Решение от 3 октября 2024 г. по делу № А64-6461/2024

Арбитражный суд Тамбовской области 392020, г. Тамбов, ул. Пензенская, д. 67/12

http://tambov.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
РЕШЕНИЕ

Дело № А64-6461/2024
г. Тамбов
03 октября 2024 г.
Резолютивная часть решения объявлена 02.10.2024г Решение в полном объеме изготовлено 03.10.2024г

Арбитражный суд Тамбовской области в составе судьи А.А.Краснослободцева,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи И.А.Найдиной рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Прокуратуры Тамбовской области ОГРН

1026801159330 ИНН <***>

к Администрации города Рассказово Тамбовской области ОГРН <***>, ИНН:<***>

о признании незаконным бездействия при участии в заседании: –

От заявителя – ФИО1 дов. от 04.10.2022 № 8-5-2022 От Администрации –ФИО2 дов. от 09.01.2024 № 3 установил:

Прокуратура Тамбовской области обратилась в Арбитражный суд Тамбовской области к Администрации города Рассказово Тамбовской области:

- о признании незаконным бездействия Администрации города Рассказово Тамбовской области по разработке нормативного правового акта, регламентирующего выдачу письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах.

- об обязании Администрацию города Рассказово Тамбовской области разработать указанный выше нормативно-правовой акт в течение 3 месяцев с момента вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Заявитель уточнил требования по заявлению, просит признать незаконным бездействие Администрации города Рассказово Тамбовской области по разработке нормативного правового акта, регламентирующего выдачу письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах.

2) Обязать Администрацию города Рассказово Тамбовской области разработать и утвердить указанный выше нормативно-правовой акт в течение 3 месяцев с момента вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Представитель заявителя в судебном заседании уточненные заявленные требования поддержал в полном объеме.

Заявленные требования мотивированы тем, что бездействие администрации города Рассказово Тамбовской области по факту непринятия мер по разработке и утверждению муниципального правового акта, регламентирующего выдачу письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, является незаконным.

03 октября 2024 года

Администрация в представленном отзыве на заявление и представитель в судебном заседании в удовлетворении требований просили отказать.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, явившихся в судебное заседание, суд находит заявление подлежащим удовлетворению, руководствуясь при этом следующим.

Как следует из материалов дела, соответствии с частью 1 статьи 41 Устава муниципального образования городской округ - город Рассказово, утвержденного решением Рассказовского городского Совета народных депутатов от 30.09.2009 № 991, администрация города - исполнительно-распорядительный орган города, наделенный настоящим Уставом полномочиями по решению вопросов местного значения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления города федеральными законами и законами Тамбовской области.

Прокуратурой Тамбовской области проведен мониторинг действующих муниципальных правовых актов администрации города Рассказово Тамбовской области принятых по вопросам дачи письменных разъяснений налогоплательщикам в сфере применения правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, по результатам которого установлен факт бездействия администрации города Рассказово Тамбовской области, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению данного нормативного правового акта.

Заместителем Рассказовского межрайонного прокурора главе администрации города Рассказово 15.04.2024 внесено представление, требования которого на отчетную дату не исполнены.

Посчитав, что бездействие администрации является незаконным, прокуратура обратилась в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Частью 2 статьи 198 АПК РФ установлено, что прокурор вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если они полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы граждан, организаций, иных лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частям 2 и 3 статьи 201 АПК РФ для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов и их должностных лиц необходимо наличие в совокупности двух условий: несоответствия оспариваемого ненормативного правового акта, решений и действий (бездействия) закону или иному нормативному правовому акту и нарушение прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Под бездействием, которое может быть оспорено и признано незаконным в порядке, предусмотренном главой 24 АПК РФ, следует понимать несовершение органом, осуществляющим публичные полномочия, должностным лицом действий, обязанность по совершению которых предусмотрена законом или иным нормативным правовым актом.

В силу части 1 статьи 132 Конституции Российской Федерации органы местного самоуправления самостоятельно управляют муниципальной собственностью, формируют, утверждают, и исполняют местный бюджет, устанавливают местные налоги и сборы, осуществляют охрану общественного порядка, а также решают иные вопросы местного значения.

Специальным законом, устанавливающим общие правовые, территориальные, организационные и экономические принципы организации местного самоуправления в Российской Федерации, определяющим государственные гарантии его осуществления,

является Федеральный закон от 06.10.2003 N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" (далее - Закон N 131-ФЗ).

Нормами статьи 16 Закона N 131-ФЗ определен круг вопросов местного значения муниципального городского округа. Частью 1 статьи 19 данного закона определено, что полномочия органов местного самоуправления, установленные федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, по вопросам, не отнесенным в соответствии с настоящим Федеральным законом к вопросам местного значения, являются отдельными государственными полномочиями, передаваемыми для осуществления органам местного самоуправления.

При этом отсутствие прямого указания в Законе N 131-ФЗ на полномочия органов местного самоуправления по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о налогах и сборах, не может свидетельствовать об отсутствии соответствующих полномочий как таковых, поскольку возможность их осуществления закреплена в иных федеральных законах, в частности - в Налоговом кодексе Российской Федерации (далее - НК РФ).

В соответствии со статьей 17.1 Закона N 131-ФЗ органы местного самоуправления организуют и осуществляют муниципальный контроль за соблюдением требований, установленных муниципальными правовыми актами, принятыми по вопросам местного значения, а в случаях, если соответствующие виды контроля отнесены федеральными законами к полномочиям органов местного самоуправления, также муниципальный контроль за соблюдением требований, установленных федеральными законами, законами субъектов Российской Федерации.

Согласно статье 1 НК РФ в состав законодательства о налогах и сборах входят законодательство Российской Федерации (пункт 1) и в том числе, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах, принимаемые представительными органами местного самоуправления (пункт 5).

Пунктом 2 статьи 34.2 НК РФ финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Пунктом 3 статьи 34.2 НК РФ установлено, что финансовые органы муниципальных образований дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса. По решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц.

Нормами подпункта 2 пункта 1 статьи 21 НК РФ регламентировано, что налогоплательщики имеют право получать от налоговых органов и иных государственных уполномоченных органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.Содержание указанных правовых норм НК РФ указывает на то, что праву налогоплательщика на получение письменных разъяснений по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах, корреспондирует обязанность соответствующих органов муниципального образования, давать разъяснения по данным вопросам.

При этом разъяснение налогоплательщику носит индивидуальный характер и дается в течение двух месяцев со дня поступления соответствующего запроса, что во взаимосвязи с требованиями части 2 статьи 1 Федерального закона от 02.05.2006 N 59-ФЗ "О порядке рассмотрения обращений граждан Российской Федерации" (далее - Закон N 59-ФЗ), свидетельствует о том, что деятельность органа местного самоуправления по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, является функцией, установленной нормами НК РФ и рассмотрение обращений налогоплательщиков по указанным вопросам не регулируется нормами Закона N 59-ФЗ.

На основании изложенного, суд приходит к выводу, что соответствующая функция должна быть реализована органом местного самоуправления в рамках предоставления муниципальных услуг в соответствии с требованиями Федерального закона от 27.07.2010 N 210-ФЗ "Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг" (далее - Закон N 210-ФЗ), поскольку в силу статьи 2 данного Федерального закона:

- муниципальная услуга, предоставляемая органом местного самоуправления - это деятельность по реализации функций органа местного самоуправления (далее - орган, предоставляющий муниципальные услуги), которая осуществляется по запросам заявителей в пределах полномочий органа, предоставляющего муниципальные услуги, по решению вопросов местного значения, установленных в соответствии с Законом N 131-ФЗ и уставами муниципальных образований, а также в пределах предусмотренных указанным Федеральным законом прав органов местного самоуправления на решение вопросов, не отнесенных к вопросам местного значения, прав органов местного самоуправления на участие в осуществлении иных государственных полномочий (не переданных им в соответствии со статьей указанного Федерального закона), если это участие предусмотрено федеральными законами, прав органов местного самоуправления на решение иных вопросов, не отнесенных к компетенции органов местного самоуправления других муниципальных образований, органов государственной власти и не исключенных из их компетенции федеральными законами и законами субъектов Российской Федерации, в случае принятия муниципальных правовых актов о реализации таких прав.

Согласно пункту 1 статьи 1 статьи 6 Закона N 210-ФЗ органы, предоставляющие муниципальные услуги, обязаны их предоставлять в соответствии с административными регламентами.

В соответствии с частью 1 статьи 41 Устава муниципального образования городской округ - город Рассказово, утвержденного решением Рассказовского городского Совета народных депутатов от 30.09.2009 № 991, администрация города - исполнительно-распорядительный орган города, наделенный настоящим Уставом полномочиями по решению вопросов местного значения и полномочиями для осуществления отдельных государственных полномочий, переданных органам местного самоуправления города федеральными законами и законами Тамбовской области.

Частью 1 статьи 54 Устава муниципального образования городской округ - город Рассказово установлено, что проекты муниципальных правовых актов могут вноситься депутатами и постоянными комиссиями городского Совета, главой города, председателем Контрольно-счетной палаты, органами территориального общественного самоуправления, инициативными группами граждан, межрайонным прокурором или его заместителем, а также иными субъектами правотворческой инициативы, установленными настоящим Уставом.

Обязанность финансовых органов муниципальных образований по даче письменных разъяснений налогоплательщикам установлена Федеральным законом от 29.06.2004 № 58-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию государственного управления».

Статус и полномочия Финансового управления города Рассказово определены «Положением о финансовом управлении администрации города», утвержденном Постановлением администрации города Рассказово Тамбовской области от 19.05.2022 N 668 (далее - Положение).

Пунктом 1.1 Положения определено, что Финансовое управление администрации города Рассказово (далее - Управление) является самостоятельным структурным подразделением администрации города, осуществляющим функции финансового органа города.

Конкретные полномочия данного органа по разъяснению вопросов применения нормативных правовых актов городского округа о местных налогах и сборах, а также по

подготовке проектов муниципальных нормативных правовых актов в сфере налоговых правоотношений Положением не предусмотрены.

Порядок разработки и утверждения административных регламентов предоставления муниципальных услуг на территории города Рассказово утвержден Постановлением Администрации города Рассказово от 18.10.2019г № 1569.

Согласно пункту 1.3, данного порядка Административные регламенты разрабатываются и утверждаются органом, предоставляющим муниципальную услугу; исполнение органом, предоставляющим муниципальную услугу, отдельных государственных полномочий Российской Федерации или Тамбовской области, переданных ему на основании федеральных законов, законов Тамбовской области с предоставлением субвенций из федерального бюджета, бюджета Тамбовской области осуществляется в порядке, установленном административным регламентом предоставления государственной услуги в сфере переданных полномочий, который утверждается соответствующим федеральным органом исполнительной власти, исполнительным органом Тамбовской области, если иное не установлено Федеральным законом, законом Тамбовской области.

Согласно положениям налогового законодательства финансовые органы муниципальных образований обязаны давать письменные разъяснения налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, а налогоплательщики вправе требовать от финансового органа соответствующие разъяснения.

Поскольку налоговое законодательство обязывает финансовые органы предоставлять информацию и разъяснения именно налогоплательщикам, направляемый запрос связан только с фактически произведенными в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика операциями. Таким образом, разъяснение налогоплательщику носит индивидуальный характер.

Как установлено судом и следует из материалов дела, на территории городского округа город Рассказово действуют нормативные правовые акты о местных налогах и сборах, а именно:

Решение Рассказовского городского Совета народных депутатов Тамбовской области от 25.11.2016 N 164 "Об установлении на территории города Рассказово налога на имущество физических лиц"(в редакции от 29.11.2023);

Решение Рассказовского городского Совета народных депутатов Тамбовской области № 310 от 03.11.2011г «О введении в действие на территории города Рассказово земельного налога» (в редакции от 30.11.2022 № 319).

В нарушение действующего законодательства администрацией не приняты меры по разработке и утверждению административного регламента по предоставлению муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, соответствующие сведения о предоставлении данной услуги в реестре муниципальных услуг муниципального образования и в информационно-коммуникационной сети "Интернет" отсутствуют. Доказательств обратного в материалы дела не представлено и администрацией отсутствие такового регламента не оспаривается.

На основании изложенного, исходя из совокупности вышеприведенных норм права и установленных обстоятельств дела, суд приходит выводу о доказанности материалами дела факта неправомерного бездействия администрации, выразившегося в непринятии мер по разработке и утверждению правового акта, регламентирующего предоставление муниципальной услуги по даче письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, предусмотренной статьями 21, 34.2 Налогового кодекса РФ.

Отсутствие указанного правового акта влечет неопределенность в деятельности финансового органа по предоставлению данной муниципальной услуги, чем нарушаются права и законные интересы неопределенного круга лиц, в том числе субъектов

предпринимательской деятельности. Данная правовая позиция согласуется с позицией, изложенной в определении Верховного Суда Российской Федерации от 27.05.2020 N 309- ЭС20-6503.

Судом отклоняются возражения ответчика в отношении того, что «Перечень типовых государственных и муниципальных услуг, предоставляемых исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, государственными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальными учреждениями, а также органами местного самоуправления», утвержденный распоряжением Правительства РФ от 18.09.2019 № 2113-р, не содержит упоминания о деятельности, связанной с предоставлением финансовым органом письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Отсутствие указания в перечне типовых государственных и муниципальных услуг, предоставляемых исполнительными органами государственной власти субъектов Российской Федерации, государственными учреждениями субъектов Российской Федерации и муниципальными учреждениями, а также органами местного самоуправления, утвержденном распоряжением Правительства Российской Федерации от 18.09.2019 N 2113-р, на муниципальную услугу по даче разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах, не исключает необходимости соблюдения ответчиком законодательно установленных требований.

Кроме того, из самого наименования перечня соответствующих услуг следует его рекомендованный характер, тогда как положения федерального законодательства, из которых следует обязанность финансовых органов муниципальных образований по предоставлению письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах, а также необходимость разработки и утверждения административного регламента по предоставлению такой муниципальной услуги, имеют императивный характер.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая изложенное, требования заявителя являются обоснованными и подлежат удовлетворению.

В резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части (пункт 3 части 4 статьи 201 АПК РФ).

Принимая во внимание положения пункта 3 части 4 статьи 201 АПК РФ, суд приходит к выводу об удовлетворении требования заявителя в соответствующей части и возложении на Администрацию города Рассказово Тамбовской области обязанности разработать и утвердить указанный выше нормативно-правовой акт в течение 3 месяцев с момента вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Судебные расходы по уплате госпошлины на основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации распределению не подлежат, поскольку стороны освобождены от их уплаты.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

1) Признать незаконным бездействие Администрации города Рассказово Тамбовской области по разработке нормативного правового акта, регламентирующего выдачу письменных разъяснений налогоплательщику по вопросам применения нормативных правовых актов муниципального образования о местных налогах и сборах.

2) Обязать Администрацию города Рассказово Тамбовской области разработать и утвердить указанный выше нормативно-правовой акт в течение 3 месяцев с момента вступления в законную силу судебного акта по настоящему делу.

Решение арбитражного суда первой инстанции, не вступившее в законную силу, обжалуется в порядке апелляционного производства через Арбитражный суд Тамбовской области в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд, находящийся по адресу: 394006, <...>, в течение месяца после принятия настоящего решения.

Судья А.А.Краснослободцев