Решение от 3 марта 2020 г. по делу № А68-5329/2018

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ТУЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

300041 Россия, <...>

Телефон (факс): 8(4872)250-800; http://www.tula.arbitr.ru/; E-mail: а68.info@arbitr.ru


Р Е Ш Е Н И Е

город Тула Дело № А68-5329/2018

Дата объявления резолютивной части решения: 25 февраля 2020 года

Дата изготовления решения в полном объеме: 03 марта 2020 года

Арбитражный суд Тульской области в составе судьи Чубаровой Н.И.,

при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в судебном заседании заявление общества с ограниченной ответственностью «Тульский завод горно-шахтного оборудования» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконными решений от 18.01.2018 № 301 и 355,

при участии в заседании представителей:

от ООО «Тульский завод горно-шахтного оборудования»; ФИО2 доверенность, диплом,

от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области –ФИО3 по доверенности, диплом,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Тульский завод горно-шахтного оборудования» (далее – ООО «ТЗГШО», Общество) обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области, Инспекция) о признании незаконными:

- решения от 18.01.2018 № 301 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств,

- решения от 18.01.2018 №355 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств.

Первоначально Общество в качестве основания заявления (иска) ссылалось на следующие обстоятельства и нормы.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 19.10.2016 № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение от 19.10.2016 № 18). В соответствии с резолютивной частью решения от 19.10.2016 № 18 Обществу доначислен НДС в общей сумме 9 041 781 руб., начислены пени в сумме 3 322 633 руб., ООО «ТЗГШО» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в виде штрафа в общей сумме 337 824 руб. Решением Управления от 25.01.2017 № 07-15/01475@ решение Инспекции от 19.10.2016 №18 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

В абзаце 10 на странице 69 решения 19.10.2016 № 18 изложено: «Указанные обстоятельства позволяют Инспекции сделать вывод не только о согласованности действий участников спорных операций, но и косвенной подконтрольности обществ проверяемому налогоплательщику». В абзацах 6-10 на странице 75 указанного решения говорится о мнимости, а соответственно, ничтожности сделки. Таким образом, Инспекция прямо указывает, что ООО «ТЗГШО» осуществляло руководство спорными контрагентами и их финансовыми потоками, следовательно - это взаимозависимые лица, с которыми совершены мнимые сделки.

По мнению заявителя, Инспекцией изменена юридическая квалификация сделок, и при таких обстоятельствах, исходя из предписаний подпункта 3 пункта.2 статьи 45 НК РФ, с учетом правового разъяснения данного в пунктах 77, 86, 87 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 23.06.2015 №25, взыскание сумм, начисленных решением №18 от 19.10.2016, должно осуществляться исключительно в судебном порядке

Определением суда 28.06.2018 по ходатайству Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области производство по данному делу было приостановлено до вступления в законную силу решения Арбитражного суда Тульской области по делу № А68-797/2017. Определением суда от 30.01.2020 года по ходатайству ООО «ТЗГШО» производство по делу № А68-5329/2018 было возобновлено в связи с вступлением в законную силу решения Арбитражного суда Тульской области по делу № А68-797/2017 (постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2020).

От ООО «ТЗГШО» 10.02.2020 поступило заявление об уточнении (изменении) оснований иска; согласно данному заявлению Общество вместо прежнего основания иска основывает свои требования на части 2 статьи 69 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), в силу которой вынесенные Инспекцией решение от 18.01.2018 № 301 о приостановлении операций но счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, и решение 18.01.2018 №355 о взыскании за счет денежных средств на счетах в банках, а также электронных денежных средств являются незаконными, как основанные на недействительном решении Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области от 19.10.2016 № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

При этом предмет заявленных требований (иска) остался прежним.

На основании части 1 статьи 49 АПК РФ истец вправе при рассмотрении дела в арбитражном суде первой инстанции до принятия судебного акта, которым заканчивается рассмотрение дела по существу, изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований.

Судом принято данное изменение основания иска ООО «ТЗГШО», поскольку, исходя из части 5 статьи 49 АПК РФ, такое изменение не противоречит закону или нарушает права других лиц.

Межрайонная ИФНС России № 8 по Тульской области считает заявленные необоснованными и не подлежащими удовлетворению, поскольку оспариваемые решения вынесены в соответствии с нормами налогового законодательства, учитывая, что на дату их принятия имелось вступившее в законную силу решение суда по делу № А68-797/2017 о признании законным и обоснованным решения Инспекции от 19.10.2016 № 18.

Инспекция также сообщила, что на основании заявления ООО «ТЗГШО» о возврате излишне взысканных сумм налога, пени, штрафа по решению от 19.10.2016 № 18 Инспекцией 13.02.2020 приняты решения о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) №№ 46302, 46303, 46304, 46379, 46380, 46381, 46382, 46383, 46385, 46386, 46387, 46388, 46389, 46390.

Суд в соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ завершил предварительное судебное заседание и перешел к рассмотрению дела по существу в судебном заседании при отсутствии возражений от сторон против такого перехода.

Оценив имеющиеся доказательства и доводы сторон, арбитражный суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 101.2 НК РФ в случае обжалования решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в апелляционном порядке такое решение вступает в силу в части, не отмененной вышестоящим налоговым органом, и в необжалованной части со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по апелляционной жалобе.

Согласно статье 101.3 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения подлежит исполнению со дня его вступления в силу. Обращение соответствующего решения к исполнению возлагается на налоговый орган, вынесший это решение.

Пунктом 3 статьи 101.3 НК РФ предусмотрено, что на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, направляется в установленном статьей 69 настоящего Кодекса порядке требование об уплате налога (сбора, страховых взносов), соответствующих пеней, а также штрафа в случае привлечения этого лица к ответственности за налоговое правонарушение.

Как установлено пунктом 1 статьи 46 Кодекса, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

В силу пункта 2 статьи 46 НК РФ взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Из пункта 3 статьи 46 Кодекса следует, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 1 статьи 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктами 3 и 3.2 настоящей статьи и подпунктом 2 пункта 10 статьи 101 настоящего Кодекса.

Приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 2 этой статьи о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате налога, пеней или штрафа в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией этого требования.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций налогоплательщика-организации по счетам в банке, если иное не предусмотрено абзацем третьим пункта 1 настоящей статьи.

Приостановление переводов электронных денежных средств налогоплательщика-организации в случае, предусмотренном настоящим пунктом, означает прекращение банком операций, влекущих уменьшение остатка электронных денежных средств, в пределах суммы, указанной в решении налогового органа.

Из материалов дела следует, что Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области в отношении ООО «ТЗГШО» была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012 по 31.12.2014. По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией принято решение от 19.10.2016 №18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. В соответствии с резолютивной частью решения от 19.10.2016 № 18 Обществу доначислен НДС в сумме 9 041 781 руб., начислены пени в сумме 3 322 633 руб., ООО «ТЗГШО» привлечено к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Кодекса, в виде штрафа в сумме 337 824 руб. всего 12 702 238 руб.

Решением Управления от 25.01.2017 № 07-15/01475@ по апелляционной жалобой Общества решение Инспекции от 19.10.2016 №18 оставлено без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения.

В связи с тем, что Обществом не были уплачены начисленные решением от 19.10.2016 № 18 НДС, пени и штраф Инспекцией в соответствии со статьями 69, 70 Кодекса направлено 26.01.2017 в адрес ООО «ТЗГШО» требование № 274 от 26.01.2017 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов. Согласно указанному требованию Обществу предложено в срок до 15.02.2017 уплатить НДС - 9 041 781 руб., пени - 3 322 633 руб., штраф - 337 824 руб. Требование от 26.01.2017 № 274 Инспекцией отправлено в адрес Общества по телекоммуникационным каналам связи и получено им 31.01.2017.

ООО «ТЗГШО» обратилось в Арбитражный суд Тульской области с заявлением о признании незаконным решения от 19.10.2016 № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (дело № А68-797/2017).

Определением суда от 31.01.2017 приняты обеспечительные меры в виде запрета Инспекции осуществлять действия, направленные на взыскание сумм, начисленных решением от 19.10.2016 № 18.

Решением Арбитражного суда Тульской области от 18.10.2017 по делу № А68-797/2017 в удовлетворении требований ООО «ТЗГШО» о признании недействительным решения от 19.10.2016 № 18 отказано. Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2017 решение Арбитражного суда Тульской области оставлено без изменения.

Определением Арбитражного суда Тульской области от 11.01.2018 по делу № А68-797/2017 отменены обеспечительные меры, принятые судом 31.01.2017 по данному делу.

Постановлением Арбитражного суда Центрального округа от 29.03.2018 № Ф10-499/2018 по делу № А68-797/2017 решение Арбитражного суда Тульской области от 18.10.2017 и постановление Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 19.12.2017 по делу № А68-797/2017 отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Арбитражный суд Тульской области.

18.01.2018 Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области были прияты оспариваемые в рамках настоящего дела № А68-5329/2018 решения:

- № 301 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств, на сумму 12 702 238 руб., доначисленную решением от 19.10.2016 № 18.

- №355 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств на сумму 12 702 238 руб., доначисленную решением от 19.10.2016 № 18.

При новом рассмотрении дела № А68-797/2017(2) в суде первой инстанции решением от 05.09.2019 требования ООО «ТЗГШО» были удовлетворены; признано недействительным решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области от 19.10.2016 № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Постановлением Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 21.01.2020 решение Арбитражного суда Тульской области от 05.09.2019 по делу № А68-797/2017(2) оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения.

Таким образом, решение по делу № А68-797/2017(2) вступило в законную силу.

Согласно части 2 статьи 69 АПК РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом арбитражного суда по ранее рассмотренному делу, не доказываются вновь при рассмотрении арбитражным судом другого дела, в котором участвуют те же лица.

Обстоятельства, установленные судами при рассмотрении дела № А68-797/2017(2), имеют для настоящего спора преюдициальное значение и не подлежат переоценке.

Поскольку решение Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области от 19.10.2016 № 18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения признано недействительным, то в силу части 2 статьи 69 АПК РФ также являются незаконными: решение от 18.01.2018 № 301 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств и решение 18.01.2018 №355 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

При изложенных обстоятельствах заявленные требования подлежат удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины в сумме 6000 руб. (платежное поручение №586 от 04.05.2018) подлежат взысканию с Межрайонной ИФНС России № 8 по Тульской области в пользу ООО «ТЗГШО».

Руководствуясь, статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

Заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Тульский завод горно-шахтного оборудования» удовлетворить.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области от 18.01.2018 № 301 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов электронных денежных средств.

Признать незаконным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Тульской области от 18.01.2018 № 355 о взыскании налога, сбора, пени, штрафа за счет денежных средств на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банках, а также электронных денежных средств.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 8 по Тульской области (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу общества с ограниченной ответственностью «Тульский завод горно-шахтного оборудования» (ОГРН <***>, ИНН <***>) в возмещение расходов по уплате государственной пошлины 6 000 руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца после его принятия в Двадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Тульской области.

Судья Н.И. Чубарова