Решение от 21 августа 2023 г. по делу № А14-16527/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОРОНЕЖСКОЙ ОБЛАСТИ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А14-16527/2020
г. Воронеж
21 августа 2023 года
Резолютивная часть решения изготовлена 14 августа 2023 года

Решение в полном объеме изготовлено 21 августа 2023 года

Арбитражный суд Воронежской области в составе судьи Козлова В.А.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

к Межрайонной ИФНС № 16 по Воронежской области (ОГРН <***>, ИНН <***>), г. Воронеж,

о признании недействительным решения от 20.07.2020 № 1022,

при участии:

от заявителя – не явился, извещен о месте и времени заседания надлежащим образом,

от ответчика – ФИО2, представителя по доверенности от 16.06.2023,

ФИО3, представителя по доверенности от 16.11.2022 № 04-15/24332,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (далее – заявитель, ООО «Стройсервис») обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Воронежа о признании частично недействительным решения от 20.07.2020 № 1022.

Определением суда от 06.10.20209 заявление принято к производству, назначено предварительное и судебные заседания.

Определением от 02.12.2020 ИФНС по Ленинскому р-ну г.Воронежа в порядке ст.48 АПК РФ заменена на Межрайонную ИФНС № 16 по Воронежской области.

В судебном заседании объявлялся перерыв с07.08.2023 по 14.08.2023 (с учетом выходных дней).

В судебное заседание представитель заявителя не явился, о месте и времени заседания заявитель надлежащим образом извещен.

С учетом изложенного дело рассматривается в порядке ст.123, ч.3 ст.156 АПК РФ.

Ранее заявитель поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении.

Представители ответчика в ходе судебного заседания возражали против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве.

Исследовав доказательства, заслушав объяснения стороны, суд установил.

Налоговым органом в порядке ст.88 НК РФ проведена камеральная налоговая проверка декларации ООО «Стройсервис» по налогу на имущество за 2018 год (корректировка – 2).

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, Инспекция вынесла решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 20.07.2020 № 1022, согласно которому Обществу доначислено и предложено уплатить:

- 22645151 руб. налога на имущество,

- 6798818 руб. 37 коп. пени по налогу на имущество,

4529169 руб. штрафа по п.1 ст.122 НК РФ.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Воронежской области от 23.10.2020 № 15-2-18/298522@ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решение налогового органа – без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции от 20.07.2020 № 1022 Общество обратилось в Арбитражный суд Воронежской области с рассматриваемы заявлением.

В обоснование заявленных требований Общество указывает на правомерность заявления льготы по налогу на имущество организаций за 2018 год в отношении здания гостиницы и трансформаторной подстанции как объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, а также льготы в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ в отношении движимого имущества, а также налогоплательщик полагает обоснованным исчисление налога на имущества исходя из кадастровой стоимости объектов, которым таковая стоимость присвоена в установленном порядке.

Возражая против заявленных требований, налоговый орган указывает, что у заявителя отсутствует право на применение льготы, предусмотренной для объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Относительно льготы по имуществу, отнесенному налогоплательщиком к движимому, ответчик полагает, что такие объекты основных средств как канализация бытовая, канализация ливневая, канализация напорная, канализационно - насосная станция, сети водоснабжения, очистные сооружения, сети наружного освещения, относятся к сетям инженерно-технического обеспечения зданий, сооружений, т.е. служат для создания условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций. Данные основные средства непосредственно связаны с недвижимостью являясь ее составной частью, перечисленные объекты не используются самостоятельно, а являются составляющими частями одного объекта, обеспечивающими единый технологический цикл, являясь неотъемлемой частью ее функционирования, в связи с чем данный объект является сложной вещью и соответствует понятию, предусмотренному ст. 130 ГК РФ, недвижимое имущество. Относительно применения для целей налогообложения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества ответчик ссылается на то, что судебные акты о признании правомерным применения кадастровой стоимости объектов для целей налогообложения приняты и вступили в законную силу после принятия оспариваемого решения.

В силу ч. 1 ст. 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ч. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с п.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием доначисления ООО «Стройсервис» налога на имущество организаций в размере 12459804 руб. послужил вывод налогового органа, о том, что в нарушение п.21 ст. 381 НК РФ ООО «Стройсервис», занижен налог на имущество по причине неправомерного применения льготы по коду льготы 2010337 - в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ООО «Стройсервис» заявило о применении налоговой льготы в отношении принадлежащих ему двух объектов недвижимого имущества - здания гостиницы «РАМАДА ПЛАЗА» и трансформаторной подстанции для электроснабжения объекта по адресу: <...>. Общество при расчете налога на имущество за 2015 и 2016 годы применена льгота в отношении указанных объектов по коду 2010337 - вводимые в эксплуатацию впервые и обладающие высокой энергетической эффективностью в соответствии с перечнем РФ.

Согласно статье 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

С правовой точки зрения, налоговая льгота - это всегда специальная норма, которая может применяться только при наличии установленных законодательством условий. Так, в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 21 НК РФ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

При этом установление в налоговом законе налоговой льготы предполагает, что наряду с общим порядком налогообложения существует и специальный, в результате которого налогоплательщик, применяющий льготу, получает определенные преимущества по сравнению с другими плательщиками налога в виде снижения или смягчения налогового бремени.

На основании статьи 373 НК РФ Общество является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемы период) определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 21 ст. 381 НК РФ организации освобождаются от налогообложения налогом на имущество в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или в отношении вновь вводимых объектов, имеющих высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности, - в течение трех лет со дня постановки на учет указанного имущества.

Доводы Общества сводятся к наличию у него права на льготу в отношении объектов, относящихся к первой категории, то есть к вновь вводимым объектам, имеющих высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ.

В обоснование правомерности применения льготы налогоплательщиком представлен технический отчет по результатам проведения энергетического аудита в целях подтверждения наличия на объекте: гостиница «РАМАДА ПЛАЗА» по адресу: Россия, 394018, <...> энергетического эффективного оборудования входящего в Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержденного Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600.

Отказ в применении льготы мотивирован Инспекцией тем, что в отношении объектов недвижимости - нежилых зданий, законодательно не предусмотрено определение класса энергетической эффективности.

В целях реализации п. 21 ст. 381 НК РФ Правительство Российской Федерации Постановлением от 16.04.2012 № 308 утвердило Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффективности. Указанное постановление утратило силу в связи с изданием постановления Правительства Российской Федерации от 17.06.2015 № 600 «Об утверждении перечня объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности» (далее - Постановление № 600).

Постановлением № 308 определен закрытый Перечень объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность. Безусловным применением льготы по объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, является наличие объекта в Постановлении № 308.

Спорных объектов данное Постановление не содержит.

Постановление Правительства РФ № 600 включает два раздела:

объекты и технологии, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности в зависимости от применяемых технологий и технических решений и вне зависимости от характеристики объектов;

объекты и технологии, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, на основании соответствия объектов установленным значениям индикатора энергетической эффективности.

При этом, как следует из положений Постановления Правительства РФ от 17.06.2015 № 600 к таким объектам относятся объекты и технологии, являющиеся движимым имуществом в соответствии с Градостроительным кодексом Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и не оспаривается Обществом, спорные объекты – здание гостиницы «РАМАДА ПЛАЗА» и трансформаторной подстанции для электроснабжения объекта по адресу: <...> являются объектами недвижимости и, следовательно, данное постановление к ним не применимо.

В подтверждение отнесения здания к объекту, имеющему высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ Обществом представлен технический отчет по результатам проведения энергетического аудита в целях подтверждения наличия на объекте: гостиница «РАМАДА ПЛАЗА» по адресу: Россия, 394018, <...> энергетического эффективного оборудования входящего в Перечень объектов и технологий, которые относятся к объектам и технологиям высокой энергетической эффективности, утвержденного Постановлением Правительства от 17.06.2015 № 600.

Вместе с тем, оценка указанных документов не имеет какого-либо правового значения, поскольку в отношении принадлежащих заявителю объектов (здания гостиницы и трансформаторной подстанции), в соответствии с законодательством Российской Федерации, правила определения высокой энергетической эффективности, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ не предусмотрены.

При этом ссылка заявителя, что в здании установлено оборудование и технологии, обеспечивающих долю в общем балансе потребления энергоресурсов энергоэффективным оборудованием в размере 89,9 %, что подтверждает энергетическую эффективность здания гостиницы, отклоняется судом, поскольку как Постановление № 600 , так и иные нормативные акты не содержат методики расчета энергоэффективности нежилого здания содержащего совокупность энергоэффективного оборудования, при том, что здание относится к объектам коммерческой недвижимости.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации», энергетическая эффективность - характеристики, отражающие отношение полезного эффекта от использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к продукции, технологическому процессу, юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» гостиница - средство размещения, в котором предоставляются гостиничные услуги и которое относится к одному из видов гостиниц, предусмотренных положением о классификации гостиниц, утвержденным Правительством Российской Федерации. К гостиницам не относятся средства размещения, используемые для осуществления основной деятельности организаций отдыха и оздоровления детей, медицинских организаций, организаций социального обслуживания, физкультурно-спортивных организаций, централизованных религиозных организаций и (или) религиозных организаций, входящих в их структуру; гостиничные услуги - комплекс услуг по предоставлению физическим лицам средства размещения и иных услуг, предусмотренных Правилами предоставления гостиничных услуг в Российской Федерации, утвержденными Правительством Российской Федерации, которые предоставляются индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами.

С учетом изложенного налогоплательщиком нормативно не обоснованно каким образом производилось определение использования энергетических ресурсов к затратам энергетических ресурсов, произведенным в целях получения такого эффекта, применительно к оказанным гостиничным услугам.

Кроме того суд принимает во внимание следующее.

Глава 30 НК РФ не содержит определения понятия «класс энергетической эффективности», которое бы раскрывало состав объектов основных средств, в отношении которых оно употребимо для целей применения налоговой льготы, равно как не устанавливает условия, при соблюдении которых класс энергетической эффективности признается высоким.

В связи с этим на основании пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса и с учетом разъяснений, данных в пункте 8 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации», при уяснении значения названного понятия для целей налогообложения следует применять положения соответствующей отрасли законодательства, в котором оно используется.

Отношения по энергосбережению и повышению энергетической эффективности регулируются Федеральным законом от 23.11.2009 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее – Федеральный закон № 261-ФЗ).

Так, согласно статье 10 Федерального закона № 261-ФЗ определение классов энергетической эффективности прямо предусмотрено для товаров, перечень видов которых устанавливается Правительством Российской Федерации, статьей 12 указанного Закона - для многоквартирного дома, построенного, реконструированного или прошедшего капитальный ремонт и вводимого в эксплуатацию, а также подлежащего государственному строительному надзору. При этом в статье 11 Федерального закона № 261-ФЗ прямо не предусмотрено определение классов энергетической эффективности в отношении зданий, строений и сооружении, не являющихся многоквартирными домами, а также не содержится отсылочных норм к подзаконным нормативно-правовым актам, определяющим правила присвоения классов энергетической эффективности к таким объектам.

В соответствии с пунктом 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 № 18 Минстрою России (как правопреемнику Министерства регионального развития Российской Федерации) необходимо: по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации утвердить требования к энергетической эффективности зданий, строений, сооружений; по согласованию с Министерством энергетики Российской Федерации и Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору утвердить правила определении класса энергетической эффективности многоквартирных домов.

Согласно пункту 3 Требований к Правилам определения класса энергетической эффективности многоквартирных домов класс энергетической эффективности подлежит обязательному установлению в отношении многоквартирных домов, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, а также подлежащих государственному строительному надзору. Для иных зданий, строений, сооружений, построенных, реконструированных или прошедших капитальный ремонт и вводимых в эксплуатацию, класс энергетической эффективности может быть установлен по решению застройщика или собственника.

Таким образом, исходя из положений Постановления Правительства Российской Федерации от 25.01.2011 № 18, определение класса энергетической эффективности многоквартирных домов относится к сфере ведения Минстроя России. При этом, в вышеуказанных пунктах 2 и 3 вышеназванного постановления Правительства Российской Федерации не содержится положений и правовых оснований, обязывающих или позволяющих Минстрою России утвердить правила определения классов энергетической эффективности в отношении иных зданий, не являющихся многоквартирными домами.

Из взаимосвязанных положений пункта 5 статьи 2, пункта 6 статьи 6, пункта 4 статьи 10 и пункта 1 статьи 12 Федерального закона № 261-ФЗ следует, что класс энергетической эффективности как особая характеристика, отражающая энергетическую эффективность продукции, определяется в отношении товаров (оборудования и иного движимого имущества), а также в отношении многоквартирных домов.

Таким образом, достаточным основанием для отказа в применении льготы по налогу на имущество организаций, предусмотренной пунктом 21 статьи 381 НК РФ, необходимо наличие доказательств, свидетельствующих об отнесении спорных сооружений к недвижимому имуществу.

В определении Верховного Суда Российской Федерации от 30.11.2018 № 309-КГ18-12770 указано, что Федеральный закон № 261-ФЗ, содержащий положения о соответствии зданий, строений, сооружений требованиям энергетической эффективности (статья 11), не предусмотрел определение классов энергетической эффективности в отношении указанных объектов, и не содержит никаких отсылок к подзаконным нормативным правовым актам, оторыми должны быть определены правила присвоения классов энергетической эффективности к нежилым объектам недвижимости.

Таким образом, предусмотренная пунктом 21 статьи 381 НК РФ льгота имеет целевое назначение - стимулирование использования современного энергоэффективного оборудования, повышение энергетической эффективности жилой недвижимости, и не предназначена для объектов коммерческой недвижимости.

По вопросу об основаниях отнесения объекта к движимому или недвижимому имуществу в целях применения положений главы 30 НК РФ необходимо учитывать следующее.

Согласно пункту 2 статьи 130 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - Гражданский кодекс) вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом.

В свою очередь, исходя из пункта 1 статьи 130 Гражданского кодекса к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

К недвижимым вещам также относятся жилые и нежилые помещения и предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном порядке. Федеральным законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Таким образом, правовые основания для определения вида объектов имущества (движимое или недвижимое) должны устанавливаться в соответствии с вышеперечисленными нормами гражданского законодательства об условиях признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

Налоговым органом в качестве доказательства, что здание гостиницы «РАМАДА ПЛАЗА» и трансформаторная подстанция для электроснабжения объекта по адресу: <...> относятся к объектам недвижимости в материалы дела представлены акт о приеме-передаче здания от 31.10.2015 № С000000092, инвентарной карточки учета основных средств от 15.10.2019 № 000003870, выписки из ЕГРН от 05.09.2020 № КУВИ-002/2020-18843481. Тот факт, что спорные объекты относятся к недвижимости ООО «Стройсервис» не оспаривается.

Ссылка заявителя на постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 04.12.2017 по делу № А76-19284/2015 необоснованна, так как в указанном деле, индекс энергетической эффективности определялся не по техническим характеристикам отдельных элементов, на чем настаивает ООО «Стройсервис», а по результатам функционирования всей системы – котельной, составляющей технологическую систему производственного процесса в замкнутом виде. В рассматриваемом случае, при том, что производственный процесс – оказание гостиничных услуг, доказательств возможности определения результатов функционирования всей системы – гостиницы Обществом не представлено. Таким образом, в рассматриваемом деле установлены иные обстоятельства.

С учетом изложенного, налоговый орган правомерно установил, что в результате неправомерного применения льготы, предусмотренной п. 21 ст. 381 НК РФ, и в силу изложенного суд находит правомерным доначисление ООО «Стройсервис» налога на имущество организаций в размере 12459804 руб.

Оснований для признания недействительным оспариваемого решения в указанной части не имеется.

Как усматривается из оспариваемого решения налогового органа, основанием доначисления ООО «Стройсервис» налога на имущество в сумме 316064 руб. 10 коп. послужил вывод налогового органа о том, что ООО «Стройсервис» необоснованно применило льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 НК РФ (движимое имущество, принятое с 1 января 2013 г. на учет в качестве основных средств, код 2010257.

При анализе документов, подтверждающих льготу по коду 2010257 в соответствии с п. 25 ст. 381 НК РФ, в рамках проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Стройсервис» отнесены к движимому имуществу следующие объекты недвижимости:

гостиница «Арт-Отель»: энкодер моторизованный НТ22М (000003515), зенитное освещение 000003516, сплит-система МХZ-8А140VA (000003578), счетчик газа Q=10.250м3/ч (СГ-16МЕ-250-Р3) (000003695), контроллер привода дверей OTIS (000003940);

гостиница «Рамада Плаза»: лифт пассажирский РW12/25-19 MoNoSpacial.r/№ 1000 кг на 15 остановок (000003881), лифт автомобильный VW40/05-19 TraNSys.r/N 4000 кг на 4 остановки (000003863), лифт пассажирский PW12/10-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 900 кг на 3 остановки (000003864), лифт пассажирский PW12/25-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1000 кг на 15 остановок (000003865), лифт пассажирский PW18/25-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1350 кг на 19 остановок (000003866), лифт пассажирский PW21/19-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1600 кг на 17 остановок (000003867), лифт пассажирский РW12/25-19 MoNoSpacial r/N 900 кг на 16 остановок (000003943), котельная в гостинице «Рамада Плаза» (000003868), зонт вытяжной пристенный КР 1130 (ANgelo PO) (000003916), сауна в гостинице «Рамада Плаза» (000003959), блок автоматического управления переключением источников питания (АВР) АТS022 (000003962);

торгово-деловой центр «Галерея Чижова»: система пожаротушения 5 эт. ТЦ (000002906), система видеонаблюдения 5 эт. ТЦ (гл.класса) (000002900БУ), система оповещения 4 эт. ТЦ (000002902), система оповещения и пожарной сигнализации 5 эт. ТЦ (000002903), система пожаротушения 22 эт. ТЦ офис 22/01 (000002904), система пожаротушения 22 эт. ТЦ офис 22/05 (000002905), система структурирования кабельная ТЦ 20 эт. 20/3 (000002907), система структурирования кабельная ТЦ 22 эт. (000002908), система структурированная кабельная ТЦ 4 эт. (000002910), система оповещения и пожарной сигнализации в ТЦ 7 этаж оф.712 (000003598), турникет-трипод электромеханический Praktica t-01 (00003616), система видеонаблюдения за строительством 3 очереди (000003644), система структурированная кабельная ТЦ 22/3эт. (000003645), система вентиляции и кондиционирования на парковке-1-2-3 эт. (000003668), парковочная автоматизированная система «ПАРКТАЙМ» (000003687), система вентиляции и кондиционирования, система вентиляции и кондиционирования -2 эт, система видеонаблюдения, система оповещения и пожарной сигнализации в секции Массимо Дутти в ЦГЧ (000003961), система дозированной подачи ингибитора и биоцина в градирни.

В соответствии с пунктом 1 статьи 372 НК РФ налог на имущество организаций устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 373 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 настоящего Кодекса.

На основании статьи 373 НК РФ Общество является плательщиком налога на имущество организаций.

Пунктом 1 статьи 374 НК РФ (в редакции, действующей в проверяемы период) определено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

По вопросу об основаниях отнесения объекта к движимому или недвижимому имуществу в целях применения положений главы 30 НК РФ необходимо учитывать следующее.

На основании пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 НК РФ.

Согласно подпункту 8 пункта 4 статьи 374 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) не признается объектом налогообложения движимое имущество, принятое с 1 января 2013 на учет в качестве основных средств.

Согласно подпункту 25 статьи 381 НК РФ (в редакции Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ) освобождаются от налогообложения организации - в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, за исключением следующих объектов движимого имущества, принятых на учет в результате реорганизации или ликвидации юридических лиц; передачи, включая приобретение, имущества между лицами, признаваемыми в соответствии с положениями пункта 2 статьи 105.1 настоящего Кодекса взаимозависимыми.

В соответствии со статьей 130 ГК РФ к недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Согласно ст. 133.1 ГК РФ недвижимой вещью, участвующей в обороте как единый объект, может являться единый недвижимый комплекс - совокупность объединенных единым назначением зданий, сооружений и иных вещей, неразрывно связанных физически или технологически, в том числе линейных объектов (железные дороги, линии электропередачи, трубопроводы и другие), либо расположенных на одном земельном участке, если в едином государственном реестре прав на недвижимое имущество зарегистрировано право собственности на совокупность указанных объектов в целом как одну недвижимую вещь. К единым недвижимым комплексам применяются правила о неделимых вещах.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - ПБУ 6/01). Кроме этого, Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.1993 № 91н утверждены Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Методические указания).

Пункт 4 ПБУ 6/01 и пункт 2 Методических указаний предусматривают 4 условия, одновременное наличие которых является основанием для принятия организацией актива к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, а именно:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пунктами 5, 6 ПБУ 6/01 установлено, что к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Следовательно, инвентарный объект должен представлять собой технически законченную единицу учета основных средств, которая выделяется благодаря самостоятельным эксплуатационным возможностям, то есть инвентарный объект содержит основное свойство - самостоятельное функционирование; формирование состава инвентарного объекта как единицы бухгалтерского учета должно быть построено по функциональному признаку.

Нормативные определения таких понятий, как здание и сооружение, содержатся в Федеральном законе от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Согласно пункту 6 части 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2009 № 384-ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений» (далее – Федеральный закон № 384-ФЗ) здание - это результат строительства, представляющий собой объемную строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, включающую в себя помещения, сети инженерно-технического обеспечения и системы инженерно-технического обеспечения и предназначенную для проживания и (или) деятельности людей, размещения производства, хранения продукции.

В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ сеть инженерно-технического обеспечения - это совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для инженерно-технического обеспечения зданий и сооружений.

На основании подпункта 21 пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ система инженерно-технического обеспечения - это одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности.

В соответствии с подпунктом 23 пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 384-ФЗ сооружение - результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Отсутствие возможности использования основного объекта недвижимости (сооружения) без использования оцениваемого объекта указывает на их неразрывную связь (постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.12.2008 № 9626/08).

Согласно правовому подходу Верховного Суда Российской Федерации, изложенному в определении от 12.07.2019 № 307-ЭС19-5241 (приведено в пункте 31 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019) определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций, обеспечивает за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика в качестве соответствующих объектов основных средств; при этом основной квалификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12.12.2014 № 2018-ст.

Согласно Общероссийскому классификатору основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) к группировке «Здания (кроме жилых)» относятся нежилые здания целиком или их части, не предназначенные для использования в качестве жилья и представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения, хранения материальных ценностей и т.п.

В состав зданий входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты.

Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Основные фонды отдельно стоящих котельных учитываются в соответствующих группировках.

Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода.

Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).

Таким образом, если перечисленные объекты инженерного оборудования не предназначены для выполнения своих функций отдельно от основного объекта, являются конструктивно связанными с ним и не могут быть изъяты или заменены без нарушения конструктивных связей, то стоимость таких объектов оборудования учитывается в общей стоимости основного объекта.

Для квалификации движимого имущества в качестве составной части объекта недвижимости на основании технической и проектной документации, Общероссийского классификатора основных фондов необходимо, чтобы объект одновременно:

- являлся составной частью объекта недвижимого имущества, входил в объем строительства, то есть входил в состав инвентарного объекта;

- не имел возможности использования по функциональному назначению вне объекта недвижимого имущества, и такое функциональное назначение являлось неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости;

- требовал монтажа на фундаменте, являющемся частью объекта недвижимого имущества. При этом демонтаж такого объекта приводил бы к невозможности его использования по функциональному назначению вне здания, сооружения, объект являлся бы неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества.

Для квалификации объекта движимым имуществом и не являющимся частью недвижимого имущества объект должен отвечать следующим критериям одновременно:

- объект не требует монтажа;

- объект может быть использован по функциональному назначению вне объекта недвижимости;

- если объект требует монтажа на самостоятельном фундаменте внутри здания, то есть фундамент не является частью объекта недвижимого имущества и функциональное назначение оборудования не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (производственное оборудование).

Поэтому под объектом недвижимого имущества необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ч. 2 ст. 2 Закона № 384-ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющий собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

При этом определено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Оборудование для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, связанных с изменением предмета труда, в том числе, установленное на фундаменте, по общему правилу не классифицируется в качестве сооружений (не отвечает определению понятия «сооружение»), а подлежит классификации в соответствующих группировках машин и оборудования.

Аналогичные разъяснения дало и Министерство промышленности и торговли Российской Федерации в письме от 23.03.2018 N ОВ-17590/12 «По вопросу квалификации объектов основных средств промышленного производства», в котором указало на отсутствии оснований для отнесения к облагаемому налогом недвижимому имуществу машин и оборудования, поименованных в соответствующем разделе классификатора основных фондов, поскольку эти объекты основных средств (расположенные как внутри, так и вне зданий) не являются составными элементами зданий, будучи предназначены не для обслуживания зданий, а для изготовления готовой продукции, либо обслуживания производственного процесса.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа, из представленного ООО «Стройсервис» перечня льготируемого имущества по налогу на имущество, а также такого же перечня, представленного налоговым органом в судебное заседание, в отношении движимого имущества, принятого с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, налоговым органом выделено имущество, которое, по его мнению, не подлежит льготированию, поскольку не может быть демонтировано, без причинения несоразмерного ущерба назначению, либо ограниченной эксплуатации.

Оценивая перечень спорного имущества, суд принимает во внимание, что, как указывалось выше, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов в состав здания входят коммуникации внутри зданий, необходимые для их эксплуатации, как-то: система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании); внутренняя сеть водопровода, газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием; внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой, внутренние телефонные и сигнализационные сети, вентиляционные устройства общесанитарного назначения, подъемники и лифты. Встроенные в здания котельные установки (бойлерные, тепловые пункты), включая их оборудование по принадлежности, также относятся к зданиям. Водо-, газо- и теплопроводные устройства, а также устройства водоотведения включаются в состав зданий, начиная от вводного вентиля или тройника у зданий, или от ближайшего смотрового колодца, в зависимости от места присоединения подводящего трубопровода. Проводка электрического освещения и внутренние телефонные и сигнализационные сети включаются в состав зданий, начиная от вводного ящика или кабельных концевых муфт (включая ящик и муфты) или проходных втулок (включая сами втулки).

Спорное оборудование отнесено налоговым органом к составу зданий гостиница «Арт-Отель», гостиница «Рамада Плаза», торгово-деловой цент «Галерея Чижова», а именно:

внутренние телефонные и сигнализационные сети: энкодер моторизованный НТ22М, система пожаротушения 5 эт. ТЦ, система видеонаблюдения 5 эт. ТЦ (гл.класса), система оповещения 4 эт. ТЦ, система оповещения и пожарной сигнализации 5 эт. ТЦ, система пожаротушения 22 эт. ТЦ офис 22/01, система пожаротушения 22 эт. ТЦ офис 22/05, система оповещения и пожарной сигнализации в ТЦ 7 этаж оф.712, турникет-трипод электромеханический Praktica t-01, система видеонаблюдения за строительством 3 очереди, парковочная автоматизированная система «ПАРКТАЙМ», система оповещения и пожарной сигнализации в секции Массимо Дутти в ЦГЧ,

внутренняя сеть силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной арматурой: зенитное освещение 000003516, блок автоматического управления переключением источников питания (АВР) АТS022, система структурирования кабельная ТЦ 20 эт. 20/3, система структурирования кабельная ТЦ 22 эт., система структурированная кабельная ТЦ 4 эт., система структурированная кабельная ТЦ 22/3эт,

вентиляционные устройства общесанитарного назначения: сплит-система МХZ-8А140VA (000003578), зонт вытяжной пристенный КР 1130 (ANgelo PO), система вентиляции и кондиционирования на парковке-1-2-3 эт., система вентиляции и кондиционирования, система вентиляции и кондиционирования -2 эт, система видеонаблюдения, система дозированной подачи ингибитора и биоцина в градирни,

внутренняя сеть газопровода и водоотведения со всеми устройствами и оборудованием: счетчик газа Q=10.250м3/ч (СГ-16МЕ-250-Р3) (000003695),

коммуникации внутри зданий, необходимые для их экскплуатации, как то подъемники и лифты: лифт пассажирский РW12/25-19 MoNoSpacial.r/ N 1000 кг на 15 остановок, лифт автомобильный VW40/05-19 Tra№Sys.r/ N 4000 кг на 4 остановки, лифт пассажирский PW12/10-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 900 кг на 3 остановки, лифт пассажирский PW12/25-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1000 кг на 15 остановок, лифт пассажирский PW18/25-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1350 кг на 19 остановок (000003866), лифт пассажирский PW21/19-19 MoNoSpaceSpeciaj r/N 1600 кг на 17 остановок, лифт пассажирский РW12/25-19 MoNoSpacial r/N 900 кг на 16 остановок,

система отопления, включая котельную установку для отопления (если последняя находится в самом здании): котельная в гостинице «Рамада Плаза», сауна в гостинице «Рамада Плаза».

Согласно имеющимся в деле документам указанное имущество получено заявителем по отдельным накладным и принято к учету в качестве отдельных объектов основных средств, что подтверждается инвентарными карточками, заведенных на каждой поименованное имущество. Также сами здания учтены как самостоятельные объекты основных средств и на них заведены инвентарные карточки.

Оценивая факт принятия к учету поименованного имущества в качестве самостоятельных объектов основных средств, суд исходит из следующего.

В соответствии п.2 ст.1, ст.5, п.1 ст.9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ (далее – Федеральный закон № 402-ФЗ) бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Объектами бухгалтерского учета экономического субъекта являются активы, в том числе движимое и недвижимое имущество. Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Изложенное свидетельствует, что система бухгалтерского учета представляет собой комплекс взаимосвязанных способов сбора информации, в том числе, о недвижимом имуществе организации. При этом указанная система не допускает произвольного формирования объектов учета, в том числе как движимого так и недвижимого имущества.

В силу ст.4, 21 Федерального закона № 402-ФЗ законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете состоит из настоящего Федерального закона, других федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных правовых актов. К документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся федеральные стандарты, рекомендации, иные нормативные акты, определяющие порядок ведения бухгалтерского учета. Следовательно, принятие к учета того или иного имущества в качестве самостоятельного объекта основных средств, без учета его функциональных и технических характеристик, не может быть признано законным и обоснованным.

Изложенная позиция находит свое подтверждение в п.31 Обзора практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2019) (утв. Президиумом Верховного Суда РФ 25.12.2019), где Верховный Суд РФ указывает, что определенность налогообложения при взимании налога на имущество организаций обеспечивается за счет использования установленных в бухгалтерском учете формализованных критериев признания имущества налогоплательщика (движимого и недвижимого) в качестве соответствующих объектов основных средств. Одновременно Верховный Суд РФ прямо указывает, что основой классификации объектов основных средств в бухгалтерском учете выступает Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008), введенный в действие приказом Росстандарта от 12 декабря 2014 г. N 2018-ст, и ранее действовавший Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94, утвержденный постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 359 (далее – ОКНФ).

Изложенное свидетельствует об обязательности использования в бухгалтерском учете формализованных критериев, предусмотренных ОКНФ.

Судом учтено, что спорное имущество используется в процессе эксплуатации нежилых помещений – гостиниц и торгового центра, которые признаются нежилыми зданиями согласно ОКНФ. Данное имущество не является производственными мощностями (станки, механизмы, прочее производственное оборудование) и, соответственно, не является средствами труда. Это является принципиальным критерием, характеризующим спорное имущество.

С учетом приведенных выше норм действующего законодательства, в том числе ОКНФ, изложенных выводов суда, а также функционального назначения и технических характеристик перечисленного ранее имущества, суд находит, что стоимость следующего имущества подлежит включению в стоимость недвижимого имущества и, соответственно, включению в налоговую базу по налогу на имущество:

Перечень имущества

Основное средство

Общая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Сумма налога

Гостиница «Арт Отель»




Счетчик газа Q=10.250м3/ч (СГ-16МЕ-250-Р3). 000003695

504 683,92

38821,84

854,08048

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к внутренней сети газопровода и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

Перечень имущества

Основное средство

Общая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Сумма налога

Гостиница «Арт Отель»




Зенитное освещение.000003516

1 232 917,01

94839,77

2086,47494

Торгово-деловой центр «Галерея Чижова»


Система структурирования кабельная ДЦ 20 эт. 20/3 000002907

121 149,99

9319,23

205,02306

Система структурирования кабельная ДЦ 22 эт.000002908

446 951,78

34380,90615

756,3799354

Система структурированная кабельная ТЦ 4 эт..000002910

72 042,36

5541,72

121,91784

Система структурированная кабельная ДЦ 22/3эт.000003645

100 163,70

7704,9

169,5078

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к внутренней сети силовой и осветительной электропроводки со всей осветительной аппаратурой и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

Перечень имущества

Основное средство

Общая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Сумма налога

Торгово-деловой центр «Галерея Чижова»


Система пожаротушения 5 эт.ДЦ. 000002906

29 852,77

2296,36

50,52

Система видеонаблюдения 5 эт. ТЦ (гл.Класса).000002900БУ

114 720,43

8824,64

194,14

Система оповещения 4 эт. ТЦ 000002902

29 263,11

2251

49,52

Система оповещения и пожарной сигнализации 5 эт. ТЦ 000002903

33 775,95

2598,15

57,15

Система пожаротушения 22 эт.ДЦ офис 22/01. 000002904

80 393,40

6184,10

136,05

Система пожаротушения 22 эт.ДЦ офис 22/05. 000002905

31 840,47

2449,26

53,88

Система оповещания и пожарной сигнализации в ДЦ 7 этаж оф.712.000003598

34 321,17

2640,09

58,08

Система видеонаблюдения

306 869,16

23605,32

519,31

Система видеонаблюдения

121 618,90

9355,3

205,81

Система оповещения и пожарной сигнализации в секции Массимо Дутти в ЦГЧ, 000003961

101 213,04

25303,26

566,67

Система звукового оповещения мест общего пользования с 4-7 этажи з оч. 000003955

284 310,81

40615,83

893,54

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к внутренней телефонной и сигнализационной сети и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

Перечень имущества

Основное средство

Общая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Сумма налога

Гостиница «Арт Отель»




Сплит-система МХZ-8А140VA.000003578

2 101 837,14

16 1679,78

3556,95

Гостиница «Рамада Плаза»


0
0

Зонт вытяжной пристенный КР 1130 (Angelo PO).000003916

1 629 996,55

1 25384,35

2758,45

Торгово-деловой центр «Галерея Чижова»


Система вентиляции и кондиционирования на парковке-1.-2.-3 эт.. 000003668

67 186,48

5168,19

113,70

Система вентиляции и кондиционирования

74 645,61

5741,97

126,32

Система вентиляции и кондиционирования -2 ЭТ.

74 065,16

5697,32

125,34

Система дозированной подачи ингибитора и биоцина в градирни

57 809,48

57 809,48

1271,80

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к вентиляционным устройствам общесанитарного назначения и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

Перечень имущества

Основное средство

Общая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Сумма налога

Гостиница «Рамада Плаза»


0
0

Лифт пассажирский РW12/25-19 MonoSpacial.r/n 1000кг. На 15 остановок.000003881

68 782 620,27

5290970,79

116401,35

Лифт автомобильный VW40/05-19 TranSys.r/n 4000кг. На 4 остановки.000003863

113 596 486,12

8 738 191,24

192240,20

Лифт пассажирский PW12/10-19 MonoSpaceSpeciaj. r/n 900кг. на 3 остановки.000003864

25 840 884,81

19 87760,37

43730,72

Лифт пассажирский PW12/25-19 MonoSpaceSpeciaj. r/n 1000кг. на 15 остановки.000003865

68 782 620,27

5 290 970,79

116401,35

Лифт пассажирский PW18/25-19 MonoSpaceSpeciaj. r/n 1350кг. на 19 остановки.000003866

84 629 581,27

6 509 967,79

143219,29

Лифт пассажирский PW21/19-19 MonoSpaceSpeciaj. r/n 1600кг. на 17 остановки.000003867

65 147 705,48

5 011 361,96

110249,96

Лифт пассажирский РW12/25-19 MonoSpacial.r/n 900кг. На 16 остановок.000003943

65 976 198,12

5 498 016,51

120956,36

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к подъемникам и лифтам и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

Перечень имущества

Основное средство

Общая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Сумма налога

Котельная в гостинице «Памада Плаза»000003868

82 834 496,94

6 371884,38

140181,45

В соответствии с введением ОКОНФ указанное имущество относится к встроенным в здания котельным установкам и подлежит, соответственно, включению в стоимость недвижимого имущества - нежилого здания.

Относительно следующего имущества, исходя из его функционального назначения и технических характеристик, суд пришел к выводу, что указанное имущество не подлежит включению в стоимость недвижимого имущества и, соответственно, не подлежит включению в налоговую базу по налогу на имущество:

Перечень имущества

Основное средство

Общая стоимость имущества

Среднегодовая стоимость имущества

Сумма налога

Гостиница «Арт Отель»




Энкодер мотиризованныйНТ22М. 000003515

15704,2

1208,01

26,57

Контроллер привода дверей OTIS.000003940

303179,33

233281,48

513,39

Гостиница «Рамада Плаза»

Сауна в гостинице «Рамада Плаза», 000003959

4270904,1

328531,09

7227,68

Торгово-деловой центр «Галерея Чижова»


Турникет-трипод электромеханическийPraktica t-01. 00003616

35988,42

2768,34

60,9

Парковочная автоматизированная система «ПАРКТАЙМ». 000003687

3655295,02

281176,54

6185,88

Кроме того, в результате арифметической ошибки ответчик, определив общую сумму доначисленного по указанному эпизоду налога в размере 29401 руб., вменил налогоплательщику обязанность по уплате 29772 руб. 72 коп. налога. Соответственно, отсутствуют основания для взыскания с налогоплательщика и 371 руб. 72 коп. налога, а всего налога – 14386 руб. 14 коп.

При этом, учитывая критерии, приведенные в введении ОКОНФ, перечисленное имущество не может быть включено в нежилые здания, каковыми являются спорные объекты.

Исходя из установленных в ходе судебного заседания обстоятельств, на основании приведенных норм действующего законодательства, суд находит необоснованным доначисление налогоплательщику 14386 руб. 14 коп. налога на имущество. Оспариваемое решение в указанной части подлежит признанию недействительным.

Как следует из оспариваемого решения основанием доначисления 9884167 руб. налога на имущество явился вывод налогового органа о необоснованности исчисления налогоплательщиком налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости с кадастровыми номерами 36:34:0401017:504, 36:34:0401017:516, 36:34:0401017:517.

Согласно пункта 3 статьи 12 НК РФ региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов Российской Федерации в соответствии с настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах. При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации определяются в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, если эти элементы налогообложения не установлены настоящим Кодексом. Законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации законами о налогах в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения.

На основании статьи 14 НК РФ налог на имущество организаций относится к региональным налогам; порядок и сроки уплаты налога и авансовых платежей по налогу на имущество в соответствии со статьей 383 НК РФ устанавливаются законами субъектов Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 374 НК РФ объектами налогообложения для российских организаций признается недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378, 378.1 и 378.2 настоящего Кодекса.

Исходя из положений пункта 1 статьи 375 НК РФ налоговая база определяется, как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, в соответствии с которым налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по налогу на имущество организаций определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Согласно пункту 4 указанной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, данное регулирование связывает определение торгового центра (комплекса) с функционально-техническими признаками помещений в составе здания (строения, сооружения) или с особенностями эксплуатации таких помещений.

В соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно п. 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено настоящим пунктом.

Статьей 382 НК РФ определен порядок исчисления налога, согласно которому сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы, определенной за налоговый период, с учетом особенностей, установленных статьей 385.3 НК РФ; за вычетом сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации и в отношении имущества, налоговая база, в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 статьи 372, пунктом 2 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при установлении налога на имущество организаций законами субъектов Российской Федерации могут также определяться особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

В соответствии со ст. 1.1 Закона Воронежской области № 62-ОЗ налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества:

1) торговых центров (комплексов) и помещений в них общей площадью до 2000 квадратных метров;

2) нежилых помещений общей площадью до 2000 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривают размещение торговых объектов, либо фактически используются для размещения торговых объектов;

3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

Таким образом, положения Закона Воронежской области № 62-ОЗ содержат исчерпывающий перечень объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость. При этом указанный перечень не относит административно – деловые центры к таким объектам.

Приказами Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области от 25.12.2017 № 70-06/196, от 29.12.2018 № 70-06/159, от 23.12.2019 № 70-06/163, от 28.12.2020 № 158 в соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 3.1.8 Положения о Департаменте предпринимательства и торговли Воронежской области, утвержденного постановлением Правительства Воронежской области от 11.03.2015 № 149, определены Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2018-2021 годы, соответственно.

Перечни размещен на официальном интернет-портал правовой информации Российской Федерации (http://publication.pravo.gov.ru/) 26.12.2019

Названные выше объекты недвижимого имущества, принадлежащие (в соответствующие годы) заявителю, в указанные Перечни не включены.

Согласно п. 1.1, 1.3 Положения о Департамента предпринимательства и торговли Воронежской области, постановлением Правительства Воронежской области от 11.03.2015 № 149, Департамент является исполнительным органом государственной власти Воронежской области, реализующим государственную политику на территории Воронежской области в сфере государственного регулирования торговой деятельности, развития малого и среднего предпринимательства, потребительского рынка и туризма.

В своей деятельности Департамент руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, законами Воронежской области, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и Воронежской области, а также настоящим Положением.

Анализ приведенных выше норм налогового законодательства, с учетом положений пунктов 4, 6 статьи 1 НК РФ, позволяет сделать вывод, что определение перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости, относится к исключительной компетенции региональных законодательных органов власти. Следовательно, к исключительной компетенции регионального органа законодательной власти относится вопрос о включении, или не включении в соответствующий перечень административно – деловых центров.

Изложенная позиция арбитражного суда находит свое подтверждение в Определении Верховного Суда РФ от 13.02.2019 № 14-АПГ18-17.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 16.07.2021 по делу А14-1199/2021 отказан в удовлетворении требований об обязании включения указанных выше объектов в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости. Однако, постановлением 19 Арбитражного апелляционного суда от 11.05.2022 указанное выше решение отменено отказ во включении объектов недвижимости в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости, признан незаконным, государственный орган обязывался устранить допущенные нарушения. В результате с 2018 года указанные выше объекты были включены в перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база исчисляется исходя их кадастровой стоимости.

Следовательно, у налогового органа отсутствовали основания для признания незаконным исчисления налогоплательщиком налога на имущество исходя из кадастровой стоимости указанных выше объектов недвижимости. Соответственно, отсутствовали у налогового органа основания для доначисления 9884167 руб. налога на имущество. Оспариваемое решение в указанной части подлежит признанию недействительным.

Всего следует признать недействительным оспариваемое решение в части доначисления 9898553 руб. 14 коп. налога на имущество.

В соответствии со ст.75 НК РФ пени взыскиваются в случае неуплаты налога в установленный срок. Учитывая вывод суда о необоснованности доначисления налогоплательщику 9898553 руб. 14 коп. налога на имущество, проверив расчет пени, суд находит необоснованным доначисление 2952602 руб. 19 коп. пени. Одновременно суд находит необоснованным взыскание штрафа по п.1 ст.122 НК РФ в размере 1979710 руб. 62 коп.

Определением от 06.11.2020 приостановлено действие решения от 29.07.2020 № 1022. Указанное определение подлежит отмене после вступления в силу настоящего решения.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ государственная пошлина относится на стороны пропорционально удовлетворенным требованиям. Учитывая результаты рассмотрения дела, расходы по уплате госпошлины в размере 3000 руб. относятся на ответчика по делу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 АПК РФ, 333.40 НК РФ арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать недействительным решение ИФНС по Ленинскому району г. Воронежа от 20.07.2020 № 1022 в части взыскания 9 898 553 руб. 14 коп. налога на имущество, 2 952 602 руб. 19 коп. пени, 1 979 710 руб. 62 коп. как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

В указанной части решение подлежит немедленному исполнению.

В удовлетворении остальной части заявленного требования отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Стройсервис» (ОГРН <***>, ИНН <***>) г. Воронеж из федерального бюджета РФ 3 000 руб. уплаченной государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия через Арбитражный суд Воронежской области.

Судья В.А. Козлов