орган описывает принятые меры по взысканию образовавшейся на ту или иную дату задолженности, разъясняет что налогоплательщик может проверить состояние ЕНС в Личном кабинете, размещенном на официальном сайте ФНС России (http://lkip.nalog.ru/), – его функционал доработан с учетом нового порядка. Личный кабинет позволяет видеть единое сальдо расчетов с бюджетом, детализацию баланса, задолженность по видам налогов. В нем можно посмотреть уже совершенные и предстоящие платежи, подать необходимые заявления, для чего необходимо перейти с главного экрана в детали ЕНС и так далее.

В дополнение к представленному ответу от 10.07.2024 № 17-13/10533@, в целях конкретизации ответов в разрезе каждого из поставленных восемнадцати вопросов, в целях недопущения нарушения прав налогоплательщика, Инспекцией письмом от 23.08.2024 № 17-13/12709 ФИО1 было направлено дополнение, содержащее исчерпывающие ответы на все поставленные вопросы.


Так, вопреки доводам налогоплательщика, Инспекцией предоставлены в полном объеме следующие ответы:

- на вопрос 1 налоговым органом даны разъяснения о возможности и способах получения интересующей информации и документов, а также указан путь для получения таких документов, посредствам сервиса «Личный кабинет налогоплательщика». Кроме того, заявителю указано на возможность проведения индивидуальной сверки в формате личного приема.

- на вопрос 2 налогоплательщику были представлены разъяснения относительно вступивших с 01.01.2023 года изменений в налоговое законодательство, разъяснен алгоритм зачета денежных средств, поступивших на единый налоговый счет, в том числе в переходный период. Информация о принятых налоговым органом решениях о зачете поступивших платежей отсутствует по причине того, что действующим законодательством вынесение таких решений не предусмотрено.

- на вопрос 3 налоговым органом дан ответ о том, что местные налоги оплачены заявителем в полном объеме включительно за 2021 год по сроку уплаты 01.12.2022 с указанием конкретных платежей.

- на вопрос 4 предоставлена информация об изменениях сальдо ЕНС, принятых мерах взыскания. Следует отметить, что все требования об уплате, а также решения о взыскании направлялись налогоплательщику, что им не оспаривается.

- на вопрос 5 налоговым органом предоставлен ответ об отсутствии задолженности по транспортному налогу на 01.01.2021, в связи с чем не было необходимости представления запрашиваемых устанавливающих актов.

- на вопросы 6-12 ответы представлены как в письме от 10.07.2024, так и дополнительно в ответе от 23.08.2024. Следовательно, сроки представления ответов не нарушены.

- на вопрос 13 о недоимке по транспортному налогу на 01.12.2023 дан ответ о ее наличии в размере 5 174.30 рублей. Кроме того, налогоплательщику сообщено о зачтенной сумме в счет уплаты транспортного налога по сроку уплаты 01.12.2023 в размере 44 250.70 рублей.

Дополнительно в данном пункте налоговым органом указана сумма начисленного налога за 2022 год, а также указана дата его полного погашения – 19.12.2023.

Следует отметить, что по данному пункту в тексте выступления заявитель вновь выражает несогласие не с неполучением ответа на конкретно поставленные вопросы, а несогласие с тем, какие именно суммы были зачтены в счет погашения транспортного налога за 2022 год.

Аналогичная позиция с пунктом 13 с ответами на вопросы 14-15 только в отношении недоимки по земельному налогу и по налогу на имущество физических лиц, начисленных по сроку 01.12.2023. Ответы представлены в полном объеме.

- на вопрос 16 о наличии на 01.12.2023 недоимки по страховым взносам предоставлен ответ о ее отсутствии, а также представлена в табличном формате информация о начисленных и уплаченных суммах страховых взносов в 2023 году.

- на вопрос 17 о наличии переплаты по налогам на 01.12.2023 предоставлен ответ о наличии отрицательного сальдо ЕНС, что само по себе исключает наличие переплаты ввиду введения единого налогового счета (ЕНС).

Таким образом, вопреки доводам налогоплательщика, налоговым органом письмами от 10.07.2024 № 17-13/10533@ и от 23.08.2024 № 17-13/12703 заявителю даны исчерпывающие ответы на каждый поставленный вопрос, жалоба налогоплательщика решением Управления ФНС России по Краснодарскому краю от 29.08.2024 № 26-17/28774@ оставлена без рассмотрения.

Следует отметить, что заявитель не отрицает факт получения писем налогового органа, а лишь выражает несогласие с полученными ответами; ссылаясь на неполучение ответа на все поставленные вопросы, заявитель не поясняет, к каким конкретно


нарушениям прав налогоплательщика это привело, возложило ли это дополнительные обязанности на него, привело ли к вынесению неправомерного решения.

Суд также отмечает, что само по себе несогласие налогоплательщика с ответом налогового органа, не свидетельствует об отсутствии указанного ответа, и не подтверждает доводы заявителя о допущенном инспекцией незаконном бездействии в виде не представления ответов на поставленные перед налоговым органом вопросы; доводы заявителя о неправомерном принудительном списании денежных средств в 2023-2024 годах в размере 2 043 782 руб. 13 коп., также не нашли документального подтверждения.

На основании изложенного, доводы налогоплательщика, изложенные в заявлении, документально не подтверждены и не содержат фактов, которые опровергают выводы налогового органа, в связи с чем являются несостоятельными и не могут служить основанием для признания незаконными действий (бездействия) инспекции.

Убедительных доводов, основанных на доказательственной базе и опровергающих изложенные инспекцией аргументы, заявителем не приведено.

При этом иная оценка заявителя установленных инспекцией обстоятельств не свидетельствует о наличии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Судом не принимаются доводы заявителя, как не соответствующие фактическим обстоятельствам дела, установленным судом, так и не основанные на верном толковании норм действующего законодательства о налогах и сборах.

Суд также исходит из того, что исходя из положений ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для признания арбитражным судом незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: первое обстоятельство - несоответствие этого решения и действия (бездействия) закону или иным нормативным правовым актам и второе обстоятельство - нарушение этим решением и действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации для заявителя такое нарушение прав и законных интересов должно быть реальным, выражаться в виде определённых неблагоприятных конкретно для него последствий от такого нарушения закона. То есть, как указано в данной норме, последствием такого нарушения закона должно быть либо возложение на заявителя каких-либо обязанностей, либо создание для него иных препятствий для осуществления им предпринимательской и иной экономической деятельности.

Исходя из изложенного, законодателем для арбитражного суда определены пределы исследования по делам об оспаривании решений и действий (бездействия) государственных органов и должностных лиц.

Так, в ч. 4 ст. 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации указано, что при рассмотрении дел об оспаривании действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемых действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемые действия (бездействие) права и законные интересы заявителя.

В соответствии с этим правилом, сама по себе констатация факта нарушения государственным органом норм закона не является основанием для удовлетворения судом заявления об оспаривании действий (бездействия) этого должностного лица государственного органа. Для признания арбитражным судом незаконным действия (бездействия) государственного органа необходимо наличие одновременно двух юридически значимых обстоятельств: несоответствие этого действия (бездействия) закону


или иным нормативным правовым актам и нарушение этим действием (бездействием) прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Кроме того, установленные гл. 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации особенности распределения бремени доказывания не отменяют общего правила доказывания, закреплённого в ч. 1 ст. 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое участвующее в деле лицо должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается в обоснование своих доводов и возражений.

То есть, применительно к делам, рассматриваемым в порядке гл. 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, заявитель, ссылаясь на наличие нарушений его прав и законных интересов вследствие принятия противоречащего закону решения, совершения действий (бездействия), должен указать суду, в чём конкретно выразились данные нарушения и представить надлежащее доказательства наличия этих нарушений.

Таким образом, оспариваемые действия (бездействие) должностных лиц Межрайонной ИФНС России № 14 по Краснодарскому краю могут быть признаны судом незаконными только при наличии одновременной совокупности двух условий: несоответствия указанных действий (бездействия) требованиям закона и нарушение ими прав и законных интересов налогоплательщика.

Отсутствие хотя бы одного из условий является самостоятельным и безусловным основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

В обоснование своих доводов о нарушении оспариваемыми действиями (бездействием) инспекции прав и законных интересов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности предприниматель указывает на невозможность на дату принудительного взыскания использовать денежные средства по своему усмотрению.

При совокупности указанных обстоятельств суд исходит из того, что заявитель не доказал в порядке статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, что в результате совершения оспариваемых действий (бездействия) были нарушены его законные права и интересы; при указанных фактических обстоятельствах, установленных судом, само по себе совершение налоговым органом оспариваемых действий (бездействия), в отсутствие доказательств, безусловно и однозначно влекущих нарушение прав и законных интересов заявителя, не свидетельствует о нарушении прав и законных интересов заявителя, не является достаточным и безусловным, самостоятельным основанием для удовлетворения заявленных требований, предъявленных в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Согласно части 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, соответствует закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Судом не могут быть приняты доводы заявителя, как не основанные на верном толковании норм законодательства о налогах и сборах, равно как и не опровергающие выводы налогового органа, применительно к названным фактическим обстоятельствам, установленным судом.

При совокупности указанных обстоятельств суд признает доводы заявителя необоснованными и не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.

В соответствии со ст. ст. 101, 102, 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.


В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины по заявлению относятся на заявителя.

Руководствуясь ст. 120 Конституции Российской Федерации, ст.ст. 27, 29, 167, 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в порядке

апелляционного производства в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд через

Арбитражный суд Краснодарского края.


Судья Т.В. Вологина