Постановление от 26 мая 2023 г. по делу № А12-22848/2022

21/2023-23880(1)



ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. Лермонтова д. 30 корп. 2 тел: (8452) 74-90-90, 8-800-200-12-77; факс: (8452) 74-90-91,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А12-22848/2022
г. Саратов
26 мая 2023 года
Резолютивная часть постановления объявлена 25 мая 2023 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Комнатной Ю.А.,

судей Акимовой М.А., Степуры С.М., при ведении протокола судебного заседания секретарём ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью «Волгаинерт» на решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2023 года по делу № А12-22848/2022

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Волгаинерт» (ОГРН <***>, ИНН <***>, 400079, <...>)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 400005, <...>)

о признании незаконными решений,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 400080, <...>

д. 3А), Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда (400067, <...>), Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области (ОГРН <***>, ИНН <***>, 400001,

<...>), при участии в судебном заседании:

представителя Общества с ограниченной ответственностью «Волгаинерт» – ФИО2, действующей на основании доверенности от 17.04.2023, представлен диплом о высшем юридическом образовании,


представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области – ФИО3, действующей на основании доверенности от 09.01.2023 № 27, представлен диплом о высшем юридическом образовании,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Волгоградской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Волгаинерт» (далее – ООО «Волгаинерт», общество, налогоплательщик, заявитель) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании недействительными решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по Волгоградской области (далее – Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области, налоговый орган, Инспекция) от 07.02.2022 № 61, постановления Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 07.02.2022 № 61. В части требования о признании незаконным решения Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 19.01.2022 № 12 общество отказалось (т.3, л.д. 2).

К участию в деле в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований относительно предмета спора привлечены: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 11 по Волгоградской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 11 по Волгоградской области), Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда (далее – Служба судебных приставов), Главное управление Федеральной службы судебных приставов по Волгоградской области.

Решением суда первой инстанции от 27 февраля 2023 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Дополнительным решением Арбитражный суд Волгоградской области прекратил производство по делу в части обжалования решения Межрайонной ИФНС № 2 по Волгоградской области от 19.01.2022 № 12.

ООО «Волгаинерт» не согласилось с решением суда и обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить по основаниям, изложенным в апелляционной жалобе, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Волгоградской области в порядке статьи 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представила отзыв на апелляционную жалобу, в котором просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Участники процесса, не явившиеся в судебное заседание, извещены о времени и месте его проведения надлежащим образом, явку представителей в судебное заседание не обеспечили.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 13.04.2023.

Согласно пункту 3 статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае неявки в судебное заседание лица, участвующего в деле, надлежащим образом извещенного о времени и месте рассмотрения дела, суд рассматривает дело в его отсутствие.

Исследовав материалы дела, изучив доводы апелляционной жалобы и отзыва, выслушав представителей участников процесса, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и соблюдение норм процессуального права, оценив имеющиеся в материалах дела доказательства на основании статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции пришёл к следующим выводам.


Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области с 30.04.2019 осуществляются функции по взысканию (урегулированию) с налогоплательщиков задолженности, в т.ч. по процессным механизмам взыскания (направление требований об уплате, взыскание с банковских счетов, приостановление (разблокирование) операций по счетам, взыскание за счет имущества должника, арест имущества налогоплательщиков в порядке ст. 77 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс)).

07 февраля 2022 года в отношении заявителя вынесены решение № 61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и постановление № 61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 5 900 480,54 руб., которое было направлено на исполнение в Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда.

ООО «Волгаинерт», не согласившись с решением Инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Волгоградской области (далее - УФНС России по Волгоградской области, Управление).

Решением Управления от 23.05.2022 № 740 жалоба ООО «Волгаинерт» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что решение Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 07.02.2022 № 61 и постановление от 07.02.2022 № 61, являются незаконными, нарушают его права и законные интересы, ООО «Волгаинерт» обратилось в арбитражный суд с соответствующим заявлением.

Суд первой инстанции пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и с электронные денежные средства.

Пунктом 2 статьи 46 НК РФ предусмотрено, что взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика - организации, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - организации в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве».


Как следует из решения Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области от 07.02.2022, налоговый орган решил произвести взыскание налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества ООО «Волгаинерт» в пределах сумм, указанных в требовании от 07.12.2021 № 45137 с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ, а именно:

- налогов в сумме 3 284 090 руб.; - пени в сумме 446 611,64 руб.; - штрафов в сумме 2 169 778,90 руб.

Так же 07.02.2023 инспекцией вынесено постановление № 61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 5 900 480,54 руб., которое направлено на исполнение в Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда.

Как следует из требования от 07.12.2021 № 45137, основанием для взыскания налогов, пени, штрафов послужило решение о привлечении Общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2021 № 3678. Срок исполнения требования – до 12.01.2022.

Как следует из разъяснений Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенных в пункте 63 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», ненормативные правовые акты, направленные на взыскание налогов, пеней, штрафа и принимаемые во исполнение решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, могут быть обжалованы только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности.

Следовательно, оспаривание ненормативных актов, направленных на взыскание налогов, пеней, штрафа, возможно только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не мотиву необоснованности начисления налоговых платежей.

Судами установлено, что Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области проведена выездная налоговая проверка ООО «Волгаинерт» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты по всем налогам и сборам за период с 19.02.2018 по 31.12.2019, по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) и по налогу на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) за период с 19.01.2018 по 30.09.2020.

По итогам выездной налоговой проверки и результатам рассмотрения материалов Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области принято решение от 14.10.2021 № 3678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.3 ст. 122 НК в виде штрафа в размере 2 193 189,80 руб. Кроме того, указанным решением налогоплательщику доначислен налог в сумме 9 803 880,00 руб., пени в размере 2 459 890,08 руб.

В ходе рассмотрения дела заявителем не представлено доказательств признания решения налогового органа недействительным.

Во исполнение данного решения выставлено требование об уплате налогов, пени, штрафа от 07.12.2021 № 45137. Срок исполнения требования – до 12.01.2022.

Кроме того, 25.10.2021 заявителем в Межрайонную ИФНС России № 11 представлена первичная декларация по НДС за 3 квартал 2021 год, согласно которой размер налога исчислен в общей сумме 1 041 078,00 руб. по срокам уплаты, в том числе:

25.10.2021 - 347 026,00 руб.; 25.11.2021 -347 026,00 руб.; 27.12.2021 -347 026,00 руб.


Также, 28.10.2021 заявителем в Межрайонную ИФНС России № 11 представлена первичная декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2021 года.

В связи с отсутствием оплаты ООО «Волгаинерт» НДС по сроку уплаты 25.11.2021, отсутствием оплаты налога на прибыль организаций по сроку уплаты 29.11.2021, Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области, в соответствии со ст.69 НК РФ, сформировано требование № 45143 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, для предпринимателей) по состоянию на 07.11.2021, согласно которому обществу предложено уплатить 423 994,32 руб., в том числе по налогу - 423 040,00 руб., пени в сумме 954,32 руб. со сроком уплаты - до 12.01.2022.

В пункте 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что решение о взыскании задолженности путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с п. 1 ст. 46, п. 1 ст. 76 НК РФ ввиду неисполнения ООО «Волгаинерт» вышеуказанных требований ( № 45143 и № 45137) Межрайонной ИФНС России № 2 по Волгоградской области (далее – Долговой центр) 19.01.2022, в срок – предусмотренный статьей 46 НК РФ, были вынесены решение № 12 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств и № 257 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств на общую сумму 14 804 937,20 руб., в Волгоградское Отделение № 8621 ПАО СБЕРБАНК направлены инкассовые поручения № 113-144.

Задолженность по решению от 19.01.2022 № 12 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств была частично погашена на основании выставленных в отношении налогоплательщика инкассовых поручений в общей сумме 8 881 045,76 руб.

08 февраля 2022 письмом № 10-30/02214@ Межрайонной ИФНС России № 11 по Волгоградской области в адрес Долгового центра сообщено о произведении перерасчета штрафных санкций по решению о привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.10.2021 № 3678, в связи с чем, Долговым центром отозваны инкассовые поручения от 19.01.2022 № 142 на сумму 23 160,9 руб., № 144 на сумму 250,00 руб. в части уменьшения задолженности по штрафным санкциям.

Факт направления ответчиком в адрес Общества требований об уплате недоимки, вынесения в установленные сроки решения в порядке ст. 46 НК РФ подтверждается материалами дела, Обществом не оспаривается.

В силу пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 НК РФ.


В соответствии с пунктом 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика - индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В связи с недостаточностью денежных средств для исполнения требования № 45137, в срок, предусмотренный статьей 47 НК РФ, с учетом произведенной уплаты по инкассовым поручениям и перерасчета налога, налоговым органом 07.02.2022 вынесены решение № 61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) и постановление № 61 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет имущества налогоплательщика на общую сумму 5 900 480,54 руб., которое было направлено на исполнение в Кировское районное отделение судебных приставов города Волгограда.

В апелляционной жалобе Общество указывает, что судом при вынесении решения не учтено, что у налогового органа отсутствовали основания для вынесения оспариваемого решения и постановления, поскольку решение по статье 46 НК РФ частично исполнялось при поступлении денежных средств на счета налогоплательщика.

Данный довод отклоняется судебной коллегией в силу следующего.

Судами установлено, что на момент принятия налоговым органом решения № 61 и постановления № 61 – 07.02.2022 у Общества на счетах отсутствовали денежные средства, достаточные для полного исполнения спорной обязанности по уплате налогов, пени и штрафов, что подтверждается как справкой банка № 173050, так и представленной обществом выпиской операций по лицевому счету ООО «Волгаинерт» в ПАО Сбербанк за период с 01.01.2022 по 18.01.2023.

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.07.2005 г. № 853/05 подтверждено, что одновременное применение двух процедур взыскания в отношении налогов возможно, отзыва инкассовых поручений не требуется. По мнению ответчика, механизм взаимодействия налоговых органов и службы судебных приставов при исполнении постановлений налоговых органов, принятых во исполнение решений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, создает определенные гарантии налогоплательщикам, направленные на предотвращение излишнего взыскания с них сумм налогов и пеней.


Следовательно, у налогового органа имелись основания для вынесении оспариваемых актов. Сроки и порядок их принятия налоговым органом соблюдены.

Последующие действия службы судебных приставов и налогового органа предметом настоящего спора не являются.

Отклоняется судебной коллегией и довод налогоплательщика, изложенный в жалобе, о том, что поскольку при принятии решения от 14.10.2021 № 3678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом были переквалифицированы сделка Общества, инспекция в силу подпункта 3 пункта 2 статьи 45 НК РФ не могла самостоятельно производить взыскание налогов, пени, штрафов в порядке статей 46, 47 НК РФ, в силу следующего.

Как следует из решения от 14.10.2021 № 3678 о привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, доначисления произведены Обществу в связи с представлением Обществом документов, содержащих недостоверные и противоречивые сведения, которые в совокупности с другими выявленными инспекцией обстоятельствами не подтверждают факта реального осуществления им хозяйственных операций с российскими поставщиками. Поскольку доначисление налогов, пени и штрафов не обусловлены изменением юридической квалификации сделок, то доводы заявителя об утрате налоговым органом права на взыскание задолженности в несудебном порядке несостоятельны.

Кроме того, судебная коллегия отмечает следующее.

Как разъяснено в абзаце 2 пункта 64 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», оспаривание налогоплательщиком постановления налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Однако налогоплательщиком такие требования в отношении постановления № 61 от 07.02.2022 в рамках настоящего спора заявлены не были.

Кроме того, как указывает налоговый орган и не опровергнуто налогоплательщиком, сумма задолженности погашена Обществом в августа 2022 года, исполнительное производство окончено постановлением от 12.08.2022, двойное взыскание налогов службой судебных приставов и налоговым органом не производилось, налогоплательщиком исполнены налоговые обязательства, в связи с чем отсутствует нарушение прав налогоплательщика.

Довод о том, что службой судебных приставов принято постановление о взыскании исполнительского сбора, отклоняется судебной коллегией, поскольку оспариваемы акты приняты налоговым органом в установленном порядке и сроки, у налогоплательщика на момент принятия решения № 61 отсутствовали достаточные денежные средства для исполнения налоговой обязанности в полном объеме.

На основании вышеизложенного, суд первой инстанции обоснованно отказал в удовлетворении заявленных требований Общества.

Суд апелляционной инстанции считает решение, принятое судом первой инстанции, законным и обоснованным, оснований для его отмены или изменения не имеется.

Апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

При выполнении постановления в форме электронного документа данное постановление в соответствии с частью 1 статьи 177 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия.


Руководствуясь статьями 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Волгоградской области от 27 февраля 2023 года по делу № А12-22848/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме, через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий судья Ю.А. Комнатная

Судьи М.А. Акимова

С.М. Степура

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 16.02.2023 4:47:00

Кому выдана Степура Светлана Михайловна

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 16.02.2023 4:44:00Кому выдана Комнатная Юлия АлександровнаЭлектронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 16.02.2023 3:37:00

Кому выдана Акимова Мария Анатольевна