Решение от 8 декабря 2022 г. по делу № А47-14824/2020

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОРЕНБУРГСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Краснознаменная, д. 56, г. Оренбург, 460024

http: //www.Orenburg.arbitr.ru/


Именем Российской Федерации



РЕШЕНИЕ

Дело № А47-14824/2020
г. Оренбург
08 декабря 2022 года
Резолютивная часть решения объявлена 02 декабря 2022 года

В полном объеме решение изготовлено 08 декабря 2022 года


Арбитражный суд Оренбургской области в составе судьи Лазебной Г.Н., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Никитенко Е.А. рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург» (ОГРН <***>, ИНН <***>, Оренбургская область, г.Оренбург)

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области

о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга об отказе в предоставлении субсидии обществу с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург», предусмотренной постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 года № 576, за апрель 2020 года (сообщение об отказе №б/н от 18.05.2020г.);

об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области включить общество с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург» в реестр для перечисления УФК (Казначейство России) субсидии, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 года № 576, за апрель 2020 года, на основании Заявления общества с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург» № 1 от 18.05.2020г.

взыскании с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург» расходов по уплате государственной пошлины в размере 3000 (три тысячи рублей) (с учетом уточнений).

В судебном заседании приняли участие представитель общества с ограниченной ответственностью "Карин Оренбург" по доверенности ФИО1 и представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области по доверенности ФИО2

В порядке статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в судебном заседании объявлялся перерыв с 25.11.2022 до 02.12.2022.


Общество с ограниченной ответственностью "Карин Оренбург" (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд Оренбургской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области (далее - заинтересованное лицо, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга об отказе в предоставлении субсидии, предусмотренной постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 года № 576, за апрель 2020 года, оформленное сообщением об отказе № б/н от 18.05.2020г., об обязании Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области включить общество с ограниченной ответственностью "Карин Оренбург" в реестр для перечисления УФК (Казначейство России) субсидии, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 года № 576, за апрель 2020 года, на основании заявления общества с ограниченной ответственностью "Карин Оренбург" №1 от 18.05.2020г., а также о возмещении расходов на уплату государственной пошлины в размере 3000 руб. (с учетом уточнений).

В связи с удовлетворением судом ходатайства заинтересованного лица об изменении наименования (протокольное определение от 12.04.2022, л.д. 54 т. 2) заинтересованное лицо по настоящему делу следует именовать - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области.

В судебном заседании представитель Общества поддержала заявленные требования, мотивируя которые указала, что подход налогового органа, основывающийся исключительно на использовании данных формы СЗВ-М, носит формальный характер, фактически приводит к искажению реальных данных о количестве рабочих мест в Обществе, из-за чего налогоплательщик необоснованно лишается права на получение субсидии. Общество полагает неправомерным использование налоговым органом в расчете показателей столбцов "количество физических лиц, с выплат которым исчислены страховые взносы", считает, что для расчета процента количества работников необходимо использовать показатели подраздела 1.1. "количество застрахованных лиц, всего", что подтверждается судебной практикой.

Как поясняет налогоплательщик, согласно РСВ в марте 2020 года в Обществе количество застрахованных лиц составило 61 человек, в том числе 5 человек, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера (ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7), в течение марта уволилось 8 работников по собственному желанию (ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14, ФИО15), соответственно, на 31.03.2020г. в штате организации числилось 48 работников.

Также налогоплательщик поясняет, что, согласно РСВ за апрель 2020 года, гражданско-правовые договора отсутствовали, согласно расчету сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование к разделу 1 подраздела 1.2., количество застрахованных лиц за апрель составляет 48 лиц, 1 работник (ФИО16) уволен в апреле по собственному желанию, он также учитывался в количестве работников в апреле по данным РСВ, но фактически в штате организации на 30.04.2020г. числилось 47 человек.

Учитывая указанные данные, заявитель полагает, что условие для предоставления субсидии, предусмотренное подп. "е" п. 3 правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576, согласно которому количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, должно составлять не менее 90 процентов количества работников в марте 2020 г., соблюдено, что следует из расчета: 47/48×100 = 97,9 %, в связи с чем, налоговым органом неправомерно отказано Обществу в предоставлении заявленной меры государственной поддержки.

Представитель Инспекции против заявленных требований возражал, ссылаясь на Порядок заполнения и предоставления расчета по страховым взносам (далее - Расчет), установленный Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной, форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@" и не оспаривая, что из РСВ за 1 квартал 2020 года в марте 2020 года отражен факт уплаты страховых взносов в марте в отношении работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера (ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7), считает, что при исключении из числа работников Общества в марте указанных лиц, работавших по договорам гражданско-правового характера, число работников Общества в марте работавших по трудовым договорам составляет 56 человек (61-5=56), при этом в результате анализа данных РСВ за полугодие 2020 установлено, что число работников Общества по трудовому договору в апреле составляет 48 человек, из чего следует, что процент сохранения численности работников Общества в апреле по отношению к марту составляет 85 % (48/56×100=85%), что исключает право Общества на субсидию, предусмотренную постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 года № 576.

Судом в открытом судебном разбирательстве установлены следующие фактические обстоятельства.

Как следует из материалов дела, ООО "Карин Оренбург" зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц внесена запись за основным государственным регистрационным номером <***>.

Основным видом деятельности Общества является деятельность ресторанов и услуги по доставке продуктов питания (ОКВЭД 56.10).

18.05.2020 Общество посредством ТКС направило в ИФНС по Ленинскому району г. Оренбурга заявление № 1 о предоставлении субсидии, предусмотренной Постановлением Правительства РФ от 24.04.2020 № 576 "Об утверждении Правил предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой короновирусной инфекции" (далее - Правила № 576) за апрель 2020 года (л.д. 14, 89 т. 1).

Инспекция сообщением от 18.05.2020 отказала в предоставлении субсидии, в связи с тем, что налогоплательщиком не подтверждено право на получение субсидии, предусмотренной Правилами № 576, в связи с тем, что количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет менее 90% от количества работников в марте 2020 года (л.д. 15 т. 1).

22.05.2020 Общество обратилось в Инспекцию с пояснениями и необходимыми документами, подтверждающими, что 5 человек работали по гражданско-правовым договорам, а также количество уволившихся лиц (л.д. 16-17, 90-91 т. 1).

29.05.2020 Общество посредством ТКС направило в ИФНС по Ленинскому району г. Оренбурга заявление № 2 о предоставлении субсидии за апрель 2020 года (л.д. 88 т. 1).

30.05.2020 Инспекция сообщением б/н вновь отказала в предоставлении субсидии по тем же основаниям (л.д. 60 т. 1).

Инспекцией дан ответ от 03.06.2020 №10-22/009220, в котором, со ссылкой на сведения из Пенсионного фонда РФ, в качестве причины для отказа в получении субсидии указано, что соотношение количества работников в апреле (48) к количеству работников в марте (61) составляет 78,7% (л.д. 58 т. 1).

Получив от Инспекции отказ в предоставлении субсидии, заявитель обратился, в порядке установленном ст. 139.1 Налогового кодекса Российской Федерации, в Управление Федеральной налоговой службы по Оренбургской области с жалобой от 17.08.2020 (л.д. 53-57 т. 1).

Письмом № 16-10/13894 от 11.09.2020 жалоба Общества оставлена Управлением Федеральной налоговой службы по Оренбургской области без удовлетворения (л.д. 47-49 т. 1).

Сообщением от 26.08.2020 № 808526 Инспекцией Обществу вновь было отказано в предоставлении субсидии за апрель 2020 года (л.д. 61 т. 1).

Не согласившись с отказом Инспекции в предоставлении субсидии за апрель 2020 года, оформленным сообщением от 18.05.2020г., Общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав письменные доказательства по делу, оценив в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации все имеющиеся в деле доказательства в их совокупности и взаимосвязи, арбитражный суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, лицо вправе обратиться в суд с заявлением о признании недействительным ненормативного правового акта органа, осуществляющего публичные полномочия, если полагает, что оспариваемый акт не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на него какие-либо обязанности, создает иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

На основании части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В силу статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для признания ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу пункта 1 статьи 1 Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее - БК РФ) отношения, возникающие в процессе осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, относятся к бюджетным правоотношениям, регулируемым БК РФ.

Возмещение понесенных расходов юридическим лицам (за исключением государственных и муниципальных учреждений) осуществляется в соответствии со статьей 78 БК РФ путем предоставления на безвозмездной и безвозвратной основе субсидии в целях возмещения недополученных доходов.

Согласно части 1 статьи 78 БК РФ субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения недополученных доходов и (или) финансового обеспечения (возмещения) затрат в связи с производством (реализацией) товаров (за исключением подакцизных товаров, кроме автомобилей легковых и мотоциклов, винодельческих продуктов, произведенных из выращенного на территории Российской Федерации винограда), выполнением работ, оказанием услуг.

Субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются из федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации; из бюджета субъекта Российской Федерации и бюджетов территориальных государственных внебюджетных фондов; из местного бюджета (часть 2 статьи 78 БК РФ).

На основании части 3 статьи 78 БК РФ нормативные правовые акты, муниципальные правовые акты, регулирующие предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, а также физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг, должны соответствовать общим требованиям, установленным Правительством Российской Федерации, и определять, в частности, порядок возврата субсидий в соответствующий бюджет в случае нарушения условий, установленных при их предоставлении.

Постановлением № 576 утверждены Правила предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

Настоящими Правилами устанавливаются цели, порядок и условия предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, включенным по состоянию на 01.03.2020 в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

Правилами определено, что получатель субсидии определяется по основному виду экономической деятельности, информация о котором содержится в Едином государственном реестре юридических лиц либо Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей по состоянию на 01.03.2020.

Субсидия предоставляется в целях частичной компенсации затрат получателей субсидии, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, в том числе на сохранение занятости и оплаты труда своих работников в апреле и мае 2020 года.

Пунктом 3 Правил № 576 определены основные условия для получения субсидии, а именно:

а) направление получателем субсидии в налоговый орган по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) заявления в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика - юридического лица;

б) включение получателя субсидии в Единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства по состоянию на 01.03.2020 в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации";

в) отнесение отрасли, в которой ведется деятельность получателя субсидии, к отраслям российской экономики, указанным в пункте 1 настоящих Правил;

г) получатель субсидии - организация не находится в процессе ликвидации, в отношении получателя субсидии не введена процедура банкротства, не принято решение о предстоящем исключении получателя субсидии из Единого государственного реестра юридических лиц;

д) у получателя субсидии по состоянию на 01.03.2020 отсутствует недоимка по налогам и страховым взносам, в совокупности (с учетом имеющейся переплаты по налогам и страховым взносам) превышающая 3000 руб., при расчете суммы недоимки используются сведения о ее погашении, имеющиеся у налогового органа на дату подачи заявления о предоставлении субсидии;

е) количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет не менее 90 процентов количества работников в марте 2020 года или снижено не более чем на 1 человека по отношению к количеству работников в марте 2020 года.

Согласно пункту 5 Правил № 576 для получения субсидий за апрель и май 2020 года получатель субсидии направляет заявление в налоговый орган не позднее 01.07.2020.

Судом установлено и материалами дела подтверждено, Общество осуществляет деятельность, которая включена в перечень отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 "Об утверждении перечня отраслей российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции", а именно: деятельность по предоставлению продуктов питания и напитков (ОКВЭД 2 - 56), которая является для Общества основной (ОКВЭД 56.10).

18.05.2020 Общество направило в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Оренбурга заявление № 1 о получении из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой короновирусной инфекции" за апрель 2020 года.

Сообщением от 18.05.2020 инспекцией отказано в предоставлении субсидии в связи с тем, что налогоплательщиком не подтверждено право на получение субсидии, предусмотренной Правилами № 576, а именно: количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия, составляет менее 90% от количества работников в марте 2020 года.

Согласно сведениям о застрахованных лицах по форме СЗВ-М тип формы "исходная", принятой ОПФР по Оренбургской области 13.04.2020, количество работников Общества в марте 2020 года составляло 61 человек (л.д. 20-21 т. 1).

Согласно сведениям о застрахованных лицах по форме СЗВ-М тип формы "исходная", принятой ОПФР по Оренбургской области 05.05.2020, количество работников Общества в апреле 2020 года составляло 48 человек (л.д. 33-34 т. 1).

Проанализировав вышеуказанные обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что при вынесении отказа в предоставлении субсидии налоговым органом не учтено следующее.

Как указывалось ранее, Правилами № 576 установлены цели, порядок и условия предоставления в 2020 году из федерального бюджета субсидий субъектам малого и среднего предпринимательства, включенным по состоянию на 01.03.2020 в единый реестр субъектов малого и среднего предпринимательства (далее - реестр) в соответствии с Федеральным законом "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", ведущим деятельность в отраслях российской экономики, в наибольшей степени пострадавших в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 Правил № 576 субсидии предоставляются на основании реестра для перечисления субсидий, формируемого Федеральной налоговой службой по форме согласно приложению N 1, в пределах доведенных в установленном порядке до Федерального казначейства как получателя средств федерального бюджета лимитов бюджетных обязательств на цели, указанные в пункте 1 Правил № 576.

Согласно положениям пункта 4 Правил № 576 размер субсидии определяется исходя из количества работников организации.

Согласно подпункту "е" пункта 3 Правил № 576, одним из условий для включения в реестр в целях предоставления субсидии является условие о количестве работников получателя субсидии, которое в месяце, за который выплачивается субсидия, должно составлять не менее 90 процентов количества работников в марте 2020 года или быть снижено не более чем на 1 человека по отношению к количеству работников в марте 2020 года.

Абзацем пятым пункта 4 Правил № 576 установлено, что количество работников получателя субсидии определяется Федеральной налоговой службой на основании полученных от Пенсионного фонда Российской Федерации данных из отчетности по форме "Сведения о застрахованных лицах" (Форма СЗВ-М), утвержденной постановлением Правления Пенсионного фонда Российской Федерации от 01.02.2016 № 83п, представленной получателем субсидии в соответствии с порядком и сроками, которые установлены законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктами 2.2 и 4 статьи 11 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" в территориальные органы Пенсионного фонда Российской Федерации страхователь ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом - месяцем, представляет о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, заключивших договоры гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг) необходимые сведения по установленной форме.

Таким образом, в отчетность организации по форме СЗВ-М включаются как физические лица, с которыми заключен трудовой договор, так и физические лица, в соответствующем месяце выполнившие для организации работы (оказавшие услуги) в рамках договора гражданско-правового характера.

Работником в силу части 2 статьи 20 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) является физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем; работодателем - физическое либо юридическое лицо (организация), вступившее в трудовые отношения с работником.

Трудовые отношения, как следует из положений части 1 статьи 16 ТК РФ, возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого в соответствии с ТК РФ.

Положение подпункта "е" пункта 3 Правил № 576 направлено на сохранение занятости и оплаты труда работников, трудоустройство которых напрямую зависит от действий работодателя.

Регулирование трудовых отношений осуществляется на основании принципов, закрепленных в статье 2 ТК РФ, существенно отличается от регулирования гражданско-правовых отношений. Из Правил № 576 не следует, что целью предоставления субсидии является сохранение выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам даже в случае отсутствия у организации необходимости в работах и услугах в соответствующий период.

Согласно правовой позиции Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в решении от 24.02.2021 № АКПИ20-979, работодатель вправе предоставить налоговому органу дополнительные документы, подтверждающие соблюдение условий получения субсидии, в том числе условия подпункта "е" пункта 3 Правил № 576 о количестве работников.

Налоговый орган считает, что при принятии решения о выплате субсидии, налоговые органы в соответствии с Постановлением Правительства от 24.04.2020 № 576 должны руководствоваться только сведениями из СЗВ-М по количеству лиц.

Между тем, суд при разрешении конкретного дела разрешает затрагивающий права и интересы заявителя вопрос на основе норм соответствующего закона, устанавливает и исследует фактические обстоятельства дела.

Заявитель указывает, что количественная разница застрахованных лиц по форме СЗВ-М за март в количестве 61 человек и апрель в количестве 47 человек не является следствием сокращения работников либо искажения данных отчетности индивидуального (персонифицированного) учета, представленных в ПФР, следовательно, не нарушает условие выдачи субсидии, установленное в подпункте "е" пункта 3 Правил предоставления субсидии, а именно количество штатных работников (трудовые договоры) получателя субсидии, не снижалось ниже допустимого показателя и составляет 48 штатных работников в марте и 47 штатных работников апреле 2020 года.

Общество поясняет и налоговый орган не оспаривает, что с пятью работниками налогоплательщиком были заключены договоры гражданско-правового характера (ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6, ФИО7).

Также Обществом представлены расчеты по страховым взносам за расчетные (отчетные) периоды 1 квартал (код 21) и полугодие (код 31) 2020 года.

В судебном заседании представитель заявителя пояснил, что из представленных РСВ видно, что на 5 застрахованных лиц страховые взносы начислялись по гражданско-правовым договорам.

Порядок заполнения и предоставления расчета по страховым взносам (далее - Расчет) установлен Приказом ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@ "Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка ее заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной, форме и о признании утратившим силу приказа Федеральной налоговой службы от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@" (далее - Порядок).

Раздел 3 Расчета заполняется плательщиками на всех застрахованных лиц за последние три месяца расчетного (отчетного) периода, в том числе в пользу которых в отчетном периоде начислены выплаты и иные вознаграждения в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг.

В строках графы 140 подраздела 3.2.1 Расчета указывается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиком в пользу физического лица, за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица, в строках графы 160 указываются суммы, в том числе по договорам гражданско-правового характера за первый, второй и третий месяц из последних трех месяцев расчетного (отчетного) периода соответственно отдельно по каждому месяцу и коду категории застрахованного лица.

Таким образом, исходя из правил заполнения РСВ, следует, что в форме РСВ разграничены лица, работающие по трудовому договору и по гражданско-правовым договорам, поскольку выплаты физическому лицу по гражданско-правовому договору отдельно по каждому месяцу указываются в графе 160 подраздела 3.2.1.

Из представленного в материалы дела РСВ за 1 квартал 2020 (код 21) в графе 160 подраздела 3.2.1 раздела 3 видно, что выплаты физическим лицам и начисление страховых взносов ФИО3, ФИО4, ФИО5, ФИО6 и ФИО7 производились Обществом в рамках гражданско-правовых договоров (л.д. 99, 106, 108, 109, 110 т. 2).

Данный факт документально не оспаривается налоговым органом.

Кроме того, выплаты физическим лицам, работающим по гражданско-правовым договорам, не подлежат обложению взносами на временную нетрудоспособность и в связи с материнством (подп. 2 п. 3 ст. 422 НК РФ) и не отражаются в строке 010 приложения № 2 к разделу 1 РСВ в составе застрахованных лиц. Но количество этих лиц и выплаты им включаются в подразделы 1.1 и 1.2 приложения № 1 к разделу 1, поскольку взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование на выплаты по гражданско-правовым договорам начисляются. Соответственно, при установлении разных данных между приложением № 2 и подразделами 1.1 и 1.2 приложения № 1 РСВ (в виде количества застрахованных лиц и сумм выплат) можно сделать вывод, что у организации имеются лица, работающие по гражданско-правовым договорам.

Так, согласно приложению № 1 РСВ стр. 004 за 1 квартал (код 21) за март отражен 61 человек (л.д. 86 т. 2).

Согласно приложению № 2 РСВ стр. 007 за 1 квартал (код 21) за март отражено 56 человек (л.д. 89 т. 2).

Согласно представленным Обществом в материалы дела приказам и заявлениям работников, в течение марта уволилось 8 работников по собственному желанию: ФИО8 (пекарь) - 02.03.2020 по заявлению от 18.02.2020, ФИО9 (повар холодного цеха) - 02.03.2020 по заявлению от 02.03.2020, ФИО10 (повар холодного цеха) - 05.03.2020 по заявлению от 14.02.2020, ФИО11 (повар ночной смены) - 20.03.2020 по заявлению от 20.03.2020, ФИО12 (официант) - 24.03.2020 по заявлению от 12.03.2020, ФИО13 (су-шеф кондитер) - 27.03.2020 по заявлению от 11.03.2020, ФИО14 (инженер по охране труда) - 30.03.2020 по заявлению от 27.03.2020, ФИО15 (повар по питанию сотрудников) - 30.03.2020 по заявлению от 27.03.2020 (л.д. 9-32 т. 3), соответственно, на 31.03.2020г. в штате организации числилось 48 работников.

В связи с вышеизложенным, суд приходит к выводу, что в марте 2020 года число лиц, работающих по трудовым договорам составило 48 человек (61-5-8).

Согласно приложению № 1 Расчет сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование к разделу 1 подраздела 1.1 Расчет сумм взносов на ОПС количество застрахованных лиц за апрель составляет 48 человек (л.д. 134 т. 2).

Согласно РСВ за апрель 2020 года в Обществе договоры гражданско-правового характера на заключались. Все физические лица работали по трудовым договорам.

Вместе с тем, из представленных Обществом в материалы дела приказам следует, что в течение апреля уволился 1 работник по собственному желанию: ФИО16 (официант) - 07.04.2020 по заявлению от 27.03.2020 (л.д. 33 т. 3), соответственно, на 30.04.2020г. в штате организации числилось 47 работников (48-1).

Согласно решению Верховного Суда Российской Федерации от 24.02.2021 по делу № АКПИ20-979, Правила № 576 не регулируют трудовые отношения между работником и работодателем, оспариваемые положения нормативного правового акта направлены, в том числе на защиту интересов работников, осуществляющих трудовую деятельность у субъектов малого и среднего предпринимательства, от произвольного сокращения работодателем численности работников в период, когда были введены наиболее строгие ограничительные меры, влияющие на производственную деятельность работодателя. Условие об оценке количества работников получателя субсидии не препятствует праву работников по собственному желанию расторгнуть трудовые отношения. Работодатель не лишен возможности представить соответствующие документы налоговому органу, осуществляющему отбор получателей субсидии и ее предоставление.

Материалами дела подтверждается, что заявитель представил в Инспекцию, а также в УФНС в качестве приложений к жалобе, необходимые документы, подтверждающие, что 5 человек работали в марте 2020г. по гражданско-правовым договорам, а также количество уволившихся лиц, однако ни Инспекцией, ни УФНС по Оренбургской области никаких мер по проведению проверки указанных обстоятельств не предпринято.

Суд, проанализировав представленные в материалы дела доказательства, в том числе с учетом уволенных работников, приходит к выводу, что на апрель 2020 года количество работников составило 47 человек, на март 2020 года - 48.

Суд не соглашается с позицией налогового органа о допустимости применительно к исследуемой ситуации исключительно формального подхода при разрешении вопроса о праве на получение субсидии, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 № 576, при котором определение численности работников лица, заявляющего о праве на субсидию, производится только на основании ведений о застрахованных лицах по форме СЗВ-М, подаваемых в ПФР РФ.

В данном случае лишь формальная проверка соответствия лица, претендующего на получение субсидии, положениям нормативного акта, устанавливающего условия получения субсидии (Постановление Правительства от 24.04.2020 № 576) может привести к неправильному распределению мер государственной поддержки, что не соответствует ни обеспечиваемому рассматриваемой субсидией публичному интересу, ни частному интересу адресатов субсидии.

С учетом вышеизложенного, суд считает, что Обществом в апреле 2020 года соблюдено условие, установленное Постановлением Правительства № 576 для включения в реестр в целях предоставления субсидии, в части показателя количество работников получателя субсидии в месяце, за который выплачивается субсидия (не менее 90 процентов количества работников в марте 2020 г., что следует из расчета: 47/48×100 = 97,9 %). Основания для отказа в выдаче субсидий у налогового органа отсутствовали, решение от 18.05.2020 об отказе в предоставлении субсидии за апрель 2020 года, оформленное сообщением об отказе, является необоснованным. Требования Общества, предъявленные в рамках настоящего дела, подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 3 части 4 статьи 201 АПК РФ в резолютивной части решения по делу об оспаривании ненормативных правовых актов, решений органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц должно содержаться, в том числе указание на признание оспариваемого акта недействительным или решения незаконным полностью или в части и обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя либо на отказ в удовлетворении требования заявителя полностью или в части.

При таких обстоятельствах, суд считает необходимым обязать Инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

Принимая во внимание вышеизложенное, заявление Общества подлежит удовлетворению.

На основании статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с налогового органа в пользу заявителя в порядке возмещения судебных расходов на уплату государственной пошлины за рассмотрение заявления следует взыскать 3 000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

заявленные требования общества с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург» удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г.Оренбурга об отказе в предоставлении субсидии обществу с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург», предусмотренной постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 года № 576, за апрель 2020 года (сообщение об отказе №б/н от 18.05.2020г.);

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области включить общество с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург» в реестр для перечисления УФК (Казначейство России) субсидии, предусмотренной Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.04.2020 года № 576, за апрель 2020 года, на основании Заявления общества с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург» №1 от 18.05.2020г.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Оренбургской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Карин Оренбург» расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей.

Исполнительный лист выдать заявителю в соответствии со ст.ст. 318-320 Арбитражного процессуального кодекса российской Федерации.


Решение вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия (изготовления в полном объеме), если не подана апелляционная жалоба в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Оренбургской области.

Решение, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" в режиме ограниченного доступа не позднее следующего дня после дня его принятия. По ходатайству указанных лиц копии решения на бумажном носителе могут быть направлены им в пятидневный срок со дня поступления соответствующего ходатайства в арбитражный суд заказным письмом с уведомлением о вручении или вручены им под расписку.



Судья Г.Н. Лазебная