Решение от 20 февраля 2023 г. по делу № А60-54613/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А60-54613/2022
20 февраля 2023 года
г. Екатеринбург



Резолютивная часть решения объявлена 13 февраля 2023 года

Полный текст решения изготовлен 20 февраля 2023 года


Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи И.В. Зверевой,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрел заявление автономной некоммерческой организации социального обслуживания населения «АГАТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (ИНН <***>, ОГРН <***>)

при участии в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора - УФНС России по Свердловской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области,

о признании недействительным решения №4063 от 29.06.2022,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 03.11.2022, диплом, ФИО3, доверенность от 03.11.2022, диплом,

от заинтересованного лица и УФНС по СО: ФИО4, доверенность от 12.01.2022, диплом,

от МИФНС № 24: ФИО5, доверенность от 17.05.2022 № 05-14/16188, диплом,

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения заявления извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду не заявлено.


Автономная некоммерческая организация социального обслуживания населения «АГАТ» (далее – заявитель, АНО СОН «АГАТ») обратилась в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга (далее – заинтересованное лицо) о признании недействительным решения №4063 от 29.06.2022.

Определением суда от 07.10.2022 заявление принято к производству, назначено предварительное судебное заседание на 09.11.2022.

Определением от 07.11.2022 произведена замена судьи С.Е. Калашника для рассмотрения дела №А60-54613/2022 путем определения состава суда с использованием автоматизированной информационной системы распределения дел на судью И.В. Звереву.

В предварительное судебное заседание 09.11.2022 явились заявитель и заинтересованное лицо.

Представителем автономной некоммерческой организации социального обслуживания населения «АГАТ» заявлено ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов.

Ходатайство судом рассмотрено и удовлетворено в порядке статьи 66 АПК РФ.

Кроме того, заявитель ходатайствует об электронном ознакомлении с представленными ИФНС России по Верх – Исетскому району г. Екатеринбурга и УФНС России по Свердловской области отзывами.

Ходатайство принято судом и будет рассмотрено после подачи соответствующего ходатайства об электронном ознакомлении с материалами дела.

Определением суда от 09.11.2022 предварительное судебное заседание завершено, назначено судебное заседание на 28.11.2022.

В судебном заседании представителем Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга заявлено ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (620107,<...>).

Ходатайство принято судом к рассмотрению.

Определением суда от 28.11.2022 судебное заседание отложено до 26.12.2022.

Автономной некоммерческой организации социального обслуживания населения «АГАТ» заявлено ходатайство о приобщении дополнительных документов. Документы судом приобщены в порядке статьи 159 АПК РФ.

В судебном заседании 26.12.2022 судом рассмотрено заявленное ранее ходатайство о привлечении к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области.

Рассмотрев заявленное ходатайство в порядке статьи 51 АПК РФ, суд определил привлечь к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора – Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области (620107,<...>).

Определением суда от 26.12.2022 судебное заседание отложено до 16.01.2023.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 24 по Свердловской области представила письменные пояснения. Документы судом приобщены. Кроме того, инспекция просит провести судебное заседание в отсутствие представителя.

Определением суда от 16.01.2023 судебное заседание отложено до 13.02.2023.

07.02.2023 заявителем представлены дополнительные документы. Документы судом приобщены.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга заявлено ходатайство о приостановлении производства по настоящему делу до вступления в законную силу судебного акта по результатам рассмотрения дела № А60-55628/2022.

Рассмотрев заявленное ходатайство, суд в его удовлетворении отказывает, о чем вынесено отдельное определение.

Рассмотрев материалы дела, арбитражный суд



УСТАНОВИЛ:

Инспекцией Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга проведена камеральная налоговая проверка расчета по страховым взносам за 2021 год, представленного АНО СОН «АГАТ».

ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга принято решение № 4063 от 29.06.2022г. о привлечении АНО СОН «АГАТ» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решение налогового органа принято по результатам камеральной проверки расчёта по страховым взносам, поданного заявителем

По итогам проверки заинтересованным лицом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 4063 от 29.06.2022, которым заявителю начислена недоимка по страховым взносам для уплаты в бюджет в размере 2 630 141 руб. 65 коп., пени в размере 209 300 руб. 43 коп. и штраф в размере 131 507 руб. 08 коп. (всего 2 970 949 руб. 16 коп.)

Налогоплательщик, не согласившись с выводами заинтересованного лица, направил апелляционную жалобу в Управление Федеральной налоговой службы России по Свердловской области.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Свердловской области от 05.09.2022 вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, вышеуказанное решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 4063 от 29.06.2022 не соответствует положениям Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), нарушает права и интересы заявителя, последний обратился в Арбитражный суд Свердловской области.

Исследовав материалы дела, суд признает заявление подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с положениями главы 26.2 НК РФ налогоплательщик применяет упрощенную систему налогообложения. В силу п. 1 ст. 419 НК РФ АНО СОН «АГАТ» является плательщиком страховых взносов.

Согласно пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ пониженные тарифы страховых взносов для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, применяются для некоммерческих организаций (за исключением государственных (муниципальных) учреждений), зарегистрированных в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяющих упрощенную систему налогообложения и осуществляющих в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, научных исследований и разработок, образования, здравоохранения, культуры и искусства (деятельность театров, библиотек, музеев и архивов) и массового спорта (за исключением профессионального).

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ для плательщиков, указанных в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ, в течение 2019 - 2024 годов тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование устанавливаются в размере 20%, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование - 0%.

Пунктом 7 статьи 427 НК РФ установлено, что плательщики, указанные в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ, применяют пониженные тарифы страховых взносов, предусмотренные пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ, при условии, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по таким тарифам, не менее 70 процентов суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности следующие виды доходов:

- доходы в виде целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ, определяемых в соответствии с п. 2 ст. 251 НК РФ;

- доходы в виде грантов, получаемых для осуществления деятельности в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ и определяемых в соответствии с пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ;

- доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в абз. 47, 48, 51 - 59 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, а именно:

- научные исследования и разработки (абз. 47 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 72);

- деятельность ветеринарная (абз. 48 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 75);

- образование (абз. 51 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 85);

- деятельность в области здравоохранения (абз. 52 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 86);

- деятельность по уходу с обеспечением проживания (абз. 53 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 87);

- предоставление социальных услуг без обеспечения проживания (абз. 54 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 88);

- деятельность учреждений культуры и искусства (абз. 55 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 90.04);

- деятельность библиотек, архивов, музеев и прочих объектов культуры (абз. 56 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 91);

- деятельность спортивных объектов (абз. 57 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 93.11);

- деятельность спортивных клубов (абз. 58 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 93 Л 2);

- деятельность фитнес-центров (абз. 59 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ, код ОКВЭД 93.13).

При этом, общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ, а именно доходы, определяемые в порядке, установленном п. 1, 2 ст. 248, 251 НК РФ.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета (п. 1 ст. 248 НК РФ).

Контроль за соблюдением условий, установленных настоящим пунктом, осуществляется в том числе на основании отчетности, представляемой некоммерческими организациями в соответствии со ст. 431 НК РФ.

Следовательно, в целях применения пониженных тарифов страховых взносов, некоммерческой организации необходимо соблюсти такие условия как:

- применение упрощенной системы налогообложения;

- осуществление в соответствии с учредительными документами деятельности в области социального обслуживания граждан (или иных видов деятельности, перечисленных в пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ);

- доля доходов от указанной деятельности составляет не менее 70% в общем объеме доходов.

Как следует из материалов дела, АНО СОН «Агат» 26.01.2022 в налоговый орган представлен Расчет по страховым взносам за 12 месяцев 2021 года, в котором применен пониженный тариф страховых взносов в соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 427 НК РФ - код тарифа 10.

По мнению инспекции, АНО СОН «Агат» соответствует не всем необходимым условиям для применения пониженных тарифов страховых взносов, а именно, налогоплательщик является некоммерческой организацией, зарегистрированной в установленном законодательством Российской Федерации порядке, применяет упрощенную систему налогообложения, также фактически осуществляет в соответствии с учредительными документами деятельность в области социального обслуживания граждан, при этом, у заявителя отсутствует доход в течение года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, установленным пп. 3 п. 2 ст. 427 НК РФ.

Также, при анализе представленной АНО СОН «Агат» в налоговый орган бухгалтерской и налоговой отчетности за 2020 год (налоговая декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и бухгалтерский баланс за 2020 год) инспекцией установлено отсутствие в 2020 году каких-либо доходов от ведения деятельности и целевых поступлений, отсутствие у налогоплательщика открытых расчетных счетов в банках, что также не позволяет выявить какие - либо поступления в адрес налогоплательщика.

Инспекцией сделан вывод о том, что плательщиком страховых взносов АНО СОН «Агат» не выполнено условие для применения пониженного тарифа, установленное п. 7 ст. 427 НК РФ, а именно условие, что по итогам года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, не менее 70% суммы всех доходов организации за указанный период составляют в совокупности доходы в виде целевых поступлений, доходы в виде грантов, доходы от осуществления видов экономической деятельности, указанных в абз. 47, 48, 51-59 пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ.

Между тем, АНО СОН «Агат» в 2020 году осуществляла деятельность в сфере социального обслуживания населения в соответствии с основным видом экономической деятельности 88.10 «Предоставление социальных услуг без обеспечения проживания» и применяла упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации. Деятельность осуществлялась путём оказания социальных услуг гражданам, признанным нуждающимися в социальном обслуживании, в соответствии с Законом Свердловской области от 03.12.2014 № 108-03 «О социальном обслуживании граждан в Свердловской области» на основании письменных договоров о предоставлении социальных услуг между АНО СОН «Агат» и получателями социальных услуг.

Оказание социальных услуг в рамках договоров подтверждается представленными Актами о предоставлении социальных услуг, согласно которым организация в 2020 году оказала социальных услуг на общую сумму 3 801 руб. 29 коп. Сумма оказанных услуг определена в соответствии с тарифами на услуги в соответствии с Постановлением РЭК Свердловской области от 18.11.2015 N 162-ПК (ред. от 25.11.2020) «Об утверждении предельных тарифов на социальные услуги на основании подушевых нормативов финансирования социальных услуг в Свердловской области, предоставляемые организациями социального обслуживания, находящимися в ведении Свердловской области».

Данные о предоставлении социальных услуг АНО СОН «Агат» в 2020 году включены в Регистр получателей социальных услуг Свердловской области в соответствии с Приказом Министерства социальной политики Свердловской области от 21.11.2014 № 706 «О формировании и ведении реестра поставщиков социальных услуг и регистра получателей социальных услуг в Свердловской области».

По факту предоставления социальных услуг гражданам у АНО СОН «Агат» в 2020 году возникло право на получение дохода в размере 3 801 руб. 29 коп.:

- от взимания платы с граждан за оказанные социальные услуги;

- либо через получение субсидии из бюджета Свердловской области в соответствии с Постановлением Правительства Свердловской области № 1162-1111 от 18 декабря 2014 года «Об утверждении порядка выплаты и размера компенсации поставщику или поставщикам социальных услуг, которые включены в реестр поставщиков социальных услуг свердловской области, но не участвуют в выполнении государственного задания».

Целью деятельности Организации является предоставление гражданам максимально доступного, в том числе бесплатного, блага, а не извлечение прибыли от социальных проблем пожилых граждан и инвалидов, по состоянию здоровья не способных жить без посторонней помощи.

Фактически АНО СОН «Агат» в 2020 году не воспользовалась своим правом на получение данного дохода в денежной форме, поскольку не несла финансовых издержек в связи с оказанием социальных услуг волонтёрами.

В рамках благотворительной деятельности, в соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», под добровольческой (волонтёрской) деятельностью понимается добровольная деятельность в форме безвозмездного выполнения работ и (или) оказания услуг в целях, указанных в законе.

К целям добровольческой деятельности ст. 2 Федерального закона № 135-ФЗ относит социальную поддержку и защиту граждан. Согласно ст. 17.1. Федерального закона № 135-ФЗ, условия участия добровольца (волонтёра) в деятельности организатора добровольческой (волонтёрской) деятельности, добровольческой (волонтёрской) организации могут быть закреплены в гражданско-правовом договоре, который заключается между организатором добровольческой (волонтёрской) деятельности или добровольческой (волонтёрской) организацией и добровольцем (волонтёром) и предметом которого являются безвозмездное выполнение добровольцем (волонтёром) работ и (или) оказание им услуг в рамках деятельности, указанной организатором, для достижения общественно полезных целей. Привлечение волонтёров для оказания социальных услуг является распространенной практикой в среде некоммерческих организаций - поставщиков социальных услуг.

АНО СОН «Агат» в 2020 году заключены волонтёрские договоры:

- Договор № 232(01)-ОСО/439/2020 от 01.10.2020 года с ФИО6,

- Договор № 580(02)-ОСО/439/2020 от 01.10.2020 года с ФИО7,

- Договор № 262(01)-ОСО/439/2020 от 01.10.2020 года с ФИО8,

- Договор № 586(01)-0СО/439/2020 от 01.10.2020 года со ФИО9

В соответствии со статьей 41 НК РФ в соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса.

Волонтёрский труд, привлеченный Организацией по приведенным выше гражданско-правовым договорам, сам по себе является доходом организации, который может быть приведен к стоимостной оценке, поскольку волонтерство (добровольчество) является системой трудовых отношений, построенной на механизме нематериального стимулирования и преследующей социальные, благотворительные и иные общественно полезные цели. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ).

Также у Организации сохраняется право получения за 2020 год субсидии из областного бюджета в соответствии с Постановлением Правительства Свердловской области от 09.12.2021 № 885-ПП «О компенсации поставщикам социальных услуг, которые включены в реестр поставщиков социальных услуг Свердловской области, но не участвуют в выполнении государственного задания, за предоставленные гражданину социальные услуги, предусмотренные индивидуальной программой предоставления социальных услуг».

Следовательно, доходы от реализации услуг, фактически получены в виде безвозмездного (волонтерского) труда, признаются и учитываются на дату оказания социальных услуг, что подтверждается Актами.

Действительно доходы за оказанные социальные услуги в 2020 году в АНО СОН «Агат» в денежной форме не поступали, однако, фактически могли и могут быть востребованы.

Таким образом, АНО СОН «Агат» соблюдены все обязательные условия и требования для применения пониженных тарифов страховых взносов.

Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Установленная статьей 427 НК льгота необходима для уменьшения нагрузки некоммерческих организаций и стимулирования их деятельности по социальному обслуживанию населения.

Установленное в статье 427 НК право на применение пониженного тарифа обусловлено именно характером фактической отражённой в учредительных документах деятельности некоммерческой организации.

Во избежание нарушения принципа равенства налогообложения, судом учитывается, что одна некоммерческая организация, оказавшая социальные услуги и получившая денежный доход, не может находится в наилучшем положении чем другая некоммерческая организация, которая также оказала социальные услуги, но не получила денежный доход.

Иное свидетельствовало бы о дискриминации и неравенстве, что следует из положений НК РФ.

По смыслу закона налоговые льготы выступают формой имущественной поддержки (государственной помощи) отдельных категорий субъектов экономического оборота и признаются оправданным исключением из принципа всеобщности и равенства налогообложения в той мере, в какой это позволяет налогоплательщику эффективно распорядиться оставшимися после налогообложения финансовыми ресурсами и одновременно обеспечить удовлетворение лежащего в основе предоставления льготы публичного интереса, связанного со стимулированием деятельности отдельных отраслей экономики, улучшением социально-экономического положения территорий и т.п. При их предоставлении должен быть обеспечен равный подход - условия применения льгот должны толковаться и применяться таким образом, чтобы дифференциация прав налогоплательщиков осуществлялась по объективным и разумным критериям, отвечающим цели соответствующих законоположений.

Доводы и позиция налогового органа является формальной, что нарушает права и законные интересы заявителя.

С учетом изложенного, суд полагает, что оснований для доначисления заявителю страховых взносов, соответствующих сумм пени и штрафа, у налогового органа не имелось, в связи с чем заявленные требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.110, 167-170, 171, 176 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга о привлечении автономной некоммерческой организации социального обслуживания населения «АГАТ» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к ответственности за совершение налогового правонарушения № 4063 от 29.06.2022.

3. Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга в пользу автономной некоммерческой организации социального обслуживания населения «АГАТ» 3000 (три тысячи) рублей в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня изготовления в полном объеме.

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить соответственно на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

5. В соответствии с ч. 3 ст. 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исполнительный лист выдается по ходатайству взыскателя или по его ходатайству направляется для исполнения непосредственно арбитражным судом.

С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».




Судья И.В. Зверева