Решение от 29 января 2020 г. по делу № А26-7909/2019

Арбитражный суд Республики Карелия

ул. Красноармейская, 24 а, г. Петрозаводск, 185910, тел./факс: (814-2) 790-590 / 790-625, E-mail: info@karelia.arbitr.ru

официальный сайт в сети Интернет: http://karelia.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №

А26-7909/2019
г. Петрозаводск
29 января 2020 года
Арбитражный суд Республики Карелия в составе судьи Таратунина Р.Б., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Авксентьевой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании с участием от заявителя: ФИО1 (доверенность от 22.07.2019), от ответчика и третьего лица: ФИО2 (доверенности от 26.11.2019 и от 27.11.2019) – дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» (ОГРН <***>) о признании частично недействительными вынесенных межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия (ОГРН <***>) решений от 15.05.2019 № 57 и № 10, установил:

18.01.2019 ООО «Форест-Тревел» представило в межрайонную ИФНС России № 10 по Республике Карелия уточненную (корректирующая № 2) налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 3-й квартал 2018 года.

По результатам камеральной проверки данной декларации составлен акт от 09.04.2019 № 315, в котором указано, что в заявленном по декларации к возмещению из бюджета 4190272 руб. НДС включен налог в размере 642861 руб. 87 коп. по счету-фактуре от 26.03.2015 № 22, выставленному обществом с ограниченной ответственностью «Тимберматик» (ИНН <***>). Трехлетний срок для возмещения налога по счету-фактуре № 22 истек в марте 2018 года, первичная налоговая декларация по НДС за 3-й квартал 2015 года, в которой заявлен вычет по этому счету-фактуре, представлена 22.10.2018. Соответственно, в уточненной декларации налогоплательщик завысил налоговый вычет по НДС на сумму 642861 руб. 87 коп. Кроме того, налоговый вычет в указанной сумме не подтвержден документально.

Оспариваемым решением № 57 отказано в привлечении ООО «Форест-Тревел» к налоговой ответственности и доначислении пеней, поскольку завышение суммы НДС в размере 642862 руб., заявленной к возмещению из бюджета, не привело к неуплате или неполной уплате сумм налога. Вычеты по счету-фактуре № 22 следовало включить в книгу покупок за 1-й квартал 2015 года и воспользоваться своим правом на применение налоговых вычетов в срок до 31.03.2018. Однако, названным правом в течение трехлетнего срока, имеющего пресекательный характер, налогоплательщик не воспользовался.

Оспариваемым решением № 10, вынесенным также по результатам вышеназванной камеральной проверки, заявителю отказано в применении налоговых вычетов по НДС в сумме 642862 руб.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия от 11.07.2019 № 13-11/09473@ апелляционная жалоба ООО «Форест-Тревел» на решения № 57 и № 10 оставлена без удовлетворения.

Неправомерность оспариваемых решений в обжалуемой части заключается, по мнению заявителя, в том, что все необходимые для принятия к вычету НДС по счету-фактуре № 22 условия были соблюдены только в апреле 2018 года. Соответственно, трехлетний срок на применение спорных вычетов не пропущен.

В отзыве ответчик требование не признал, сославшись на истечение срока давности подачи заявления о вычетах по счету-фактуре № 22 и установленную арбитражными судами по делу № А26-3621/2019 законность решений налогового органа, вынесенных по аналогичным обстоятельствам в отношении декларации ООО «Форест-Тревел» по НДС за 2-й квартал 2018 года.

В судебных заседаниях участники процесса поддержали свои позиции.

Привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, на стороне ответчика – Управление Федеральной налоговой службы по Республике Карелия (ОГРН <***>) отзыва на заявление не представило.

Оценив существо спора, суд пришел к следующим выводам.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты (пункт 1). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса (подпункт 1 пункта 2).

В пункте 1 статьи 172 Налогового кодекса указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), в пункте 1.1 – налоговые вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 настоящего Кодекса, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

В соответствии со статьей 173 Налогового кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (в том числе налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенная на суммы налога, восстановленного в соответствии с настоящей главой (пункт 1). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода (пункт 2).

Статьей 163 Налогового кодекса определено, что налоговый период устанавливается как квартал.

Как следует из акта проверки и материалов дела, 08.09.2014 между ООО «Тимберматик» (продавец) и ООО «Форест-Тревел» (покупатель) был заключен договор поставки № ТМ030714, предметом которого являлась поставка и монтаж оборудования. Счет-фактура № 22 был выставлен продавцом покупателю на сумму 5935657 руб. 31 коп., включая НДС в размере 905439 руб. 25 коп.

Разногласия сторон, повлекшие настоящий спор, заключаются в различных подходах к определению момента возникновения права на налоговый вычет по счету-фактуре № 22. Так, заявитель считает, что это право у него возникло в апреле 2018 года – с момента получения счета-фактуры № 22 (02.04.2018), завершения поставки путем окончания монтажа и приемки оборудования. В свою очередь, по мнению налоговых органов, право на вычет возникло у покупателя по договору № ТМ030714 в 1-м квартале 2015 года, когда продавцом были исполнены свои обязательства и в его бухгалтерском учете отражена данная хозяйственная операция.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

В рамках дела № А26-3621/2019 арбитражными судами давалась оценка законности решений межрайоной ИФНС России № 10 по Республике Карелия от 15.01.2019 № 9 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 3 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, вынесенных в отношении поданной ООО «Форест-Тревел» налоговой декларации по НДС за 2-й квартал 2018 года. В частности, в соответствии с решением № 9 налоговый орган признал завышенной налогоплательщиком на 181088 руб. сумму НДС, предъявленного к возмещению из бюджета. Решением № 3 заявителю отказано в возмещении из бюджета указанной суммы. Основанием для принятия названных решений послужил вывод налогового органа о неправомерном, в связи с пропуском трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, предъявлении ООО «Форест-Тревел» к вычету 181088 руб. НДС на основании счета-фактуры от 26.03.2015 № 22, выставленного ООО «Тимберматик».

В удовлетворении заявления ООО «Форест-Тревел» судами отказано и было установлено, что фактически обязательства по договору поставки от 08.09.2014 № ТМ030714 выполнены в марте 2015 года. Обстоятельств, препятствовавших налогоплательщику обратиться в налоговый орган за реализацией права на применение налогового вычета в срок, установленный пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса, не имелось. Все условия, необходимые для принятия к вычетам НДС по спорному счету-фактуре, были соблюдены ООО «Форест-Тревел» в 1-м квартале 2015 года. Соответственно, суммы НДС, относящиеся к этому налоговому периоду, должны были быть заявлены ООО «Форест-Тревел» не позднее 31.03.2018.

Приводимые заявителем доводы о соблюдении всех условий для применения вычета по НДС по счету-фактуре № 22 только в апреле 2018 года с момента получения первичных документов от продавца, окончания монтажа оборудования и принятия его на учет в качестве основных средств противоречат судебным актам по делу № А26-3621/2019 и по этой причине не могут приниматься во внимание при разрешении настоящего спора.

Исходя из изложенного, оснований не согласиться с выводом налоговых органов об истечении трехлетнего срока на применение налоговых вычетов, носящего заявительный характер, в сумме 642861 руб. 87 коп. по выставленному ООО «Тимберматик» счету-фактуре от 26.03.2015 № 22, у суда не имеется.

Следовательно, решения межрайонной ИФНС России № 10 по Республике Карелия в обжалуемой части следует признать обоснованными, а рассматриваемое заявление – не подлежащим удовлетворению.

Судебные расходы суд относит на заявителя, учитывая, что, по сути, имеет место оспаривание одного ненормативного акта, так как решение № 10 является следствием решения № 57.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 177 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Признать соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации в обжалуемой части решения межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Карелия от 15.05.2019 № 57 и № 10.

В удовлетворении заявления отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Форест-Тревел» из федерального бюджета 3000 руб. государственной пошлины, перечисленной по платежному поручению от 24.07.2019 № 4050.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд (191015, <...>) в месячный срок со дня его принятия через Арбитражный суд Республики Карелия.

Судья

Таратунин Р.Б.