Решение от 14 февраля 2023 г. по делу № А06-461/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД АСТРАХАНСКОЙ ОБЛАСТИ

414014, г. Астрахань, пр. Губернатора Анатолия Гужвина, д. 6

Тел/факс (8512) 48-23-23, E-mail: astrahan.info@arbitr.ru

http://astrahan.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А06-461/2022
г. Астрахань
14 февраля 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 07 февраля 2023 года

Арбитражный суд Астраханской области в составе судьи Ковальчук Т.А.

При ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Сельскохозяйственное предприятие «Понизовье МДЦ» к УФНС России по Астраханской области о признании незаконным решения №3089 от 01.10.2021 в части доначисления страховых взносов в размере 1 518 110,30 руб., штрафа в размере 303 622 руб., пени в размере 371 332,80 руб., об обязании устранить допущенные нарушения


при участии:

до перерыва 19.01.2023 года:

от заявителя – ФИО2, доверенность от 11.01.2023г.;

от налогового органа – ФИО3, доверенность от 09.01.2023 (диплом), ФИО4, доверенность от 09.01.2023 (диплом), ФИО5, доверенность от 09.01.2023 (диплом)

после перерыва 26.01.2023 года: в отсутствии лиц, участвующих в деле

после перерыва 02.02.2023г.

от заявителя – ФИО2, доверенность от 11.01.2023г.;

от налогового органа – ФИО3, доверенность от 09.01.2023 (диплом), ФИО4, доверенность от 09.01.2023 (диплом), ФИО5, доверенность от 09.01.2023 (диплом)

после перерыва 07.02.2023г.

от заявителя – не явился, извещен;

от налогового органа – ФИО4, доверенность от 09.01.2023 (диплом)


Общество с ограниченной ответственностью "Сельскохозяйственное предприятие "Понизовье МДЦ" ( далее ООО «СХП «Понизовье МДЦ», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд с заявлением к УФНС России по Астраханской области ( далее налоговый орган, инспекция) о признании незаконным решения №3089 от 01.10.2021 в части доначисления страховых взносов в размере 1 518 110,30 руб., штрафа в размере 303 622 руб., пени в размере 371 332,80 руб., об обязании устранить допущенные нарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении и пояснениях суду.

Налоговый орган заявленные требования не признал, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит суд отказать в удовлетворении заявленных требований.

Судом в порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 19.01.2023 были объявлены перерыв до 26.01.2023 до 14 час. 30 мин., до 02.02.2023г. до 14 час.30 мин., до 07.02.2023г. до 11 час.00 мин. После перерывов судебное заседание было продолжено.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд

УСТАНОВИЛ:

Инспекцией в период с 29.01.2021 по 29.04.2021 проведена камеральная налоговая проверка первичного "Расчета по страховым взносам" за 2020, представленного ООО СХП "Понизовье МДЦ" 29.01.2021 в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС), согласно которой, общая сумма страховых взносов, подлежащая уплате за расчетный период в соответствующие внебюджетные фонды, составляет 3 457 306,74 руб.

По итогам камеральной налоговой проверки составлен Акт налогового органа от 17.05.2021 № 3539, который был оспорен налогоплательщиком путем представления письменных возражений. По результатам рассмотрения указанных возражений налогоплательщика Инспекцией вынесено Решение от 02.07.2021 № 5 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок до 02.08.2021 (Дополнение к Акту проверки от 20.08.2021 № 4).

По результатам рассмотрения материалов проверки, Акта от 17.05.2021 № 3539, письменных возражений, Дополнения к Акту налоговой проверки от 20.08.2021 № 4, Инспекцией вынесено Решение от 01.10.2021 № 3089 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) (далее – Решение от 01.10.2021 № 3089), в виде штрафа в размере 303 622 руб., также налогоплательщику предложено доплатить в бюджет сумму страховых взносов в общей сумме 1 518 110,41 руб., пени в размере 371 332,8 руб. (по состоянию на 01.10.2021).

Основанием для доначисления суммы страховых взносов в указанном размере, соответствующих пени и привлечения налогоплательщика к ответственности послужило занижение налоговой базы за счет исключения сумм выплаченных компенсаций за использование личного имущества работников в интересах Общества.

ООО СХП «Понизовье МДЦ», не согласившись с решением инспекции, в части доначисления страховых взносов обжаловало его в порядке в Управление Федеральной налоговой службы России по Астраханской области.

Решением УФНС России по Астраханской области № 1-Н от 16.01.2022, жалоба Общества оставлена без удовлетворения.

Оспаривая решение налогового органа в судебном порядке, Общество считает, что Трудовой Кодекс РФ не обязывает работодателя проверять право собственности на используемое работником имущество. Обществом расчет компенсации устанавливался в одинаковом размере в пределах расчетного значения, полученного в целом по Обществу.

Налоговый орган не согласился с заявленными требованиями, указав, что Общество неправомерно исключило из налоговой базы страховых взносов суммы компенсации за использование личного имущества работников в отсутствии надлежащих доказательств принадлежности данного имущества работнику.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 2 статьи 201 АПК РФ и пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов необходимо наличие двух условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

Положениями пп. 3,4 ст. 23 НК РФ закреплена обязанность плательщиков страховых взносов уплачивать установленные страховые взносы и представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке "Расчеты по страховым взносам", а также вести учет объектов обложения страховых взносов, сумм исчисленных взносов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты и иные вознаграждения, в соответствии с гл. 34 НК РФ.

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 420 НК РФ, подпункту 2 п. 1 ст. 422 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, в том числе, в рамках трудовых отношений по трудовым договорам (контрактам) и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг в пользу физических лиц.

Сроки уплаты страховых взносов установлены п. 3 ст. 431 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 422 НК РФ обложению страховыми взносами не подлежат все виды (в пределах предусмотренных норм) установленных законодательством компенсационных выплат, связанных, в частности, с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Статья 15 Трудового кодекса Российской Федерации определяет трудовые отношения как отношения, основанные на соглашении между работниками и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

Согласно статье 164 ТК РФ компенсациями являются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением им трудовых или иных обязанностей, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

В соответствии со статьей 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием работником личного имущества для целей трудовой деятельности.

Учитывая изложенное, в целях освобождения от обложения страховыми взносами выплаченных доходов работникам, а также в целях признания рассматриваемых компенсационных выплат в составе расходов для целей налогообложения прибыли (доходов) организации необходимы документы, подтверждающие фактическое использование принадлежащего работнику или арендованного им имущества в интересах работодателя, осуществление расходов на эти цели и суммы произведенных в этой связи расходов.

Следовательно, организация должна располагать документами (копиями, заверенными в установленном порядке), как подтверждающими приобретение (аренду) оборудования (средств) работником, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании их в служебных целях.

В соответствии со ст. 425 НК РФ (в пределах установленной предельной величины базы для исчисления) подлежит начисление страховых взносов по тарифам в суммарном размере 30 %, в том числе:

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (далее - С/В на ОПС) - 22 %;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование (далее - С/В на ОМС) - 5,1 %;

Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - С/В на ОМС) - 2,9 %.

ООО СХП "Понизовье МДЦ", осуществляя заявленные виды деятельности, в проверяемом периоде (2020 год) применяло систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (далее - ЕСХН по ставке 6 %).

Общество, являясь работодателем, в течение 2020 производило начисления и выплаты физическим лицам.

Соответственно, на ООО СХП "Понизовье МДЦ", как на работодателя законодательством возложена обязанность, в том числе по начислению и уплате страховых взносов и представлению "Расчетов по страховым взносам" в установленном порядке и в предусмотренные сроки.

Во исполнение указанной обязанности ООО СХП "Понизовье МДЦ", представлен 29.01.2021 по ТКС в электронной форме "Расчет по страховым взносам" за 2020 год (рег. № 1138339243).

Согласно расчета, общая сумма страховым взносам, подлежащая перечислению в соответствующие внебюджетные фонды, исчислена Обществом в общей сумме 3 457 306,74 руб., в том числе:

2 529 427,98 руб. - страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (далее - С/В на ОПС);

586 367,36 руб. - страховым взносам на обязательное медицинское страхование (далее - С/В на ОМС);

333 424,6 - страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее - С/В на ОСС);

8 086,8 руб. - страховым взносам на обязательное пенсионное страхование по дополнительному тарифу (далее - С/В на ОПС Д/Т).

Обществом, согласно представленных документов, оплата труда осуществляется, помимо заработной платы, в виде дополнительной выплаты компенсации за использование личного имущества (пп. 3.1. п. 3 трудовых договоров).

Соответственно, исчисление и уплата страховых взносов с сумм указанной компенсации Обществом не осуществлялось.

Согласно анализу представленных налогоплательщиком первичных бухгалтерских документов, в том числе, согласно расчетным ведомостям и своду начислений и удержаний за 2020 год, в ходе налоговой проверки инспекцией было установлено, что Обществом осуществлена выплата компенсаций за использование личного имущества на общую сумму 5 060 367,5 руб., в том числе, за рыболовные снасти секрета яч. 30 мм х 40 мм, ставные сети с размером ячеи 55 х 90 мм, за использование подвесных руль-моторов, лодок и рыбацких костюмов.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, в том числе, в соответствии со ст. 93 НК РФ у Общества были истребованы документы (требование о представлении документов от 05.07.2021 № 1633), в порядке ст. 90 НК РФ проведены допросы соответствующих лиц.

Во исполнение требования Обществом были представлены документы за 2020 - квитанции о сдаче рыбы-сырца (без указания стоимости) в количестве 50 единиц, трудовые договора, заявления рыбаков на использование личного имущества при вылове рыбы, расчетно-платежные ведомости.

Налоговым органом также была получена информация Министерства сельского хозяйства и рыбной промышленности Астраханской области (от 05.08.2021 № 02-13-02-47), согласно которой по данным Астраханского отдела ФГБУ "Центр системы мониторинга и связи" объем вылова (добычи) рыбы ООО СХП "Понизовье МДЦ" за 2019 год составил 835,27 тонн.

Согласно показаниям рыбаков Общества - ФИО6, ФИО7, ФИО8 (протоколы допроса от 15.07.2021 б/н) на предмет наличия подтверждающих документов на закуп рыболовных снастей и секрета, работники пояснили, что указанное рыболовное снаряжение получено по наследству от отца, либо ранее были получены в колхозе, а также приобретено на рынке. Никто из опрошенных работников не имел подтверждающих документов.

Соответственно, первичные документы (копии), подтверждающие стоимость инвентаря и факт приобретения, в Общество представлены не были.

Анализ представленных трудовых договоров с рыбаками показал их срочный характер, заключенных на период весенней путины (с февраля по май) и осенней (с сентября по декабрь 2020), с идентичными условиями, правами и обязанностями. За выполнение трудовых обязанностей Работнику установлена сдельная оплата.

Согласно раздела 3 "Условия оплаты труда работника" всех договоров предусмотрено, что оплата труда за выполнение трудовых обязанностей Работника осуществляется в виде заработной платы и компенсации за использование личного имущества. При этом, размер заработной платы и размер компенсации за использование личного имущества ставится в зависимость от количества, породы выловленной и сданной партии Обществу рыбы-сырца, путем произведения расчетной стоимости рыбы по породам, утвержденной Работодателем на количество сданной рыбы.

Разница при определении итогового значения лишь в том, что указанное произведение дополнительно умножается на соответствующий процент в общей сумме оплаты труда:

- в первом случае - доля заработной платы,

- во втором случае - доля компенсационных выплат.

При этом, размер компенсации за использование личного имущества составляет 50 % общей суммы оплаты труда.

По данным расчетных ведомостей за 2020 г. выплата компенсации в общей сумме 5 060 367,5 руб. за использование личного имущества осуществлена в адрес 55 лиц (по подразделению "Рыбодобыча основное производство").

Согласно данным всех расчетных ведомостей (за период январь - декабрь), где отражены компенсации за использование личного имущества, размер указанной выплаты равен размеру оплаты по производственным нарядам.

В целом общая сумма (100 %) выплаченной оплаты рыбакам в сумме 11 285 771,41 руб. сложилась следующим образом:

- 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (оплата по производственным нарядам) + 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (компенсация за использование личного имущества) + 1 165 036,41 руб. - 10,4 % (отпускные, больничные, доплаты до уровня МРОТ, оплата по дням).

Таким образом, фактически так называемая сумма компенсации равна значению начисленной заработной платы на основании производственных нарядов, что трудовому и налоговому законодательством РФ.

В рассматриваемой ситуации, очевидно, что размер компенсаций за использование личного имущества рыбаков, напрямую связан с производственными результатами по добыче рыбы, используя во взаимосвязи данные стоимостной оценки объемов вылова рыбы за предыдущий год (в данном случае за 2019 год), удельный вес расходов, связанных с использованием личного имущества в стоимости рыбы-сырца по приемным ценам.

Более того, Общество, определив, что среднее значение компенсаций за использование личного имущества в общей сумме выплат составляет 50 %, фактически искусственно разделяло общую сумму, подлежащую выплате рыбакам, рассчитанную, исходя из сдельной оплаты за вылов рыбы-сырца, примерно на две равные части, подлежащую налогообложению страховыми взносами в качестве заработной платы и необлагаемую, в качестве компенсации за использование личного имущества.

Трудовые отношения носят возмездный характер, а одной из основных обязанностей работодателя по трудовому договору является своевременная и в полном размере выплата заработной платы. Наряду с оплатой своего труда работник в рамках трудовых отношений получает иные выплаты, предусмотренные трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами. При этом правовая природа таких выплат определяется в соответствии с их целевым назначением. Компенсации не являются оплатой труда, направлены на возмещение затрат, произведенных работниками в связи с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, выплачиваются за счет средств работодателя.

Использование работником личного имущества в интересах работодателя влечет его дополнительный износ, ухудшение качества этого имущества, дополнительные затраты, то есть фактически работник несет расходы, не связанные с использованием своего имущества для собственных нужд. В связи с этим работник, использующий с согласия или ведома работодателя и в его интересах свое личное имущество, имеет право на возмещение расходов при использовании личного имущества (на выплату компенсации за его использование и износ (амортизацию), а также на возмещение расходов, связанных с его использованием). Соответственно, денежные средства, полученные работником в соответствии со ст. 188 ТК РФ для возмещения понесенных им расходов, используются им на поддержание личного имущества в состоянии, которое обеспечивает возможность его эффективного использования.

По своей правовой природе возмещение расходов при использовании личного имущества работника (компенсация за его использование, износ (амортизацию) и возмещение расходов, связанных с его использованием), несмотря на тесную связь с осуществлением работником трудовой деятельности, не входит в систему оплаты труда и имеет иную целевую направленность - возмещение материальных затрат работника, понесенных им в связи с исполнением трудовых обязанностей.

В рассматриваемой ситуации размер компенсации рыбаков не зависит от количества используемого им имущества при выполнении трудовых обязанностей (вылова рыбы) и значительно превышает заложенную в расчет компенсации цену за единицу имущества.

Исходя их приведенных фактических обстоятельств рассматриваемой ситуации, по факту выявленных нарушений за 2020, Инспекцией было определено, что Обществом неправомерно исключены из налоговой базы по страховым взносам суммы компенсаций за использование личного имущества в силу отсутствия надлежащего доказательства компенсационного характера указанных выплат как не отвечающий условиям ст. 422 НК РФ (определённому перечню выплат, в целях ее вывода из под налогообложения страховыми взносами).

Доказательства обратного, налогоплательщиком не представлено.

Компенсации - денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами (ст. 164 ТК РФ).

Компенсационная выплаты в соответствии со ст. 188 ТК РФ должна иметь производственный характер, ее размер должен быть экономически обоснован и установлен соглашением сторон трудового договора. При этом должны быть соблюдены следующие обстоятельства:

 размер и условия возмещения расходов, список сотрудников с указанием их имущества закреплены в локальном нормативном акте, трудовом договоре и т.п.

 имущество принадлежит работнику на любом законном основании (в том числе по доверенности)

 размер компенсации не зависит от трудового результата, оклада, личного вклада работника и т.п.

В договоре прописывается условие об использовании работником принадлежащего ему либо арендованного им имущества, оборудования, программно-технических средств, средств защиты информации и иных средств, а также размер, порядок и сроки выплаты компенсации за использование собственного (арендованного) оборудования и иных средств, износ (амортизацию) личного имущества сотрудника (ст. 188 ТК РФ).

Налогоплательщиком неоднократно в ходе судебного рассмотрения дела было заявлено, что выплаченная им компенсация рыбакам определена в размере 50% от суммы выловленной продукции, в подтверждении этого Обществом представлены соответствующие документы (трудовые договоры, соглашения).

Налогоплательщик считает, что в 2020г. компенсация за использование рыбаками личного имущества в размере 50% от стоимости сданной рыбы-сырца является экономически оправданной, указывая, что виды и объем личного имущества, используемые конкретными рыбаками в интересах работодателя, могут отличаться в зависимости от условий добычи рыбы, поэтому размер компенсационных выплат рыбакам устанавливается в равном размере в пределах расчетного значения, полученного в целом по Обществу вне зависимости от того, какое именно личное имущество используется конкретным рыбаком, что противоречит действующему законодательству.

В трудовых договорах, представленных налогоплательщиком отсутствуют указанные обязательные условия (вид используемого имущества, его технические характеристики и регистрационные данные; документально подтвержденные права работника на используемое имущество (документы о собственности, владении на основании доверенности и др.); порядок использования личного имущества работника; размер компенсации за использование (в твердой сумме или порядок ее определения) за использование имущество; порядок возмещения расходов, связанных с использованием имущества (виды возмещаемых расходов, порядок их подтверждения работником и т.д.); срок использования имущества), необходимые для выплаты компенсации работнику.

В п. 3.1.2, 3.2 трудовых договоров установлено: «…. что размер компенсации за использовании личного имущества определяется в зависимости от количества и породы, сданной рыбы-сырца путем умножения расчетной стоимости рыбы по породам, утвержденной работодателем на количество сданной рыбы по породам и на % (долю) компенсационных выплат на оплату труда); «….Размер компенсации за использование личного имущества составляет 50% общей суммы оплаты труда».

Данный порядок расчета компенсации Обществом противоречит действующему законодательству, устанавливающему условия и порядок выплаты компенсаций за личное имущество, используемое работником в интересах работодателя.

Ежемесячные выплаты работнику в размере, превышающем стоимость имущества, не являются компенсациями по смыслу части 2 статьи 164 Трудового Кодекса РФ, поскольку после превышения стоимости имущества не возмещают работнику понесенные им затраты.

При этом размер возмещения указанных расходов должен соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности. То есть организация должна располагать копиями документов как подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, так и подтверждающими расходы, понесенные им при использовании данного имущества в рабочих целях.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснил, что Общество выплачивало тоневикам компенсации за вахтовый метод работы рыбаков, при котором последние несут расходы по проезду, найму жилого помещения, дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные, полевое довольствие, колпит и т.д.) со ссылкой на 188 ТК РФ, которые по мнению Общества со ссылкой на п.1 ст. 217 НК РФ, не подлежат налогообложению.

Суд не может согласиться в данной позицией заявителя, поскольку 188 ТК РФ - выплаты компенсации за использование собственного (арендованного) оборудования и иных средств, износ (амортизацию) личного имущества сотрудника.

Сравнительный анализ сумм компенсации тоневикам Общества за 2020 год и сумм полевого довольствия из расчета 700 рублей в день - не может быть применим по причине отличного основания, послужившего для доначисления страховых взносов по решению налогового органа.

Необходимо отметить, что данные расходы Общества, если они были понесены им в реальности, должны быть отражены в расходной части по ЕСХН налогоплательщика, а также им документально подтверждены.

Так же Обществом документально не подтверждены факты наличия в собственности либо на ином вещном праве, имущества принадлежащего рыбакам, осуществляющим деятельность в ООО «СХП «Понизовье МДЦ» и используемого ими в интересах работодателя.

В ответ на уведомление налогового органа о представлении первичных документов на приобретение рыболовных снастей (секрета яч. 30 мм х 40 мм и ставные сети с размером ячеи 55 х 90 мм), технических паспортов, судовых свидетельств на руль-моторы и моторные лодки, ООО СХП "Понизовье МДЦ" письмом сообщило об отсутствии первичных документов, подтверждающих факт наличия указанного имущества у рыбаков.

Обществом документально не подтверждены факты наличия в собственности либо на ином вещном праве, имущества принадлежащего рыбакам, осуществляющим деятельность в ООО «СХП «Понизовье МДЦ».

То есть, возмещению работодателем подлежат расходы работника, связанные с использованием в интересах работодателя исключительно личного имущества. Возмещение работодателем расходов работника, связанных с использованием не принадлежащего ему на праве собственности (ином законном основании) имущества, законодательством не предусмотрено.

Таким образом, на основании вышеизложенного, компенсация за использование личного имущества рыбаков должна рассчитываться исходя из стоимости имущества, срока службы, срока эксплуатации, а так же количества личного имущества и количества отработанного периода.

Согласно данным всех расчетных ведомостей (за период январь - декабрь), где отражены компенсации за использование личного имущества, размер указанной выплаты равен размеру оплаты по производственным нарядам.

В целом общая сумма (100 %) выплаченной оплаты рыбакам в сумме 11 285 771,41 руб. сложилась следующим образом:

- 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (оплата по производственным нарядам) + 5 060 367,5 руб. - 44,8 % (компенсация за использование личного имущества) + 1 165 036,41 руб. - 10,4 % (отпускные, больничные, доплаты до уровня МРОТ, оплата по дням).

По данным Расчетных ведомостей за 2020 г. выплата компенсации в общей сумме 5 060 367,5 руб. за использование личного имущества осуществлена в адрес 55 лиц (по подразделению "Рыбодобыча основное производство").

Так, Инспекцией установлено, что Общество в нарушение ст. 420, 421, 422 НК РФ, занизило налоговую базу по страховым взносам за 2020 год на сумму 5 060 367,5 руб., путем не включения в налоговую базу сумм выплаченных компенсаций за использование личного имущества, что привело к неуплате страховых взносов в размере 1 518 110 руб. (5 060 367, 5 руб. /100 *30).

Представленным Обществом документом "Расчет размера компенсационных выплат" от 08.02.2020 определены стоимостные выражения личного имущества рыбаков ( руль-моторы, мотолодки, сети, секрета, рыболовные костюмы), цены в котором соответствуют рыночной стоимости, согласно информации из внешних источников (запросы в торговые центры, реализующие сходные товары), а так же срок службы указанного имущества.

Между тем, налоговым органом не опровергнуты документально факты наличия в собственности либо владение (распоряжение) на ином вещном праве у рыбаков Общества костюмом для вылова рыбы в количестве 55 штук, секретов - 2 850 штук, сетей – 990 штук, руль-моторов - 2 штук, лодок – 4 штуки.

Согласно ответа Главного управления МЧС России по АО ОТ 20.10.2022 № ИВ-218/20-3273 на запрос налогового органа от 03.10.2022 № 20-21/42595 только 4 физических лица в 2020 году обладали на праве собственности имуществом для вылова рыбы, а именно ФИО7 (мотолодка – «Кулас»), ФИО9 (мотолодка – «Казанка»), ФИО10 (мотолодка – «Бударка 87М», руль-мотор – «YAMAHA E40G» 40л.с.), ФИО11 (мотолодка – «Кулас», руль-мотор – «YAMAHA E40G» 15л.с.).


Личное имущество рыбаков

Количество, шт., заявленных налогоплательщиком

Количество, шт., по расчету

костюмы

55

55

секрета

2 850

2 850

сети

990

990

Руль-моторы

10

2
лодки

10

4


Расчет компенсации состоит из следующего: стоимость имущества/срок службы (3 года или 6 лет в зависимости от имущества) /срок эксплуатации (год) *количество личного имущества*количество отработанных месяцев.

По данным Расчетных ведомостей за 2020 г. выплата компенсации в общем за использование личного имущества осуществлена в адрес 55 лиц (из которых 22 – рыбаки-тоневики, 30 – рыбаки секретчики, 3 – рыбаки скретчики/тоневики).

Таким образом, исходя из вышеуказанного расчета компенсации, сумма компенсации ( Расчет по рыбакам - тоневикам 2020г. уточненный), подлежащей выплате рыбакам – тоневикам (25 человек) за рыболовные костюмы исходя из стоимостного выражения в размере 2 500 руб. (согласно "Расчет размера компенсационных выплат" от 08.02.2020, представленного Обществом) составляет 4 305,54 руб.

Так как сумма выплаченной компенсации Обществом своим рыбакам составляет 1 800 152 руб., то разница между выплаченной и реальной компенсацией за рыболовный костюм составляет 1 795 846,46 руб. (1 800 152 – 4 305, 54).

Следовательно, правомерными являются доначисления по страховым взносам по рыбакам – тоневикам в размере 538 754 руб. (1 795 846, 46/100*30).

Исходя из вышеуказанного расчета компенсации, сумма компенсации (Расчет по рыбакам - секретчикам 2020г.), рыбакам – секретчикам (33 человека) за рыболовные костюмы, секрета, сети, руль-моторы и мотолодки, исходя из стоимостного выражения в размере 2 500 руб., 4 500 руб., 1 000 руб., 110 000 руб./150 000 руб., 90 000 руб. соответственно (согласно "Расчет размера компенсационных выплат" от 08.02.2020, представленного Обществом) составляет 2 622 452,11 руб..

Но так как, размер компенсационной выплаты согласно документам, представленным налогоплательщиком, не может превышать 50% общей суммы оплаты труда, то сумма компенсации, подлежащей выплате рыбакам-секретчикам составляет 2 231 940,19 руб. (2 622 452,11 – сумма отрицательных значений графы 23).

Так как сумма выплаченной компенсации Обществом своим рыбакам составляет 3 263 207,50 руб., то разница между выплаченной и реальной компенсацией за вышеуказанное имущество составляет 1 031 366,66 руб. (3 263 207,50 -2 231 840,84).

Следовательно, правомерными являются доначисления по страховым взносам по рыбакам – секретчикам в размере 309 410 руб. (1 031 366,66/100*30).

Так как, Инспекцией установлена неуплата страховых взносов в размере 1 518 110,41 руб., а сумма доначисленная по страховым взносам признается правомерной в размере 848 164 руб. (538 754 руб. + 309 410 руб.), то решение налогового органа подлежит признанию недействительным в сумме доначислений по страховым взносам за 2020 год в размере 669 946,41 руб. (1 518 110,41 – 848 164).

Заявитель указывает, что Общество не было ознакомлено с документами, полученными инспекцией в ходе дополнительных мероприятий, что является нарушением требований налогового законодательства.

В соответствии со п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе до рассмотрения материалов указанной проверки ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 НК РФ и пунктом 6.2 НК РФ.

Налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий. По окончании ознакомления составляется протокол в соответствии со статьей 99 настоящего Кодекса.

Как пояснил представитель налогового органа от ООО «СХП «Понизовье МДЦ» заявлений об ознакомлении с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля не поступало.

В ходе рассмотрения дела, представителем заявителя также не было представлено доказательств обращения в налоговый орган с соответствующим заявлением.

Кроме того, суд обращает внимание, что полученные в ходе дополнительных мероприятий документы нашли свое отражение в оспариваемом решении.

В ходе судебного разбирательства представитель заявителя пояснил, что налоговый орган в ходе проведения налоговой проверке обязан был применить ставку по страховым взносам в размере 15%, а не 30 % как применило само Общество.

Судом данный довод отклонен как несостоятельный.

Федеральным законом от 01.04.2020 №102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» для субъектов МСП, признаваемых таковыми в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2007 №209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Федеральный закон №209-ФЗ), установлены начиная с 1 апреля 2020 года и на бессрочный период пониженные тарифы страховых взносов в совокупном размере 15% с части ежемесячных выплат в пользу физических лиц, превышающей величину минимального размера оплаты труда (далее - МРОТ), установленного федеральным законом на начало расчетного периода.

К выплатам, не превышающим в месяц МРОТ, субъектами МСП применяются общеустановленные тарифы страховых взносов (30%).

При этом согласно статье 3 Федерального закона №209-ФЗ субъекты МСП - это хозяйствующие субъекты (юридические лица и индивидуальные предприниматели), отнесенные в соответствии с условиями, установленными Федеральным законом №209-ФЗ, к малым предприятиям, в том числе к микропредприятиям, и средним предприятиям, сведения о которых внесены в единый реестр субъектов МСП.

В силу подпункта 3 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах, использование налоговых льгот носит заявительный характер.

Как пояснил представитель налогового органа, Общество самостоятельно применило ставку по страховым взносам в размере 30 %, не воспользовавшись своим правом на применении льготной ставки в размере 15%.

Налоговым законодательством не предусмотрена обязанность налогового органа в ходе проведения проверок произвольно применять налоговые льготы, не заявленные налогоплательщиком.

В ходе судебного разбирательства, представитель заявителя пояснил, что указанные в решении доначисления по страховым взносам превышают сумму, указанную в акте проверки.

В ходе судебного разбирательства было установлено, что в ходе камеральной налоговой проверки расчета по страховым взносам за 12 месяцев 2020 года у ООО «СХП «Понизовье МДЦ» были истребованы следующие документы:

- авансовые отчеты по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и документы, подтверждающие расходы; карточку счета 71;

- оборотно-сальдовые ведомости по счету 71;

- кассовые книги; трудовые договора (соглашения);

- своды начислений и удержаний по организации;

- анализ счета по 68 «Расчеты с бюджетом» и по 69 «Расчеты по страховым взносам»; - книга доходов и расходов по ЕСХН.

В результате анализа первичных бухгалтерских документов установлено, что в своде начислений и удержаний в 2020 году отражена выплата компенсации за использование личного имущества в сумме 4 781 646 руб.

Таким образом, налоговым органом установлено нарушение ст.ст. 420, 421, 422 НК РФ и занижение налоговой базы по страховым взносам в сумме 4 781 646 руб., в результате не включения в налоговую базу сумм выплаченных компенсаций за использование личного имущества, что привело к неуплате страховых взносов в сумме 1 434 494 руб. за 12 месяцев 2020г.

Данные факты были отражены в акте налоговой проверки от 17.05.2021 № 3539, который был получен налогоплательщиком 18.05.2021 по ТКС.

Общество с выводами, изложенными в акте проверки не согласилось и 02.06.2021 представило возражения.

На основании п. 6 ст. 101 НК РФ в связи с необходимостью получения дополнительных доказательств, было вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий № 5 от 02.07.2021 (получено налогоплательщиком по ТКС 06.07.2021).

ООО «СХП «Понизовье МДЦ» были представлены квитанции, подтверждающие сдачу рыбаками улова, трудовые договора, заявления рыбаков на использование личного имущества, а так же расчетно-платежные ведомости за период с 01.01.2020 по 31.12.2020 год (стр. 2 Дополнения к акту налоговой проверки № 4).

По результатам дополнительных мероприятий и было установлено, что согласно данным расчетных ведомостей за 2020 год, представленных самим налогоплательщиком, размер выплаченной компенсации за использование личного имущества составил - 5 060 367,5 руб.

Именно в ходе мероприятий налогового контроля было установлено, что реальная сумма компенсации за использование личного имущества составляет 5 060 367,5 руб., а не 4 781 646 руб., как было установлено по акту проверки № 3539.

Данная сумма отражена на стр. 6 Дополнения к акту налоговой проверки № 4.

В итоговой части дополнения к акту № 4 в п. 3.1 по технической ошибке была указана сумма недоимки в размере 1 434 494 руб. как по акту проверки № 3539.

Дополнение к акту № 4 получено налогоплательщиком 30.08.2021, возражения по данному дополнению Обществом не представлены.

В решении же от 01.10.2021 № 3089 так же, как и в дополнении к акту налоговой проверки № 4 указано, что по результатам дополнительных мероприятий налогового контроля, в результате полученных расчетно-платежных ведомостей за 2020 год, сумма компенсации за использование личного имущества составила 5 060 367,5 руб., путем не включения в налоговую базу сумм выплаченных компенсаций за использование личного имущества.

На основании вышеизложенного, судом не установлено нарушений со стороны налогового органа.

На основании вышеизложенного заявленные требований ООО «СХП «Понизовье МДЦ» подлежат частичному удовлетворени.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным решение налогового органа № 3089 от 01.10.2021г. в части доначисления ООО «Сельскохозяйственное предприятие «Понизовье МДЦ» страховых взносов за 2020 год в размере 669 946,41 рублей, соответствующих сумм штрафа и пени.

В удовлетворении остальной части заявления отказать.

Взыскать с УФНС по АО в пользу ООО «СХП «Понизовье МДЦ» госпошлину в размере 3000 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, через Арбитражный суд Астраханской области.

Информация о движении дела может быть получена на официальном интернет – сайте Арбитражного суда Астраханской области: http://astrahan.arbitr.ru


Судья

Т.А. Ковальчук