Решение от 18 декабря 2017 г. по делу № А70-12938/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

Хохрякова д.77, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело №

А70-12938/2017
г. Тюмень
19 декабря 2017 года
Резолютивная часть решения объявлена 12 декабря 2017 года

Решение в полном объеме изготовлено 19 декабря 2017 года


Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Сидоровой О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

ООО «Тюменский нефтяной научный центр»

к УПФР в г.Тюмени Тюменской области 

о признании недействительным решения от 27.06.2017 № 76 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах,

при участии представителей:

от заявителя – ФИО2 по доверенности №24 от 01.01.2017, ФИО3 по доверенности № 75 от 25.10.2017;

от ответчика – не явились, извещены; 



установил:

ООО «Тюменский нефтяной научный центр» (далее по тексту – Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Тюменской области с заявлением к УПФР в г.Тюмени Тюменской области (далее – Управление, ответчик) о признании недействительным решения от 27.06.2017 № 76 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Представители заявителя в судебном заседании поддержали требования по основаниям заявления, дали пояснения.

Представитель ответчика в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения  дела извещен надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, суд установил следующие обстоятельства.

На основании решения Управления от 06.02.2017 № 60 в отношении Общества проведена выездная проверка исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование  в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт выездной проверки № 159 от 29.05.2017.

На основании акта проверки № 159 от 29.05.2017 уполномоченным лицом Фонда в отношении Общества вынесено решение о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №76 от 27.06.2017.

В соответствии с вышеназванным решением Управления Обществу надлежит уплатить недоимку по страховым взносам в размере 25 297,59 руб., в том числе страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 21 087,39 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование 4 210,20 руб. Кроме того, Обществу начислены пени в размере 5 866,92 руб., штраф в размере  5 059,52 руб.

Основанием для доначисления Обществу страховых взносов явились выводы Управления о занижении Обществом базы для начисления страховых взносов на сумму непринятых к зачету в счет уплаты страховых взносов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам в размере 82 552,64 руб., на сумму оплаты дополнительных выходных дней, предоставленных по уходу за детьми-инвалидами в размере 29 258,20 руб.

Не согласившись с решением о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах №76 от 27.06.2017, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Общество не согласно с доводами Управления о включении в базу для начисления страховых взносов непринятых к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию и расходов по оплате дополнительных выходных дней, предоставляемых работникам, являющимися родителями детей-инвалидов.

Ответчик с позицией Общества не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным по основаниям, изложенным в оспариваемом решении.

Рассмотрев материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению ввиду нижеследующего.

Как следует из оспариваемого решения Управлением установлен факт занижения страхователем базы для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на сумму не принятых к зачету расходов в размере 82 552,64 руб.,  в связи с чем заявителю доначислены страховые взносы.

Правоотношения в системе обязательного социального страхования на случай временной нетрудоспособности урегулированы Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ).

В соответствии с пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Закона № 255-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

Аналогичное положение содержится в подпункте 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» в части права на непринятие к зачету расходов на обязательное социальное страхование, произведенные с нарушением законодательства Российской Федерации.

Пунктом 4 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ предусмотрено, что в случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету.

В соответствии с пунктами 5, 6 статьи 4.7 Закона № 255-ФЗ решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения направляется страхователю в течение трех рабочих дней со дня вынесения решения. Копия решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения направляется территориальным органом страховщика в налоговый орган в течение трех рабочих дней со дня вступления в силу указанного решения. Форма решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения утверждается страховщиком по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Решение о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения является основанием для взыскания со страхователя недоимки по страховым взносам, образовавшейся в результате осуществления таких расходов. Взыскание недоимки по страховым взносам осуществляется налоговым органом в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Приведенными нормами Закона № 255-ФЗ не установлены какие-либо иные правовые последствия непринятия страховщиком расходов страхователя на выплату пособий к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования.

Таким образом, не принятые к зачету расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по своей правовой природе являются недоимкой по страховым взносам. В отношении указанной недоимки у Фонда социального страхования возникает право требования ее уплаты в установленном законом порядке.

В этой связи не могут быть признаны основанными на нормах материального права выводы Управления о том, что расходы Общества на выплату пособий, не принятые Фондом социального страхования к зачету в счет уплаты страховых взносов, сами по себе должны дополнительно облагаться страховыми взносами.

Доводы Управления о том, что в случае выплаты страхового обеспечения с нарушением требований законодательства произведенные выплаты не могут являться выплатами по страховому обеспечения по обязательному социальному страхованию, судом отклоняются.

Отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет правовой природы пособия по временной нетрудоспособности, так как ошибки в оформлении документов не могут являться безусловной причиной признания наступившей нетрудоспособности не страховым случаем, то есть не обязывающим выплатить страховое обеспечение. Ошибки фактически влекут только отказ в принятии расходов к зачету, а не отказ в выплате пособия по временной нетрудоспособности.

При этом в отсутствие опровержения фактов наступления нетрудоспособности застрахованных лиц, отказ в принятии к зачету расходов по выплате страхового обеспечения не изменяет социальной направленности непринятых расходов, социальная природа указанных выплат сохраняется, в связи с чем, указанные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

Согласно решению  Фонда социального страхования от 18.04.2017 № 82, принятому по результатам выездной проверки, Обществу отказано в зачете излишне начисленного и выплаченного пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком ФИО4 в общей сумме 82 552,64 руб. При расчете сумм указанных пособий, Общество допустило ошибку при исчислении среднего заработка ФИО4, что привело к завышению пособия по беременности и родам, а также пособия по уходу за ребенком.

Вместе с тем, с учетом приведенных норм права, у Управления отсутствовали основания для начисления недоимки на непринятые к зачету Фондом социального страхования расходы Общества, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

Согласно оспариваемому решению  сумма оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых ФИО5 по уходу за ребенком-инвалидом в размере 29 258,20 руб. подлежит включению в базу для начисления страховых  взносов на основании п. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон № 212-ФЗ), в связи с чем Обществу доначислены страховые взносы, пени и штраф.

Суд соглашается с позицией заявителя и считает доводы Управления в данной части необоснованными ввиду нижеследующего.

Согласно части 1 статьи 1 Закона № 212-ФЗ, действовавшему в спорный период,  указанный Закон регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР на ОПС, Фонд социального страхования Российской Федерации на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, ФФОМС на ОМС, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

В силу подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ плательщиками страховых взносов являются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 названного Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 указанного Закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Согласно части 1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 Закона № 212-ФЗ, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Перечень выплат и иных вознаграждений физическим лицам, не подлежащих обложению страховыми взносами, установлен в статье 9 Закона № 212-ФЗ.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с Кодексом, а также в результате назначения на должность или утверждения в должности.

Сам по себе факт наличия трудовых отношений между работодателем и его работниками не свидетельствует о том, что все выплаты, которые начисляются работникам, представляют собой оплату их труда.

В соответствии со статьей 262 Трудового кодекса Российской Федерации одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, которые могут быть использованы одним из указанных лиц либо разделены ими между собой по их усмотрению. Оплата каждого дополнительного выходного дня производится в размере среднего заработка и порядке, который устанавливается федеральными законами.

Согласно правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 08.06.2010 № 1798/10, данные выплаты носят характер государственной поддержки, поскольку направлены на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход, имеют целью компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан. При этом указанная гарантия не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых или иных обязанностей, ни к материальной выгоде.

Поскольку оплата работникам дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за детьми-инвалидами, не относится к вознаграждению за труд, а является средством обеспечения социальной защиты соответствующих категорий граждан, то данные выплаты не являются объектом обложения страховыми взносами.

Таким образом, оснований для доначислений Обществу страховых взносов, соответствующих сумм пеней и штрафа у Управления не имелось.

Принимая во внимание вышеизложенные обстоятельства, суд признает решение от 27.06.2017 № 76 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное УПФР в г.Тюмени Тюменской области в отношении ООО «Тюменский нефтяной научный центр» незаконным и подлежащим отмене.

Суд возлагает на Управление обязанность восстановить нарушенные права заявителя.

В соответствии со ст.110 АПК РФ в связи с удовлетворением заявленных требований, судебные расходы по оплате государственной пошлины подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя в размере  3 000 руб.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 АПК РФ арбитражный суд 



Р Е Ш И Л :

Заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение от 27.06.2017 № 76 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, вынесенное УПФР в г.Тюмени Тюменской области в отношении ООО «Тюменский нефтяной научный центр».

Обязать УПФР в г.Тюмени Тюменской области восстановить нарушенные права заявителя.

Взыскать с УПФР в г.Тюмени Тюменской области в пользу ООО «Тюменский нефтяной научный центр» судебные расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб. Выдать исполнительный лист после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.



Судья                                                                                                                      Сидорова О.В.