Решение от 2 июля 2018 г. по делу № А35-11072/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-11072/2017
02 июля 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 26.06.2018.

Полный текст решения изготовлен 02.07.2018.


Арбитражный суд Курской области в составе судьи Григоржевич Е.М., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению

открытого акционерного общества «Курская мостостроительная фирма «Строймост» (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2017 № 15-07/52003,

третьи лица - Управление Федерального казначейства по Курской области; Российская Федерация в лице Центрального Таможенного управления, временный управляющий ФИО2.

В судебном заседании приняли участие представители:

от заявителя – не явился, извещен надлежащим образом.

от заинтересованного лица – ФИО3, по доверенности № 07-07/066088 от 27.12.2017 года, предъявлено удостоверение.

от Управления Федерального казначейства по Курской области – ФИО4, по доверенности от 09.01.2018 года № 44-16-22/41, предъявлено удостоверение.

от Центрального Таможенного управления – ФИО5, по доверенности от 27.12.2017 года № 81-29/246, предъявлено удостоверение.

от временного управляющего ФИО2 – не явился, извещен надлежащим образом.

Изучив материалы дела, заслушав представителей участвующих в деле лиц, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

Открытое акционерное общество «Курская мостостроительная фирма «Строймост» (далее по тексту - ОАО «Строймост») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2017 № 15-07/52003.

22.11.2017 заявление было принято к производству.

Определением суда от 22.11.2017 удовлетворено ходатайство открытого акционерного общества «Строймост» о принятии обеспечительных мер, приостановлено до вступления в законную силу судебного акта по делу действие решения Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску о привлечении к административной ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2017 № 15-07/52003.

20.02.2018 к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федерального казначейства по Курской области.

03.04.2018 к участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечены Российская Федерация в лице Центрального Таможенного управления, временный управляющий ФИО2.

Представитель заявителя в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель заинтересованного лица в судебном заседании возражал относительно заявленных требований, представил через канцелярию суда пояснения, которые приобщены судом к материалам дела.

Представитель Управления Федерального казначейства по Курской области в судебном заседании поддержал ранее заявленные доводы, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель Центрального Таможенного управления в судебном заседании поддержал ранее заявленные доводы, дополнительных документов, ходатайств не представил.

Представитель временного управляющего ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, дополнительных документов, ходатайств не представил.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылается на незаконность и необоснованность оспариваемого решения, поскольку доначисление НДС по уточненной декларации № 1 за 4 квартал 2016 года противоречит положениям статьи 154 НК РФ, поскольку налогоплательщиком не была получена оплата или частичная оплата в рамках государственного контракта от 28.11.2016 № 241/016 «Строительство служебно-производственного здания Курской таможни по адресу: <...> Октября», заключенному между ОАО «Строймост» и Центральным таможенным управлением.

Налоговый орган в отзыве на заявление требования не признал, ссылаясь на законность и обоснованность принятого решения, обоснованность доначисления налога, пени и санкций, в связи с тем, что, по мнению налогового органа, заявитель, получив 23.12.2016 предоплату в счет исполнения государственного контракта, обязан был исчислить и уплатить НДС с суммы полученной предоплаты.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, суд установил следующее.

Открытое акционерное общество «Строймост», адрес (место нахождения): 305004, <...>, ОГРН <***>, присвоен 16.12.2002, ИНН <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 15.09.1993, состоит на учете в Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Курску.

Определением Арбитражного суда Курской области от 17.01.2018 в отношении ОАО «Строймост» введено наблюдение, временным управляющим утвержден ФИО2.

Судом установлено, что 17.11.2016 заявителем была представлена первичная декларация по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2016 года, согласно которой сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, составила 43 092 282 руб.

14.03.2017 ОАО «Строймост» представлена уточненная налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2016 года (коррекция №1), согласно которой сумма НДС, подлежащая к уплате в бюджет, составила 10 959 488 руб.

Таким образом, ОАО «Строймост» уменьшило налоговые обязательства за 4 квартал 2016 года на сумму НДС в размере 32 132 794 руб.

Как видно из материалов дела, Инспекцией Федеральной налоговой службы России по г. Курску была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2016 года, представленной заявителем 14.03.2017, начало проведения проверки – 14.03.2017, окончание проведения проверки – 14.06.2017.

27.06.2017 налоговым органом был составлен акт налоговой проверки № 15-07/85724 (т. 1, л.д. 11-17), в соответствии с которым установлено занижение налоговой базы по НДС, срок уплаты – 25.01.2017 в сумме 10 771 538 руб., занижение налоговой базы по НДС, срок уплаты – 27.02.2017 в сумме 10 771 538 руб., занижение налоговой базы по НДС, срок уплаты – 27.03.2017 в сумме 10 771 538 руб., всего недоимка составляет 32 314 614 руб., предложено начислить пени в общей сумме 1 251 465 руб. 40 коп. и привлечь к ответственности за совершение налогового правонарушения.

27.07.2017 заявителем были представлены возражения на указанный акт налоговой проверки.

Рассмотрев материалы проверки, возражения, представленные ОАО «Строймост», налоговым органом было принято решение от 11.08.2017 № 3756 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Судом установлено, что по результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, письменных возражений налогоплательщика, налоговым органом 29.09.2017 было принято решение № 15-07/52003 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, которым было решено на основании статьи 101 НК РФ привлечь ОАО «Строймост» к налоговой ответственности и доначислить штраф в сумме 405 190 руб. 30 коп., недоимку в сумме 32 415 224 руб. 00 коп., пени в сумме 2 163 986 руб. 31 коп. (т. 1, л.д. 25-34).

Не согласившись с указанным решением, 19.10.2017 ОАО «Строймост» направило в Управление Федеральной налоговой службы по Курской области апелляционную жалобу, ссылаясь на то, что решение № 15-07/52003 от 29.09.2017 является необоснованным поскольку налогоплательщиком не была получена оплата или частичная оплата в рамках государственного контракта от 28.11.2016 № 241/016 «Строительство служебно-производственного здания Курской таможни по адресу: <...> Октября», заключенному между ОАО «Строймост» и Центральным таможенным управлением, спорные денежные средства до разрешения их использования являются денежными средствами заказчика – ФГКУ «Центральное таможенное управление» и не могут самостоятельно использоваться заявителем (т. 1, л.д. 35-37).

Исполняющий обязанности заместителя руководителя УФНС России по Курской области ФИО6 решением № 457 от 16.11.2017 (т. 1, л.д. 38-42) апелляционную жалобу ОАО «Строймост» оставил без удовлетворения.

Полагая, что решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Курску от 29.09.2017 № 15-07/52003 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» не соответствует налоговому законодательству и нарушает права общества, ОАО «Строймост» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением, в котором просит суд признать недействительным решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2017 № 15-07/52003.

Суд приходит к выводу о том, что требования заявителя являются обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 3 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 части 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу части 1 статьи 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации.

В соответствии со статьей 143 НК РФ ОАО «Строймост» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения признаются следующие операции: 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг); 2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций; 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; 4) ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (часть 1 статьи 146 НК РФ).

Согласно части 1 статьи 154 НК РФ налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

При получении налогоплательщиком оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) налоговая база определяется исходя из суммы полученной оплаты с учетом налога. В налоговую базу не включается оплата, частичная оплата, полученная налогоплательщиком в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг):

длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, при определении налогоплательщиком налоговой базы по мере отгрузки (передачи) таких товаров (выполнения работ, оказания услуг) в соответствии с положениями пункта 13 статьи 167 настоящего Кодекса;

которые облагаются по налоговой ставке 0 процентов в соответствии с пунктом 1 статьи 164 настоящего Кодекса;

которые не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В силу статьи 163 НК РФ налоговый период (в том числе для налогоплательщиков, исполняющих обязанности налоговых агентов, далее - налоговые агенты) устанавливается как квартал.

В соответствии с частью 1 статьи 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Судом установлено, что 28.11.2016 Центральным таможенным управлением от имени Российской Федерации в целях обеспечения государственных нужд (Заказчик) и открытым акционерным обществом «Строймост» (Подрядчик) был заключен государственный контракт № 241/016 по строительству служебно-производственного здания Курской таможни в г. Курске (т. 1, л.д. 43-61) в целях выполнения государственного оборонного заказа (п. 2.1 контракта).

В соответствии с п. 2.2 указанного контракта Подрядчик обязуется в установленный настоящим государственным контрактом срок выполнить по заданию Заказчика работы по строительству служебно-производственного здания Курской таможни по адресу: <...> Октября, и сдать его готовым к эксплуатации, а Заказчик обязуется создать Подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять их результат и оплатить обусловленную государственным контрактом цену.

В силу п. 3.1 контракта начало выполнения работ: с даты заключения государственного контракта.

Согласно п. 3.2 контракта срок завершения работ по государственному контракту определяется в соответствии с Графиком производства работ (приложение № 2 к государственному контракту) не позднее 510 календарных дней с даты заключения государственного контракта.

Цена контракта в соответствии с решением ФАС России № КЗТ-477/16 от 08.11.2016 составляет 576 182 921 руб. 00 коп., в том числе НДС 18% - 87 892 309 руб. 98 коп. (п. 4.1 контракта).

В соответствии с п. 4.4 контракта финансирование строительства объекта производится за счет средств федерального бюджета в пределах лимитов бюджетных обязательств на каждый финансовый год, с учетом сроков строительства:

- на текущий финансовый 2016 год – 212 499 800 руб. 00 коп., включая НДС 18% в размере 32 415 223 руб. 73 коп.;

- плановый период 2017 года – 70 784 200 руб. 00 коп., включая НДС 18% в размере 10 797 589 руб. 83 коп.;

- плановый период 2018 года – 292 898 921 руб. 00 коп., включая НДС 18% в размере 44 679 496 руб. 42 коп.

В силу п. 5.1 контракта расчеты с Подрядчиком по государственному контракту осуществляются путем безналичного перечисления денежных средств на расчетный счет Подрядчика в следующем порядке:

5.1.1. В 2016 году Заказчик перечисляет Подрядчику аванс на лицевой счет, открытый Подрядчиком в территориальном органе Федерального казначейства для учета операций со средствами юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, в размере 212 499 800 руб. 00 коп., включая НДС 18%, в течение 30 рабочих дней с даты представления Подрядчиком счета на оплату.

5.1.2. В 2017 году осуществляется списание аванса за 2016 год после документального подтверждения фактического исполнения Подрядчиком объема работ, на основании подписанных сторонами актов выполненных работ (по форме № КС-2), справки о стоимости работ (по форме № КС-3) и счета/счета-фактуры, представленных Подрядчиком Заказчику в течение 20 рабочих дней.

5.1.3. После списания авансовых платежей за 2016 год Заказчик осуществляет оплату за фактически выполненные работы в 2017 году в размере 70 784 200 руб. 00 коп., включая НДС 18%, в течение 20 рабочих дней со дня получения счета, счета-фактуры Заказчиком на основании подписанных сторонами актов выполненных работ (по форме № КС-2), справки о стоимости работ (по форме № КС-3).

5.1.4. В 2018 году окончательный расчет производится при наличии подписанных сторонами актов приемки законченного строительством объекта (по форме КС-11), актов приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией (по форме КС-14) после получения разрешения на ввод объекта завершенного строительства в эксплуатацию. Оплата за фактически выполненные работы производится в размере остатка от цены государственного контракта в сумме 292 898 921 руб. 00 коп., включая НДС 18%, в течение 20 рабочих дней со дня получения счета, счета-фактуры Заказчиком на основании подписанных сторонами актов выполненных работ (по форме КС-2), справки о стоимости работ (по форме КС-3), иных необходимых отчетных документов.

Как усматривается из пп. 1.1.2. п. 1.1.1. контракта для целей контракта используется следующее понятие аванса как денежных средств, предоставляемых по государственному контракту Заказчиком Подрядчику в счет будущих платежей для приобретения материалов, изделий и конструкций, оборудования и других нужд, необходимых для исполнения государственного контракта на счет, открытый территориальным органом Федерального казначейства в учреждениях Центрального банка Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона от 14.12.2015 № 359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год» установлено, что в 2016 году в случаях, предусмотренных настоящим Федеральным законом, территориальными органами Федерального казначейства осуществляется казначейское сопровождение государственных контрактов, договоров (соглашений), а также контрактов, договоров, соглашений, заключенных в рамках их исполнения (далее - государственные контракты (контракты, договоры, соглашения), в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При казначейском сопровождении государственных контрактов (контрактов, договоров, соглашений) территориальные органы Федерального казначейства осуществляют санкционирование операций в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации.

Частью 2 статьи 5 указанного Федерального закона установлено, что в 2016 году казначейскому сопровождению подлежат:

1) договоры (соглашения) о предоставлении субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий федеральным бюджетным и автономным учреждениям), в том числе государственным корпорациям и Государственной компании «Российские автомобильные дороги», и бюджетных инвестиций юридическим лицам в соответствии со статьей 80 Бюджетного кодекса Российской Федерации;

2) договоры о предоставлении взносов в уставные (складочные) капиталы юридических лиц, источником финансового обеспечения которых являются субсидии государственным корпорациям и Государственной компании «Российские автомобильные дороги» и бюджетные инвестиции, указанные в пункте 1 настоящей части;

3) контракты (договоры) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключаемые юридическими лицами, получающими бюджетные инвестиции, юридическими лицами, получающими субсидии, указанные в пункте 1 настоящей части, а также юридическими лицами, в уставные (складочные) капиталы которых предоставляются взносы, указанные в пункте 2 настоящей части, с юридическими лицами - исполнителями по контрактам (договорам), источником финансового обеспечения которых являются данные бюджетные инвестиции, субсидии и взносы в уставные (складочные) капиталы, если условиями данных контрактов (договоров) предусмотрены авансовые платежи;

4) контракты (договоры) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключаемые в целях исполнения контрактов (договоров), указанных в пункте 3 настоящей части, их исполнителями и соисполнителями, если условиями данных контрактов (договоров) предусмотрены авансовые платежи;

5) государственные контракты о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг (за исключением государственных контрактов, заключаемых в рамках реализации государственного оборонного заказа, и государственных контрактов, исполнение которых подлежит банковскому сопровождению в соответствии с законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд) на сумму более 100 000,0 тыс. рублей, если условиями данных государственных контрактов предусмотрены авансовые платежи;

6) контракты (договоры) о поставке товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключаемые исполнителями и соисполнителями по государственным контрактам, указанным в пункте 5 настоящей части, в рамках исполнения указанных государственных контрактов, если условиями данных контрактов (договоров) предусмотрены авансовые платежи;

7) государственные контракты (контракты, договоры) об осуществлении отдельных закупок товаров, работ, услуг в случаях, установленных Правительством Российской Федерации.

Таким образом, государственный контракт № 241/016 по строительству служебно-производственного здания Курской таможни в г. Курске от 28.11.2016, содержащий условия, предусмотренные частью 2 статьи 5 Федерального закона от 14.12.2015 № 359-ФЗ «О федеральном бюджете на 2016 год» подлежал казначейскому сопровождению.

Порядок казначейского сопровождения государственных контрактов в 2016 году утвержден Постановлением Правительства РФ от 04.02.2016 № 70 «О порядке казначейского сопровождения в 2016 году государственных контрактов, договоров (соглашений), а также контрактов, договоров, соглашений, заключенных в рамках их исполнения» (вместе с «Правилами казначейского сопровождения в 2016 году государственных контрактов, договоров (соглашений), а также контрактов, договоров, соглашений, заключенных в рамках их исполнения»).

В соответствии с пунктом 2 указанного Порядка операции со средствами, получаемыми юридическими лицами из федерального бюджета на основании государственных контрактов, договоров (соглашений) о предоставлении бюджетных инвестиций, субсидий, условием предоставления которых является требование о последующем подтверждении использования их получателями в соответствии с условиями и (или) целями предоставления указанных средств, а также со средствами, получаемыми от исполнителей, соисполнителей и получателей субсидий (бюджетных инвестиций) на основании контрактов, договоров и соглашений, заключенных в рамках исполнения государственных контрактов, договоров (соглашений) в соответствии с частью 2 статьи 5 Федерального закона, с остатками средств, указанных в части 5 статьи 5 Федерального закона (далее соответственно - средства, организации), осуществляются на счетах, открытых территориальным органам Федерального казначейства в учреждениях Центрального банка Российской Федерации для учета денежных средств организаций, не являющихся участниками бюджетного процесса.

Судом установлено и не оспаривается лицами, участвующими в деле, что во исполнение условий государственного контракта № 241/016 по строительству служебно-производственного здания Курской таможни в г. Курске от 28.11.2016 аванс в сумме 212 499 800 руб. 00 коп. был перечислен на счет ОАО «Строймост» №40501810838071000001, открытый в УФК по Курской области, платежным поручением от 23.12.2016 № 641370 (т. 3, л.д. 5).

В силу пункта 22 Порядка казначейского сопровождения государственных контрактов в 2016 году территориальные органы Федерального казначейства осуществляют казначейское сопровождение государственных контрактов (контрактов, договоров), предусматривающих условие о перечислении суммы авансового платежа в пределах суммы, необходимой для оплаты возникающего в рамках исполнения таких контрактов обязательства государственного заказчика и (или) организации перед исполнителем (соисполнителем), при предъявлении исполнителем (соисполнителем) документов, подтверждающих факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг (далее - отдельные контракты).

Территориальный орган Федерального казначейства на основании заявления государственного заказчика отдельного контракта формирует документ, подтверждающий обязанность государственного заказчика оплачивать за счет суммы аванса, предусмотренного таким контрактом, фактически поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, при предъявлении исполнителем в территориальный орган Федерального казначейства документов, подтверждающих факт поставки товаров, выполнения работ, оказания услуг по отдельному контракту (далее - казначейский аккредитив) (пункт 23 Порядка казначейского сопровождения государственных контрактов в 2016 году).

Приказом Минфина России от 25.12.2015 № 213н «О Порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций при казначейском сопровождении государственных контрактов, договоров (соглашений), а также контрактов, договоров, соглашений, заключенных в рамках их исполнения» утвержден Порядок проведения территориальными органами Федерального казначейства санкционирования операций при казначейском сопровождении государственных контрактов, договоров (соглашений), а также контрактов, договоров, соглашений, заключенных в рамках их исполнения (далее - Порядок).

В силу абзацев 4 и 8 пункта 6 указанного Порядка при санкционировании целевых расходов организации орган Федерального казначейства не вправе принимать к исполнению платежные поручения организации на перечисление средств на счета, открытые организации в кредитной организации, за исключением случаев оплаты фактически выполненных организацией работ, оказанных услуг, поставленных товаров, источником финансового обеспечения которых являются целевые средства, при условии предоставления документов (в том числе копий платежных поручений, реестров платежных поручений), подтверждающих факт выполнения работ, оказания услуг, поставки товаров или факт оплаты организацией указанных расходов, возмещения произведенных организацией расходов (части расходов).

Согласно пункту 21 указанного Порядка, при отсутствии решения главного распорядителя средств федерального бюджета, предоставляющего целевые средства, о санкционировании целевых расходов с применением Сведений, главным распорядителем средств федерального бюджета в орган Федерального казначейства по месту открытия ему лицевого счета получателя средств федерального бюджета представляется соответствующая информация в произвольной письменной форме, подписанная руководителем (иным уполномоченным лицом) главного распорядителя средств федерального бюджета.

Предусмотренная настоящим пунктом информация доводится до органов Федерального казначейства по месту открытия организациям лицевого счета для учета операций неучастника бюджетного процесса в целях санкционирования целевых расходов организации в соответствии с пунктами 6 и 7 настоящего Порядка.

Как указывалось ранее, в соответствии с частью 1 статьи 167 НК РФ в целях настоящей главы моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 настоящей статьи, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Исходя из норм Гражданского кодекса Российской Федерации о буквальном толковании условий договора, понятие аванса в настоящем случае необходимо определить как денежные средства, предоставляемые по государственному контракту Заказчиком Подрядчику в счет будущих платежей для приобретения материалов, изделий и конструкций, оборудования и других нужд, необходимых для исполнения государственного контракта на счет, открытый территориальным органом Федерального казначейства в учреждениях Центрального банка Российской Федерации.

Учитывая пункт 5.1.1 контракта, котором указано, что в 2016 году Заказчик перечисляет Подрядчику аванс на лицевой счет, открытый Подрядчиком в территориальном органе Федерального казначейства для учета операций со средствами юридических лиц, не являющихся участниками бюджетного процесса, в размере 212 499 800 руб. 00 коп., включая НДС 18%, в течение 30 рабочих дней с даты представления Подрядчиком счета на оплату, поскольку в силу п. 5.1.2. контракта в 2017 году осуществляется списание аванса за 2016 год после документального подтверждения фактического исполнения Подрядчиком объема работ, на основании подписанных сторонами актов выполненных работ (по форме № КС-2), справки о стоимости работ (по форме № КС-3) и счета/счета-фактуры, представленных Подрядчиком Заказчику в течение 20 рабочих дней.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что налоговым органом сделан неверный вывод о моменте определения налоговой базы по НДС, поскольку по условиям государственного контракта в распоряжение заявителя денежные средства поступали только в 2017 году и с учетом факта выполненных работ.

Таким образом, довод налогового органа о том, что после перечисления денежных средств на счет заявителя в Управлении федерального казначейства по Курской области как аванса, ОАО «Курская мостостроительная фирма «Строймост» должно было исчислить и уплатить НДС в сумме 32 132 794 руб. судом отклоняется.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается статьями 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации на орган, который принял оспариваемое решение.

Налоговый орган не представил в материалы дела иных доказательств, подтверждающих, что ОАО «Курская мостостроительная фирма «Строймост» занижена налоговая база по НДС в 4 квартале 2016 года.

При этом, в ходе рассмотрения данного дела, ОАО «Курская мостостроительная фирма «Строймост» обратилось в Арбитражный суд города Москвы с исковым заявлением к Центральному таможенному управлению о признании недействительной сделки, оформленной уведомлением о решении расторжения государственного контракта в одностороннем порядке № 102-10/8978 от 18.04.2017 на выполнение работ по строительству служебно-производственного здания Курской таможни по адресу: <...> Октября, заключенного между Центральным таможенным управлением и ОАО «Курская мостостроительная фирма «Строймост» от 28.11.2016; о применении последствий недействительности односторонней сделки в виде признания государственного контракта № 241/016 от 28.11.2016 действующим.

Решением Арбитражного суда города Москвы от 23.10.2017 по делу №А40-111183/2017 в удовлетворении исковых требований было отказано.

19.01.2018 Постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда указанное решение оставлено без изменения, вступило в законную силу (т. 2, 102-113).

Таким образом, государственный контракт № 241/016 от 28.11.2016 на момент рассмотрения настоящего дела расторгнут.

В соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

С учетом представленных в материалы дела доказательств и установленных обстоятельств, суд приходит к выводу об удовлетворении требований ОАО «Курская мостостроительная фирма «Строймост» о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2017 № 15-07/52003.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

В связи с изложенным, обязанность по совершению действий по устранению допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя возлагается на налоговый орган.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Таким образом, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб. за рассмотрение заявления подлежат отнесению на Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Курску.

Иные доводы лиц, участвующих в деле, не принимаются судом в силу вышеизложенного.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования ОАО «Курская мостостроительная фирма «Строймост» к Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску удовлетворить.

Признать решение Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.09.2017 № 15-07/52003 недействительным.

Оспариваемое решение проверено на соответствие нормам Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Курску устранить допущенные нарушения прав заявителя в порядке пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Курску (адрес (место нахождения) – 305007, <...>, дата государственной регистрации в качестве юридического лица – 27.12.2004, за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу открытого акционерного общества «Курская мостостроительная фирма «Строймост», адрес (место нахождения): 305004, <...>, зарегистрировано в качестве юридического лица – 15.09.1993, ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату государственной пошлины.

Обеспечительные меры, принятые определением арбитражного суда от 22.11.2017, отменить с момента вступления решения суда по настоящему делу в законную силу.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Е.М. Григоржевич