Решение от 29 ноября 2023 г. по делу № А46-15076/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-15076/2023
29 ноября 2023 года
город Омск



Резолютивная часть решения оглашена 22 ноября 2023 года.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению акционерного общества «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С.Попова» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г.Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительными решений от 28.06.2023 № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии в судебном заседании

от заявителя – ФИО2 (паспорт), доверенность от 11.04.2023, ФИО3 (удостоверение), доверенность от 03.11.2023, ФИО4 (паспорт), доверенность от 01.02.2023,

от заинтересованного лица – ФИО5 (удостоверение), доверенность от 23.05.2023 сроком по 31.01.2024, диплом, ФИО6 (удостоверение), доверенность от 27.01.2023 № 01-18/00987 сроком по 31.01.2024, диплом,

УСТАНОВИЛ:

акционерное общество «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С.Попова» (далее – заявитель, Общество, АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова») обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г. Омска (далее – налоговый орган, Инспекция, ИФНС России по ЦАО г. Омска) от 28.06.2023 № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании представители Общества требования поддержали в полном объеме, представители Инспекции требования заявителя не признали, указывали на законность вынесенных решений.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующие обстоятельства.

Налоговым органом в срок с 05.10.2022 по 09.01.2023 проведена камеральная налоговая проверка уточненного расчета по страховым взносам за первый квартал 2022 года (корректировка № 1), представленного АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» 05.10.2022, в период с 10.10.2022 по 10.01.2023 – уточненного расчета по страховым взносам за полугодие 2022 года (корректировка № 1) от 10.10.2022.

По результатам указанных камеральных налоговых проверок Инспекцией 28.06.2023 вынесены решения № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми Обществу в связи с необоснованным применением пониженных коэффициентов доначислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 116 169 414,97 руб. и в размере 122 386 178,20 руб. соответственно.

Ввиду несогласия с указанными решениями АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» направило в Управление Федеральной налоговой службы по Омской области апелляционные жалобы, которые решениями от 16.08.2023 № 16-22/11890@, № 16-22/11891@ оставлены без удовлетворения.

Не соглашаясь с решениями ИФНС России по ЦАО г. Омска от 28.06.2023 № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, находя их несоответствующими закону, нарушающими права и охраняемые законом интересы Общества, АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) представленные документы и доказательства в их совокупности и взаимосвязи, суд находит настоящие требования подлежащими оставлению без удовлетворения по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, предусмотренном названным кодексом.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, в предмет доказывания по настоящему делу входит наличие следующих обстоятельств:

- несоответствие оспариваемых действий закону или иному нормативному правовому акту;

- нарушение оспариваемыми действиями прав и законных интересов заявителя.

При этом законность и обоснованность вынесенных актов (совершенных действий (бездействия)) проверяются исходя из обстоятельств, существовавших на момент принятия оспариваемых ненормативных правовых актов (совершения действий (бездействия)).

В силу части 5 статьи 200 АПК РФ бремя доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возложено на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Из подпункта 1 пункта 1 статьи 420 НК РФ следует, что объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ, если иное не предусмотрено статьей 420 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ) в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

Тариф страхового взноса представляет собой величину страхового взноса на единицу измерения базы для исчисления страховых взносов, если иное не предусмотрено главой 34 НК РФ (пункт 1 статьи 425 НК РФ).

Пунктом 1 статьи 427 НК РФ установлены пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 419 НК РФ.

В частности пунктом 5 статьи 1 Федерального закона от 31.07.2020 № 265-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 265-ФЗ) внесены изменения в статью 427 НК РФ, в том числе добавлен пункт 18 следующего содержания, в соответствии с которым с 01.01.2021 для российских организаций, которые осуществляют деятельность по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, установлены пониженные тарифы страховых взносов.

Также НК РФ в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 323-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 323-ФЗ) с 01.01.2022 для российских организаций, которые включены в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, формирование и ведение которого осуществляются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере промышленного и оборонно-промышленного комплексов, установлены пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 7,6 процента.

В соответствии с пунктом 14 статьи 427 НК РФ для плательщиков, указанных в подпункте 18 пункта 1 статьи 427 НК РФ, пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные подпунктом 8 пункта 2 статьи 427 НК РФ, применяются при условии, что по итогам отчетного (расчетного) периода в сумме всех доходов организации, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в соответствии с главой 25 НК РФ, не менее 70 процентов составляют доходы: от реализации услуг (работ) по проектированию и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей), электронной (радиоэлектронной) продукции и (или) материалов и технологий для производства электронной компонентной базы (электронных модулей) в соответствии с перечнем таких материалов и технологий, утверждаемым Правительством Российской Федерации; от реализации услуг (работ) по производству электронной (радиоэлектронной) продукции по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и (или) по производству электронной компонентной базы (электронных модулей); от передачи исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности и (или) предоставления права использования результатов интеллектуальной деятельности, созданных при проектировании и (или) разработке электронной компонентной базы (электронных модулей) и (или) электронной (радиоэлектронной) продукции; от реализации организацией электронной компонентной базы (электронных модулей), произведенной на основе собственных разработок или разработок лица, входящего в одну группу лиц с данной организацией; от реализации (передачи в аренду) произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации; от реализации услуг (работ) по ремонту и (или) техническому обслуживанию произведенной на основе собственных разработок электронной (радиоэлектронной) продукции в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации. Порядок формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, в том числе основания для включения организации в указанный реестр и исключения из него, требования к организациям для целей включения в указанный реестр, устанавливается Правительством Российской Федерации.

Следовательно, право на применение пониженных тарифов страховых взносов при выполнении соответствующего условия о доле доходов имеют организации, включенные в Реестр российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции.

В соответствии с Правилами формирования и ведения реестра организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 № 2392 (далее – Правила № 2392), в специальный реестр включаются организации, оказывающие услуги (выполняющие работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, что подтверждается выполнением организацией на территории Российской Федерации самостоятельно и (или) в кооперации с другими организациями хотя бы одной из операций, перечисленных в пункте 5 Правил № 2392.

Согласно Постановлению Правительства Российской Федерации от 23.07.2022 № 1321 «О внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2020 года № 2392» в реестр включаются организации, установленные в пункте 2 Правил № 2392.

Формирование и ведение указанного реестра осуществляется Министерством промышленности и торговли Российской Федерации (далее – Минпромторг России).

Условия применения пониженных тарифов страховых взносов для организаций, не являющихся вновь созданными, приведены в таблице.

Следовательно, суд соглашается с доводами ИФНС России по ЦАО г. Омска о том, что с 14.07.2022 (дата вступления в силу Закона № 323-ФЗ) организация, осуществляющая деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, вправе применять пониженные тарифы страховых взносов при одновременном выполнении двух условий:

- включение в соответствующий реестр;

- необходимая доля доходов от деятельности в сфере радиоэлектронной промышленности.

Как следует из материалов дела, 05.10.2022 и 10.10.2022 АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» представило уточненные расчеты по страховым взносам за первый квартал 2022 года (корректировка № 1), за полугодие 2022 года (корректировка № 1), в соответствии с которыми заявителем страховые взносы исчислены по пониженному тарифу с кодом «22» и дополнительному тарифу в соответствии со статьей 428 НК РФ.

Из представленной Обществом справки следует, что доля дохода по производству продукции за полугодие 2022 года для выполнения условий пункта 14 статьи 427 НК РФ составила более 70%.

При этом заявитель включен в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, только с 02.12.2022 (порядковый номер реестровой записи 319).

Следовательно, АО «НПО «Радиозавод им. А.С. Попова» вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с декабря 2022 года при выполнении условия о доле доходов, что следует из разъяснений Министерства финансов Российской Федерации, изложенных в письмах от 23.01.2023 № 03-03-06/1/4887, от 22.12.2022 № 03-03-06/1/126209, от 29.12.2022 № 03-03-06/1/129618.

Пункт 6 статьи 4 Закона № 323-ФЗ, согласно которому действие положений статьи 427 НК РФ распространяется на правоотношения, возникшие с 01.01.2022, применяется к тем плательщикам страховых взносов, которые до вступления в силу Закона № 323-ФЗ (14.07.2022) уже были включены в специальный реестр российских организаций, оказывающих услуги (выполняющих работы) по проектированию и разработке изделий электронной компонентной базы и электронной (радиоэлектронной) продукции, введенный постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2020 № 2392 (письмо Министерства финансов Российской Федерации от 03.05.2023 № 01-06-13/03-40488).

Представленное Обществом экспертное заключение от 07.11.2022 № 229/ПП2392/2022 ФГБУ «Всероссийский научно-исследовательский институт радиоэлектроники» о его соответствии в период с 2019 по 2022 год критериям для включения в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности, не подтверждает право заявителя на применение пониженных тарифов страховых взносов, поскольку Общество включено в соответствующей реестр, как уже указывалось ранее, только 02.12.2022.

В связи с тем, что за первый квартал и полугодие 2022 года заявителем не выполнено одно их необходимых условий (включение в новый реестр по состоянию на 01.01.2022), в указанном периоде у Общества отсутствовало право на применение пониженных тарифов страховых взносов, что послужило основанием для доначисления налоговым органом страховых взносов за первый квартал и полугодие 2022 года и вынесения обжалуемых решений.

При указанных обстоятельствах оснований для признания недействительными решений ИФНС России по ЦАО г. Омска от 28.06.2023 № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не имеется.

По вышеуказанным основаниям судом было отказано в удовлетворении ходатайства АО «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С.Попова» о назначении по делу лингвистической экспертизы ввиду отсутствия целесообразности в её проведении.

В соответствии с частью 3 статьи 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Расходы по уплате государственной пошлины с учетом результатов рассмотрения дела и положений статьи 110 АПК РФ относятся на заявителя.

При изготовлении резолютивной части решения судом допущена опечатка в виде неверного указания срока на обжалование решения, которую суд полагает возможным устранить на основании части 3 статьи 179 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ:

требования акционерного общества «Научно-производственное объединение «Радиозавод имени А.С.Попова» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительными решений инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу г.Омска (ИНН <***>, ОГРН <***>) от 28.06.2023 № 325, № 326 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Восьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Омской области.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья М.А. Третинник