Решение от 7 ноября 2023 г. по делу № А70-12275/2023

13/2023-176022(1)

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТЮМЕНСКОЙ ОБЛАСТИ Ленина д.74, г.Тюмень, 625052,тел (3452) 25-81-13, ф.(3452) 45-02-07, http://tumen.arbitr.ru, E-mail: info@tumen.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А70-12275/2023
г. Тюмень
07 ноября 2023 года
Резолютивная часть решения объявлена 30 октября 2023 года. Полный текст решения изготовлен 07 ноября 2023 года.

Арбитражный суд Тюменской области в составе судьи Безикова О.А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Гонтарь Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Технопромгаз» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области, Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3

о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам сборам в размере 757 897,86 руб., при участии

от заявителя – ФИО1 на основании доверенности от 13.01.2022,

от ответчиков – ФИО2 на основании доверенности от 07.08.2023 № 66, ФИО3 на основании доверенности от 22.09.2023 № 76,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Технопромгаз» (далее – заявитель, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогам сборам в размере 757 897,86 руб.,

Определением от 14.08.2023 к участию в деле в качестве соответчика привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по г.Тюмени № 3 (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган).

Представитель заявителя поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении, с учетом уточнения.

Представители ответчиков возражают против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзывах и дополнениях к ним.

В судебном заседании 23.10.2023, в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса РФ, судом объявлен перерыв до 30.10.2023.

Как следует из материалов дела, по состоянию на 27.10.2023 на Едином налоговом счете Общества числится отрицательное сальдо в размере 2 024 012,87 руб., в том числе:

- налог на прибыль организаций - 548 731,07 руб.; - налог на добавленную стоимость - 416 668 руб.; - транспортный налог - 287 572 руб.;

- штрафы, которые невозможно отнести к конкретному налогу - 7 750 руб.; - страховые взносы в бюджет пенсионного фонда РФ (с 01.01.2017) - 733.33 руб.;

- страховые взносы в бюджет фонда ОМС - 170 руб.; - страховые взносы на обязательное социальное страхование – 96,67 руб.; - пени - 784 469,39 руб.

Обращаясь в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением, доводы заявителя основаны на том, что требования налогового об уплате задолженности по обязательным платежам в общей сумме 757 897,86 рублей, в том числе: по налогам и сборам в размере 354 854 рубля, по пени в размере 403 043,86 рублей являются необоснованными в связи с пропуском сроков для ее взыскания. Налоговым органом утрачена возможность к взысканию спорной суммы задолженности, как в бесспорном, так и в судебном порядке, поскольку установленные Налоговым кодексом РФ сроки ее взыскания истекли.

Таким образом, согласно уточненному требованию заявитель просит суд признать спорную задолженность безнадежной к взысканию.

В представленных отзывах ответчиками подтвержден факт наличия у заявителя задолженности в обозначенной выше сумме, а также приведены обстоятельства ее возникновения. Налоговый орган пояснил, в отношении какой суммы задолженности был принят весь комплекс мер принудительного взыскания, предусмотренный Налоговым кодеком РФ в целях взыскания задолженности. Кроме того, налоговый орган также указал, в отношении какой суммы пени не применены меры принудительного взыскания задолженности (пени, начисленные в период до конвертации (до 01.01.2023)).

Исследовав материалы дела, оценив в совокупности имеющиеся в деле доказательства, заслушав пояснения представителей сторон, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по нижеследующим основаниям.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 Налогового кодекса РФ, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 Налогового кодекса РФ.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с положениями статей 46, 70 Налогового кодекса РФ, срок па принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки но налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 Налогового кодекса РФ, отсчет которых начинается с даты уплаты налога, установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, десять дней - на добровольную уплату налога по требованию, два месяца (шестьдесят дней) - на принятие решения о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика в банках, один год - на взыскание налога за счет имущества должника, два года - на взыскание налога в судебном порядке.

Как следует из материалов дела, Общество имеет задолженность по транспортному налогу в общей сумме 95 728 рублей. Период задолженности – 2017 год. Требования об уплате выставлены в феврале 2018 года. Исполнительные производства окончены в сентябре 2019 года и более не возбуждались.

Общество также имеет задолженность по налогу на добавленную стоимость в размере 202 653 рублей. Период задолженности – 2013-2016 гг. В период 2014-2016 гг. были выставлены требования об уплате. В отношении части задолженности исполнительное производство не возбуждалось в установленный законом срок (требование № 1135 от 03.03.2014). В отношении задолженности иных периодов исполнительные производства окончены в ноябре 2016 года и более не возбуждались.

Общество также имеет задолженность по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 6 231 рублей. Период задолженности – 2016 год, 2019 год. Требования об уплате выставлены в марте-апреле 2017 года, в ноябре 2019 года. Исполнительные производства окончены в сентябре 2019 года и в ноябре 2022 года соответственно, и более не возбуждались.

Общество также имеет задолженность по налогу на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ в сумме 49 242 рублей. Период задолженности – 2016 год. Требования об уплате выставлены в марте-апреле 2017 года. Исполнительные производства окончены в сентябре 2019 года.

Общество также имеет задолженность по уплате страховых взносов в бюджет пенсионного фонда согласно требованию № 3463 от 12.03.2018 в размере 733,33 рублей, страховых взносов в бюджет фонда ОМС в размере 170 рублей согласно требованию № 3463 от 12.03.2018, страховых взносов в размере 96,67 рублей согласно требованию № 3463 от 12.03.2018.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что сумма недоимки по указанным выше обязательным платежам в общем размере 354 854 рубля образовалась в налоговые (отчетные) периоды 2013-2018 гг., следовательно, срок на принудительное взыскание спорной суммы истек.

Кроме того, Общество также имеет следующую задолженность по пени:

- пени по транспортному налогу в размере 113 857,41 руб. (требования об уплате выставлены в период 2015-2019 гг.);

- пени по налогу на добавленную стоимость в размере 104 344,67 руб. (требования об уплате выставлены в период 2015-2019 гг.);

- пени по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 1 354,05 руб. (требования об уплате выставлены в период 2017-2020 гг.);

- пени по налогу на прибыль, зачисляемый в федеральный бюджет в размере 11 898,89 руб. (требования об уплате выставлены в период 2017-2020 гг.);

- пени по налогу на имущество в размере 5 779,89 руб. (требования об уплате выставлены в период 2015-2019 гг.);

- пени по страховым взносам на обязательное социальное страхование, по временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 15 399, 48 руб. (требования об уплате выставлены в период 2016-2018 гг.);

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в размере 242 953,94 руб. (требования об уплате выставлены в период 2017-2019 гг.);

- пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемые в Пенсионный фонд РФ на выплату накопительной пенсии в размере 35 292,53 руб. (требования об уплате выставлены в период 2017-2018 гг.);

- пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в федеральный фонд ОМС в размере 23 826,53 руб. (требования об уплате выставлены в период 2017-2019 гг.).

Согласно пояснениям Инспекции следует, что налоговым органом не принимались меры принудительного взыскания на сумму пеней 403 043,86 руб.

В ходе судебного разбирательства от 30.10.2023 представитель заявителя в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса РФ уточнил заявленные требования в части пени в соответствии с представленным расчетом налогового органа, о чем в протокол судебного заседания внесена запись.

Таким образом, суд также приходит к выводу о том, что в отношении задолженности по пени в общей сумме 403 043,86 рублей срок на принудительное взыскание данной суммы истек.

Оценив имеющиеся документы, с учетом установленных обстоятельств материалов настоящего дела, суд полагает, что налоговый орган в соответствии со статьями 46 и 47 Налогового кодекса РФ утратил возможность взыскания спорной задолженности в принудительном порядке по причине пропуска срока для такого взыскания.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пени и штрафов в связи с истечением срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе, в мотивировочной части акта.

Такой судебный акт после вступления его в законную силу является основанием для исключения налоговым органом соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика, на основе данных которого производится сверка расчетов с бюджетом.

Инициировать судебное разбирательство, о котором упоминается в подпункте 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, вправе не только налоговый орган, обращающийся в арбитражный суд в порядке главы 26 Арбитражного процессуального кодекса РФ с заявлением о взыскании обязательных налоговых платежей, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Такое заявление налогоплательщика подлежит рассмотрению судом по общим правилам искового производства с учетом положений главы 22 Арбитражного процессуального кодекса РФ.

Из материалов дела судом установлено и ответчиком не оспорено, что задолженность по налогам и сборам в общей сумме 354 854 руб. образовалась более 4 лет назад

(периоды 2013-2019 гг.).

Наличие уважительных причин, препятствующих своевременному обращению в суд, налоговым органом не подтверждено.

Таким образом, с учетом положений статей 45, 46 и 47, 70 Налогового кодекса РФ, устанавливающих порядок и сроки принудительного взыскания задолженности перед бюджетом, в том числе, и в судебном порядке, суд считает, что возможность взыскания спорной суммы задолженности налоговым органом утрачена.

В отношении задолженности по пени в общей сумме 403 043,86 рублей срок на принудительное взыскание данной суммы также истек.

Удовлетворяя требования заявителя в указанной части, суд учитывает вышеизложенные нормы права, а также исходит из того, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Поэтому после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению (правовая позиция, изложенная в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 06.11.2007 № 8241/07).

Возможность принудительного взыскания утрачивается при истечении срока давности взыскания налогов в судебном порядке (пункт 3 статьи 46, пункт 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ), а также при пропуске налоговым органом срока предъявления судебному приставу-

исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании налогов за счет имущества должника (часть 6.1 статьи 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве»).

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) -организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей (статья 47 Налогового кодекса РФ).

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога.

Согласно части 6.1 статьи 21 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ) оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения, при этом исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Суд отмечает, что в силу части 4 статьи 46 Закона № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Закона.

Таким образом, по возвращении судебным приставом-исполнителем без исполнения постановления о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика, налоговый орган в течение 6 месяцев должен был снова направить это постановление на исполнение судебному приставу.

Доказательств повторного предъявления исполнительных документов в службу судебных приставов или признания недействительными постановлений об отказе в возбуждении исполнительных производств и окончании исполнительного производства, и возвращении исполнительного документа в материалах дела не имеется.

Установление факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, пени и штрафов, числящихся на Едином налоговом счете налогоплательщика, порождает юридические последствия в сфере экономической деятельности, предусмотренные статьей 59 Налогового кодекса РФ и принятыми в соответствии с ней подзаконными актами. Без установления данного факта судом, невозможно списание задолженности, сроки взыскания которой пропущены, поскольку иного порядка списания или других действий с такой задолженностью не установлено.

Учитывая установленные по делу обстоятельства, которые Инспекцией не опровергнуты, суд, руководствуясь положениями статей 46, 48, 69, 70, 115 Налогового кодекса РФ, принимая во внимание разъяснения Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенные в абзаце 3 пункта 9 Постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пришел к выводу о том, что срок для взыскания спорной суммы задолженности по налогам и сборам, а также по пени в настоящее время Инспекцией пропущен.

В связи с чем, Инспекция утратила возможность взыскания задолженности по налогам и сборам в размере 354 854 рубля, по пени в размере 403 043,86 рублей.

При таких обстоятельствах, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ в связи с удовлетворением заявленных требований судебные расходы, понесенные заявителем по уплате государственной пошлины при рассмотрении настоящего дела, подлежат взысканию с Инспекции в пользу заявителя.

Руководствуясь статьями 102, 110, 167-170, 176 Арбитражного процессуального кодекса РФ, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию задолженность Общества с ограниченной ответственностью «Технопромгаз» в общей сумме 757 897 (семьсот пятьдесят семь тысяч восемьсот девяносто семь) рублей 86 копеек, в том числе: по налогам и сборам в размере 354 854 (триста пятьдесят четыре тысячи восемьсот пятьдесят четыре) рубля, по пени в размере

403 043 (четыреста три тысячи сорок три) рубля 86 копеек.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области, устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем принятия мер по списанию задолженности заявителя признанной безнадежной к взысканию, после вступления решения суда в законную силу.

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня его принятия в Восьмой арбитражный апелляционный суд путем подачи апелляционной жалобы через Арбитражный суд Тюменской области.

Судья Безиков О.А.