Решение от 30 марта 2018 г. по делу № А35-5966/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ


г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru; е-mail: info@kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-5966/2017
30 марта 2018 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 26.03.2018.

Полный текст решения изготовлен 30.03.2018.


Арбитражный суд Курской области в составе председательствующего судьи Суходольской Н. Е., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Макаровым Е.В., рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению

индивидуального предпринимателя ФИО1

к Государственному учреждению Отделения Пенсионного фонда России по Курской области

о признании недействительным решения,

об обязании совершить определенные действия,

третье лицо - Государственное учреждение Управление Пенсионного фонда России в г. Курске Курской области.

В судебном заседании после перерыва приняли участие представители:

от заявителя: ФИО2 по доверенности от 07.07.2017 №100/1;

от Государственного учреждения отделения Пенсионного фонда России по Курской области: ФИО3 по доверенности от 31.01.2017 № 2.

от третьего лица : ФИО4 по доверенности от 25.07.2017 № 13


Индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с заявлением (с учетом уточнений от 26.03.2018) о признании незаконным решения от 18.05.2017 № 056F07170000204, принятого ГУ - Отделением Пенсионного фонда России по Курской области, согласно которому индивидуальному предпринимателю ФИО1 отказано в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за 2014 год в сумме 110297,23 руб., за 2015 год в сумме 117078,48 руб.; об обязании ГУ – Отделения Пенсионного фонда России по Курской области предпринять действия, предусмотренные статьей 26 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ, а именно: принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды: за 2014 год в сумме 110297,23 руб., за 2015 год в сумме 117078,48 руб.; передать это решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области.

Представитель заявителя в судебном заседании поддержал уточненные заявленные требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнениях к нему.

Представитель Государственного учреждения - Отделения Пенсионного фонда России по Курской возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.

Представитель третьего лица Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда России в г. Курске Курской области возражала против удовлетворения заявленных требований по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление.

Оспариваемый акт вынесен 18.05.2017, в арбитражный суд заявитель обратился с заявлением 12.07.2017, то есть, в пределах процессуального срока, установленного частью 4 статьи 198 АПК РФ.

Выслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 (ОГРНИП 304463207000107, ИНН <***>), осуществляет предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (зарегистрирован 20.02.1995), состоит на учете в органе Пенсионного фонда РФ в качестве индивидуального предпринимателя, производящего выплаты физическим лицам, с 13.08.2008, регистрационный номер 056-029-003798.

Согласно налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 год доход индивидуального предпринимателя ФИО1 был заявлен в сумме 26351359,60 руб., расход в сумме 24 951 146 ,14 руб., налоговая база составила 1 400 213,47 руб. Сумма страховых взносов, исчисленных страхователем, составила 11 002,13 руб., дополнительно начислено органом ПФР страховых взносов в сумме 121 299,36 руб., из них уплачено 121 299,36 руб.

Согласно налоговой декларации 3-НДФЛ за 2015 год доход ИП ФИО1 был заявлен в сумме 30 156 180, 96 руб. расход в сумме 29 646 766,30 руб., налоговая база составила 509414,66 руб. Сумма страховых взносов, исчисленных страхователем, составила 2 094,15 руб., дополнительно начислено органом ПФР страховых взносов в сумме 130 275,60 руб., из них взыскано (уплачено) 130 275,60 руб.

По данным бухгалтерского учёта ИП ФИО1, по состоянию на 01.07.2017 сумма излишне уплаченных предпринимателем страховых взносов в органы ПФР составляет 104449, 18 руб., в том числе: за 2014 в сумме 110297,23 руб., за 2015 в сумме 128181,45 руб.

Указанные переплаты, по мнению заявителя, возникли вследствие неправильного определения органом Пенсионного фонда размера страховых обязательств ИП ФИО1 за указанный период времени, по причине неверного толкования норм законодательства о страховых взносах, в связи с чем, органом ПФР были приняты меры по принудительному взысканию с предпринимателя излишних сумм возникшей задолженности.

Заявитель указывает: база для исчисления страховых взносов в целях пункта 2 части 1.1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ не определена и органы ПФР не вправе производить произвольный расчет сумм страховых взносов, подлежащих уплате во внебюджетные фонды, основываясь на своих предположениях, в частности, используя положения статей 208 и 209 НК РФ, не указанные в пункте 8 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ; в данном случае следует руководствоваться порядком исчисления и уплаты сумм налога на доходы физических лиц, определенном статьей 210 НК РФ.

ФИО1 28.03.2017 обратился в ГУ - Управление Пенсионного фонда России в г. Курске Курской области заявление о возврате излишне уплаченных страховых взносов и Пояснение к нему

24.04.2017 ГУ - Управлением Пенсионного фонда России в г. Курске Курской области направлено в адрес предпринимателя ФИО1 письмо от 24.04.2017 № 30-09/15290, в котором содержались сведения о возможности пересчета сумм взносов на основании решения суда.

ГУ - Отделением Пенсионного фонда России по Курской области в лице заместителя управляющего ФИО5 17.05.2017 направлено в адрес предпринимателя ФИО1 письмо от 17.05.2017 № 30-01/5203, в котором содержались сведения о непризнании уплаченных им сумм как уплаченных в завышенном размере.

19.05.2017 заместителем управляющего ГУ - Управление Пенсионного фонда России по Курской области ФИО5 направлено в адрес предпринимателя ФИО1 письмом от 19.05.2017 № 30-01/5322 Уведомление о принятом решении об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) денежных средств от 18.05.2017 № 204, основанием для этого указано на отсутствие переплаты.

По мнению заявителя, положения пункта 1 части 1 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо применять во взаимосвязи с положениями пункта 1 статьи 221 НК РФ, оценивать доход предпринимателя не формально, а исходя из извлеченной им экономической выгоды. Заявитель ссылается на выводы, содержащиеся в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования».

12.07.2017 индивидуальный предприниматель ФИО1 обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, основываясь на вышеизложенных доводах.

Представители органов ПФР с доводами заявителя не согласились, указав, что, по их мнению, доход пенсионным органом определяется на основании сведений, полученных из налогового органа, которые туда представляет сам налогоплательщик. Самостоятельное определение дохода органами ПФР не предусмотрено. При этом пенсионное законодательство не содержит понятия налогооблагаемой базы, предусмотренное статьями 53, 54 НК РФ, то есть норм, позволяющих определение дохода предпринимателя с учетом расходов (налоговых вычетов) для исчисления сумм налога на доходы физических лиц, а поэтому база для исчисления страховых взносов определена из общей суммы полученного дохода без учета произведенных заявителем расходов.

Кроме того, по мнению представителей органов ПФР, приведенное заявителем Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П не подлежит применению в данном случае, поскольку ИП ФИО1 имеет наемных работников.

Исследовав представленные доказательства по делу, изучив позиции сторон, суд считает, что требования заявителя подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ в целях применения положений части 1.1 данной статьи, устанавливающей порядок определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, доход для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, которая, устанавливая особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц, предусматривает в том числе, что физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят исчисление и уплату налога по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности (подпункт 1 пункта 1).

С учетом правовой позиции, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 N 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», арбитражный суд приходит к следующим выводам.

Принимая во внимание указанные особенности правового положения индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, а также исходя из правовой природы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, с 1 января 2014 года федеральный законодатель установил два способа определения размера страховых взносов в зависимости от уровня его дохода: в фиксированном размере (исходя из одного минимального размера оплаты труда) при доходе до 300 000 рублей за расчетный период либо в повышенном (не более восьмикратного минимального размера оплаты труда) - при доходе свыше 300 000 рублей за расчетный период (часть 1.1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Как указывалось в пояснительной записке к проекту федерального закона "О внесении изменения в статью 14 Закона N 212-ФЗ, устанавливая дифференцированный механизм определения размера страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, учитывающий величину получаемого дохода, федеральный законодатель преследовал цель нивелировать негативные последствия повышения размера страховых взносов в государственные внебюджетные фонды для малого предпринимательства, и в особенности для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих низкодоходные виды деятельности, предоставить им возможность продолжать осуществлять хозяйственную деятельность в пределах правового поля, а представителям бизнеса с большим доходом - позволить формировать свои пенсионные права в большем объеме.

При этом размер облагаемого страховыми взносами дохода определяется в зависимости от установленного плательщику страховых взносов режима налогообложения, в том числе с учетом его волеизъявления (часть 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ).

Соответственно, предусмотренная федеральным законодателем дифференциация размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в зависимости от величины полученного за расчетный период дохода и определения размера облагаемого взносами дохода в зависимости от установленного налогового режима сама по себе не может рассматриваться как нарушающая конституционные требования, поскольку основана на объективных критериях и обеспечивает увеличение размера пенсий при увеличении размера страховых взносов или увеличении объема облагаемого страховыми взносами дохода.

Согласно пункту 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, уплачивающих налог на доходы физических лиц, доход учитывается в соответствии со статьей 227 Налогового кодекса Российской Федерации, подпунктом 1 пункта 1 которой определено, что исчисление и уплату налога в соответствии с данной статьей физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, производят по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

При этом при исчислении налоговой базы и суммы налога на доходы физических лиц федеральный законодатель предусмотрел право индивидуальных предпринимателей на уменьшение полученного ими дохода на сумму фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов (профессиональный налоговый вычет); состав расходов определяется в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций" НК РФ (пункт 1 статьи 221 НК РФ).

Принимая во внимание, что налоговое законодательство Российской Федерации и не использует понятие "прибыль" применительно к налоговой базе для расчета налога на доходы физических лиц, доход для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей в силу взаимосвязанных положений статей 210, 221 и 227 Налогового кодекса Российской Федерации подлежит уменьшению на сумму расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, что аналогично определению прибыли в целях исчисления налога на прибыль организаций, под которой, по общему правилу, понимаются полученные доходы, уменьшенные на величину расходов.

Само указание в пункте 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ на необходимость учета дохода в соответствии со статьей 227 НК РФ, которая может применяться только в системной связи с пунктом 1 статьи 221 данного Кодекса, свидетельствует о намерении федерального законодателя определять для целей установления размера страховых взносов доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, как валовый доход за минусом документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

Данный подход демонстрирует преемственность правового регулирования при определении размера страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации в зависимости от доходов.

Так, Федеральным законом от 03.07.2016 N 243-ФЗ вступающим в силу с 1 января 2017 в НК РФ введена глава 34 "Страховые взносы", причем пункт 9 статьи 430 данного Кодекса предписывает учитывать доход именно в соответствии с его статьей 210, которая прямо предусматривает применение профессиональных налоговых вычетов при определении налоговой базы.

Такое понимание взаимосвязанных положений пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации согласуется и с ранее выраженными правовыми позициями Конституционного Суда Российской Федерации.

Как следует из сформулированной Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 24.02.1998N 7-П правовой позиции, в соответствии с которой обеспечение неформального равенства граждан требует учета фактической способности гражданина (в зависимости от его заработка, дохода) к уплате публично-правовых обязательных платежей в соответствующем размере, возложенное на налогоплательщика бремя уплаты такого платежа, как налог на доходы физических лиц, - исходя из сущности данного вида налога и императивов, вытекающих непосредственно из Конституции Российской Федерации, - должно определяться таким образом, чтобы валовый доход уменьшался на установленные законом налоговые вычеты, а налогом облагался бы так называемый чистый доход.

Доходом применительно к налогу на доходы физических лиц Налоговый кодекс Российской Федерации признает экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемую в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации (Постановление от 13.03.2008 N 5-П).

Учитывая, что Конституционный Суд Российской Федерации отметил отличительные признаки налогов и страховых взносов, обусловливающие их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяющие

рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование, учитывающийся на индивидуально-возмездной основе, как налоговый платеж, который не имеет адресной основы и характеризуется признаками индивидуальной безвозмездности и безвозвратности (Определение от 05.02.2004 N 28-О), отдельные правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации, касающиеся налогообложения, применимы и в отношении страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию (Определение от 15.01.2009 N 242-О-П).

Таким образом, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона N 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, не противоречат Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Согласно налоговой декларации 3-НДФЛ за 2014 год доход индивидуального предпринимателя ФИО1 был заявлен в сумме 26351359,60 руб., расход в сумме 24 951 146 ,14 руб., налоговая база составила 1 400 213,47 руб. Сумма страховых взносов, исчисленных страхователем, составила 11 002,13 руб., дополнительно начислено органом ПФР страховых взносов в сумме 121 299,36 руб., из них уплачено 121 299,36 руб.

Согласно налоговой декларации 3-НДФЛ за 2015 год доход ИП ФИО1 был заявлен в сумме 30 156 180, 96 руб. расход в сумме 29 646 766,30 руб., налоговая база составила 509414,66 руб. Сумма страховых взносов, исчисленных страхователем, составила 2 094,15 руб., дополнительно начислено органом ПФР страховых взносов в сумме 130 275,60 руб., из них взыскано (уплачено) 130 275,60 руб.

При определении доходов для исчисления страховых взносов, орган Пенсионного фонда не учел расходы, произведенные предпринимателем.

Таким образом, суд соглашается с заявителем, что сумма излишне уплаченных предпринимателем страховых взносов в органы ПФР составляет 227 375,71 руб., в том числе: за 2014 в сумме 110297,23 руб., за 2015 в сумме 117078,48 руб.

Довод органа Пенсионного фонда о том, что действие постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П не может быть распространено на ИП ФИО1, так как он имеет наемных работников, суд считает несостоятельным с учетом следующего:

В пункте 1 статьи 24 НК РФ предусмотрено, что лица, на которых в соответствии с этим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации, признаются налоговыми агентами.

Согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ российские организации, предприниматели, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму НДФЛ.

В силу абзаца второго пункта 1 статьи 226 названного Кодекса организация в отношении таких доходов налогоплательщика является налоговым агентом.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее -Федеральный закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются, в том числе, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты физическим лицам.

В силу пункта 2 статьи 14 Федерального закона N 167-ФЗ страхователи обязаны, в том числе, своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и вести учет, связанный с начислением и перечислением страховых взносов в указанный Фонд.

Аналогичные требования содержатся в части 1 статьи 18 Закона N 212-ФЗ действовавшего в спорный период.

Согласно части 1 статьи 14 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, указанные в пункте 2 части 1 статьи 5 данного Федерального закона, уплачивают соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 данной статьи.

В силу части 3 статьи 15 Закона N 212-ФЗ в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов, за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Следует учитывать и то, что пунктом 2 статьи 419 НК РФ введенной в действие с 01.01.2017 также установлено, что если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 упомянутой статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Исходя из анализа указанных норм права, суд считает, что уплата страховых взносов индивидуальным предпринимателем, являющимся работодателем,

осуществляется с выплат, которые работодатель производит физическим лицам (работникам), осуществляющим у него трудовые функции, то есть с базы отличной от той, на основании которой исчисляется НДФЛ.

Следовательно, в отношении себя, индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы в фиксированном размере в соответствии со статьей 14 Закона N 212-ФЗ и на него при этом может быть распространено действие Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 №27-П.

Данные выводы суда соответствуют правовой позиции, изложенной в решениях Арбитражного суда Ивановской области от 23.05.2017 по делу № А17-2556/2017, от 17.06.2017 по делу № А17-2247/2017, постановлениях Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.11.2017 по делу № А64-2204/2017, от 19.09.2017 по делу № А08-2741/2017, от 30.11.2017 по делу № А08-5468/2017.

В связи с указанным, заявление ИП ФИО1 подлежит удовлетворению, оспариваемое решение признанию незаконным.

Руководствуясь статьями 17, 29, 65, 110, 167-170, 176, 180, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Заявленные требования индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать незаконным решение об отказе в возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов от 18.05.2017 № 056F07170000204 по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (обязательное медицинское страхование), пеням, штрафам по расчетным периодам, истекшим до 1 января 2017 года, в размере 227375, 71 руб., вынесенное Государственным учреждением Отделением Пенсионного фонда России по Курской области по результатам рассмотрения заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 от 12.05.2017.

Обязать Государственное учреждение Отделение Пенсионного фонда России по Курской области на основании заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 от 12.05.2017 вынести решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО1 сумм излишне уплаченных (взысканных): страховых взносов, пеней и штрафов за отчётные (расчётные) периоды: за 2014 - в сумме 110297 рублей 23 копеек, за 2015 - в сумме 117078 рублей 48 копеек, и направить вынесенное решение в Управление Федеральной налоговой службы России по Курской области.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия через Арбитражный суд Курской области.


Судья Н. Е. Суходольская