Постановление от 1 октября 2024 г. по делу № А14-15396/2023

ДЕВЯТНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ

АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД



П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

Дело № А14-15396/2023
город Воронеж
02 октября 2024 года
Резолютивная часть постановления объявлена 18 сентября 2024 года.

Постановление в полном объеме изготовлено 02 октября  2024 года.                                                                


        Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи                                     Миронцевой Н.Д.,

судей                                                                                Песниной Н.А.,

                                                                                          Аришонковой Е.А.,


    при ведении протокола секретарем  судебного заседания  Шипиловой Д.А.,


при участии:

от АО «Московский автомобильный завод «Москвич»: ФИО1 - представитель по доверенности №063/2024 от 01.01.2024, сроком действия до 31.12.2024, предъявлен паспорт;

от Воронежской таможни: ФИО2 - представитель по доверенности №07-47/8 от 06.02.2024, сроком действия на 3 года, предъявлено служебное удостоверение, диплом; ФИО3- представитель по доверенности №07-12/52 от 07.12.2021, сроком действия на 3 год, предъявлено служебное удостоверении,


рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу акционерного общества «Московский автомобильный завод «Москвич» на решение Арбитражного суда Воронежской области от 27.05.2024 по делу № А14-15396/2023, рассмотренному по заявлению акционерного общества «Московский автомобильный завод «Москвич» (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным решения Воронежской таможни от 07.04.2023 по декларации на товары № 10129060/020520/0051237 и об обязании устранить допущенные нарушения, 



УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Московский Автомобильный Завод «Москвич»» (далее – АО МАЗ «Москвич») обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решений Воронежской таможне (далее – таможенный орган, таможня) от 07.04.2023, от  17.04.2023, от 18.04.2023, от 19.04.2023, от 25.04.2023, от 26.04.2023, от 27.04.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларациях на товары, в связи с актом камеральной таможенной проверки №10104000/210/220223/А000097, которым внесены изменения (дополнения) в ДТ №№ 10129060/030620/0067057, 10129060/030620/0067140, 10129060/010620/0065396, 10129060/090620/0070259, 10129060/160620/0074390, 10129060/170520/0057494, 10129060/170620/0075109, 10129060/270620/0081856, 10005030/050620/0152756, 10611020/270520/0022772, 10611020/080520/0019802, 10129060/170520/0057515, 10129060/170620/0075195, 10129060/180520/0057684, 10129060/180520/0057745, 10129060/020620/0066462, 10129060/020620/0066488, 10129060/060520/0051970, 10129060/010620/0065431, 10129060/050620/0068693, 10129060/050620/0068695, 10129060/050620/0068803, 10129060/060520/0051956, 10129060/060520/0052314, 10129060/090620/0070374, 10129060/010620/0065410, 10129060/060520/0052015, 10129060/080520/0053980, 10129060/080620/0069910, 10129060/180520/0057979, 10129060/200520/0059201, 10129060/200520/0059295, 10129060/120620/0072421, 10129060/110620/0071626, 10129060/120620/0072399, 10129060/120620/0072445, 10129060/120620/0072456, 10129060/280520/0063830, 10129060/290520/0064563, 10129060/200520/0059464, 10129060/200620/0077277, 10129060/220620/0077637, 10129060/230620/0079269, 10129060/230520/0061094, 10129060/070520/0053065, 10129060/090620/0070251, 10129060/180520/0058008, 10129060/190520/0058781, 10129060/220620/0077737, 10129060/190620/0076898, 10129060/210520/0059951, 10129060/210620/0077438, 10129060/220620/0077641, 10216170/220620/0159688, 10129060/120520/0054523, 10129060/130520/0055728, 10129060/130620/0072624, 10129060/140520/0056083, 10129060/150520/0056781, 10129060/200520/0059143, 10129060/090620/0070357, 10129060/200620/0077224, 10129060/040520/0051521, 10129060/060620/0068933, 10129060/090620/0070389, 10129060/090620/0070475, 10129060/160620/0074439, 10129060/270520/0063587, 10129060/170620/0074996, 10129060/170620/0075043, 10129060/190520/0058815, 10129060/05 0620/0068429, 10129060/010620/0065830, 10129060/040620/0067938, 10005030/290520/0145925, 10129060/080620/0069470, 10129060/180620/0075802, 10129060/080620/0069661, 10129060/210620/0077455, 10129060/210520/0059936, 10129060/220620/0078521, 10129060/030620/0067037, 10129060/030620/0067188, 10129060/090620/0070324, 10129060/200520/0059142, 10129060/200620/0077242, 10129060/210620/0077517, 10129060/220620/0078277, 10129060/250520/0061398, 10129060/250620/0080368, 10129060/260520/0062817, 10129060/260520/0062818, 10129060/250520/0061846, 10129060/290520/0064719, 10611020/170620/0025689, 10129060/130620/0072662, 10129060/060620/0069015, 10129060/060620/0069012, 10129060/250520/0061942, 10129060/120520/0055163, 10129060/160620/0074143, 10129060/040620/0067991, 10129060/110520/0054375, 10611020/130520/0020562, 10129060/080620/0069473, 10129060/090520/0054133, 10129060/220520/0060463, 10129060/270520/0063624, 10129060/060520/0051979, 10129060/080620/0069568, 10129060/090620/0070252, 10005030/290620/0176093, 10129060/100520/0054263, 10129060/110620/0071735, 10129060/170620/0075441,  10129060/190620/0076587, 10129060/130520/0055435, 10129060/140620/0072876, 10129060/250620/0079998, 10129060/300520/0065084, 10129060/050520/0051817, 10129060/110620/0071741, 10129060/060520/0052060, 10129060/070520/0053135, 10129060/110520/0054403, 10129060/170620/0075320, 10129060/190620/0077066, 10129060/190620/0076566, 10129060/210520/0060223, 10129060/220620/0077631, 10129060/220620/0077634, 10129060/140520/0056250, 10129060/180620/0075889, 10129060/230520/0061062, 10129060/240520/0061218, 10129060/100620/0071382, 10129060/100620/0071267, 10129060/150520/0057112, 10129060/130520/0055434, 10129060/140520/0056130, 10129060/290520/0064689, 10129060/010620/0065567 10129060/030620/0067537 (далее – декларации, ДТ); об обязании Воронежскую таможню устранить допущенные нарушения прав и законных интересов АО МАЗ «Москвич» путем возврата излишне взысканных сумм таможенных платежей и пеней в размере 47 135 807,29 руб.

Решением Арбитражного суда Воронежской области от 04.12.2023 в удовлетворении заявленных требований было отказано.

Не согласившись с принятым решением АО «МАЗ «Москвич» обратилось в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт.

В апелляционной жалобе указывает, что таможней была  незаконно возложена обязанность на Общество по уплате таможенных платежей и пени, которые фактически были взысканы с Общества Воронежской таможней.

Считает, что лицензионные платежи не подлежат включению в таможенную стоимость Комплектующих, поскольку они были использованы в составе с отечественными компонентами при изготовлении Автомобиля.

К материалам дела приобщен отзыв на апелляционную жалобу, поступивший от Воронежской таможни, а также возражение на отзыв, поступившее от АО «МАЗ «Москвич».

В судебном заседании представитель АО МАЗ «Москвич» поддержал апелляционную жалобу, просил суд обжалуемое решение отменить и принять по делу новый судебный акт.

Представитель Воронежской таможни возражал против доводов апелляционной жалобы, просил оставить решение без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В ходе судебного разбирательства установлено следующее.

21.06.2012 между АО МАЗ «Москвич» и Фирмой Рено с.а.с (Франция) заключен Лицензионный договор (далее - Лицензионный договор - т. 5 л.д. 201-232, дополнительные соглашения -т.2 л.д. 233-256).

Из преамбулы к договору следует, что 30.06.2004 между Рено и Автофрамос подписан лицензионный договор с целью производства, организации производства и сборки автомобиля, относящегося к категории легковых модель которого называется «Logan». В последующем Рено и Автофрамос расширили сферу сотрудничества, подписав 15.12.2009 аналогичный лицензионный договор на модель «Sandero». Ввиду возрастающего интереса Рено к российскому рынку, Правительство Москвы и Рено приняли решение о том, что в рамках промышленного проекта Обществом будет производиться сборка других марок автомобилей.

Целью Лицензионного договора является определение условий, на которых Рено с.а.с передает Обществу право на производство и сборку автомобилей, «Logan» «Logan R.S.», «Sandero», «Sandero Stepway», «Megan», «Fluence», «Duster», «Koleos», «Latitude», «Dokker», «Kaptur», «Arkana» для их реализации и сбыта в соответствии с Договором о Покупке, Импорте и Сбыте. (ст.1 Лицензионного договора (в редакции дополнительного соглашения от 17.09.2019 № 7).

Статьей 2 Лицензионного договора даны определения терминам используемым в соглашении, из которых следует:

«поставщики местных деталей» - поставщики, предложенные Обществом и одобренные Рено для изготовления местных деталей на территории РФ. Согласно ст. 4 Лицензионного договора поставщики местных деталей обязуются продавать вышеупомянутые местные детали исключительно Автофрамосу, Рено или другой организации, указанной Рено и сохранять конфиденциальный характер информации, которая будет предоставлена Обществом;

«комплектующие» - все детали за исключением Местных деталей, компоненты, узлы, агрегаты и материалы (а также их улучшения и/или изменения, предусмотренные Статьей 8), необходимые для производства и сборки автомобилей, упомянутых в статье 1 поставленные Автофрамосу Рено согласно Договору о поставке комплектующих;

«местные детали» - детали, узлы, компоненты расходные материалы, аксессуары и материалы, входящие в конструкцию Автомобилей или необходимые для послепродажного обслуживания Автомобилей, которые будут производится Автофрамосом у Поставщиком Местных деталей. 

Пунктом 3.1 Лицензионного соглашения Рено с.а.с передает Обществу на весь срок действия данного договора не эксклюзивную лицензию на права интеллектуальной и промышленной собственности, не подлежащую уступке третьим лицам, предоставляющую следующие права:

а) неисключительные права на производство и сборку автомобилей на территории из комплектующих и местных деталей;                        

б) неисключительные права на производство или размещение заказов на производство местных деталей на территории поставщиками местных деталей, которые используются исключительно для производства и сборки автомобилей, либо в рамках послепродажного обслуживания автомобилей;

в) неисключительные права на продажу и организацию продаж Автомобилей под товарным знаком Рено на территории;

г) неисключительные права на организацию послепродажного обслуживания автомобилей на территории;

д) неисключительные права на продажу деталей и аксессуаров, комплектующих и/или на предоставление поставщикам разрешения на производство местных деталей;

е) неисключительные права на поставку деталей машинокомплектов ООО "ЗАЗ ИНДАСТРИЗ" для сборки автомобилей KAPTUR и ARKANA в Украине и ТОО "САРЫАРКААВТОПРОМ" для сборки и продажи автомобилей DUSTER, KAPTUR и ARKANA в Республике Казахстан (абзац действует с 10.11.2020- дополнительное соглашение N 9 к Лицензионному договору - т. 5, л.д. 253).             

Действие вышеупомянутой лицензии распространяется на права интеллектуальной и промышленной собственности, принадлежащие Рено с.а.с., либо права, которые Рено с.а.с. имеет право передавать по лицензии в отношении Изделий (включая улучшения и изменения Автомобилей). Лицензия не распространяется на детали, компоненты и принадлежности, которые не были разработаны Рено с.а.с, и в отношении которых Рено не обладает ни правами промышленной и/или интеллектуальной собственности, ни правом передачи сублицензий.                                

Право использования товарных знаков Рено предоставлено Обществу на территории РФ для сборки автомобилей и изготовления местных деталей, а также деталей машинокомплектов (п. 3.2 Лицензионного договора с учетом  дополнительного соглашения № 7 к Лицензионному договору).

Общество берет на себя обязательство в том, что изготовление местных деталей, а также производство и сборка автомобилей будут осуществляться в соответствии со спецификациями(изложенными в технической документации, переданной фирмой Рено). Общество не вправе отступать от спецификаций, определенных Рено и должно убедиться, что поставщик местных деталей также придерживается указанных Рено рекомендаций (статья 8 Лицензионного соглашения).

Пунктом 9.2 Лицензионного договора установлена обязанность Общества применять у себя, а также требовать от поставщиков местных деталей применения программ обеспечения качества изделий и технологического процесса, соответствующим правилам и процедурам качества Рено.

В дополнение к проверке реализации программы обеспечения качества изделий и иехнологического процесса, согласно п. 9.2, Рено с.а.с. или любое другое уполномоченное им лицо имеет право в любое время проводить анализ, оценку или проверку: производственных систем, средств и технологических операций, используемых Обществом; - использование Обществом и/или поставщиками местных деталей технической документации; - качества и соблюдения спецификаций для местных деталей и автомобилей. Для этой цели Рено с.а.с либо уполномоченное им лицо должно иметь в любое время возможность доступа к помещениям, реестрам, планам, чертежам, и к другой необходимой информации (п.9.3 Лицензионного договора).

Помимо обязанностей Лицензиата (Общества), вытекающих их права Лицензиара контролировать качество продукции, Лицензионный договор накладывает на Лицензиата в числе прочего обязанность на ежемесячной основе информировать Рено с.а.с. о своей производственной деятельности относительно объемов производства автомобилей (ст. 18 Лицензионного договора).

Рено, либо другая организация, уполномоченная Рено, поставит Автофрамосу детали, узлы, агрегаты и компоненты, которые будут производится  Автофрамосом или Поставщиками местных деталей на основании Договора, и которые будут необходимы для производства Автомобилей. Сроки и условия поставки этих деталей, узлов, агрегатов и компонентов определены в рамках Договора о поставке комплектующих (п. 11.1 Лицензионного договора).

Детали и аксессуары для автомобилей, за исключением местных деталей, будут заказаны, проданы и поставлены в соответствии с контрактом от 01.01.1999 N 6/39000006, заключенным между Рено с.а.с. и Обществом (п. 11.2 Лицензионного договора).

Взамен предоставляемого Обществу со стороны Рено с.а.с. прав и документации общество обязуется выплатить Рено с.а.с. вознаграждение, равное 5% объема своего торгового оборота от продаж автомобилей и местных деталей, предназначенных для послепродажного обслуживания, за вычетом части объема торгового оборота от продаж, произведенных в отношении Рено (ст. 15 Лицензионного договора в редакции дополнительного соглашения №1 от 01.01.2013).

Сумма вознаграждения может быть пересмотрена с общего согласия при изменении экономических и технологических условий, и в одностороннем порядке (по решению Рено с.а.с. – статья 24.2 соглашения) - в случае изменения состава и количества участников Общества, его организационно-правовой формы и т.п.

Договор может быть расторгнут в любое время по инициативе одной из сторон.

По инициативе любой из Сторон: а) если одна из Сторон не выполнит одного из своих обязательств, или ее действия наносят моральный или материальный ущерб другой Стороне; б) если одна из Сторон объявляет о своей несостоятельности, находится в состоянии прекращения платежей, судебного разбирательства, ликвидации, банкротства, либо иных подобных ситуаций; в) в случае обстоятельств непреодолимой силы.

По инициативе Рено: а) если по вине Общества деятельность по производству, сборке, продаже или послепродажному обслуживанию приостанавливается на срок более 6 месяцев, или если Общество оспаривает права интеллектуальной и/или промышленной собственности Рено, или выдвигает требования с целью получения прав собственности на товарные знаки Рено и/или техническую документацию; б) если Автомобили не соответствуют Стандартам качества Рено; в) при наступлении одного из случаев, предусмотренных в ст. 24 Лицензионного договора, ввиду учета личности (изменение структуры, состава, числа акционеров, слияние, присоединения, участие в уставном капитале третьих лиц, любые другие события, изменяющие фактическое и правовое положение Общества); г) в случае отзыва у Общества какой-либо лицензии на ведение деятельности (статья 20 Лицензионного договора).

В случае досрочного расторжения или окончания срока действия договора  Общество: прекратит производство или примет меры по немедленному прекращению производства местных деталей или компонентов для автомобилей, а также монтаж и сборку автомобилей; прекратит или примет меры по немедленному прекращению продажи и реализации Автомобилей и их компонентов и деталей; возвратит Рено всю техническую документацию, полученную в рамках Лицензионного договора, а также все документы и торговые материалы, содержащие товарные знаки Рено (статья 21 Лицензионного договора).

Размер выручки от продажи автомобилей по указанному соглашению, база для начисления роялти и расчет роялти содержатся в бухгалтерских справках Общества от 31.05.2020 № 82к, от 30.06.2020 № 97к (т. 8, л.д. 229-230).

Оплата платежей Обществом в рамках данного договора подтверждена счетом Филиала АО упрощенной структуры «Рено Самара» в г. Тольятти от 12.10.2020 №72 и платежным поручением Общества от 15.10.2020 №859 (т. 6, л.д. 52-53).

Кроме того, между Акционерным обществом упрощенной структуры «Рено» (Республика Франция) (далее - Рено с.а.с.). и ОАО «Автофрамос» был заключен внешнеторговый контракт - Договор о поставке комплектующих, предназначенных для автомобильного производства от 11.01.2012 № FR/18609799/89 (далее – Контракт).

В преамбуле Контракта указано, что между Рено с.а.с. и Обществом заключается договор на поставку комплектующих, необходимых для производства автомобилей с целью реализации Проекта. Центры экспортных поставок Рено с.а.с. получат от Рено с.а.с. право на отгрузку Обществу комплектующих для производства автомобилей.  

Под комплектующими понимается совокупность деталей, узлов, агрегатов, компонентов или расходных материалов, поставляемых в любой комплектации, необходимых для производства автомобилей под маркой РЕНО, которые будут поставляться от Рено с.а.с Обществу на условиях, определенных в договоре за исключением деталей, которые будут закупаться Обществом у поставщиков в России или за пределами России (статья 1 Контракта).

Целью Контракта является определить условия, на которых Рено с.а.с. обязуется поставлять Обществу комплектующие, а Общество обязуется покупать их у Рено с.а.с. Комплектующие будут закупаться Обществом исключительно для целей производства автомобилей (статья 2 Контракта).

Пунктом 3.3 Контракта сторонами согласовано условие о передаче информации о деятельности на Территории.

Так не позднее третьего рабочего дня каждого месяца о Общество должно передавать Рено с.а.с. сведения о количествах произведенных за истекший месяц автомобилей (с разбивкой по модификациям). Не позднее 10 числа каждого месяца Общество должно передавать Рено с.а.с. данные помесячного прогноза по количеству производимых и продаваемых автомобилей по модификациям.

Условия поставки комплектующих в соответствии с определением Incoterms 2010: "FCA - Место передачи перевозчику" или "CIP - Санкт-Петербург" в зависимости от Центров Экспортных Поставок.

Рено с.а.с. гарантирует необходимый объем комплектующих, поставляемых на основании фиксированного заказа Общества, высокое качество и соответствие требованиям технической документации, а также несет ответственность в отношении любых недостатков качества поставляемых им комплектующих (п. 6,7 Контракта).

Цены на Комплектующие поставляемые Рено в рамках договора, определяются в выставленном счете Рено, выставляемом в порядке, предусмотренном настоящим Договором. Цены устанавливаются Рено на условиях  FCA Центр экспортных поставок.

В отношении поставляемых компонентов не предусмотрено никаких иных платежей, в том числе лицензионных или иных отчислений и платежей, которые Общество должно осуществить (прямо или косвенно, Рено с.а.с. или третьему лицу) в качестве условия продажи/поставки данных комплектующих (статья 8 Контракта).

Цена поставки Комплектующих будет цена, действующая на день выставления счета Обществу и определенная в соответствии с положениями Договора (п.9.1 Контракта).

Срок действия Контракта до 31.12.2021 (статья 11), Контракт может быть расторгнут в любое время о инициативе любой из Сторон (п. 12.1), по инициативе Рено с.а.с. (п. 12.2), автоматическое прекращение в случае форс-мажорных обстоятельств (ст. 14).

Кроме того, исходя из п. 15.2 контракта Рено с.а.с. может расторгнуть Контракт на условиях, определенных в пункте 12.2 Контракта, в случае реорганизации или наступления какоголибо иного существенного события в отношении Общества, включая в том числе: а) любые изменения, касающиеся организационно-правовой формы, структуры, состава и/или числа акционеров, учитывая, что акционерами Общества на дату подписания Контракта являются Рено с.а.с. и Департамент имущества города Москвы, представляющий интересы города Москвы; б) любую передачу акций Общества или прав на них, либо на имущество Общества, прямую или косвенную, которая предоставляет третьим лицам помимо Рено с.а.с. и Правительства Москвы право контроля на Общество, либо право собственности или контроля (прямого или косвенного) на акции Общества либо на имущество Общества; в) любое слияние, присоединение, разделение, преобразование или выделение, а также участие в уставном капитале других хозяйственных обществ; г) любые другие события и обстоятельства, изменяющие фактическое или правовое положение Общества.

Воронежской таможней в отношении ЗАО «Рено Россия» в период с 05.12.2022 по 22.02.2023 проведена камеральная проверка  деклараций на товары (далее - ДТ) за май - июнь 2020 года.

22.02.2023 по итогам проверки таможенным органом составлен Акт камеральной таможенной проверки №10104000/210/220223/А000097 (т. 1, л.д. 60-86).

Из акта таможенной камеральной проверки, следует, что ЗАО «Рено Россия» были предоставлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, задекларированных по 147 проверяемым ДТ, в связи с невключением в структуру таможенной стоимости товаров лицензионных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, уплаченных в рамках лицензионного договора от 21.06.2012 в сумме 141 077 596 руб. 86 коп.

Сумма таможенных сборов, таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, подлежащих дополнительному исчислению и уплате (взысканию) по ДТ составила 40 150 836 руб. 71 коп.

27.03.2023 Общество обратилось в таможенный орган с возражениями по акту камеральной таможенной проверки.

06.04.2023 на возражение Воронежской таможней направлено отрицательное заключение (т. 1, л.д. 102-108).

Воронежской таможней 07.04.2023, 17.04.2023, 18.04.2023, 19.04.2023, 25.04.2023, 26.04.2023, 27.04.2023 приняты решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в спорных ДТ, после выпуска товаров.

Не согласившись с решениями таможенного органа по таможенной стоимости товаров, АО «МАЗ «Москвич» подало жалобу в Центральное таможенное управление через Воронежскую таможню (т. 1, л.д. 109-133).

14.08.2023 решением Центрального таможенного управления  №83-13/150 решения Воронежской таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, после выпуска товаров признаны правомерными, в удовлетворении жалобы Общества отказано (т. 1 л.д. 134-145).

Полагая, что решения Воронежской таможни являются незаконными, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, заслушав лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции приходит к следующему.

В силу части 1 статьи 198, пунктов 4 и 5 статьи 200 АПК РФ оспаривание ненормативных правовых актов допускается в случае, когда такой акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на лицо какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее – ТК ЕАЭС) в Евразийском экономическом союзе (далее – Союз) осуществляется единое таможенное регулирование, включающее в себя установление порядка и условий перемещения товаров через таможенную границу Союза, их нахождения и использования на таможенной территории Союза или за ее пределами, порядка совершения таможенных операций, связанных с прибытием товаров на таможенную территорию Союза, их убытием с таможенной территории Союза, временным хранением товаров, их таможенным декларированием и выпуском, иных таможенных операций, порядка уплаты таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и проведения таможенного контроля, а также регламентацию властных отношений между таможенными органами и лицами, реализующими права владения, пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории Союза или за ее пределами.

Таможенное регулирование в Союзе осуществляется в соответствии с регулирующими таможенные правоотношения международными договорами, включая настоящий Кодекс, и актами, составляющими право Союза, а также в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года (пункт 2 статьи 1ТК ЕАЭС).

В соответствии с пунктом 1 статьи 104  ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 настоящего Кодекса.

Таможенное декларирование осуществляется декларантом либо таможенным представителем, если иное не установлено настоящим Кодексом (пункт 2 статьи 104ТК ЕАЭС).

Согласно пунктам 9, 10, 13, 14 статьи 38 ТК ЕАЭС таможенная стоимость товаров определяется декларантом.

Пунктом 3 статьи 105 ТК ЕАЭС установлено, что декларация на товары используется при помещении товаров под таможенные процедуры, за исключением таможенной процедуры таможенного транзита, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, - при таможенном декларировании припасов.

Перечень сведений, подлежащих указанию в таможенной декларации, ограничивается только сведениями, которые необходимы для исчисления и уплаты  таможенных платежей, применения мер защиты внутреннего рынка, формирования таможенной статистики, контроля соблюдения запретов и ограничений, принятия таможенными органами мер по защите прав на объекты интеллектуальной собственности, а также для контроля соблюдения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов (пункт 4 статьи 105 ТК ЕАЭС).

Согласно п. 1 ст. 39 ТК ЕАЭС, таможенной стоимостью ввозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за эти товары при их продаже для вывоза на таможенную территорию ЕАЭС и дополненная в соответствии со статьей 40 Кодекса.

В силу п. 3 ст. 39 ТК ЕАЭС ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, является общая сумма всех платежей за эти товары, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу или иному лицу в пользу продавца. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме, не запрещенной законодательством государств-членов.

Из п. 4 ст. 39 ТК ЕАЭС следует, что в случае взаимосвязи между продавцом и покупателем должны быть проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, стоимость сделки признается приемлемой для определения таможенной стоимости ввозимых товаров.

Условия, при наличии которых соответствующие лица признаются взаимосвязанными для целей таможенной оценки товаров, вывозимых на таможенную территорию Союза, установлены ст. 37 ТК ЕАЭС.

В пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС установлено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются дополнительные начисления - лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары.

При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате: а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

В п. 17 постановления Пленума ВС РФ № 49 разъяснено, что платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, не включенные в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, учитываются в качестве одного из дополнительных начислений к цене в соответствии со ст. 40 ТК ЕАЭС при выполнении в совокупности двух требований: эти платежи относятся к ввозимым товарам и уплата роялти является условием продажи оцениваемых товаров (прямо или косвенно) для их вывоза на таможенную территорию Союза.

Само по себе заключение договора с иным, чем продавец товара, правообладателем не препятствует включению уплачиваемых на основании такого договора роялти в соответствующем размере в таможенную стоимость оцениваемых товаров.

Изложенное согласуется с общепринятым в мировой практике подходом к оценке допустимости учета роялти в структуре таможенной стоимости ввезенных товаров, нашедшим отражение в ряде рекомендаций Технического комитета по таможенной оценке Всемирной таможенной организации, принятых в соответствии с пунктом 2 статьи 18 Соглашения по применению статьи VII ГАТТ 1994 (рекомендуемые мнения 4.3 и 4.7, 4.11 и 4.12), подтверждающих необходимость включения в таможенную стоимость платежей за использование объектов интеллектуальной собственности, уплачиваемых импортером для получения возможности осуществления производственного процесса (использования технологии), в зависимости того, были бы проданы соответствующие товары в страну импорта без заключения иных договоров, обеспечивающих коммерческие интересы продавца и связанных с ним лиц.

Соответственно из анализа приведенных положений таможенного законодательства в их нормативном единстве следует, что методы таможенной оценки предназначены для обеспечения правильного таможенного обложения ввозимых товаров исходя из их действительной экономической ценности.

В связи с этим стоимость сделки с ввозимыми товарами может быть дополнена иными платежами (элементами), которые приходятся на покупателя, создают доход продавца с таможенной территории соответствующего государства, и, следовательно, считаются формирующими часть цены, используемой для таможенных целей, даже если они не были включены в контрактную цену товаров.

Платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (роялти, лицензионные платежи) подлежат учету для целей таможенной оценки ввезенных товаров как один из компонентов таможенной стоимости при ее определении первым методом (по стоимости сделки с ввозимыми товарами) в той мере, в какой они влияют на их экономическую ценность.

При этом включение роялти в таможенную стоимость не ограничивается случаями, когда непосредственно ввезенные товары являются предметом лицензионных соглашений (товарный знак нанесен на товары и т.п), а в договоре купли-продажи имеется явно выраженное указание на необходимость заключения лицензионного договора и уплаты роялти в качестве условия продажи товаров.

Отсутствие в договоре купли-продажи указания на необходимость заключения иных договоров в отношении объектов интеллектуальной собственности, не исключает возможность учета роялти для целей таможенной оценки, поскольку внесение платежей за использование объектов интеллектуальной собственности может являться подразумеваемым условием продажи, без выполнения которого импортер не в состоянии приобрести товар, а экспортер - не будет готов его продать.

Согласно пунктов 4 и 5 Положения о добавлении лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, утвержденного Рекомендацией Коллегии Евразийской экономической комиссии от 15.11.2016 №20, в качестве лицензионных и иных подобных платежей за использование объектов интеллектуальной собственности рассматриваются любые платежи (в том числе роялти, вознаграждения) за использование результатов интеллектуальной деятельности и приравненных к ним средств индивидуализации, к которым в соответствии с международными договорами, международными договорами и актами, составляющими право Союза, и законодательством государств-членов относятся произведения науки, литературы и искусства, фонограммы, изобретения, полезные модели, промышленные образцы, секреты производства (ноу-хау), товарные знаки, прочие объекты интеллектуальной собственности.

Обязанность по уплате лицензионных платежей является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром), которые могут быть оформлены лицензионным договором (соглашением), сублицензионным договором (соглашением), договором коммерческой концессии (франчайзинга), договором коммерческой субконцессии (субфранчайзинга) либо иным видом договора. При заключении лицензионного договора правообладатель предоставляет лицензиату определенные права на использование объектов интеллектуальной собственности.

Согласно пункта 7 Положения № 20 в целях проверки выполнения условий, предусмотренных абзацем первым подпункта 7 пункта 1 статьи 40 Кодекса, и решения вопроса о том, подлежат ли лицензионные платежи добавлению к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, должны быть проанализированы условия лицензионного договора и внешнеэкономического договора (контракта), в соответствии с которым осуществляется продажа товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, а также иные документы, имеющие отношение к продаже товаров и уплате лицензионных платежей.

В случае, когда лицензионные платежи не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары, и уплачиваются отдельно от счета на оплату оцениваемых (ввозимых) товаров, при решении вопроса о необходимости включения лицензионных платежей в таможенную стоимость этих товаров следует принимать во внимание следующие ключевые факторы:

- относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам;

- является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров.

При анализе указанных факторов необходимо учитывать, что под продажей оцениваемых (ввозимых) товаров понимается их продажа для вывоза на таможенную территорию Союза.

В пунктах 8 и 9 Положения №20 предусмотрено, что при определении того, относятся ли лицензионные платежи к оцениваемым (ввозимым) товарам, ключевым вопросом является не то, как рассчитывается сумма лицензионных платежей, а то, почему они уплачиваются и что именно покупатель (лицензиат) получает в обмен на их уплату. При определении того, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, основным критерием является отсутствие у покупателя (лицензиата) возможности приобрести оцениваемые (ввозимые) товары без уплаты лицензионных платежей.

Зависимость продажи оцениваемых (ввозимых) товаров от уплаты лицензионных платежей может иметь место и в случаях, когда внешнеэкономический договор (контракт), в соответствии с которым товары продаются для вывоза на таможенную территорию Союза, не содержит прямого указания об уплате лицензионных платежей как условия продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, особенно когда правообладатель и продавец являются разными лицами.

Во всех случаях решение о том, является ли уплата лицензионных платежей условием продажи оцениваемых (ввозимых) товаров, следует принимать с учетом анализа всех факторов и обстоятельств, сопутствующих продаже и ввозу этих товаров.

АО МАЗ «Москвич» и Фирмой Рено с.а.с (Франция) заключен Лицензионный договор с целью производства, организации производства и сборки автомобиля.

При этом в ходе таможенной проверки было установлено, что в рамках Лицензионного договора Фирма Рено с.а.с., являясь одновременно Лицензиаром и участником Общества, предоставляет последнему лицензию на использование собственных прав интеллектуальной и промышленной собственности в числе прочего для осуществления сборки, производства и реализации автомобилей под товарными знаками Рено на территории Российской Федерации, а также Украины (с 17.09.2019), Республики Казахстан, Республики Узбекистан (с 17.12.2020) (ст. 3 Лицензионного договора).

Обязанность по уплате лицензионных платежей Обществом является частью договорных отношений между лицензиатом и правообладателем (лицензиаром). В обмен на уплату лицензионных платежей в рамках Лицензионного договора Общество получает неисключительные права на производство и сборку Автомобилей на территории из комплектующих, ввозимых в рамках контракта от 11.01.2012 №FR/18609799/89 с дополнительными соглашениями (далее - Контракт).

Предоставленное Обществу в рамках Лицензионного договора право производить автомобили марки Рено из комплектующих и местных деталей, реализуется в числе прочего приобретением (ввозом) импортных комплектующих в рамках контракта. Иными словами, без ввоза комплектующих реализация права производить автомобили марки Рено из комплектующих и местных деталей невозможна.

Подпунктом (а) пункта 3.1, 11.1 Лицензионного договора определено, что Обществу предоставлено право на производство и сборку автомобилей на территории из комплектующих и местных деталей. Согласно определению «Комплектующие» речь идет об импортных компонентах производимых Обществом автомобилей под маркой Рено, которые поставит  Рено с.а.с., либо уполномоченная им организация.

При этом условия Лицензионного соглашения свидетельствуют об осуществлении Рено с.а.с. прямого контроля по использованию предмета договора Обществом, а также содержит обязательство по оплате Обществом соответствующих платежей. При нарушении положений Лицензионного договора и неустранении таких нарушений данный договор подлежит расторжению, Лицензиат (Общество) прекращает производство и реализацию автомобилей, компонентов, местных деталей, деталей и аксессуаров, а также возвращает Лицензиару всю техническую документацию, полученную в связи с исполнением Лицензионного договора.

Таким образом, производство автомобилей и машинокомплектов было осуществлено с помощью ввозимых Комплектующих.

В случае, когда роялти частично основаны на импортируемых товарах, а частично - на других факторах (например, когда импортируемые товары смешиваются с отечественными ингредиентами и больше не могут быть раздельно идентифицированы или приходящая на импортируемые товары сумма роялти не может быть выделена из специальных финансовых договоренностей между покупателем и продавцом), осуществление дополнительных начислений в виде роялти зависит от возможности определения суммы роялти, приходящейся на ввезенные товары, на основании представленных декларантов документов, устраняющих неопределенность в таможенной оценке.

При непредставлении декларантом доказательств, позволяющих точно определить, в какой сумме уплаченные им роялти относятся к ввезенным на таможенную территорию товарам, включаемая в таможенную стоимость величина роялти может быть определена таможенным органом расчетным способом - на основе сведений, имеющихся у таможенного органа, в том числе коммерческих и бухгалтерских документов, с определенной степенью гибкости подходов к производимому расчету при том, что такой расчет не должен быть произвольным (пункт 2, подпункт 7 пункта 5, пункт 6 статьи 45 и пункт 4 статьи 325 Таможенного кодекса).

Иной подход приведет к необоснованному включению в таможенную стоимость платежей, уплата которых для декларанта обязательна, но не связана с конкретным ввозимым товаром, что, в свою очередь, приведет к возложению на декларанта экономически необоснованной обязанности (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 24.05.2024 N 308-ЭС23-29565 по делу N А32-5147/2022).

При проведении таможенной камеральной проверки Обществом не представлено документов, позволяющих определить стоимости (доли) проверяемых товаров в объеме торгового оборота от продаж лицензируемой продукции.

Согласно бухгалтерской справке от 31.05.2020 №82к выручка от продажи произведенных автомобилей за май 2020 года в размере 3 939 422 601, 79 рублей (100%) включает выручку от продажи автомобилей марки Ниссан в размере 308 744 216,27 рублей и выручку по экспорту автомобилей в Рено с.а.с. в размере 0 руб. (7,84% от общей суммы выручки), которые не учитываются в базе для начисления роялти, составляющей 3 630 678 385,52 руб. (92,16% от общей суммы выручки).

Согласно бухгалтерской справке от 30.06.2020 №97к выручка от продажи произведенных автомобилей за июнь 2020 года в размере 9 002 112 269,49 рублей (100%) включает выручку от продажи автомобилей марки Ниссан в размере 563 064 467,94 рублей и выручку по экспорту автомобилей в Рено с.а.с. в размере 7 395 752,91 руб. (6,34% от общей суммы выручки), которые не учитываются в базе для начисления роялти, составляющей 8 431 652 048,64 руб. (93,66% от общей суммы выручки).

Поскольку стоимость готовой лицензионной продукции сформирована не только за счет стоимости проверяемого товара, но и за счет стоимости компонентов, приобретенных на территории РФ, а также иных расходов (вспомогательные материалы, инструменты, энергетические, трудовые и иные ресурсы), не имеющие отношения к проверяемым товарам, а также не все проверяемые товары использованы при производстве лицензионной продукции (производство автомобилей марки Ниссан), в таможенную стоимость проверяемых товаров суммы роялти включены в следующем размере: (5% от таможенной стоимости таких товаров, увеличенной на сумму таможенных пошлин и сборов, поскольку такая стоимость проверяемых товаров в полном объеме входит в стоимость готовых автомобилей марки Рено) + НДС, начисленный на сумму роялти, с учетом подтвержденной уплаты НДС одновременно с роялти), умноженное на процент, с учетом доли лицензионной продукции в общем объеме выручки от продаж произведенных автомобилей в рассматриваемый период.

Подпунктом 7 пункта 1 статьи 40  ТК ЕАЭС предусмотрено, что при определении таможенной стоимости ввозимых товаров по стоимости сделки с ними к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, добавляются лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, включая роялти, платежи за патенты, товарные знаки, авторские права, которые относятся к ввозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за эти товары. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров не должны добавляться к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате: а) платежи за право на воспроизведение (тиражирование) ввозимых товаров на таможенной территории Союза; б) платежи за право распределения или перепродажи ввозимых товаров, если такие платежи не являются условием продажи ввозимых товаров для вывоза на таможенную территорию Союза.

Филиал Акционерного Общества упрощенной структуры «Рено Самара» выполняет функции агента Рено с.а.с. в целях сбора платежей по Лицензионному договору на территории РФ, в соответствии с дополнительным соглашением от 03.02.2020 №8 к Лицензионному договору.

Из представленного Обществом счетом №72 от 12.10.2020, выставленному Филиалом Акционерного Общества упрощенной структуры «Рено Самара», кроме суммы роялти счета содержат сумму НДС, начисленную на роялти. Общая сумма роялти с учетом НДС уплачивалась Обществом, что подтверждается платежным поручением Общества от 15.10.2020 №859 (т. 6, л.д. 52-53).

Как следует из разъяснений,  данных в  абзаце 1 пункта 17 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием налога на добавленную стоимость», согласно которой по смыслу положений пунктов 1 и 4 статьи 168 НК РФ сумма НДС, предъявляемая при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, должна быть учтена при определении окончательного размера указанной в договоре цены и выделена в расчетных и первичных учетных документах, счетах-фактурах отдельной строкой. Бремя обеспечения выполнения этих требований лежит на продавце как налогоплательщике (в рассматриваемой ситуации - Правообладателе), обязанном учесть такую операцию по реализации при формировании налоговой базы и исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС по итогам налогового периода.

Следовательно, сумма НДС, начисленная (согласно Лицензионного договора) на сумму роялти, является для Общества (декларанта) частью цены, подлежащей уплате в пользу Правообладателя.

Таким образом, при определении таможенной стоимости товаров в соответствии с методом по стоимости сделки с ввозимыми товарами, суммы НДС, предъявленные декларанту правообладателем товарных знаков, должны быть учтены в составе дополнительных начислений к цене, фактически уплаченной в виде лицензионных платежей в соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 40 ТК ЕАЭС.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 40 ТК ЕАЭС таможенная стоимость ввозимых товаров не должна включать в себя расходы в виде пошлин, налогов и сборов, уплачиваемых в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Союза или продажей ввозимых товаров на таможенной территории Союза при условии, что они выделены из ЦФУ, заявлены декларантом и подтверждены им документально (далее - разрешенные вычеты из ЦФУ).

Выплата лицензионных платежей является отдельной хозяйственной операцией и подлежит обложению НДС по ставке 20% в соответствии со ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения признаются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав, ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно абзацу 4 пункта 1 ст. 161 НК РФ обязанности по перечислению НДС в бюджет возложены на налогового агента; и налоговая база определяется налоговыми агентами отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога.

Судом первой инстанции, с учетом положений п. 9, 10, 11 ст. 38, п. 1, 3 ст. 39, пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС, абз. 3 п. 7 Постановления Пленума ВС от 26.11.2019 №49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» правомерно пришел к выводу о том, что при определении в соответствии с таможенной стоимости товаров в нее должны включаться общие/полные суммы роялти с учетом сумм НДС, исчисляемых и удерживаемых лицензиатом, который в соответствии со статьей 161 НК РФ выполняет обязанности налогового агента, а не только фактически перечисленные лицензиарам суммы роялти.

Следовательно,  решениями таможни правомерно увеличена таможенная стоимость на лицензионные платежи, которые относятся к ввозимым товарам и которые произвел покупатель в качестве условия продажи произведенных лицензионных товаров в размере, не включенном в ЦФУ (пп. 7 п. 1 ст. 40 ТК ЕАЭС) и на величину НДС, уплаченного декларантом в рамках исполнения им обязанностей налогового агента.

Аналогичный подход содержится в определениях Верховного Суда РФ от 19 29.05.2023 №307-ЭС23-7231, от 19.06.2023 №307-ЭС23-9001, постановлениях АС Центрального округа от 18.09.2023 по делу № А623007/2022, от 09.10.2023 по делу №А62- 4713/2022.

В связи с чем, доводы заявителя несостоятельны.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к верному выводу о отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований.

Доводы заявителя, приведенные в апелляционной жалобе, фактически направлены на переоценку установленных судом обстоятельств и имеющихся в деле доказательств.

Оснований для переоценки выводов суда первой инстанции не имеется.

Нарушений норм процессуального права, которые в соответствии со ст. 270 АПК РФ являются основанием к отмене или изменению судебных актов, судом апелляционной инстанции не установлено.

Решение суда первой инстанции является верным, апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судебные расходы по уплате государственной пошлины за рассмотрение апелляционной жалобы в силу ст. 110 АПК РФ относятся на заявителя.

 На основании изложенного, руководствуясь статьями 269-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный апелляционный суд


ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Воронежской области от 27.05.2024 по делу № А14-15396/2023 оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня принятия и может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Центрального округа в течение двух месяцев через арбитражный суд первой инстанции.


Председательствующий судья                                       Н.Д. Миронцева


судьи                                                                             Н.А. Песнина


                                                                                           Е.А. Аришонкова