Постановление от 27 февраля 2020 г. по делу № А56-69842/2019



ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

191015, Санкт-Петербург, Суворовский пр., 65, лит. А

http://13aas.arbitr.ru



ПОСТАНОВЛЕНИЕ

Дело №А56-69842/2019
27 февраля 2020 года
г. Санкт-Петербург



Резолютивная часть постановления объявлена 19 февраля 2020 года

Постановление изготовлено в полном объеме 27 февраля 2020 года

Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Зотеевой Л.В.

судей Протас Н.И., Сомовой Е.А.

при ведении протокола судебного заседания: Гаджиевым МС

при участии:

от истца (заявителя): Резяпкина Н.Ф. по доверенности от 23/10/2019 (до перерыва), не явился, извещен (после перерыва)

от ответчика (должника): 1) Невмержицкий И.А. по доверенности от 14.01.2020 (до и после перерыва); Демина Д.А. по доверенности от 25.12.2019 (до перерыва); Лонгинова П.Д. по доверенности от 25.12.2019 (после перерыва) 2) Ряховская М.О. по доверенности от 24.05.2019 (до перерыва)

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-33707/2019) ООО "ЮК" на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01.10.2019 по делу № А56-69842/2019, принятое

по заявлению ООО "ЮК"

к Балтийская таможня; Краснодарская таможня

о признании незаконными решений Балтийской таможни,

о признании незаконными действий Краснодарской таможни,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "ЮК" (далее – заявитель, Общество, ООО "ЮК") обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением:

- о признании незаконными решений Балтийской таможни (далее – Таможня) о внесении изменений (дополнений) в сведения, указанные в декларации на товары № 10216100/270818/0043778, № 10216100/270818/0043784, № 10216100/111018/0050399, № 10216100/111018/0050402,

- о признании незаконными действий Краснодарской таможни (далее – Краснодарская таможня) по выставлению Уведомлений о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по спорным ДТ.

Решением суда от 01.10.2019 в удовлетворении заявления отказано.

В апелляционной жалобе Общество просит отменить решение суда и принять по делу новый судебный акт. По мнению подателя жалобы, ввезенный им товар (кормовые добавки) может быть отнесен к позиции "Продукты, используемые для кормления животных", содержащейся в Перечне кодов видов продовольственных товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) по налоговой ставке 10% при ввозе на территорию Российской Федерации, утв. постановлением Правительства РФ от 31.12.2004 N 908, в связи с чем Общество правомерно использовало льготное налогообложение в виде применения ставки НДС в размер 10%.

В судебном заседании 12.02.2020 объявлен перерыв до 19.02.2020, после перерыва судебное заседание продолжено в том же составе суда.

В судебном заседании представитель Общества поддержал доводы апелляционной жалобы, представители таможенных органов возражали против удовлетворения апелляционной жалобы по основаниям, изложенным в своих отзывах.

Законность и обоснованность принятого по делу судебного акта проверены в апелляционном порядке.

Как следует из материалов дела, Обществом с компанией «Joosten Products b.v.» (Нидерланды, Поставщик) заключен контракт №22J/2017, предметом которого является поставка «кормовых добавок для с\х животных.

Во исполнение Контракта на территорию Российской Федерации ввезен и задекларирован на основании деклараций на товары № 10216100/270818/0043778, № 10216100/270818/0043784, № 10216100/111018/0050399 и № 10216100/111018/0050402 (далее - ДТ) товар - «продукты, используемые для кормления с/х животных (свиней и птицы): источник высокоусвояемого белка, для кормления с/х животных (кормовая добавка), торговой марки "JOOSTEN PROTEIN CONCENTRATE OMEGA 3", с содержанием белка 56 %, крахмала 5,1 %», производитель - «Р.С. VAN TUIJL», классификационный код - 2309 90 310 0 ТН ВЭД, ставка ввозной таможенной пошлины – 5 %, ставка НДС – 10 %.

Товар выпущен в обращение в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

После выпуска товара в ходе проведения таможенного контроля (акт от 23.04.2019 № 10216000/014/230419/А0130) обнаружены признаки, указывающие на неправомерное применение ООО «ЮК» ставки НДС в размере 10 %, в связи с чем 23.04.2019 Балтийской таможней приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ, связанные с увеличением ставки НДС с 10 % на 20 %, что повлекло увеличение суммы подлежащей уплате в бюджет налога на добавленную стоимость.

Краснодарской таможней в адрес Общества направлены Уведомления:

- от 23.05.2019 о неуплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по ДТ № 10216100/270818/0043778 в размере 443 094,03 руб.

- от 16.05.2019 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по ДТ № 10216100/270818/0043784 в размере 333 617,62 руб.

- от 22.05.2019 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по ДТ №10216100/111018/0050399 в размере 160 651,16 руб.

- от 22.05.2019 о не уплаченных в установленный срок суммах таможенных платежей, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, процентов и пеней по ДТ №10216100/111018/0050402 в размере 160 651,16 руб.

Не согласившись с вышеуказанными решениями и уведомлениями таможенных органов, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявления, правомерно руководствовался следующим.

В соответствии с пунктом 1 статьи 53 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза" (далее - ТК ЕАЭС) для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно пункту 3 статьи 5 ТК ЕАЭС для исчисления налогов применяются ставки, установленные законодательством государства-члена, в котором в соответствии со статьей 61 ТК ЕАЭС они подлежат уплате.

Пунктом 5 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) установлено, что при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, применяются налоговые ставки, указанные в пунктах 2 и 3 статьи 164 НК РФ.

В подпункте 1 пункта 2 статьи 164 НК РФ предусмотрено, что при ввозе на территорию Российской Федерации зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, налогообложение производится по налоговой ставке 10%.

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 31.12.2004 N 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Таможенного союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации (далее - Перечень).

Из материалов дела следует, что при подаче указанных ранее ДТ Обществом заявлен товар - «продукты, используемые для кормления с/х животных (свиней и птицы): источник высокоусвояемого белка, для кормления с/х животных (кормовая добавка), торговой марки "JOOSTEN PROTEIN CONCENTRATE OMEGA 3", с содержанием белка 56 %, крахмала 5,1 %», производитель - «Р.С. VAN TUIJL», классификационный код - 2309 90 310 0 ТН ВЭД, ставка ввозной таможенной пошлины – 5 %, ставка НДС – 10 %.

Разделом "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" Перечня предусмотрено, что ставка НДС 10% подлежит применению в отношении продуктов, используемых для кормления животных товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак).

В разделе "Мясо и мясопродукты" Перечня ставка НДС 10% предусмотрена также в отношении кормов вареных из товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД - кормов вареных, используемых в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц).

Как указано выше, для применения в отношении ввезенных товаров ставки НДС в размере 10% в силу Примечания 1 необходимо его соответствие Перечню как по коду ТН ВЭД, так и по наименованию, учитывая, что данный Перечень является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит.

Таким образом, льготная ставка НДС подлежит применению в отношении не всех товаров товарной позиции 2309 90 ТН ВЭД, а лишь товаров указанной товарной позиции, которые относятся к зерну, комбикормам, кормовым смесям, зерновым отходам и являются продуктами, используемыми для кормления животных, либо относятся к кормам вареным, используемым в кормлении животных.

Согласно примечанию к группе 23 ТН ВЭД в товарную позицию 2309 включаются продукты, используемые для кормления животных, в другом месте не поименованные или не включенные, полученные в результате переработки растительного или животного сырья до такой степени, что они утратили основные свойства исходного материала, кроме растительных отходов, растительных остатков и побочных продуктов такой переработки.

Из Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД следует, что в данную товарную позицию включаются подслащенные корма и готовые корма для животных, состоящие из смеси нескольких питательных веществ, предназначенные: (1) для обеспечения животных рациональным и сбалансированным повседневным рационом (полноценный корм); (2) для получения подходящего повседневного рациона путем добавления в хозяйственный (то есть произведенный в хозяйстве) корм органических или неорганических веществ (кормовые добавки); (3) для использования при приготовлении полноценных кормов или кормовых добавок.

Готовые продукты в свою очередь подразделяются на полноценный корм (пункт (А) Пояснений к товарной позиции 2309 ТН ВЭД), на кормовые добавки - готовые продукты для дополнения (сбалансирования) хозяйственных, то есть произведенных в хозяйстве кормов (пункт (Б) Пояснений), и на готовые продукты, используемые для приготовления полноценных кормов или кормовых добавок, описанных выше в пунктах (А) и (Б) (пункт (В) Пояснений), в том числе продукты, известные в торговле как "премиксы".

При этом критерием отнесения ввезенного товара к продуктам, используемым для кормления животных, является его назначение, то есть он (продукт) должен использоваться для кормления животных.

Спорные кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения, что, в свою очередь, влияет на размер налоговой ставки для исчисления НДС.

По своему понятийному аппарату, закрепленному в нормативных правовых актах и ГОСТ, кормовая добавка не является ни зерном, ни комбикормом, ни кормовой смесью, ни зерновыми отходами. Кормовая добавка не является готовым продуктом, предназначенным непосредственно для кормления животных, фактически предназначена для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных.

В данном случае Таможня по результатам таможенной проверки пришла к выводу о необоснованности применения к спорным товарам налоговой ставки НДС 10%, поскольку ввезенные товары не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных.

Согласно технической документации, а также инструкции по применению кормовой добавки марки «ЙООСТЕН ПРОТЕИНОВЫЙ КОНЦЕНТРАТ ОМЕГА 3», указанный товар вводят в комбикорма и кормосмеси на комбикормовых и премиксных заводах, в кормоцехах хозяйств, используя существующие технологии смешивания. Норма ввода составляет от 2,5-10 % от массы потребляемого корма для различных видов птиц.

Согласно сертификатам анализа, представленным при таможенном декларировании, товар включается в состав комбикормов от 5 до 10 %.

Таким образом, ввезенный Обществом товар представляет собой кормовую добавку, подлежащую добавлению в корм в определенных количествах, напрямую для кормления сельскохозяйственных животных и птиц указанный вид товара не используется, а применяется для повышения энергетической ценности рационов сельскохозяйственных животных с целью повышения продуктивности.

Как следует из содержания ГОСТ 23153-78 "Кормопроизводство. Термины и определения", кормовые добавки отличаются от кормовых смесей и комбикормов, поскольку имеют различное назначение и область применения.

Фактически товар ни по своим свойствам, ни по наименованию не является готовым кормом или кормовой смесью и не входит в список товаров, поименованных в Перечне.

Поскольку ввезенные Обществом товары не являются готовым кормом либо готовым продуктом, используемым для кормления животных, предназначены для дополнения (сбалансирования) хозяйственных кормов для животных (вносят в корма, используя установленные технологии смешивания), по своему составу являются продуктами, употребление которых животными невозможно без добавления в корм (что Общество не оспаривает) и, следовательно, не могут быть отнесены к продовольственным товарам, облагаемым налоговой ставкой в размере 10% (зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы), указанным в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в связи с чем Таможней товары правомерно отнесены к товарам, облагаемым налогом по ставке в размере 20%.

Ссылку Общества на постановление Правительства Российской Федерации от 06.12.2018 N 1487, которым в Перечень внесены изменения - включены кормовые добавки, апелляционный суд находит ошибочным, поскольку, как было указано ранее, согласно пункту 1 статьи 53 ТК ЕАЭС для исчисления таможенных пошлин, налогов применяются ставки, действующие на день регистрации таможенным органом таможенной декларации, если иное не установлено ТК ЕАЭС, тогда как указанные изменения вступили в силу с 01.04.2019. Спорный товар ввезен Обществом до указанной даты, в связи с чем оснований для применения данной нормы не имеется.

Установив неправильное определение Обществом ставки НДС при декларировании товара, Краснодарской таможней на основании пунктов 24 и 25 Решения Коллегии Евразийской экономической комиссии от 10.12.2013 N 289 "О внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, и признании утратившими силу некоторых решений Комиссии Таможенного союза и Коллегии Евразийской экономической комиссии" оформлены КДТ по спорным ДТ и приняты решения о внесении изменений и (или) дополнений в сведения, заявленные в ДТ (об отказе в предоставлении полного или частичного освобождения от уплаты таможенных пошлин и налогов), в адрес заявителя направлены Уведомления.

Таким образом, оценив представленные в материалы дела доказательства, правильно применив нормы материального права в отношении фактически установленных обстоятельств дела, суд первой инстанции правомерно не усмотрел оснований для признания оспариваемых решений и уведомлений недействительными. Оснований для отмены решения суда первой инстанции и удовлетворения апелляционной жалобы не имеется.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ государственная пошлина, уплаченная при подаче апелляционной жалобы в размере 1500 руб., подлежит оставлению на подателе жалобы. Излишне уплаченная на основании платежного поручения от 24.10.2019 №1723 государственная пошлина в размере 1500 руб. подлежит возврату обществу из федерального бюджета.

На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд

постановил:

Решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 01 октября 2019 года по делу № А56-69842/2019 оставить без изменения, апелляционную жалобу общества с ограниченной ответственностью «Юк» - без удовлетворения.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Юк» из федерального бюджета 1500 руб. излишне уплаченной государственной пошлины на основании платежного поручения от 24.10.2019 № 1723.

Постановление может быть обжаловано в Арбитражный суд Северо-Западного округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия.



Председательствующий


Л.В. Зотеева



Судьи



Н.И. Протас


Е.А. Сомова