Решение от 29 сентября 2020 г. по делу № А12-37392/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

г. Волгоград Дело № А12-37392/2019

«29» сентября 2020 года

Резолютивная часть объявлена 29 сентября 2020 года

Полный текст решения изготовлен 29 сентября 2020 года

Арбитражный суд Волгоградской области в составе судьи Калашниковой О.И.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гордиенко А.Е.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «НИИ ПК МНВХИМ» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к государственному учреждению – Волгоградскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации в лице филиала № 1, с привлечением к участию в деле в качестве заинтересованных лиц: государственного учреждения – Центра предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградский области № 3, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Волгоградской области, о признании незаконным решения,

при участии в судебном заседании:

от заявителя – не явился, извещен,

от ответчика – ФИО1, доверенность от 31.12.2019,

от ГУ Центра ПФР №3 – ФИО2, доверенность от 02.03.2020,

от остальных заинтересованных лиц – не явились, извещены,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «НИИ ПК МНВХИМ» (далее – заявитель, ООО «НИИ ПК МНВХИМ», общество) обратилось в Арбитражный суд Волгоградской области с заявлением о признании незаконным и отмене решения заместителя директора филиала № 1 государственного учреждения – Волгоградского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (далее – ГУ ВРО ФСС РФ, ответчик, Фонд) от 03.07.2019 № 58, как плательщика страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

От заявителя 28.09.2020 поступило ходатайство «об отложении судебного разбирательства», в котором заявитель со ссылкой на ст. 143 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) просит приостановить производство по делу до вступления в законную силу конечного судебного акта по делу № А12-37392/2019.

Протокольным определением арбитражного суда от 29.09.2020 в удовлетворении данного ходатайства отказано, поскольку постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.07.2020 решение Арбитражного суда Волгоградской области от 17.02.2020 по делу № А12-34797/2019 оставлено без изменения; возможность приостановления производства по делу до рассмотрения кассационной жалобы статьями 143, 144 АПК РФ не предусмотрена. Основания для отложения судебного разбирательства, установленные статьей 158 АПК РФ, также отсутствуют. Суд отмечает, что права заявителя при этом защищены положениями статьи 311 АПК РФ, в соответствии с которой отмена судебного акта арбитражного суда, послужившего основанием для принятия судебного акта по делу, относится к основаниям пересмотра судебных актов по новым обстоятельствам.

В судебном заседании представитель Фонда заявленные требования не признал, полагая, что оспариваемое решение является законным и обоснованным по основаниям, изложенным в отзыве.

Представитель государственного учреждения – Центра предоставления государственных услуг и установления пенсий Пенсионного фонда Российской Федерации в Волгоградский области № 3 поддержала позицию ответчика.

Выслушав доводы представителей, исследовав материалы дела, арбитражным судом установлены следующие обстоятельства.

Филиалом № 1 отделения Фонда в период с 24.04.2019 по 31.05.2019 проведена выездная проверка ООО «НИИ ПК МНВХИМ» за период деятельности с 01.01.2016 по 31.12.2016, в ходе которой установлена неуплата страховых взносов в результате неправомерного применения пониженного тарифа страховых взносов.

Рассмотрев акт выездной проверки и представленные материалы, 03 июля 2019 года заместитель директора филиала № 1 ГУ ВРО ФСС РФ вынес решение № 58 о привлечении к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в виде штрафа в размере 13 216 рублей 43 копейки, пени в размере 3 744 рубля 19 копеек. Обществу предложено в добровольном порядке уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 66 082 рубля 16 копеек, а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учёта.

В обоснование принятого решения Фондом указано на нарушение страхователем нарушена ч.1 ст.58 Федерального закона от 24 июля 2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» в части соответствия критериям для возможности применения пониженного тарифа страховых взносов, так как основной вид деятельности страхователя не соответствует заявленному ОКВЭД 73.10 «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук».

Не согласившись с принятым решением, ООО «НИИ ПК МНВХИМ» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании ненормативного правового акта недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, арбитражный суд исходит из следующего.

В соответствии со ст.198 АПК РФ, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания оспариваемого решения незаконным необходимо наличие двух условий: не соответствие оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя, незаконное возложение на заявителя обязанностей либо создание иных препятствий для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 16 АПК РФ, устанавливающей принцип обязательности вступивших в законную силу судебных актов арбитражного суда, при рассмотрении настоящего дела суд учел, что вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-34797/2019 в удовлетворении заявления ООО «НИИ ПК МНВХИМ» о признании недействительным решения государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ворошиловском районе г. Волгограда, с аналогичными основаниями оспаривания, отказано в полном объёме.

В указанном судебном акте сделан вывод о том, фактическая деятельность общества не связана с осуществлением заявленного им в качестве своего основного вида деятельности «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук», в связи с чем, суд пришел к выводу об отсутствии у общества права на применение пониженного тарифа страховых взносов.

Согласно части 5 статьи 18 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 250- ФЗ (в редакции от 28 декабря 2017 года) "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" признан утратившим силу Федеральный закон от 24 июля 2009 года N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (Собрание законодательства Российской Федерации, 2009, N 30, ст. 3738).

Одновременно статьей 20 Федерального закона от 03 июля 2016 года N 250-ФЗ установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, до 01 января 2017 года для расчетных периодов, истекших до указанной даты, действует порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, установленные статьей 15 Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ, Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с частью 2 статьи 28 Федерального закона от 24.07.2009 № 212- ФЗ плательщики страховых взносов обязаны правильно исчислять и своевременно уплачивать (перечислять) страховые взносы и представлять в установленном порядке в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту учета расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам.

Согласно части 1 статьи 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в переходный период 2011-2027 года установлены пониженные тарифы страховых взносов.

Возможность применения льготного тарифа, предусмотренного статьей 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ, является правом страхователя, носит заявительный характер посредством его декларирования в подаваемых уполномоченному органу расчетах и может быть реализована только при соблюдении установленных в статье 58 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ условий, при этом обязанность документального подтверждения права на указанную льготу возложена на страхователя.

Право на применение пониженных тарифов имеют организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, основным видом экономической деятельности которых (классифицируемым в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД)), является, в том числе, научные исследования и разработки (подпункт "р" пункта 8 части 1 названной статьи).

Частью 3.4 ст. 58 Закона N 212-ФЗ установлены размеры тарифов страховых взносов, применяемые в течение 2012-2018 годов для плательщиков страховых взносов, указанных в пунктах 8, 10 - 12, 14 части 1 настоящей статьи.

На основании части 1.4 статьи 58 Закона N 212-ФЗ соответствующий вид экономической деятельности, предусмотренный пунктом 8 части 1 данной статьи, признается основным видом экономической деятельности при условии, что доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов.

Сумма доходов определяется в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из буквального толкования приведенных правовых норм, страхователь имеет право на применение пониженного тарифа страховых взносов при соблюдении совокупности следующих условий: применение УСН; осуществление основного вида деятельности, определенного в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ; доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по указанному в пункте 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ виду деятельности должна составлять не менее 70% в общем объеме доходов.

Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст принят и введен в действие ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1) Общероссийской классификатор видов экономической деятельности (далее - ОКВЭД ОК 029-2001 (КДЕС Ред. 1).

В соответствии с ОКВЭД ОК 029-2001 виду экономической деятельности - научные исследования и разработки (подпункт "р" пункта 8 части 1 статьи 58 Закона N 212-ФЗ), соответствует код 73.10 "Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук".

Во введении к ОКВЭД разъясняется, что в данном классификаторе виды экономической деятельности сгруппированы по классам по признакам, характеризующие сферу деятельности, процесс (технологию) производства и другим классификационным признакам.

Следовательно, долю доходов от льготного вида деятельности в общем объеме доходов можно определять в совокупности по кодам ОКВЭД, входящим в один класс.

Также во введении к ОКВЭД разъясняется, что в классе 73 описания группировок приведены в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно - технической политике" от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ, где также определено, что научный и (или) научно - технический результат - продукт научной и (или) научно - технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе, а научная и (или) научно - техническая продукция - научный и (или) научно - технический результат, в том числе результат интеллектуальной деятельности, предназначенный для реализации.

Научно - техническая деятельность, определенная Федеральным законом N 127-ФЗ, как деятельность, направленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы, относится в ОКВЭД к классам 73 и 74.

Исходя из положений Федерального закона от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", следует, что научная (научно-исследовательская) деятельность - деятельность, направленная на получение и применение новых знаний, в том числе: фундаментальные научные исследования - экспериментальная или теоретическая деятельность, направленная на получение новых знаний об основных закономерностях строения, функционирования и развития человека, общества, окружающей среды; прикладные научные исследования - исследования, направленные преимущественно на применение новых знаний для достижения практических целей и решения конкретных задач; поисковые научные исследования - исследования, направленные на получение новых знаний в целях их последующего практического применения (ориентированные научные исследования) и (или) на применение новых знаний (прикладные научные исследования) и проводимые путем выполнения научно-исследовательских работ. Научный и (или) научно-технический результат - продукт научной и (или) научно-технической деятельности, содержащий новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Согласно пункту 1 статьи 769 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору на выполнение научно-исследовательских работ исполнитель обязуется провести обусловленные техническим заданием заказчика научные исследования, а по договору на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - разработать образец нового изделия, конструкторскую документацию на него или новую технологию, а заказчик обязуется принять работу и оплатить ее.

С учетом анализа названных норм права для признания работ в качестве научно-исследовательских и опытно-конструкторских необходимо соблюдение налогоплательщиком следующих условий: работы должны проводиться на основании технического задания; результаты выполненных работ должны быть подтверждены соответствующими расчетами и зафиксированы на любом носителе; работы должны быть направлены на получение или применение новых знаний или решений.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основной вид деятельности ООО "НИИ ПК МНВХИМ" - "Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук" (ОКВЭД - 73.10).

При этом, в Уставе общества в пункте 5.2 (т. 1 л.д. 102-115) основными видами деятельности указаны: - охрана окружающей среды (проекты ПДВ, ПДС, экологические паспорта; инвентаризация промышленных выбросов, жидких стоков, специальное водопользование), экологический аудит, экологический консалтинг; - технологическое проектирование; - разработка научно-технической, проектно-сметной документации и ее внедрение; - изготовление нестандартного оборудования, пуско-наладочные работы и обслуживание оборудования, монтаж отечественного и импортного оборудования, систем отопления и вентиляции, кондиционирование воздуха, пневмо и газотранспорта и иные виды деятельности.

Таким образом, научные исследования и разработки в области естественных и технических наук в указанном пункте Устава не упомянуты.

Из материалов дела следует, что заявитель при исчислении страховых взносов в проверяемом периоде применял пониженные тарифы, декларируя основным видом деятельности – 73.10 «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук» (ОКВЭД 1).

Однако, Фондом в ходе проверки выявлено несоответствие заявленного вида деятельности - Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук (ОКВЭД – 73.10), фактически осуществляемому виду деятельности – консультирование по вопросам коммерческой деятельности (ОКВЭД – 74.14), деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование, геолого-разведочные и геофизические работы, геодезическая и картографическая деятельность, деятельность в области стандартизации и метрологии, деятельность в области гидрометеорологии и смежных с ней областях, виды деятельности, связанные с решением технических задач, не включенные в другие группировки (ОКВЭД – 74.20); деятельность в области бухгалтерского учета и аудита (ОКВЭД 74.12).

В материалы дела представлены договоры, заключенные ООО «НИИ ПК МНВХИМ» на выполнение работ и оказание различных видов услуг: по подготовке и согласованию документов по постановке на государственный учет для внесения в государственный реестр объекта, оказывающего негативное воздействие на окружающую среду, на оказание консалтинговых услуг по вопросам природоохранного законодательства и расчет платы за негативное воздействие на окружающую среду, на оказание услуг по разработке и согласованию проектов предельно допустимых выбросов в атмосферу, на оказание услуг по разработке проекта нормативов образования отходов и лимитов на их размещение и ряд других договоров.

Из содержания Книги доходов и расходов, поступлений по счету (т. 1 л.д. 139-154) усматривается, что доход за проверяемый период поступил в счет оплаты по договорам: - на предоставление консалтинговых услуг по вопросам природоохранного законодательства; - услуг по расчету платы за негативное воздействие на окружающую среду; - услуг по разработке паспортов отходов; - услуг по согласованию и разработке проектов предельно допустимых выбросов в атмосферу; - услуг по разработке проектов санитарно-защитной зоны; - услуг по проведению инвентаризации источников вредных выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух и иных услуг.

Таким образом, в ходе проверки установлено, что в проверяемом периоде ООО «НИИ ПК МНВХИМ» получало доходы в связи с исполнением обязательств по договорам, предметом которых являлось выполнение работ по разработке экологической документации.

При этом, в ходе исполнения договоров обществом использованы уже известные ранее знания (нормы, нормативы, условия, методики расчета).

Факт проведения заявителем научно-исследовательских работ не подтвержден соответствующими расчетами, не представлены доказательства получения или применения новых знаний или решений, а также доказательства получения по итогам выполнения работ научно-технического результата - продукта научной и (или) научно-технической деятельности, содержащего новые знания или решения и зафиксированный на любом информационном носителе.

Совокупность представленных в материалы проверки документов не подтверждает, что в 2016 году обществом более 70 процентов в общем объеме доходов получено от научных исследований и разработок. Наличие льготного кода ОКВЭД у плательщика само по себе не свидетельствует о том, что фактически осуществляемый им вид деятельности соответствует заявленному.

Доводы заявителя о том, что проекты нормативов предельно допустимых выбросов, проект расчетной санитарно-защитной зоны являются продуктами научной деятельности, поскольку работы по проектам были направлены на получение новых решений и знаний, суд считает необоснованными, поскольку сама по себе уникальность результата работ для конкретного заказчика, а также способ их оформления не имеет определяющего значения. Принципиальным критерием является новизна результата работ, цель которого - получение новых знаний, решений и исследований, которые могут быть использованы для конкретных целей и задач в конкретной области. Однако общество в ходе исполнения договоров сравнивало фактические выбросы с существующими, уже известными и законодательно установленными нормативами, при этом результатом такой деятельности является сравнение с существующими, уже известными нормативами.

Таким образом, а также с учетом вступившего в законную силу решения Арбитражного суда Волгоградской области по делу № А12-34797/2019, у общества отсутствуют основания для отнесения его деятельности как плательщика к льготному ОКВЭД 73.10 «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук».

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение Фонда о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах соответствует требованиям действующего законодательства и не нарушает права и законные интересы заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167-170, 201 АПК РФ, арбитражный суд

решил:

в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «НИИ ПК МНВХИМ» отказать.

Взыскать с общества с ограниченной ответственностью «НИИ ПК МНВХИМ» в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 3 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Волгоградской области.

Судья О.И. Калашникова