Решение от 31 октября 2022 г. по делу № А58-5003/2021

Арбитражный суд Республики Саха (Якутия)

улица Курашова, дом 28, бокс 8, г. Якутск, 677980, www.yakutsk.arbitr.ru


ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


РЕШЕНИЕ

Дело № А58-5003/2021
31 октября 2022 года
город Якутск



Резолютивная часть решения объявлена 24.10.2022

Мотивированное решение изготовлено 31.10.2022


Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) в составе судьи Клишиной Ю.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Мохначевской Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению Муниципального унитарного предприятия «Жилкомсервис» Городского округа «Город Якутск» (ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 25.12.2020 № 16/1 в части,

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1 по доверенности от 08.06.2021, выданной сроком на три года,

налогового органа – ФИО2 по доверенности № 01-65/0110 от 18.08.2022, выданной сроком до 31.12.2022,

установил:

Муниципальное унитарное предприятие «Жилкомсервис» Городского округа «Город Якутск» (далее заявитель, МУП «Жилкомсервис») обратилось в Арбитражный суд Республики Саха (Якутия) с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (определение суда от 26.10.2021), к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) (далее заинтересованное лицо, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.12.2020 № 16/1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

1. в части, оставленной без изменения решением Управления ФНС России по РС (Я) от 25.03.2021 № 05-17/04599:

- о доначислении НДС на сумму 13 580 801 руб.;

- о привлечении к налоговой ответственности в виде штрафов за неполную уплату НДС в размере 147 301,3 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 26 078,06 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 147 775,31 руб. и несвоевременное перечисление в бюджет сумму НДФЛ в размере 213 882,04 руб.;

- о начислении пени за несвоевременную уплату НДС в размере 5 143 494,16 руб., транспортного налога в размере 16 915,55 руб.

2. в части, измененной решением Управления ФНС России по РС (Я) от 25.03.2021 № 05-17/04599:

- о доначислении налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 1 415 069 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 8 018 727 руб.;

- о начислении пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 696 807,45 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, в размере 4 089 300,45 руб.

Определением суда от 26.10.2021 произведена замена заинтересованного лица – Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) на правопреемника Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) (УФНС России по РС (Я), налоговый орган).

31.05.2022 между обществом и налоговым органом в настоящем деле, в соответствии с пунктом 2 статьи 70 АПК РФ, заключено соглашение о признании обстоятельств, принимаемых арбитражным судом в качестве фактов, не требующих доказывания.

13.09.2022 от УФНС России по РС (Я) представлено решение от 01.09.2022 № 29-07/65353, которым Решение от 25.12.2020 № 16/1 отменено в части налога на прибыль организаций по субсидиям на возмещение недополученных доходов в связи с установлением льготных тарифов в размере 5 870 697 руб.. пени 3 850 234 руб., штрафа 146 587,52 руб.

14.09.2022 сторонами представлено дополнение к соглашению сторон по делу № А58-5003/2021 по фактическим обстоятельствам от 31.05.2022.

Заявлением от 14.09.2022 МУП «Жилкомсервис» уточнило заявленные требования, просит признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции ФНС России №5 по Республике Саха (Якутия) от 25.12.2020 №16/1 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в следующей части:

- доначисления НДС в размере 12 622 520 руб., пени в размере 4 635 316 руб., штрафа в размере 106 443,60 руб.;

- доначисления налога на прибыль организаций в размере 2 716 040 руб. (в федеральный бюджет - 407 406 руб., в бюджет субъекта РФ - 2 308 634 руб.); пени в размере 305 123,09 руб. (в федеральный бюджет 41 030,57 руб., в бюджет субъекта РФ - 264 092,52 руб.), штрафа в размере 17 607,05 руб. (в федеральный бюджет - 2 641,60 руб., в бюджет субъекта РФ - 14 965,99 руб.).

В соответствии с положениями статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом приняты уменьшенные (уточненные) требования в части оспаривания решения налогового органа (определение суда от 14.09.2022).

В судебном заседании заявитель требования поддержал с учётом уточнений.

Представитель налогового органа, возразил против заявленных требований, поддержал доводы, изложенные в отзыве на заявление и дополнениях к нему.

Исследовав материалы дела, выслушав доводы сторон, суд установил следующее.

На основании решения от 28.06.2019 №16/32 ( том 4 л.д.1) в период с 28.06.2019 по 18.02.2020 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 5 по Республике Саха (Якутия) (далее – Инспекция) проведена выездная налоговая проверка МУП «Жилкомсервис» ГО «город Якутск» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) за период с 01.01.2017 по 31.12.2018 налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость (далее – НДС), налога на имущество организаций, транспортного налога, земельного налога, налога на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), страховых взносов.

По результатам проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 13.07.2020 № 16/1964 (том 5 л.д.1-130).

25.08.2020 МУП «Жилкомсервис» ГО «город Якутск» представлены возражения на Акт ВНП, по результатам рассмотрения которых Инспекцией приняты решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в связи с представлением Предприятием возражений на Акт ВНП и о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

16.11.2020 составлено Дополнение к Акту налоговой проверки №16/27 (том 6 л.д.1-54), а также вынесено решение от 25.12.2020 № 16/1 (том 7 л.д.1-100), согласно которому:

- Предприятие привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа (в связи с применением обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, штрафные санкции уменьшены в 16 раз) по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) за неполную уплату НДС в размере 147 301,30 руб., налога на прибыль организаций зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 26 078,06 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 147 775,31 руб.; по пункту 1 статьи 123 НК РФ за несвоевременное перечисление в бюджет сумм НДФЛ, удержанного с фактически выплаченных доходов физическим лицам по срокам уплаты, в размере 213 882,04 руб.;

- Предприятию доначислено и предложено уплатить НДС в сумме 13 580 801 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, в размере 1 921 612 руб., налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 10 889 137 руб.;

- Предприятию начислены пени за несвоевременную уплату НДС в размере 5 143 494,16 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в сумме 826 220,74 руб., налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в сумме 4 822 642,34 руб., транспортного налога в размере 16 915,55 руб.

Не согласившись частично с вынесенным инспекцией решением, налогоплательщик обжаловал его в апелляционном порядке в УФНС России по РС (Я).

Решением УФНС России по РС (Я) от 13.05.2021 №05-17/07632 отменено решение Инспекции от 25.12.2020 №16/1 в части сумм пени по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в федеральный бюджет, в размере 129 413,29 руб.; налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, в размере 733 341,89 руб.; уменьшен налог на прибыль организаций, зачисляемый в федеральный бюджет, на сумму в размере 506 543 руб.; налог на прибыль организаций, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации, на сумму в размере 2 870 410 руб.; в удовлетворении остальной части требований налогоплательщика отказано (том 7 л.д.125-149).

Не согласившись с решением Инспекции от 25.12.2020 №16/1 в оспариваемой части, МУП «Жилкомсервис» обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Согласно пунктам 1, 5 статьи 4 АПК РФ заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном настоящим Кодексом. Если для определенной категории споров федеральным законом установлен претензионный или иной досудебный порядок урегулирования, либо он предусмотрен договором, спор передается на разрешение арбитражного суда после соблюдения такого порядка.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения о привлечении к ответственности, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса РФ, заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса РФ о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Из положений статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 65, части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого решения закону или иному нормативному правовому акту, законности его принятия, наличия у органа власти надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для его принятия, возлагается на орган, который принял соответствующий акт. Данные правила не освобождают лиц, обратившихся в защиту своих прав и законных интересов, от обязанности доказывания оснований своих требований.

Суд, проверив законность процедуры проведения выездной налоговой проверки и рассмотрения ее материалов с учетом установленных обстоятельств, приходит к выводу о том, что нарушений установленного Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс РФ) порядка проведения выездных налоговых проверок и вынесения решений по ним, которые являются основанием для признания недействительным оспариваемого решения налогового органа в соответствии с пунктом 14 статьи 101 Налогового кодекса РФ, налоговым органом не допущено, Предприятию была предоставлена возможность знакомиться с материалами налоговой проверки, представлять свои возражения, пояснения и дополнительные документы, участвовать в рассмотрении материалов выездной налоговой проверки.


По эпизоду доначисления налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней и штрафа.


Как следует из материалов дела и заявителем не оспаривается, в соответствии со ст. 143 главы 21 Налогового Кодекса Российской Федерации МУП «Жилкомсервис» в проверяемом периоде (2017, 2018 гг) являлось плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Согласно пункту 2 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В соответствии с пунктом 2 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров (работ, услуг) с учетом субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, а также с учетом льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из фактических цен их реализации. При этом суммы субвенций (субсидий), предоставляемых бюджетами различного уровня в связи с применением налогоплательщиком государственных регулируемых цен, или льгот, предоставляемых отдельным потребителям в соответствии с законодательством, при определении налоговой базы не учитываются.

В силу приведенных положений законодательства, в налоговую базу по НДС не включаются только те субсидии, которые предоставляются налогоплательщику бюджетом в связи с применением таким лицом государственных регулируемых цен или льгот, предоставляемых отдельным потребителям для целей покрытия соответствующего убытка (определение Верховного Суда Российской Федерации от 16.07.2015 N 304-КГ15-1430).

Вместе с тем, в налоговую базу по НДС могут включаться субсидии из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предоставленные в целях возмещения недополученных доходов в связи с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), облагаемых НДС. В данной ситуации значение имеет возможность квалификации деятельности Общества как реализации работ (услуг) в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ и направленность финансовой помощи на увеличение доходов налогоплательщика от реализации работ и услуг (определение Верховного Суда Российской Федерации от 01.08.2019 N 301-ЭС19-7881).


Как установлено, МУП «Жилкомсервис» создано распоряжением Окружной администрации города Якутска №286р от 03.06.2011, Учредителем предприятия является городской округ «город Якутск» (том 8 л.д.1-18).

Предприятие является коммерческой организацией, не наделенной правом собственности на имущество, закрепленное собственником. Правомочия собственника имущества предприятия осуществляет Департамент имущественных и земельных отношений Окружной администрации города Якутска (далее по тексту – ДИиЗО).

Предприятие выполняет цели и виды деятельности, для получения прибыли, также для удовлетворения общественных потребностей, которые прописаны в Уставе предприятия, утверждённым приказом ДИиЗО от 22.10.2015 №88п, который был изменен Приказом ДИиЗО от 30.01.2018г. №07п (том 8 л.д.19-22).


Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления НДС в размере 12 622 520 руб. и соответствующих сумм пени и штрафа послужили выводы налогового органа о занижении налоговой базы по НДС в результате не включения стоимости работ, выполненных в рамках соглашений на выполнение работ по сносу нежилых зданий, строений, сооружений, в силу того, что данные работы не являются уставным видом деятельности Предприятия и, следовательно, подлежали квалификации как выполнение работ на возмездной основе.

Проверкой установлено, что МУП «Жилкомсервис» ГО «город Якутск» за проверяемый период были заключены следующие соглашения с МКУ Департамент жилищных отношений» городского округа «город Якутск», Департаментом градостроительства Окружной администрации города Якутска на основании Постановлений Окружной администрации города Якутска №64п от 28.03.2016, №142п от 21.05.2014, в которых указано, что настоящий документ определяет категории лиц и критерии отбора юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), имеющих право на получение субсидии, цели, условия и порядок предоставления субсидии на возмещение затрат, возникающих в связи по сносу нежилых зданий, строений, сооружений на территории городского округа «город Якутск».

В вышеуказанных постановлениях перечислены критерии для отбора юридических лиц, индивидуальных предпринимателей - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидии из бюджета городского округа «город Якутск». Одним из перечисленных критериев отбора, является то что, претендент представляет уполномоченному органу письменную заявку с приложением полного пакета документа.

Согласно вышеуказанным постановлениям, отбор юридического лица, индивидуального предпринимателя для выполнения работ по сносу размещалось на общедоступных открытых информационных сайтах, давая возможность, всем желающим подать заявку на участие в отборе.

Выделение субсидий заявителю осуществлялось на основании следующих соглашений:


- Соглашение №3/69806 о предоставлении субсидии от 09.03.2017, согласно которому МКУ Департамент жилищных отношений» городского округа «город Якутск» (получатель бюджетных средств) предоставляет МУП «Жилкомсервис» (получатель субсидии) субсидии на возмещение затрат, возникающих в связи с выполнением работ по сносу ветхого и аварийного, сгоревшего, и подпадающего под расселение жилья на территории городского округа «город Якутск». Получателю субсидии, в соответствии с заявкой на получение субсидии, размер субсидии составил 15 000 000,00 руб. (НДС не выделен) ( том 16 л.д.32-37);

- Соглашение №4/69806 о предоставлении субсидии от 23.08.2017, согласно которому МКУ Департамент жилищных отношений» городского округа «город Якутск» (получатель бюджетных средств) предоставляет МУП «Жилкомсервис» (получатель субсидии) субсидии на возмещение затрат, возникающих в связи с выполнением работ по сносу ветхого и аварийного, сгоревшего, и подпадающего под расселение жилья на территории городского округа «город Якутск».

Получателю субсидии, в соответствии с заявкой на получение субсидии, размер субсидии составил 22 800 000,00 руб. (НДС не выделен).

Внесены изменения в вышеуказанное соглашение: дополнительным соглашением №1 от 20.11.2017г. размер субсидии составил 36 468 897, 41 руб. (НДС не выделен); дополнительным соглашением №2 от 22.12.2017г. размер субсидии составил 65 190 507,41 руб. (НДС не выделен) (том 16 л.д.47-52);

Субсидии предоставляются в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 06.10.2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления», распоряжения Окружной администрации города Якутска №1713р от 14.10.2016 года, на основании заявки на получение субсидии на возмещение затрат, возникающих в связи с выполнением работ по сносу ветхого и аварийного, сгоревшего, и подпадающего под расселение жилья на территории городского округа «город Якутск» при предоставлении следующих документов:

- подлинники и заверенные копии договоров и счетов, счетов фактур с поставщиками и подрядчиками;

- акты формы КС-2, КС-3, составленные Получателем субсидии, подтверждающие фактический объем работ, составленных в базисных ценах на январь 2011 года, и текущих ценах соответствующего квартала текущего года, подписанные Получателем бюджетных средств и заверенные Департаментом имущественных и земельных отношений городского округа «город Якутск»;

- платежные поручения, выписки с расчетных счетов Получателя субсидии;

- справка от специализированной организации технической инвентаризации о техническом состоянии объекта муниципального недвижимого имущества - акт обследование объекта.

Получатель субсидии берет на себя обязательства:

- по целевому использованию представленной субсидии;

- по предоставлению документов, подтверждающих затраты, указанных п.1.2. настоящего Соглашения;

- в случаях, предусмотренных настоящим Соглашением, осуществить возврат полученной субсидии.

Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе.


- Соглашение №1/17 о предоставлении субсидии от 18.12.2017, согласно которому Департамент градостроительства Окружной администрации города Якутска (получатель бюджетных средств) предоставляет МУП «Жилкомсервис» (получатель субсидии) субсидии на возмещение затрат, возникающих в связи с выполнением работ по сносу нежилых зданий, строений, сооружений на территории городского округа «город Якутск» на основании постановления Окружной администрации города Якутска №64п от 28.03.2016г. (дополнительное соглашение №1 без даты к настоящему соглашению).

Получателю субсидии, в соответствии с заявкой на получение субсидии, размер субсидии составил 1 068 073.13 руб., в том числе НДС 18% - 162 926.41 руб.;

Внесено изменение в вышеуказанное соглашение дополнительным соглашением №1 без указания даты, размер субсидии составил 905 146.72 руб. (1 068 073.13-162 926.41), НДС не предусмотрен (том 8 л.д. 34-37).

Субсидия предоставляется в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 06.10.2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления», распоряжения Окружной администрации города Якутска №2132р от 15.12.2017 года, на основании протокола рассмотрения заявок и подведения итогов отбора получателей субсидии из бюджета городского округа «город Якутск» на возмещение затрат, возникающих в связи с выполнением работ по сносу нежилых зданий, строений, сооружений на территории городского округа «город Якутск» при предоставлении документов, подтверждающие затраты.

Получатель субсидии берет на себя обязательства:

- по целевому использованию представленной субсидии;

-по предоставлению документов, подтверждающих затраты, указанных п.1.2. настоящего Соглашения;

- в случаях, предусмотренных настоящим Соглашением, осуществить возврат полученной субсидии.

Вышеуказанное соглашение заключено на основании Постановления Окружной администрации города Якутска №64п от 28.03.2016, в котором указано, что настоящее Положение определяет категории лиц и критерии отбора юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), имеющих право на получение субсидии, цели, условия и порядок предоставления субсидии на возмещение затрат, возникающих в связи по сносу нежилых зданий, строений, сооружений на территории городского округа «город Якутск», порядок возврата субсидий в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении, а также возврат бюджетных средств, не использованных в текущем финансовом году.

Предоставление субсидии в связи с выполнением работ по сносу нежилых зданий, строений, сооружений территории городского округа «город Якутск» осуществляется в пределах бюджетных средств, предусмотренных решением Якутской городской Думы «О бюджете городского округа «город Якутск» на текущий финансовый год», в соответствии со сводной бюджетной росписью бюджета городского округа «город Якутск» и кассового плана в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Субсидии предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе.

Установлены критерия отбора юридических лиц, индивидуальных предпринимателей - производителей товаров, работ, услуг, имеющих право на получение субсидии из бюджета городского округа «город Якутск», основными принципами проведения отбора являются:

- публичность и открытость;

- свобода получения и распространения информации о предоставлении субсидий;

- равенство прав претендентов на получение субсидий.

Для участия в отборе на получение субсидии претендент в соответствии с условиями настоящего Положения представляет уполномоченному органу письменную заявку согласно приложению N 1 к настоящему Положению с приложением полного пакета документа согласно пункту 3.5 и требованиям пункта 3.6 настоящего Положения, подлежащую обязательной регистрации.


- Соглашения №3/17, №4/17, №5/17, №6/17, №6/17 о предоставлении субсидии от 22.12.2017., согласно которому Департамент градостроительства Окружной администрации города Якутска (получатель бюджетных средств) предоставляет МУП «Жилкомсервис» (получатель субсидии) субсидии на возмещение затрат, понесенных на снос самовольных построек на территории городского округа «город Якутск» на основании распоряжения Окружной администрации города Якутска №1943р от 20.11.2017г., по адресам:

- <...> км. (сиротские дома), размер субсидии составил 1 320 046.02 руб., в том числе НДС 18% - 201 362.95 руб., внесены изменения дополнительным соглашением №1 без указания даты, размер субсидии составил 1 118 683.07 руб., НДС не предусмотрен;

- <...>, размер субсидии составил 62 771.60 руб., в том числе НДС 18% - 10 032.96 руб., внесены изменения дополнительным соглашением №1 без указания даты, размер субсидии составил 55 738.64 руб., НДС не предусмотрен;

- <...> размер субсидии составил 39 700.18 руб., в том числе НДС 18% - 6 055.96 руб., внесены изменения дополнительным соглашением №1 без указания даты, размер субсидии составил 33 644.22 руб., НДС не предусмотрен;

- <...> размер субсидии составил 260 235.50 руб., в том числе НДС 18% - 39 696.94 руб., внесены изменения дополнительным соглашением №1 без указания даты, размер субсидии составил 220 538.56 руб., НДС не предусмотрен;

- г. Якутск, по Объездному шассе 4км., расположенного на земельном участке 14:36:102051:265, размер субсидии составил 263 586.70 руб., в том числе НДС 18% - 40 208.14 руб., внесены изменения дополнительным соглашением №1 без указания даты, размер субсидии составил 223 378.56 руб., НДС не предусмотрен (том.8 л.д.52-55, 65-68, 76-79).

Субсидия предоставляется в соответствии со статьей 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации, Федеральным законом Российской Федерации от 06.10.2003 года №131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления», распоряжения Окружной администрации города Якутска №2132р от 15.12.2017 года, на основании протокола рассмотрения заявок и подведения итогов отбора получателей субсидии из бюджета городского округа «город Якутск» на возмещение затрат, возникающих в связи с выполнением работ по сносу нежилых зданий, строений, сооружений на территории городского округа «город Якутск» при предоставлении документов, подтверждающие затраты.

Получатель субсидии берет на себя обязательства:

- по целевому использованию представленной субсидии;

- по предоставлению документов, подтверждающих затраты, указанных п.1.2. настоящего Соглашения;

- в случаях, предусмотренных настоящим Соглашением, осуществить возврат полученной субсидии.


В ходе проверки представленных документов установлено, что МУП «Жилкомсервис» во исполнение обязательств по вышеуказанным соглашениям передавало выполненные работы на основании актов о приемке выполненных работ (форма КС-2), справки о стоимости выполненных работ и затрат (форм КС-3).

Перечисление денежных средств заявителю производилось на расчетный счет проверяемого лица.

Инспекция пришла к выводу о том что, соглашения по сносу объектов были заключены на конкурентной площадке, путем отбора поданных заявок, вступлением в гражданско-правовые отношения.

Исследовав и оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 АПК РФ, арбитражный суд приходит к выводам о том, что фактически предприятие осуществляло реализацию услуг в целях обеспечения муниципальных нужд городского город Якутск, спорные денежные средства (в виде субсидий) фактически получены предприятием в качестве оплаты за оказанные услуги (выполненные работы) и являются его выручкой от реализации и, соответственно, являются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Анализ содержания вышеуказанных соглашений на предоставление субсидий позволяет суду сделать вывод о том, что между сторонами фактически сложились отношения, регулируемые положениями главы 37 Гражданского кодекса Российской Федерации «Подряд», в рамках которых заявитель при наличии заказа взял на себя обязательства по выполнению работ по сносу объектов.

Таким образом, суд соглашается с выводами налогового органа о том, что совершаемые предприятием хозяйственные операции по сносу объектов были связаны с выполнением конкретных работ, их оплатой, по сути, МУП «Жилкомсервис» были возмещены затраты на реализацию работ, услуг.

Довод заявителя о том, что указанная деятельность являлась уставной, субсидирование расходов предприятия являлось способом целевого финансирования деятельности налогоплательщика со стороны учредителя, а не способом оплаты реализованных им работ (услуг) и не могло выступать основанием для взимания НДС с полученных сумм финансовой помощи, право на возмещение которых предусмотрено муниципальными нормативными актами, отклоняется арбитражным судом как противоречащий правовому статусу предприятия и осуществляемой им деятельности.

Исходя из положений статей 49 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункта 1 статьи 3, статей 8, 9 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарное предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности, предусмотренным в уставе этого унитарного предприятия, и нести связанные с этой деятельностью обязанности.

Указанные ограничения правоспособности унитарного предприятия применяются при осуществлении им свое деятельности.

Предусмотренные действующим законодательством ограничения в части совершения государственными предприятиями сделок в пределах их специальной правоспособности вызваны необходимостью защиты публичного порядка в Российской Федерации, поскольку выполнение государством возложенных на него обществом функций происходит, в том числе посредством создания государственных предприятий.

Таким образом, из анализа положений действующего законодательства, следует, что виды деятельности унитарного предприятия, относимого к уставной деятельности, должны быть прописаны в Уставе унитарного предприятия.

При этом осуществление иных видов деятельности, не подпадающих под понятие уставной, указанным законом не ограничивается. Сведения об иных осуществляемых видах деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов деятельности (ОКВЭД) в заявительном характере могут быть внесены в ЕГРЮЛ.

Кроме того, в соответствии с пунктом 7 статьи 9 Закона №161-ФЗ внесение изменений в устав унитарного предприятия, в том числе утверждение устава в новой редакции, осуществляется по решению государственного органа Российской Федерации или органа местного самоуправления, уполномоченных утверждать устав унитарного предприятия. Изменения, внесенные в устав унитарного предприятия или устав унитарного предприятия в новой редакции, приобретают силу для третьих лиц с момента их государственной регистрации, а в случаях, установленных настоящим Федеральным законом, с момента уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц.

Перечень видов деятельности, указанных в Уставе МУП «Жилкомсервис» ГО «город Якутск», закрытый.

Как установлено Инспекцией, в проверяемом 2017 году действовал Устав Предприятия, утвержденный Приказом Департамента имущественных и земельных отношений окружной администрации города Якутска от 22.10.2015г. №88п. Согласно данному Уставу Предприятие создано в целях выполнения работ, производства продукции, оказания услуг, удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Для достижения целей в Уставе, действовавшем в 2017 году, приведен перечень видов деятельности, в котором вид деятельности «Снос (разборка) зданий, сооружений» отсутствует.

Приказом Департамента имущественных и земельных отношений окружной администрации города Якутска от 30.01.2018 №07п, были внесены изменения в действующий Устав в части целей и видов деятельности (Глава 3 Устава), в том числе добавлен пункт 3.2.30 «Разборка и снос зданий».

Таким образом, полученные из бюджета денежные средства непосредственно связаны с оплатой выполненных работ и являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 1 статьи 146 НК РФ. Налоговая база должна исчисляться с учетом полученных средств из бюджета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

На основании изложенного, налоговый орган правомерно доначислил предприятию НДС в сумме 12 622 520 руб., начислил пени по указанному налогу в сумме 4 635 316 руб. и назначил штраф в размере 106 443,60 руб.

Указанный расчет заявителем не оспаривается, что следует из представленного в материалах дела и подписанного сторонами соглашения и дополнения к нему.

Соответственно, в соответствии с частью 2 статьи 70 АПК РФ указанный факт принимается арбитражным судом в качестве факта, не требующего дальнейшего доказывания.

Ссылка Предприятия на Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 01.08.2019 N 301-ЭС19-7881, отклоняется арбитражным судом, поскольку в рамках рассмотрения указанного дела было установлено, что налогоплательщик как унитарное предприятие, созданное для решения вопросов местного значения, нес бремя содержания имущества, переданного ему на баланс муниципальным образованием; в рассматриваемой ситуации субсидирование расходов предприятия являлось способом целевого финансирования деятельности налогоплательщика со стороны учредителя, а не способом оплаты реализованных им работ (услуг), то есть деятельность предприятия не отвечала определению понятия реализации услуг и работ, приведенному в пункте 1 статьи 39 НК РФ.


По эпизоду доначисления налога на прибыль организаций, соответствующих сумм пеней и штрафа.


МУП «Жилкомсервис» ГО «город Якутск» согласно п. ст. 246 НК РФ является плательщиком налога на прибыль организаций за проверяемые периоды.


В соответствии со статьей 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется ада российских организаций, не являющихся участниками консолидированной группы налогоплательщиков, как сумма полученных доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов в соответствии с главой 25 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, в том числе на суммы начисленной амортизации по объектам основных средств (подпункт 3 пункта 2 статьи 253 Кодекса). К амортизируемому имуществу, не подлежащему амортизации, относится имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (подпункт 3 пункта 2 статьи 256 Кодекса).

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ определено понятие средств целевого финансирования и дан исчерпывающий перечень таких средств.

Правовая позиция о порядке применения указанных норм права при амортизации имущества муниципального предприятия сформулирована в определении Верховного Суда Российской Федерации от 17.07.2018 N 307-КГ18-1836 по делу N А56-7181/2017, пункте 33 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2018), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 26.12.2018.

Согласно данной правовой позиции, если амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием в оперативное управление или хозяйственное ведение, было приобретено (создано) за счет средств целевого бюджетного финансирования, то амортизация по такому имуществу не начисляется. При этом не должно иметь значения, были ли средства бюджетного финансирования использованы для приобретения объектов основных средств непосредственно публично-правовым образованием либо направлены унитарному предприятию на эти цели из соответствующего бюджета, имея в виду экономическую однородность указанных способов формирования имущества унитарного предприятия.

Согласно пункту 1 статьи 113 ГК Российской Федерации и статье 2 Федерального закона от 14 ноября 2002 года N 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником; в форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия; имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности Российской Федерации, субъекту Российской Федерации или муниципальному образованию.

Пункт 4 статьи 8 названного Федерального закона устанавливает случаи, когда могут быть созданы унитарные предприятия. Из их перечня следует, что создание публично-правовым образованием унитарного предприятия обусловлено необходимостью решения общественно значимых задач, в том числе в сферах естественных монополий, социально значимых отраслях национальной экономики.

Таким образом, государственные унитарные предприятия используют имущество в публично значимых целях. Данная особенность предопределяет особый способ и источники образования имущества унитарного предприятия, не характерные для частных субъектов предпринимательской деятельности.

Имущество государственного (муниципального) унитарного предприятия находится в государственной (муниципальной) собственности и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления (абзац первый пункта 2 статьи 113 ГК Российской Федерации).

Государственное (муниципальное) унитарное предприятие, которому имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения, владеет, пользуется и распоряжается этим имуществом в пределах, определяемых в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (статья 294).

Согласно п.1 ст.11 вышеуказанного закона, имущество унитарного предприятия формируется за счет:

- имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

- доходов унитарного предприятия от его деятельности;

- иных не противоречащих законодательству источников.

Согласно п.2 ст. 11 указанного закона право на имущество, закрепляемое за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества, возникает с момента передачи такого имущества унитарному предприятию, если иное не предусмотрено федеральным законом или не установлено решением собственника о передаче имущества унитарному предприятию.

Как следует из материалов дела, основанием для доначисления Предприятию налога на прибыль в размере 2 716 040 руб. и соответствующим сумм пени и штрафа послужили выводы налогового органа о неправомерном включении суммы амортизации в состав расходов, уменьшающих доходы от реализации.

В соответствии с нормативно правовым актом Якутской городской Думы № 40-НПА от 23.12.2011 «О порядке закрепления муниципального имущества городского округа «город Якутск» на праве хозяйственного ведения» часть имущества находящаяся на балансе МУП «Жилкомсервис» была передана на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества.

Согласно п. 1.4. вышеуказанного нормативного-правового акта решение о передаче на праве хозяйственного ведения муниципального имущества принимает Департамент имущественных и земельных отношений Окружной администрации города Якутска.

В ходе мероприятий налогового контроля были направлены запросы в Департамент имущественных и земельных отношений Окружной администрации города Якутска, Министерство имущества и земельных отношений Республики Саха (Якутск), Муниципального учреждения «Главстрой» ГО «город Якутск»:о предоставлении документов и информации об имуществе, переданном в хозяйственное ведение МУП «Жилкомсервис», а также источниках его приобретения.

Проверкой установлено, что Предприятием по договору купли-продажи недвижимого имущества №2 от 12.08.2016 приобретены основные средства у АО «Якутская процессинговая компания «Платежи» (созданная в декабре 2015 года путем преобразования ОАО «Якутская городская транспортная компания») на сумму 11 500 000 руб. Задолженность по договору купли-продажи недвижимого имущества №2 от 12.08.2016 полностью погашена за счет бюджетных средств, предоставленных по распоряжению Окружной Администрации города Якутска № 170р от 06.02.2017г., что также подтверждается банковской выпиской. По основным средствам, приобретенным по указанному договору купли-продажи, Предприятием начислена амортизация за 2017 год в размере 2 283 934 руб., за 2018 год в размере 2 283 934 руб.

Инспекцией установлено также, что Предприятие на основании договора купли-продажи имущества от 14.04.2016 № Ф-2 приобрело у ООО «Якутскэкосети» с правом хозяйственного ведения 4 единицы гаражей, расположенные по адресу <...>. Стоимость договора составила 14 519 900 руб., в том числе НДС 2 214 900 руб. Также у ООО «Якутскэкосети» по договору купли-продажи транспортных средств от 06.02.2017 № 566 Предприятие приобрело 10 единиц транспортных средств. Стоимость договора составила 2 435 000 руб., в том числе НДС. Задолженность по договорам купли-продажи с ООО «Якутскэкосети» полностью погашена за счет бюджетных средств, предоставленных по распоряжению Окружной Администрации города Якутска № 427р от 27.03.2017, что также подтверждается банковской выпиской. По основньм средствам, приобретенным по указанным договорам купли-продажи, Предприятием начислена амортизация за 2017 год в размере 2 702 986 руб., за 2018 год в размере 2 863 850 руб.

Инспекцией установлено, что Предприятию на основании распоряжения Департамента имущества и земельных отношений Окружной Администрации города Якутска от 31.12.2013 №623-р передано передаточными актами № №00000184- 00000217 от 07.03.2014 имущество -объект «сливная станция». Данный объект создан на основании договора №С-01/2011 от 04.07.2011 на выполнение работ по строительству сливной станции в г.Якутске, муниципального контракта №С-06/2012 от 17.10.2012 на выполнение работ по объекту: «Строительство Сливной станции г.Якутске (наружные сети тепловодоснабжения и канализации» (с изменениями), муниципального контракта №С-09/2013 от 13.12.2013 на выполнение дополнительных работ по объекту: «Сливная станция г.Якутск». По представленным пояснениям, на основании Решений Якутской городской думы №РЯГД-34-4 от 26.05.2011, №РЯГД-51-6 от 20.12.2012, РЯГД-54-3 от 27.03.2013, источник финансирования создания, приобретения вышеперечисленного имущества - местный бюджет, что подтверждается платежными поручениями. По указанным основным средствам Предприятием начислена амортизация за 2017 год в размере 2 055 900 руб.

Проверкой установлено, что на основании Распоряжений Окружной администрации от 02.03.2018 №311р, от 22.12.2017 №2199р по муниципальному контракту б/н от 16.04.2018 приобретены за счет средств целевого бюджетного финансирования объекты основных средств, расположенных по адресу <...>. После выкупа на основании Распоряжений от 15.01.2018 №3-р, от 04.06.2018 №242-р объекты основных средств переданы в МУП «Жилкомсервис» ГО «город Якутск». По указанным основным средствам Предприятием начислена амортизация за 2018 год в размере 884 222 руб.

В оспариваемом решении проверкой также установлено, что на основании Распоряжения Окружной администрации от 15.02.2013 №176р по муниципальному контракту №1/13-23 от 11.06.2013 за счет средств целевого бюджетного финансирования приобретена специализированная техника. Объекты основных средств после выкупа Распоряжениями от 15.01.2018 №6-р и от 08.02.2018 №44/1-р переданы в МУП «Жилкомсервис» ГО «город Якутск». По основным средствам Предприятием начислена амортизация за 2018 год в размере 405 360 руб.

Как установлено проверкой, Предприятию в проверяемом периоде по передаточному акту № АГ00-000003 от 15.01.2018 переданы транспортные средства, приобретенные по муниципальному контракту №1/15-7 от 29.06.2015 за счет средств целевого бюджетного финансирования, на основании Распоряжения от 15.01.2018 №6-р и от 08.02.2018 №44/1-р. По основным средствам Предприятием начислена амортизация за 2018 год в размере 100 014 руб.

Таким образом, установив обстоятельства, свидетельствующие о том, что источником финансирования, за счет которого было приобретено (создано) спорное имущество и в дальнейшем передано в хозяйственное ведение Предприятию, являлись целевые бюджетные средства, налоговый орган пришел к выводу об отсутствии оснований у заявителя амортизировать спорное имущество.

Представленные в материалах проверки доказательства опровергают доводы предприятия о том, что спорные основные средства были приобретены Предприятием за счет субсидий.

Учитывая, что заявителем в подтверждение своей позиции не представлено доказательств приобретения спорного имущества за счет иных источников (не бюджетных средств целевого финансирования), суд признает выводы налогового органа правомерными, иное предприятием не доказано.

Исследовав и оценив представленные доказательства по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, учитывая, что спорное имущество получено Предприятием безвозмездно, а также то, что доказательства несения МУП «Жилкомсервис» затрат по приобретению (созданию) спорного имущества либо созданию (приобретению) имущества вне связи с бюджетным финансированием в материалах дела отсутствуют, арбитражный суд приходит к выводу о неправомерном уменьшении предприятием налоговой базы по налогу на прибыль за проверяемый период на сумму затрат в виде амортизационных отчислений по спорным объектам основных средств.

Таким образом, доначисление налога на прибыль, а также соответствующих сумм пени и штрафа произведено Инспекцией правомерно.

Указанный расчет заявителем не оспаривается, что следует из представленного в материалах дела и подписанного сторонами соглашения и дополнения к нему.

Соответственно, в соответствии с частью 2 статьи 70 АПК РФ указанный факт принимается арбитражным судом в качестве факта, не требующего дальнейшего доказывания.

Оснований для удовлетворения жалобы Предприятия у суда апелляционной инстанции не имеется.

Решение суда от 04.04.2022 принято с соблюдением норм материального права, выводы суда соответствуют обстоятельствам дела.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

В удовлетворении требования Муниципального унитарного предприятия «Жилкомсервис» Городского округа «Город Якутск» (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения от 25.12.2020 № 16/1 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части, отказать.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Четвертый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме). Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение.


Судья

Клишина Ю. Ю.