Решение от 25 июня 2025 г. по делу № А27-6797/2025

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

КЕМЕРОВСКОЙ  ОБЛАСТИ


Дело № А27-6797/2025


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации


26 июня 2025 г.                                                                                                        г.Кемерово

Резолютивная часть решения объявлена 26 июня 2025 г., полный текст решения изготовлен 26 июня 2025 г.

Арбитражный суд Кемеровской области в составе судьи Камышовой Ю.С.

при ведении протокола судебного заседания секретарем Семиненко А.В.,

рассмотрев в судебном заседании при участии представителя

аявителя – ФИО1 по доверенности от 10.04.2025

администрации - ФИО2 по доверенности от 08.11.2024

дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Кузбасс-3» (ИНН <***>)

к Администрации Правительства Кузбасса (ИНН <***>)

о признании незаконным решения от 03.03.2025 № 2159-03-03

третьи лица: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 15 по Кемеровской области (ИНН <***>), Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 9 по Кемеровской области-Кузбассу (ИНН <***>),

у с т а н о в и л:

общество с ограниченной ответственностью «Кузбасс-3» (далее – ООО «Кузбасс-3», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к Администрации Правительства Кузбасса (далее – администрация) о признании незаконным решения от 03.03.2025 № 2159-03-03 об отказе во включении объекта недвижимости по адресу: Кемеровская область - Кузбасс, Юргинский городской округ, <...> д 33, пом. 67, к/н 42:36:0101003:12011 в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых применяется налоговая база как кадастровая стоимость объекта; обязании  устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя путем включения указанного объекта недвижимости в приложение к распоряжению Администрации Правительства Кузбасса от 26.12.2024 г. № 34-ра «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2025 год налоговая база определяется как кадастровая».

Заявленные требования мотивированны тем, что общество, являясь собственником нежилого помещения, которое используется для размещения магазина розничной торговли продовольственными, непродовольственными и иными товарами, в том числе алкогольной продукцией, обратилось в Администрацию Правительства Кузбасса с заявлением о включении объекта недвижимости в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций будет определяться как кадастровая стоимость на 2025 год. Администрацией Правительства Кузбасса в адрес общества был направлен ответ, в котором Администрация указала, что по состоянию на 01.01.2025 объект выявлен не был, следовательно, не подлежит включению в Перечень на 2025 год. При этом, заявительный характер при формировании перечня нормативными актами не предусмотрен, мероприятия по выявлению объектов и включению их в соответствующий перечень являются прямой обязанностью публичного органа. При данных обстоятельствах бездействие Администрации Правительства Кузбасса в форме невключения спорного объекта недвижимости в Перечень на 2025 не соответствует закону и нарушает права и законные интересы ООО «Кузбасс-3», что выражается в возникновении убытков в виде необоснованной переплаты налога на имущество общей суммой 356 293 руб. в год.

В судебном заседании представитель заявителя требования поддержал.

Администрация требования не признала, поскольку по состоянию на 01.01.2025 года спорный объект недвижимости выявлен не был, следовательно, не подлежал включению в Перечень на 2025 год. Согласно нормам НК РФ, в указанный Перечень должны быть включены объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, информацией о которых располагает Администрация Правительства Кузбасса. В связи с чем, Администрация Правительства Кузбасса в соответствии с требованиями законодательства, не правомочна включать объект недвижимости на 2025 в Перечень в середине либо в начале налогового периода, так как Перечень объектов недвижимости на 2025 год формируются на 01.01.2025 года в декабре 2024 года на налоговый период 2025 года.

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Из материалов дела следует, что ООО «Кузбасс-3» является собственником нежилого помещения площадью 754,6 кв.м, расположенного по адресу: Кемеровская область - Кузбасс, Юргинский городской округ, <...> д 33, пом. 67, к/н 42:36:0101003:12011 (далее – Объект недвижимости).

Объект недвижимости используются для размещения магазина розничной торговли продовольственными, непродовольственными товарами, в том числе алкогольной продукцией (супермаркет «Мария-Ра»), что подтверждается выпиской из ЕРГН и договором аренды нежилого помещения от 14.03.2024.

Вышеуказанный объект недвижимости отвечает критериям, предусмотренным в статье 378.2 НК РФ, по фактическому назначению и использованию объекта, и подпадает под категорию объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2025 г. налогового периода.

03.02.2025 заявитель обратился в Администрацию Правительства Кузбасса с заявлением о включении объекта недвижимости в перечень на 2025 год.

20.03.2025 от Администрации Правительства Кузбасса был получен ответ                       № 2159-03-03 от 03.03.25, в котором указано, что по состоянию на 01 января 2025 года объект недвижимости с кадастровым номером 42:36:0101003:12011, расположенный по адресу: <...> для включения в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость, выявлен не был и не подлежит включению в Перечень на 2025 год.

Полагая, что отказ администрации во включении объекта в Перечень на 2025 год является незаконным и нарушает права заявителя, ООО «Кузбасс-3» обратилось в суд с настоящим заявлением.

Частью 1 статьи 198 АПК РФ установлено, что организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

В соответствии со статьей 372 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) налог на имущество организаций (далее - налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации.

В силу статьи 375 НК РФ налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

В силу пунктов 2, 7 статьи 378.2 НК РФ законом субъекта Российской Федерации могут быть установлены особенности определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

На территории Кемеровской области - Кузбасса налог установлен Законом Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» постановлением правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций» (далее - Закон № 60-ОЗ).

В силу пункта 2 статьи 2 Закона № 60-03 полномочия уполномоченного органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации, указанного в пунктах 7 и 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляет Правительство Кемеровской области - Кузбасса.

Согласно пункту 1 статьи 2 Закона № 60-ОЗ на территории Кемеровской области - Кузбасса налоговая база по данному налогу определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 1000 кв. метров и помещения в них (кроме помещений, находящихся в оперативном управлении автономных, бюджетных и казенных учреждений);

2) нежилые помещения общей площадью свыше 250 кв. метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые помещения, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства.

Распоряжением от 26.12.2024 г. №34-ра «Об определении на 2025 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных  в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», в соответствии с статьей 378.2 НК РФ, Закона Кемеровской области от 26.11.2003                № 60-ОЗ, Постановлением Правительства Кемеровской области - Кузбасса от 09.02.2022 № 64 «О реализации Закона Кемеровской области - Кузбасса от 26.11.2003 № 60-ОЗ «О налоге на имущество организаций»: на 2025 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость (Приложение к распоряжению Администрации Правительства Кузбасса от 26.12.2024 г. №34-ра, далее - Перечень).

Как установлено судом и следует из материалов дела, принадлежащий обществу объект невидимости используется для размещения магазина розничной торговли продовольственными, непродовольственными товарами, в том числе алкогольной продукцией (супермаркет «Мария-Ра»), отвечает критериям, предусмотренным в статье 378.2 НК РФ, по фактическому назначению и использованию объекта, и подпадает под категорию объектов, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января 2025 года налогового периода.

Данные обстоятельства администрацией не спариваются.

Доводы администрации со ссылкой на положения пункта 10 статьи 378.2 НК РФ отклоняются судом исходя из следующего.

Согласно пункту 10 статьи 378.2 НК РФ выявленные в течение налогового периода объекты недвижимого имущества, указанные в подпунктах 1 и 2 пункта 1 названной статьи, не включенные в перечень по состоянию на 1 января года налогового периода, подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, если иное не установлено названным пунктом.

Из анализа данной нормы следует, что объекты подлежат включению в перечень, определяемый уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации на очередной налоговый период, в случае их выявления в течение именно этого текущего налогового периода. Для включения объектов в перечень объектов для целей налогообложения, в данном случае, на 2025 год, в соответствии с нормами действующего налогового законодательства значимым являются соответствие такого объекта установленным требованиям (характеристикам) исключительно на начало налогового периода. В рассматриваемом случае общество являлось собственником спорного объекта по состоянию на 01.01.2025 года, что является общедоступной информацией и должно было быть выявлено заинтересованным лицом в процессе формирования перечня.

Обязанность Администрации по выявлению объектов соответствующих перечню закреплены в Положении о реализации Закона Кемеровской области от 26.11.2003 №60-03 «О налоге на имущество организаций», который устанавливает порядок действий и мероприятий Администрации Правительства Кузбасса, которые компетентный орган обязан провести для выявления объектов, соответствующих перечню, в частности к компетенции Администрации отнесено право:

-           запрашивать у территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, органов государственной власти Кемеровской области - Кузбасса, органов местного самоуправления муниципальных образований Кемеровской области - Кузбасса документы (п. 2.2. положения);

-           для проведения мероприятий привлекать специалистов и (или) экспертов в сфере организации управления и контроля за использованием объектов недвижимости, (п. 2.6 положения);

-           проводить обследование зданий (строений, сооружений), нежилых помещений, указанных в поручении, в том числе с использованием фото- и (или) видеофиксации без взаимодействия с собственниками (п. 2.7. положения).

Согласно п. 2.13 Положения мероприятия проводятся должностными лицами Администрации Правительства Кузбасса в отношении каждого объекта недвижимого имущества здания (строения, сооружения), нежилого помещения в период с 1 января по 1 декабря каждого календарного года.

Вышеуказанные положения не предусматривают какой-либо альтернативы для уполномоченного органа при определении перечня объектов недвижимого имущества, поскольку таковой должен быть определен в установленный срок и в него подлежат включению те объекты, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса, в том числе, торговые центры и помещения в них.

Таким образом, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации (в рассматриваемом случае Администрация Правительства Кузбасса) обязан включить в перечень на очередной налоговый период все объекты недвижимого имущества, отвечающие критериям.

Каких-либо препятствий выявить данный объект недвижимости и включить его в перечень на 2025 год у Администрации Правительства Кузбасса, не имелось.

Кроме того, положения статьи 378.2 НК РФ возлагают на уполномоченный орган полномочия и обязанности по определению перечня объектов недвижимого имущества, то есть включению в него объектов, которые указаны в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ и соответствуют критериям регионального нормативного акта. Возможности собственников обратиться с соответствующим заявлением о включении своих объектов в такой перечень не снимает обязанности с органа публичной власти по формированию такого перечня по итогам обследования объектов.

Суд также отклоняет довод администрации относительно того, что оспариваемое решение об отказе во включении объекта в Перечень не является ненормативным правовым актом, на основании следующего.

Под ненормативным актом государственного органа или органа местного самоуправления, который в силу статьи 13 Гражданского кодекса Российской Федерации может быть оспорен и признан недействительным судом, понимается документ властно-распорядительного характера, вынесенный уполномоченным органом, содержащий обязательные предписания, распоряжения, нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы юридического лица и влекущий неблагоприятные юридические последствия.

В данном случае заявитель оспаривает отказ администрации во включении спорного объекта недвижимости в Перечень для целей налогообложения на 2025 год, что привело к необоснованной переплате обществом налога на имущество в размере 356 293 руб. в год, что является нарушением прав заявителя.

Пунктом 7.1. статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации в течение пяти дней со дня внесения изменений в перечень направляет указанные изменения в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и размещает их на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Соответственно при обнаружении ошибок, либо при соответствующем обращении о включении в перечень - орган имеет возможность внести или исключить из Перечня объекты.

Непроведение (бездействие Администрации) мероприятий по включению в Перечень объектов недвижимого имущества привело к нарушению права заявителя, последующий отказ во включение в Перечень также нарушил права заявителя.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что отказ Администрации Правительства Кузбасса о включении объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых применяется налоговая база как кадастровая стоимость объекта, является недействительным.

Учитывая изложенное, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины в силу статьи 110 АПК РФ относятся на администрацию.

Руководствуясь статьями 110, 170, 176, 180, 181, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

удовлетворить заявление.

Признать недействительным Решение Администрации Правительства Кузбасса об отказе во включении объектов недвижимости в Перечень объектов недвижимости, в отношении которых применяется налоговая база как кадастровая стоимость объекта, изложенное в письме от 03.03.2025 № 2159-03-03.

Обязать Администрацию Правительства Кузбасса (ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Кузбасс-3» (ИНН <***>) путем включения объекта недвижимости по адресу: Кемеровская область - Кузбасс, Юргинский городской округ, <...> д 33, пом. 67, к/н 42:36:0101003:12011 в приложение к распоряжению Администрации Правительства Кузбасса от 26.12.2024 г. № 34-ра «Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2025 год налоговая база определяется как кадастровая».

Взыскать с Администрации Правительства Кузбасса (ОГРН: <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Кузбасс-3» (ИНН <***>) 50 000 руб. уплаченной государственной пошлины.

Решение, не вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Седьмой арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия.

Решение, вступившее в законную силу, может быть обжаловано в Арбитражный суд Западно-Сибирского округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его вступления в законную силу, при условии, если оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Кемеровской области.


Судья                                                                                               Ю.С.Камышова