Решение от 4 октября 2018 г. по делу № А53-39969/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РОСТОВСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А53-39969/2017
04 октября 2018 года
г. Ростов-на-Дону



Резолютивная часть решения объявлена 27 сентября 2018 года.

Решение в полном объеме изготовлено 04 октября 2018 года.


Арбитражный суд Ростовской области в составе судьи Твердого А.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ростовская зерновая компания «Ресурс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании незаконным решений,

при участии:

от заявителя: ФИО2, доверенность от 20.12.2016, ФИО3, доверенность от 01.03.2018, ФИО4, доверенность 21.06.2018, ФИО5, доверенность от 14.05.2018,

от заинтересованного лица: ФИО6, доверенность от 16.07.2018, ФИО7, доверенность от 16.05.2017,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Ростовская зерновая компания «Ресурс» (далее – ООО «РЗК «Ресурс», общество) обратилось в Арбитражный суд Ростовской области с заявлением признании незаконным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону (далее – налоговая инспекция) о признании незаконными в части решений № 405 от 12.07.2017, № 15734 от 12.07.2017, обязании возместить НДС.

В судебном заседании 27.09.2018 представитель заявителя подал ходатайство об уточнении заявленные требования, просил признать незаконным и отменить решение Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону №15734 от 12.07.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 12313056,46 рублей, внесение необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета; № 405 от 12.07.2017 об отказе в возмещении в части суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 12313056,46 рублей.

Судом ходатайство рассмотрено и удовлетворено в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представители заявителя поддержали заявленные требования, просили заявление удовлетворить.

Представители заинтересованного лица просили отказать в удовлетворении заявленных требований.

В процессе рассмотрения дела заявитель и заинтересованное лицо представляли суду дополнительные обоснования своих доводов, возражения и доказательства, которые приобщены к материалам дела.

В судебном заседании представители лиц, участвующих в деле, пояснили и поддержали свои доводы, изложенные в заявлении, отзыве на него и дополнениях к ним.

В судебном заседании 26.09.2018 на основании статьи 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации объявлялся перерыв до 16 час. 00 мин. 27.09.2018. После перерыва судебное заседание продолжено.

Дело рассматривается в порядке главы 24 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Выслушав представителей заявителя, заинтересованного лица, изучив и оценив в совокупности доказательства, имеющиеся в деле, проверив обоснованность доводов сторон, суд принимает во внимание следующее.

ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации, представленной ООО «РЗК «Ресурс» по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2016 года.

По результатам проверки составлен акт № 31402 от 17.02.2017, определение от 02.03.2017 о технических изменениях в акт проверки №31402 от 17.02.2017.

Общество воспользовалось правом, предусмотренным п.6 ст. 100 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ), и 28.03.2017 представило возражения по акту камеральной налоговой проверки и копии первичных документов на 5 267 листах.

По итогам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону в соответствии с п. 6 ст.101 НК РФ 17.04.2017 вынесены: решение № 824 о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и решение № 672 о продлении срока рассмотрения материалов проверки.

По результатам проведения дополнительных мероприятий налогового контроля составлена справка №451 от 17.05.2017.

По итогам рассмотрения материалов налоговой проверки, письменных возражений налогоплательщика, результатов дополнительных мероприятий налогового контроля ИФНС России по Ленинскому району г.Ростова-на-Дону вынесены:

- решение №15734 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- решение №405 об отказе в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению;

- решение №67 о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению которыми обществу отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в размере 12742737 рублей и подтверждено право на возмещение суммы НДС в размере 5 412 607 рублей.

Решением УФНС России по Ростовской области от 29.09.2017 № 15-15/3802 апелляционная жалоба ООО «РЗК «Ресурс» на решение ИФНС России по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону №15734 от 12.07.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Несогласие с принятыми решениями налоговой инспекции послужило основанием для обращения общества в арбитражный суд с соответствующими требованиями. Обосновывая свою позицию, заявитель указал, что общество проявило должную осмотрительность при выборе контрагента, подозрения налогового органа о его сотрудничестве с недобросовестным контрагентом не соответствуют фактическим обстоятельствам взаимоотношений с обществом с ограниченной ответственностью «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» (далее – ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК»), обществом представлено документальное подтверждение реального сотрудничества с контрагентом, о чем свидетельствует факт уборки урожая о и исполнения всех условий, определенных договором по оказанию услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур. Общество считает, что представленные первичные документы (счета-фактуры, акты приема-передачи транспортных средств с достоверностью подтверждают факты хозяйственной деятельности общества с заявленным контрагентом ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК».

Из материалов дела видно, что основанием отказа в возмещении спорной суммы налога на добавленную стоимость послужил вывод налоговой инспекции о неправомерном применении проверяемым налогоплательщиком вычетов по спорному налогу, уплаченному при совершении хозяйственных операция с контрагентом - ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК».

Оценив представленные сторонами в материалы дела доказательства в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, руководствуясь положениями статей 54, 169, 171, 172, Налогового кодекса Российской Федерации, разъяснениями, изложенными в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды», суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных требований ввиду того, что представленные обществом первичные документы содержат недостоверные сведения и не подтверждают реальность совершенных хозяйственных операций общества с указанным контрагентом, что свидетельствует о создании обществом формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде незаконного возмещения из бюджета НДС.

Согласно части 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктами 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, либо товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

В силу части 1 статьи 9 Федерального закона от 06 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Таким образом, для применения вычета по налогу на добавленную стоимость (возмещение налога) необходимо, чтобы сделка носила реальный характер, а документы, подтверждающие правомерность применения налоговых вычетов, содержали достоверную информацию.

Из анализа вышеупомянутых норм НК РФ следует, что положения законодательства о налогах и сборах не освобождают налогоплательщика от обязанности по доказыванию правомерности применения налоговых вычетов по НДС, поскольку такая обязанность законодателем возложена именно на налогоплательщика. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственных операций и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на получение налоговой выгоды.

По смыслу главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации документы, представляемые налогоплательщиком в инспекцию, должны быть достоверными, непротиворечивыми, содержащиеся в них сведения должны подтверждать реальность хозяйственной операции и иные обстоятельства, с которыми Кодекс связывает право налогоплательщика на налоговые вычеты и на получение возмещения налога из бюджета. Исследование обстоятельств, связанных с достоверностью и непротиворечивостью документов входит в предмет доказывания по настоящему делу.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

При этом вывод о необоснованности налоговой выгоды должен быть основан на объективной информации, с бесспорностью подтверждающей, что действия налогоплательщика не имели разумной деловой цели, а были направлены исключительно на создание благоприятных налоговых последствий.

Следовательно, для признания за налогоплательщиком права на вычет налога на добавленную стоимость требуется подтверждение факта совершения реальных хозяйственных операций по реализации товаров. Правоприменительные выводы по данному вопросу сделаны в постановлении Президиума ВАС РФ N 9893/07 от 20.11.07.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 г. N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснено, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим, предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Согласно Постановлению Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 N 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.2001 N 138-О по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Кодекса, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Это означает, что правовой защитой пользуются налогоплательщики, которые в полном объеме исполняют свои обязанности по правильному исчислению, удержанию, полному и своевременному перечислению в бюджет законно установленных налогов и сборов, а также по соблюдению необходимых условий предоставления налоговых вычетов.

Лица, недобросовестно выполняющее свои налоговые обязанности, не могут пользоваться теми же правами, что и законопослушные налогоплательщики.

В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданны, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде налогоплательщик заявил налоговые вычеты по НДС в сумме 12 313 056,46 руб. по хозяйственным операциям по оказанию услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур, оказанных ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» ИНН <***>.

В соответствии с договором №93/16Р от 01.03.2016 на оказание услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур с дополнительными соглашениями б/н от 01.04.2016, № 1 от 29.04.2016, №2 от 29.04.2016, № 3 от 18.07.2016г, № 4 от 26.08.2016, № 5 от 05.09.2016г предусмотрены работы по уборке урожая с/х культур урожая 2016 года комбайнами с экипажами исполнителя. Исполнитель, в лице ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», выполняет работу по уборке урожая, комбайнами, принадлежащими ему на праве собственности, либо находящимися на праве аренды. Заказчик - ООО «РЗК «РЕСУРС» за свой счет организовывает питание и проживание персонала (т.1 л.д. 112-121).

В соответствии с дополнительным соглашением № 2 от 29.04.2016 Исполнитель выполняет работы по уборке с/х культур - озимая пшеница, горох в:

- филиале «Милютинский» на полях площадью 7000 га – 20 комбайнами;

- обособленном подразделении «Миллеровское»: филиал «Вишневый», филиал «Никольское» на полях площадью 9757 га – 20 комбайнами;

- филиале «Беляев» на полях площадью 9000 га – 25 комбайнами;

- обособленном подразделении Белокалитвинское: подразделение «Березовка», филиале «Михайловский» на полях площадью 7500 га - 20 комбайнами.

Общая площадь обрабатываемых с/х угодий 33 252 га. Стоимость услуг по уборке урожая с/х культур составляет: озимой пшеницы за каждый убранный гектар - 2 600 руб. в том числе НДС (период проведения работ ориентировочно с 20.06.2016 в зависимости от с/х культуры до 20.07.2016 года). Исполнитель проводит работы по уборке урожая озимой пшеницы с применением не менее 85 комбайнов, оборудованных измельчителями и половоразбрызгивателями. Стоимость услуг по уборке урожая с/х культур - горох, договором №93/16Р от 01.03.2016 года и дополнительными соглашениями к договору не предусмотрена.

В соответствии с дополнительным соглашением № 4 от 26.08.2016 Исполнитель выполняет работы по уборке с/х культуры - подсолнечник в обособленном подразделении «Березовка», расположенном по адресу: Ростовская область, Белокалитвинский район, х. Марьевка. Стоимость услуг по уборке урожая с/х культур - подсолнечник за каждый убранный гектар составляет 1 900 руб. с НДС. Период проведения работ ориентировочно с 05.09.2016 и в зависимости от с/х культуры до 30.09.2016 года. Исполнитель проводит работы по уборке урожая подсолнечник с применением не менее 12 комбайнов, оборудованных измельчителями соломы.

В соответствии с дополнительным соглашением № 5 от 05.09.2016 Исполнитель выполняет работы по уборке с/х культуры - сорго в обособленном подразделении «Березовка», расположенном по адресу: Ростовская область, Белокалитвинский район, х. Марьевка. Стоимость услуг по уборке урожая с/х культур - сорго за каждый убранный гектар составляет 2 600 руб. с НДС. Период проведения работ ориентировочно с 05.09.2016 и в зависимости от с/х культуры до 15.11.2016 года. Исполнитель проводит работы по уборке урожая сорго с применением не менее 8 комбайнов оборудованных измельчителями соломы.

При анализе договора № 93/16Р от 01.03.2016, дополнительных соглашений № 1 от 29.04.2016, №2 от 29.04.2016, № 3 от 18.07.2016, № 4 от 26.08.2016, № 5 от 05.09.2016, актов выполненных работ, счетов-фактур налоговой инспекцией сделан вывод, что указанные документы не содержат сведений об индивидуальных признаках комбайнов - марка, модель, год выпуска комбайна, а также сведений о государственных регистрационных номерных знаках, что лишило возможности установить принадлежность большей части комбайнов и их принадлежность на праве собственности какому-либо субъекту.

В отношении ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» установлено, что общество с 24.01.2013 и до 10.08.2015 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области. С 10.08.2015 состоит на налоговом учете в ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, по адресу: 410056, <...>.

В ходе осмотра адреса регистрации ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» (протокол от 11.11.2016), проведенного ИФНС России по Октябрьскому району г. Саратова, установлено отсутствие организации по адресу регистрации, а именно: отсутствует помещение, которое можно идентифицировать как офис ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК». Уставный капитал минимальный в размере 10 тыс. рублей. Руководитель и учредитель с момента образования ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» ФИО8 Численность организации, согласно представленным справкам о доходах по форме 2- НДФЛ за 2013-2016 гг. - 1 человек (ФИО8). Основной заявленный вид деятельности - предоставление услуг в области растениеводства. ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» не владеет материально - техническими ресурсами, недвижимое имущество, транспорт, спецтехника, земельные участки, иное имущество в собственности организации не зарегистрированы.

Вопреки доводам заявителя, процессуальных нарушений при проведении и составлении вышеуказанного протокола от 11.11.2016 судом не установлено.

Согласно представленной ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» декларации по НДС за 3 квартал 2016 года сумма исчисленного НДС по ставке 18% составила 19 516 546 руб., сумма налоговых вычетов по ставке 18% - 19 204 612 руб. (98,4%).

Анализ книги продаж ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» за 3 квартал 2016 года показал, что организацией сформированы налоговые вычеты для организаций – «выгодоприобретателей», заявивших по итогам 3 квартала 2016 года значительные суммы возмещения НДС из бюджета Российской Федерации, в том числе ООО «РЗК» РЕСУРС».

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» за проверяемый период с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлено перечисление денежных средств в адрес организаций с назначениями платежей за аренду с/техники, за услуги по уборке урожая.

Анализ книги покупок ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» за 3 квартал 2016 года (раздел 8 налоговой декларации по НДС) позволил установить следующих основных контрагентов, сформировавших налоговые вычеты для контрагента: ООО «ОЛТО-ТРЕСТ», ООО «РЕМЗИТ», ООО «АВАНГАРД-АГРО», ООО «САРАГРО», ООО «РЕСПЕКТ», ООО «СНК СНАБ», ООО «САРТРАК-М», ООО «САРТРАНСМАШ», ООО «КОНВЕНТ», ООО ТОРГОВЫЙ ДОМ «САРАТОВСКИЙ ПОДСОЛНЕЧНИК», ООО БАСТИОН», ООО «ГРЕМИУС», ООО «ТД ЭЛЬБРУС», ООО «АВАЛЛОН», ООО «ТД ПЕРСПЕКТИВА», ООО «РУСЬ-ПОВОЛЖЬЕ».

В рамках проведения камеральной налоговой проверки ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» по встречной проверке представлены договоры только на 17 единиц техники, тогда как по заключенному с ООО «РЗК «РЕСУРС» предусмотрено предоставление 85 единиц техники, в том числе: по договору на оказание услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур от 06.06.2016г с ООО «АВАНГАРД-АГРО», предусмотрено 14 единиц; по договору на оказание услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур без номера от 11.05.2016г с ООО «РУСЬ-ПОВОЛЖЬЕ», предусмотрено 3 единицы; по договору аренды специализированного транспортного средства (техники) без номера от 24.08.2015г с ООО «КОНВЕНТ» количество единиц техники не предусмотрено). Полученные по встречной проверке от ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» документы не содержат сведений о государственных регистрационных номерных знаках комбайнов, об их индивидуальных признаках, таких как марка, модель, год выпуска комбайна. Дополнительные соглашения, счета-фактуры, акты выполненных работ, к вышеуказанным договорам, позволяющие идентифицировать наименование фактически оказанных услуг (работ), их количество, стоимость, площадь полей на которых располагаются сельскохозяйственные культуры, места их расположения, период проведения уборочных работ, сроки начала и окончания работ, реестры убранных полей, списки сотрудников выполнявших работы и др. документы, позволяющие установить их причастность к деятельности ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» по оказанию услуг в адрес ООО «РЗК «РЕСУРС» по уборке урожая сельскохозяйственных культур не представлены.

Представленное обществом в ходе судебного разбирательства заявление ФИО8, заверенное нотариусом нотариального округа: город Саратов Саратовской области ФИО9, согласно которому ФИО8 подтверждает взаимодействие ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» с ООО «РЗК «РЕСУРС» по оказанию услуг, не может являться достаточным доказательством, подтверждающим факт оказания услуг по договору, в том числе по количеству предоставленных комбайнов.

ООО «РЗК «РЕСУРС» представлен список комбайнеров (исх. № 42 от 01.07.2016), которые выполняли работы в рамках договора № 93/16Р от 01.03.2016г на 3 листах. ООО «РЗК «РЕСУРС» указало, что предоставить список комбайнеров с указанием паспортных данных не предоставляется возможным, ввиду отсутствия договорных отношений между ними и ООО «РЗК «РЕСУРС». Однако, при анализе условий договора № 93/16Р от 01.03.2016г, согласно п.2.2., установлено, что: исполнитель (ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК») обязан в срок не позднее 10 рабочих дней до начала производства работ, предоставить заказчику ООО «РЗК «РЕСУРС» списки сотрудников, которые будут фактически выполнять работы в рамках указанного договора, с приложением копий паспортов сотрудников. Изменение списка сотрудников после его утверждения, возможно только по согласованию с Заказчиком». При анализе представленного списка комбайнеров, налоговой инспекцией установлено, что список не содержит паспортных данных физических лиц, иных идентификационных сведений граждан. Кроме того, из 116 указанных физических лиц, 19 указаны без отчества, что не позволило провести контрольные мероприятия по установлению и проведения допросов указанных лиц, с целью установления фактов заключения гражданско-правовых договоров на исполнение работ по уборке урожая на территории обособленных подразделений проверяемого лица (когда и с кем именно были заключены договоры и кто оплачивал оказанные работы в адрес физических лиц). Указанное свидетельствует о том, что ООО «РЗК «РЕСУРС» не располагает достоверными сведения, которыми подтверждается реальность исполнения договорных обязательств ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» по предоставлению услуг по уборке урожая 2016 года.

Из проведенного анализа предоставленных коммерческих предложений на оказание услуг по уборке зерновых культур установлено, что коммерческие предложения ООО «Русь 31», ООО «Глория –Агро», «Ак Бетон Строй», ФИО10, ООО «Гарант», ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» поступили от организаций и индивидуальных предпринимателей, обладающих собственными материально-техническими ресурсами – комбайнами, штатной численностью, преимущественно находящихся на территории Ростовской области (кроме ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК»). Но, несмотря на это было выбрано ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», не обладающее собственными материально-техническими ресурсами, комбайнами, штатной численностью и зарегистрированное в удаленном регионе – Саратовская области.

При анализе акта приема-передачи № 1 от 09.07.2016 передачу комбайна CASE 2366 № 8575СО64 должностным лицам филиала «Михайловский», осуществляли неустановленные лица – ФИО11 и представитель от владельца комбайна – ФИО12 ООО «РЗК «РЕСУРС» доверенности на указанных лиц, удостоверяющие полномочия представителей по передаче комбайна, паспортные данные, удостоверяющие личности ФИО11 и ФИО12, либо иные документы позволяющие идентифицировать лиц и их причастность к деятельности ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК». Не представлены копии свидетельства о праве собственности, либо копии паспорта самоходной машины на комбайн CASE 2366 № 8575СО64.

2. Выполнение работ на территории филиала «Беляев».

При анализе актов приема – передачи зерноуборочных комбайнов № 17, № 7, № 16, № 15, № 14, № 13, № 12, № 10, №11, № 9, № 8 (без указания даты актов) должностным лицам филиала «Беляев», осуществляло неустановленное лицо ФИО13 При анализе актов приема – передачи № 7 от 30.06.2016 (без указания гос.номера комбайна), №1 от 30.06.2016, №4 от 30.06.2016г, №5 от 30.06.2016г., № 3 от 30.06.2016г., № 2 от 30.06.2016 (собственников комбайнов, указанных в данных актах ФИО14 в протоколе допроса №15-18/1313 от 15.05.2017 указал, что с указанными в вопросе организациями не знаком не взаимодействовал, услуги по уборке урожая не оказывал), №6 от 30.06.2016, № 8 от 28.06.2016г. должностным лицам филиала «Беляев», осуществляли неустановленные лица – ФИО13, ФИО15, ФИО16 Доверенности на лиц, документы удостоверяющие полномочия представителей по передаче комбайнов, паспортные данные ФИО13, ФИО15, ФИО16, либо иные документы позволяющие идентифицировать лиц участвующих в процессе передачи, и причастность лиц к деятельности ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» не предоставлены.

3. Выполнение работ на территории филиала «Милютинский».

При анализе актов приема - передачи зерноуборочных комбайнов № 11 от 04.07.2016г., № 21 от 28.07.2016, б/н от 28.07.2016, № 22 от 28.07.2016, б/н от 28.07.2016, № 10 от 01.07.2016, № 19 от 04.07.2016, № 16 от 04.07.2016, № 15 от 04.07.2016, № 17 от 04.07.2016, № 18 от 04.07.2016, № 20 от 21.07.2016, № 13 от 04.07.2016, № 12 от 04.07.2016г., № 14 от 04.07.2016, № 3 от 01.07.2016, № 9 от 01.07.2016, № 1 от 01.07.2016, № 8 от 01.07.2016, № 7 от 01.07.2016г., № 5 от 01.07.2016, № 2 от 01.07.2016, № 4 от 01.07.2016, №6 от 01.07.2016, должностным лицам филиала «Милютинский», осуществляли неустановленные лица – ФИО17, ФИО18 ФИО19 ООО «РЗК «РЕСУРС» не представлены доверенности на указанных лиц, удостоверяющие полномочия лиц по передаче комбайнов, паспортные данные, удостоверяющие личности ФИО17, ФИО18 ФИО19, либо иные документы позволяющие идентифицировать лиц участвующих в процессе передачи, их причастность к деятельности ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК».

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» указанные акты приема-передачи зерноуборочных комбайнов в адрес ООО «РЗК «РЕСУРС» к проверке не представлены. Копии свидетельств о праве собственности, либо копии паспортов самоходных машин на комбайны, позволяющие установить фактическое существование комбайнов: Тукано 320 Гос. № б/н (без указания номера); Кейс 2366 Гос. № СО5125 (акт № 21 от 28.07.2016), CASE 2366 Гос. № 5125СО64 (акт б/н от 28.07.2016г.), являются идентичными номерами, различие в указании кода региона и не указании кода региона, приняты два раза в один день 28.07.2016 г.; Кейс 2366 Гос. № СК 8470 (акт №22 от 28.07.2016г.), CASE 2366 Гос. № 8470 СК64 (акт б/н от 28.07.2016г.), являются идентичными номерами, различие в указании кода региона и не указании кода региона, приняты два раза в один день 28.07.2016 г.; Кейс 2366 Гос. № СК 8744, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № СК 8743, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № СК 8782, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № РА 0096, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № СН 0633, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № СМ 9791, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № СН 5084, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № СН 6876, без указания кода региона; комбайн марки ТХ-65 Гос.№ б/н, ТС 5080 Гос. № ЕС 4408, без указания кода региона; ТС 5080 Гос. № ЕС 4407, без указания кода региона; ТС 5080 Гос. № ЕС 4407, без указания кода региона; ТС 5080 Гос. № ОУ 5028, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № СА 5062, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № РА 0503, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № РА 0502, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № СО 1412, без указания кода региона; Кейс 2366 Гос. № СО 1432, без указания кода региона. Копии свидетельств о праве собственности, либо копии паспортов самоходных машин на указанные комбайны не представлены.

4. Выполнение работ на территории обособленного подразделения «Березовка».

При анализе актов приема - передачи зерноуборочных комбайнов № 10 от 05.07.2016г., № 11 от 05.07.2016, № 8 от 04.07.2016, № 7 от 04.07.2016, № 9 от 05.07.2016, № 5 от 30.06.2016 г., № 6 от 02.07.2016г. (собственник ФИО20, которая в проколе допроса №161 от 11.05.2017 показала, что не осуществляла деятельность с указанными в вопросе не осуществляла и работы на комбайне LEXION 480, гос. номер <***> осуществлял водитель ФИО21, который никакие договоры не заключал и работы на указанных территориях не оказывал), № 4 от 28.06.2016г., № 3 от 28.06.2016г, № 2 от 28.06.2016г, № 1 от 21.06.2016г, № 12 от 12.07.2016г. № 15 от 30.07.2016, № 14 от 30.07.2016, № 13 от 30.07.2016 передачу должностным лицам ОП «Березовка» осуществляли неустановленные лица – ФИО22 и ФИО23 по которым не представлены доверенности, удостоверяющие полномочия по передаче комбайнов, паспортные данные, удостоверяющие личности ФИО22 и ФИО23, либо иные документы позволяющие идентифицировать лиц участвующих в процессе передачи, их причастность к деятельности ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК».

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» указанные акты приема-передачи зерноуборочных комбайнов неустановленной организацией ООО «АгроТрансЛогистик» в адрес ООО «РЗК «РЕСУРС» к проверке не представлены. Кроме того, копии свидетельств о праве собственности, либо копии паспортов самоходных машин на комбайны, позволяющие установить фактическое существование заявленных комбайнов: CASE 2360 Гос. № 1430СО64; CASE 2366 Гос. № 0527РА, без указания кода региона; CROS 580 Гос. № 4349 вр36; CLAAS TUCANO 340 Гос. № 3373СО64; CASE 2360 Гос. № 9787СН64; CASE 2366 Гос. № 7618СН64; CLAAS MEGA 360 Гос. № 74-61ук21 не предоставлены.

5. Выполнение работ на территории филиала «Никольское».

При анализе актов приема - передачи зерноуборочных комбайнов № 13 от 21.06.2016г., № 8 от 18.06.2016г., № 12 от 21.06.2016, № 6 от 18.06.2016г, № 7 от 18.06.2016г, № 17 от 27.06.2016 г., № 16 от 27.06.2016., № 23 без даты, № 24 без даты, № 9 от 20.06.2016г, № 18 от 27.06.2016г, №14 без даты, № 15 от 24.06.2016г, № 1 от 07.06.2016, № 3 от 07.06.2016, № 3 от 07.06.2016, № 2 от 07.06.2016, № 4 от 07.06.2016, № 20 от 29.06.2016г., № 19 от 29.06. 2016, № 21 от 29.06.2016г., № 22 от 29.06.2016г. (собственник Вус А.В. в протоколе допроса № 158 от 11.05.2017г. показал, что является собственником ТОРУМ 740, АКРОС 535 и 2 шт. АКРОС 530, которые в аренду не передавал, в 3 квартале 2016 г. работы по уборке урожая с/х продукции среди выше перечисленных организаций осуществлялись только с ООО РЗК «Ресурс»), № 11 от 21.06.2016 (либо № 1 от 21.06.2016, указано два номера на одном акте), № 10 от 20.06.2016г., принадлежащих ООО «Авангард-СХ», ООО «Авангард» (неустановленные организации), ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», либо никому не принадлежащих, передачу должностным лицам филиала Никольское, осуществляли неустановленные лица – ФИО24, ФИО25, ФИО26, и иные лица, фамилии которых невозможны прочтению, в связи с неразборчивостью подчерка. Пять актов представлены без ФИО представителей по передаче комбайнов. Не представлены доверенности, удостоверяющие полномочия по передаче комбайнов, паспортные данные, удостоверяющие личности ФИО24, ФИО25, ФИО26, либо иные документы, позволяющие идентифицировать лиц участвующих в процессе передачи, их причастность к деятельности ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК».

Указанные акты приема-передачи зерноуборочных комбайнов в адрес ООО «РЗК «РЕСУРС» к проверке не представлены. Копии свидетельств о праве собственности, либо копии паспортов самоходных машин на комбайны, позволяющие установить фактическое существование заявленных комбайнов: Кейс 2388 Гос.№ 9798 СО64; Кейс 2388 Гос.№ 9790 СО64; Кейс 2388 Гос.№ 9792 СО64; Кейс 2388 Гос. №9789 СО64; Кейс 420 Гос. № 9791 СО64; Полесье S-12 Гос. № 6203 СО64; Кейс 2388 Гос. № 9799 СО64; MOSSE 7370 Гос. № 72-90 СО, без указания кода региона;КЗС-1218 Гос. № б/н;КЗС-1218 Гос. № 1672, без указания кода региона, серии; КЗС-1218 Гос. № СО7991 64; КЗС-1218 Гос. № СО5052 64; Полесье 12 Гос. № ВХ 554736.

6. Выполнение работ на территории филиала «Вольнодонской».

При анализе актов приема - передачи зерноуборочных комбайнов № 7 от 08.07.2016г., №8 08.07.2016г, № 9 от 09.07.2016, № 10 от 09.07.2016, принадлежащих неустановленной организации ООО «Экономлизинг» передачу должностным лицам филиала «Вольнодонской» осуществляли неустановленные лица, фамилии которых невозможны прочтению, в связи с неразборчивостью подчерка. Доверенности на лиц, заявленных как передающие комбайны, удостоверяющие полномочия по передаче комбайнов, паспортные данные, удостоверяющие личности лиц, либо иные документы позволяющие идентифицировать лиц участвующих в процессе передачи, их причастность к деятельности ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» не предоставлены.

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» указанные акты приема-передачи зерноуборочных комбайнов в адрес ООО «РЗК «РЕСУРС» к проверке не представлены. Копии свидетельств о праве собственности, либо копии паспортов самоходных машин на комбайны, позволяющие установить фактическое существование заявленных комбайнов: ACROS 530 Гос. № 8779СО64; ACROS 530 Гос. отсутствует; ACROS 530 Гос. 4352 СО64; ACROS 530 Гос. отсутствует.

При проведении допросов должностных лиц обособленных подразделений и филиалов ООО «РЗК «РЕСУРС» ФИО27, ФИО11, ФИО28, ФИО29, ФИО30 и ФИО31, ФИО32, ФИО33, ФИО34 установлено, что со стороны ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» работы контролировались представителями Сергеем, Максимом, ФИО22, ФИО35 В.Н, а также иными лицами, принадлежность которых к контрагенту не представляется возможным установить, так как ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» не предоставлено информации о заключении гражданско-правовых договоров на исполнение каких-либо обязанностей по исполнению договора с ООО «РЗК «РЕСУРС», а штате организации числиться только один сотрудник (директор ФИО8).

Инспекцией также установлено несоответствие предоставленных ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» и ООО «РЗК «РЕСУРС» сведений: работы по уборке урожая осуществлялись с привлечением сторонних организаций, с которыми заключались договоры, по условиям которых перемещение и сопровождений комбайнов к местам проведения работ обеспечивалось за счет исполнителя, ввиду чего информацию о маршрутах движения комбайнов к местам проведении работ ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» не может предоставить. При этом при анализе актов приема-передачи зерноуборочных комбайнов, представленных ООО «РЗК «РЕСУРС» передающей стороной выступали ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», ООО «АгроТрансЛогистик», в лице неустановленных граждан Сергея, Максима, ФИО22, ФИО23

В порядке статьи 93.1 НК РФ ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» предоставлены сведения, что для оказания услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур ООО «РЗК «РЕСУРС» были заключены договоры аренды сельскохозяйственной техники с ООО «Олто-Трест», ООО «Аваллон», ООО «Конвент», ООО «Агрофирма Чураково+», ООО «Респект», ООО «Гремиус», ООО «ТД «Саратовский подсолнечник», ИП ФИО36, ООО «РУСЬ-ПОВОЛЬЖЬЕ», ООО «АВАНГАРД-АГРО», ООО «САРАГРО».

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» представлен договор, заключенный с ООО «Олто-Трест» ИНН <***>, аренды сельскохозяйственной техники б/н от 08.07.2016г, на передачу в арендное пользование транспортных средств в количестве 13 единиц: CASE 2366 регистрационные номера 65-28, 65-93, 83-16, 83-46, 34-66, 82-03, 84-70, 07-26, 51-25, 90-24 (без указания серии номера, кода региона), NEWHOLLAND регистрационные номера 50-28, 44-07, 44-08 (без указания серии номера, кода региона). Срок действия договора аренды сельскохозяйственной техники б/н от 08.07.2016г до 31.12.2014.

ООО «РЗК «РЕСУРС» ссылаясь на договор аренды сельскохозяйственной техники б/н от 08.07.2016г, заключенный ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» с ООО «Олто-Трест», фактически представлен договор б/н на оказание услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур от 30.04.2016, предметом которого является выполнение работ по уборке урожая с/х культур своими комбайнами на полях заказчика, с указанием аналогичных комбайнов в количестве 13 единиц. При этом из указанных договоров не возможно определить и идентифицировать технику, которая была передана в аренду, т.к. идентифицирующие признаки спец.техники не указаны.

ООО «Олто-Трест» по встречной проверке (поручение №82838 от 13.12.2016, поручение №86787 от 18.04.2017) не предоставило документы по взаимоотношениям с ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК». Согласно протоколу осмотра от 20.02.2017 ООО «Олто-Трест» по адресу государственной регистрации: <...>, не находится, договор аренды расторгнут. Руководитель и учредитель ФИО37 Недвижимой имущество, транспортные средства, в том числе сельскохозяйственная техника на праве собственности не зарегистрированы, численность сотрудников согласно сведений о среднесписочной численности - 1 человек, справки о выплаченных доходах по форме 2 НДФЛ за 2016 не представлялись. С 21.06.2016 состояло на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области. С 26.06.2017 снято с налогового учета в связи с ликвидацией.

ООО «Олто-Трест» формирует 25 % налоговых вычетов ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» (НДС 4 807 906,78 рублей). Налоговая декларация ООО «Олто-Трест» по НДС за 3 кв. 2016 года представлена с минимальной суммой к уплате в бюджет 31 522 руб., при оборотах 89 430 107 руб., удельный вес налоговых вычетов более 99,8 %. Книга покупок ООО «Олто-Трест» за 3 квартал 2016 г. сформирована налоговыми вычетами: АО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «МЕГАПОЛИС» ИНН <***> (вид деятельности по ОКВЭД – Торговля оптовая табачными изделиями), зерноуборочные комбайны в собственности не зарегистрированы; АО «ИСАКОВСКОЕ» ИНН <***> (прекратило деятельность 28.09.2016, путем реорганизации в форме присоединения к ООО «ЭНТЕРПРАЙЗ»), транспортные средства, зерноуборочные комбайны в собственности не были зарегистрированы; ООО 'ТАБАЧНЫЙ КАПИТАН' ИНН <***> (вид деятельности по ОКВЭД - Торговля оптовая табачными изделиями), зерноуборочные комбайны в собственности не зарегистрированы; ООО «САРТРАНСМАШ» ИНН <***>/ КПП 645001001, сумма НДС 2 459 999 руб. (ликвидировано 02.06.2017).

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» за проверяемый период с 01.07.2016 по 30.09.2016, открытому в ПАО АКБ «АВАНГАРД», установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «Олто-Трест» в сумме 25 568 500 руб. с назначением платежа за аренду с/х техники.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Олто-Трест» за период с 01.07.2016 по 30.09.2016, установлено, что наибольшая сумма поступлений по расчетному счету от ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» ИНН <***> с назначением платежа «за аренду с/х техники», остальные поступления денежных средств от организаций происходит с назначением за строительные материалы, оборудование, пшеницу, щебень, транспортные услуги. В свою очередь, ООО «Олто-Трест» денежные средства перечисляются в адрес АО «ТОРГОВАЯ КОМПАНИЯ «МЕГАПОЛИС», ООО «ТАБАЧНЫЙ КАПИТАН» ИНН <***>, которые осуществляют деятельность по реализации табачной продукции, с назначениями платежей «за товарно-материальные ценности». Также установлены перечисления денежных средств ООО «Олто-Трест» с назначениями платежей «за аренду с/х техники» в адрес организаций: ООО «САРТРАНСМАШ», в размере 10469 000 руб., ООО «САРТРАК-М» в размере 3 563 000 руб. (при этом данная организация перечисляет денежные средства обратно в адрес ООО «Олто-Трест» с аналогичным назначением платежа), ИП ФИО38 ИНН <***> в размере 1 430 310 руб. (без НДС), ИП ФИО39 ИНН <***> в размере 1 732 000 руб. (без НДС), ИП ФИО40 ИНН <***> в размере 2 620 000 рублей.

ООО «САРТРАК-М», ООО «САРТРАНСМАШ» зарегистрированы во 2 квартале 2016, не обладают численностью, транспортными средствами и др. ресурсами для осуществления деятельности по предоставлению в аренду с/х техники. Кроме того, ООО «САРТРАК-М», ООО «САРТРАНСМАШ» установлены как юридические лица, формирующие дебетовую часть декларации непосредственно у ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» по итогам 3 квартала 2016г.

У ИП ФИО40 ИНН <***> на праве собственности зерноуборочные комбайны не зарегистрированы.

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля представлен договор аренды сельскохозяйственной техники без номера от 01.07.2016 с ООО «Аваллон» ИНН <***>. Руководитель и учредитель ФИО41

Предмет договора: передача в арендное пользование транспортных средств в количестве 5 единиц: LAVERDA регистрационные номера 62-22, 13-50, 62-21, ACROS регистрационный номер 59-65, Полесье б/н. При этом из указанного договора не возможно определить и идентифицировать технику, которая была передана в аренду, т.к. идентифицирующие признаки спец.техники не указаны. Дополнительные соглашения, счета-фактуры, акты выполненных работ к договору, позволяющие идентифицировать наименование фактически оказанных работ, услуг, их количество, стоимость, площадь полей, на которых располагаются сельскохозяйственные культуры, места их расположения, период проведения уборочных работ, сроки начала и окончания работ. ООО «Аваллон» по взаимоотношениям с ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» представлены: выписка из книги продаж, договор аренды сельскохозяйственной техники без номера от 01.07.2016, счета-фактуры с наименованием услуги «аренда с/х техники», количество - 1, условное обозначение – «усл» № 3321 от 10.08.2016 на сумму 1 000 000 руб. в том числе НДС 152 542.37 руб., № 3356 от 16.08.2016 на сумму 1 500 000 руб., в том числе НДС 228 813,56 руб., акты оказанных услуг к указанным счетам-фактурам.

Иные истребуемые документы, на основании которых можно было бы определить реальность оказанных услуг по передаче техники в аренду (так в собственности ООО «Аваллон» спец.техника не зарегистрирована) не предоставлены.

ООО «Аваллон» недвижимым имуществом, сельскохозяйственной техникой не обладает, численность сотрудников, согласно сведений о среднесписочной численности, - 1 человек, справки о выплаченных доходах по форме 2 НДФЛ за 2016 год не представлены. Основной вид деятельности - Организация перевозок грузов.

Анализ книги покупок ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» за 3 квартал 2016 года (раздел 8 налоговой декларации по НДС) показал, что ООО «Аваллон» формирует 2 % налоговых вычетов ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» (НДС 381 355,93 руб.).

Налоговая декларация ООО «Аваллон» по НДС за 3 кв. 2016 года представлена с минимальной суммой к уплате в бюджет 60 368 руб., при оборотах свыше 37 753 614 руб., удельный вес налоговых вычетов более 99 %. Книга покупок ООО «Аваллон» за 3 кв. 2016 года сформирована счетами-фактурами ООО «ИМИДЖ» ИНН <***>, ООО «ФОРМА» ИНН <***>, ООО «ПРИОРИТЕТ» ИНН <***>, ООО «ПРАЙМ» ИНН <***>.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» за проверяемый период с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлено перечисление денежных средств в адрес: ООО «Аваллон» в размере 2 500 000 руб. с назначением «за аренду с/х техники». ООО «Аваллон» денежные средства перечисляет в адрес ООО «ПРАЙМ» ИНН <***> (включен в книгу покупок за 3 кв.2016 г.) с назначениями платежей «оплата по дог.14 от 05.07.2016г. за сет.обор. в том числе НДС 18 %, «оплата за оргтехнику по договору 04 от 04.08.2016г. в том числе НДС 18 %». Установлены перечисления денежных средств на расчетные счета более 30 физических лиц с назначениями платежей за транспортные услуги без НДС. ООО «Аваллон» перечисление денежных за аренду с/х техники, либо за услуги по уборке урожая с/х культур не осуществлялось.

В отношении ООО «КОНВЕНТ» ИНН <***> до регистрации внесения изменений в наименование организации ООО «ИВАН ВИТАМИНОВ» зарегистрировано 04.09.2006 в ИФНС России по Октябрьскому району г.Саратова. С 05.06.2012 ООО «ИВАН ВИТАМИНОВ» состояло на налоговом учете в МИФНС России № 8 по г. Саратову. С 02.10.2014 по настоящий момент ООО «КОНВЕНТ» состоит на налоговом учете в ИФНС России № 28 по г. Москве по адресу: <...>. Обособленных подразделений не зарегистрировано. Согласно сведений о среднесписочной численности сотрудников за 2016 г., представленных ООО «КОНВЕНТ» в ИФНС России № 28 по г. Москве, численность 3 человека. Недвижимое имущество, земельные участки, легковые и грузовые автомобили, спец.техника в собственности не зарегистрированы. Руководитель и учредитель - ФИО42 (числиться учредителем ООО «МЕГАПОЛИС» ИНН <***> (доля участия 46.9 %), вид деятельности - Оптовая торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями). Из показаний матери ФИО42 установлено, что ее сын работает водителем автобуса в г. Москве.

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» и ООО «РЗК «РЕСУРС» представлен договор аренды специализированного транспортного средства (техники) от 11.05.2016, в соответствии с которым ООО «КОНВЕНТ» обязуется передать в арендное пользование транспортные средства с экипажем: Полесье регистрационные номера 79-90, 13-23,16-72, 79-91, ACROS регистрационные номера 11-28, 11-29, 67-89, 76-54, 20-83, 24-19, 23-49, 81-70. Из указанного договора не возможно определить и идентифицировать технику, которая была передана в аренду, т.к. идентифицирующие признаки спец.техники не указаны. При этом по встречной проверке ООО «КОНВЕНТ» представлен договор аренды специализированного транспортного средства (техники) без номера от 24.08.2015, счета-фактуры с наименованием услуг «аренда с/х техники», количество - 1, условное обозначение – «усл», акты оказанных услуг.

При анализе движения денежных средств по расчетному счету ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» за проверяемый период с 01.07.2016 по 30.09.2016г., открытому в ПАО АКБ «АВАНГАРД» установлено перечисление денежных средств в адрес ООО «КОНВЕНТ» в сумме 5 500 000 рублей с назначением платежа за аренду спец.техники. в свою очередь ООО «КОНВЕНТ» перечисляет денежные средства в адрес организаций за продукты питания (овощи, рыбопродукцию, капусту и др.). Перечисление денежных средств за аренду спец. техники, с/ техники, комбайнов в проверяемом периоде не производилось.

Налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2016 г. ООО «КОНВЕНТ» представлена с минимальной суммой налога к уплате в бюджет в размере 65 258 руб. (сумма НДС от реализации – 8 145 254 руб., налоговые вычеты 8 079 996 руб., удельный вес налоговых вычетов 99,19%). Подписантом налоговой декларации заявлен ФИО42 Книга покупок ООО «КОНВЕНТ» за 3 квартал 2016 г. сформирована счетами-фактурами организаций, в адрес которых обществом перечисляются денежные средства за продукты питания: ООО «ОЛИМП» ИНН <***> (в соответствии с представленными универсально- передаточных документов, договора и книгой продаж ООО «ОЛИМП», в 3 кв.2016 года отгрузило в адрес ООО «КОНВЕНТ» товар (томаты высший сорт, перец болгарский красный, картофель мытый, морковь и т.д.); ООО «ПРЕСТИЖ» ИНН <***> КПП 631101001 (в соответствии с представленными универсально-передаточными документов, договоров поставки, книги продаж, представленных ООО «ПРЕСТИЖ», установлено что общество в 3 кв. 2016 года отгрузило в адрес ООО «КОНВЕНТ» товар, а именно «арбузы, дыни, груши, яблоки, кабачки и т.д». Указанное свидетельствует о том, что общество, не являясь собственником зерноуборочных комбайнов производит списание денежных средств с изменением назначения платежа и не подтверждает достоверными первичными документами факт аренды спец.техники.

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» представлен договор б/н от 27.04.2016, по условиям которого Исполнитель в лице ООО «Агрофирма Чураково+» ИНН <***> обязуется выполнить работы по уборке урожая своими комбайнами с экипажем (принадлежащие на праве собственности, либо находящиеся в аренде), счет-фактура №119А от 11.08.2016 на сумму 481 100 руб. в том числе НДС 73 388.14 руб., акт оказанных услуг №119А от 11.08.2016 на сумму 481 100 руб. в том числе НДС 73 388,14 руб., с наименованием услуг: «оказание услуг по уборке урожая с/х культур на основании договора б/н от 27.04.2016», количество: «1», единица измерения: «руб». Документы, позволяющие идентифицировать наименование фактически оказанных работ, услуг, их количество, стоимость, единицу измерения услуг, площадь полей на которых располагаются сельскохозяйственные культуры, места их расположения, период проведения уборочных работ, сроки начала и окончания работ к проверке ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» не представлены.

В отношении ООО «Агрофирма Чураково+» установлено, что состоит на учет в Межрайонной ИФНС России № 4 по Республике Татарстан с 16.10.2015, применяет ОСНО; последняя отчетность представлена за 1 квартал 2017 г. (нулевая); ОКВЭД (01.11) - Выращивание зерновых, технических и прочих с/х культур, не включ.в др.груп. Недвижимым имуществом, транспортными средствами, в том числе сельскохозяйственной техникой, зерноуборочными комбайнами не обладает, численность сотрудников согласно сведений о среднесписочной численности - 1 человек, справки о выплаченных доходах по форме 2 НДФЛ за 2015, 2016 гг. не представлены.

Финансово-хозяйственные взаимоотношения ООО «Агрофирма Чураково+» с ООО "ТРАНСАГРОЛОГИСТИК" документально не подтвердило.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Агрофирма Чураково+» за период с 01.07.2016 по 30.09.2016, установлено, что наибольшая сумма поступлений по расчетному счету проходит с назначением «за пшеницу, ячмень, зерно», а перечисляются: ООО «УРОЖАЙ ИНН <***> (с назначениями платежей «по договору займа №1 от 04.04.2016 года ндс не облагается»), ФИО43 ИНН <***> с назначениями платежей «по договору за услуги камазов ндс не облагается» (является индивидуальным предпринимателем, вид деятельности- транспортные услуги с применением режима ЕНВД). С ООО «Агрофирма Чураково+» заключен договор на оказание транспортных услуг по перевозке с\х культур. Услуги по уборке урожая не оказывались, комбайнов в собственности в 2016 году не было. ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», ООО «РЗК «РЕСУРС» не знакомы.

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» представлены: договор на оказание услуг по уборке сельскохозяйственных культур б/н от 27.04.2016 с ООО «Респект» ИНН <***>. По условиям договора Исполнитель обязуется выполнить работы по уборке урожая своими комбайнами (принадлежащие на праве собственности либо находящиеся в аренде); счет-фактура № 98 от 29.07.2016 на сумму 5 839 450 руб. в том числе НДС 890 763.56 руб., акт оказанных услуг № 98 от 29.07.2016 на сумму 5 839 450 руб. в том числе НДС 890 763.56 руб., наименование оказанных работ (услуг) «за уборку с/х культур». Документы, позволяющие идентифицировать наименование фактически оказанных работ, услуг, их количество, стоимость, единицу измерения услуг, площадь полей на которых располагаются сельскохозяйственные культуры, места их расположения, период проведения уборочных работ, сроки начала и окончания работ к проверке ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» не представлены.

ООО «Респект» документально финансово-хозяйственные отношения с ООО "ТРАНСАГРОЛОГИСТИК" по встречной проверке не подтвердило. ООО «Респект» зарегистрировано 27.10.2015 Межрайонной ИФНС России № 1 по Саратовской области, недвижимым имуществом, сельскохозяйственной техникой не обладает, численность сотрудников, согласно сведений о среднесписочной численности, - 1 человек, справки о выплаченных доходах по форме 2 НДФЛ за 2016 год представлены на 1 человека. Основной вид деятельности - Деятельность агентов по оптовой торговле зерном. ООО «Респект» основные суммы денежных средств перечисляются за с/х продукцию (с НДС, и без НДС), за текстильную продукцию, за транспортные услуги без НДС. Указанное свидетельствует о том, что общество, не являясь собственником зерноуборочных комбайнов производит списание денежных средств с изменением назначения платежа и не подтверждает достоверными первичными документами факт аренды спец.техники.

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» представлен договор на оказание услуг по уборке сельскохозяйственных культур б/н от 27.04.2016 с ООО «Гремиус» ИНН <***>. По условиям договора Исполнитель обязуется выполнить работы по уборке урожая своими комбайнами (принадлежащие на праве собственности либо находящиеся в аренде): CLASS с регистрационными номерами 63-76, 63-75, 63-77, 90-95, 76-52, 33-73, 59-65, Лаверда гос.номер 62-22, 13-50, 62-21, Акрос 59-65, Полесье б/н. При этом из договора не возможно определить и идентифицировать технику, которой оказывались услуги, т.к. идентифицирующие признаки спец.техники не указаны. Иные документы, ООО «Трансагрологистик» по взаимоотношениям с ООО «Гремиус» не представлены.

ООО «Гремиус» зарегистрировано 20.11.2015 Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области. 08.02.2017 ООО «Гремиус» ликвидировано. Недвижимым имуществом, сельскохозяйственной техникой не обладало, численность сотрудников согласно сведений о среднесписочной численности за 2015 год - 1 человек, за 2016 сведения не представлены. Справки о выплаченных доходах по форме 2 НДФЛ за 2015г, 2016 год не представлены. Основной вид деятельности – Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гремиус» за период с 01.07.2016 по 30.09.2016, установлено, что от ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» перечисляет денежные средства за транспортные услуги, тогда как из представленного договора следует, что должны быть оказаны услуги по уборке урожая с/х культур. ООО «Гремиус» денежные средства перечисляются за товар, за автотехнику, строительные материалы, оборудование, за выполненные работы и др. (с НДС, без НДС). Перечисление денежных средств за аренду с/х техники, либо услуги по уборке с/х культур не установлены.

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» представлен договор на оказание услуг по уборке сельскохозяйственных культур б/н от 10.05.2016, по условиям которого Исполнитель обязуется выполнить работы по уборке урожая своими комбайнами, принадлежащими на праве собственности, либо находящимися в аренде: АКРОС 38-59, 38-60, 43-52, 87-79. При этом из договора не возможно определить и идентифицировать технику, т.к. идентифицирующие признаки спец.техники не указаны. Из первичных документов: счетов-фактур № 1 от 31.07.2016 ну сумму 750 000 руб. в том числе НДС 114 406.78 руб., № 2 от 31.08.2016 на сумму 1 340 560 руб. в том числе НДС 204 492,2 руб., № 3 от 31.08.2016 на сумму 1 500 000 руб. в том числе НДС 228 813,56 руб., актов оказанных услуг установлено, что оказывались: «услуги по уборке урожая зернобобовых культур».

ООО ТД «Саратовский Подсолнечник» зарегистрировано 10.11.2010 в Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области. Недвижимое имущество, транспортные средства, сельскохозяйственная техника, зерноуборочные комбайны в собственности не зарегистрированы. Численность сотрудников согласно сведениям о среднесписочной численности за 2013 -2016 гг. 1 человек. Справки о выплаченных доходах по форме 2 НДФЛ за 2016г представлены на 1 человека. Основной вид деятельности – Торговля оптовая масличными семенами и маслосодержащими плодами. Документов, подтверждающих реальность оказанных услуг по уборке урожая не предоставлено.

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» представлены: договор на оказание услуг по уборке сельскохозяйственных культур б/н от 01.06.2016г. с ИП ФИО36, по условиям которого Исполнитель обязуется выполнить работы по уборке урожая своими комбайнами (принадлежащие на праве собственности либо находящиеся в аренде): Полесье G12 гос.номер 5547 ВХ36, счет–фактура № 1 от 28.07.2016 ну сумму 451 000 руб. в том числе НДС 68 796.61 руб., акт оказанных услуг. При анализе документов, установлено, что графа наименование оказанных услуг содержит следующее: «услуги по уборке урожая зернобобовых культур». При анализе денежных средств по расчетному счету ИП ФИО36 за период с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлено, перечисление денежных средств на карту ФИО36 с назначениями платежей «под авансовый отчет», погашение кредита.

При анализе договора на оказание услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур без номера от 11.05.2016г, представленного ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» рамках дополнительных мероприятий налогового контроля по взаимоотношениям с ООО «РУСЬ-ПОВОЛЖЬЕ», установлено что ООО «РУСЬ-ПОВОЛЖЬЕ» (Исполнитель), ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» (Заказчик). Исполнитель обязуется выполнить работу по уборке урожая сельскохозяйственных культур своими комбайнами с экипажем, на полях Заказчика, а Заказчик обязуется создать Подрядчику необходимые условия для выполнения работы, принять их результаты и оплатить в соответствии с договором. Исполнитель обязуется, предоставить не позднее 20 июля 2016 года зерноуборочные комбайны в количестве 3 единицы. Общая площадь предоставляемых «Заказчиком» полей, на которых находятся сельскохозяйственные культуры, места их расположения, а также период проведения уборочных работ, сроки начала и окончания уборочных работ могут измениться в зависимости от погодных условий, но не более 5 (пяти) дней, устанавливаются путём заключения дополнительных соглашений к Договору. Исполнитель выполняет работу по уборке урожая, комбайнами, принадлежащими ему на праве собственности либо находящимися в аренде. Согласно п.3.1 договора Стоимость услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур, за каждый убранный гектар 2200 (две тысячи двести) рублей в т.ч. 18% НДС. Расчет по договору производится поэтапно: частичная предоплата (после прибытия на место работ, и последующая оплата по факту выполнения работ в течении 3-5 дней с момента подписания акта выполненных работ представителем Заказчика. Исполнитель предоставляет, документы, для оплаты выполненных работ, полным пакетом: счет, Акт выполненных работ с реестром убранных площадей, счет фактура, каждый понедельник за предшествующую неделю. Исполнитель предоставляет счета-фактуры, акты выполненных работ с указанием стоимости работ. Прекращение силы действия договора наступает после фактического выполнения сторонами своих обязательств, что оформляется двусторонним актом, а в части расчетов до полного разрешения.

ООО «РУСЬ-ПОВОЛЖЬЕ» по взаимоотношениям с ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» представлены:

- договор на оказание услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур без номера от 11.05.2016г,

- счет-фактура № 60 от 26.07.2016г с наименованием услуги «услуга по уборке урожая 2016 комбайнами Нью Холланд ТХ65 Клаас Тукано 320 Ростовская область Милютинский район», количество 230 шт. на сумму 506 000 руб. в том числе НДС 77 186.44 руб., счет-фактура № 65 от 29.07.2016г с наименованием услуги «услуга по уборке урожая 2016 комбайнами Нью Холланд ТХ65 Клаас Тукано 320 в Пензенской области Каменский район с Долгоруково», количество 142,73 шт. на сумму 314 000 руб. в том числе 47 899.22 руб.; счет-фактура № 88 от 31.08.2016г с наименованием услуги «услуга по уборке урожая 2016 комбайнами Нью Холланд ТХ65 Клаас Тукано 320 в Пензенской области Каменский район с Соболево», количество 142,73 шт. на сумму 940 148 руб. в том числе НДС 143 412.41 руб., акты оказанных услуг. Таким образом, только счет-фактуру № 60 от 26.07.2016г с наименованием «услуга по уборке урожая 2016 комбайнами Нью Холланд ТХ65 Клаас Тукано 320 Ростовская область Милютинский район», с неопределенным количеством 230 шт. на сумму 506 000 руб., в том числе 77 186,44 руб., невозможно идентифицировать применительно к уборке урожая с/х культур ООО «РЗК «Ресурс».

ООО «РУСЬ-ПОВОЛЖЬЕ» зарегистрировано 14.10.2008 Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области. С 30.12.2009 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области по адресу:410003, <...>, адрес исполнительного органа: 410506, Саратовский район, п. Расково, на землях ЗАО АФ «Николаевская» ГСК «Утес» Г13,18. Основной вид деятельности – оптовая торговля машинами и оборудованием для сельского хозяйств. Численности сотрудников за 2012-2016 - 1 человек. Недвижимое имущество, земельные участки в собственности не зарегистрированы. На праве собственности зарегистрирован 1 автомобиль (Пежо Партнер), комбайны в собственности отсутствуют. Перечисление денежных средств за аренду спец. техники, с/техники, комбайнов, за услуги по уборке урожая с/х культур ООО «РУСЬ-ПОВОЛЖЬЕ» за анализируемый период не производилось.

В соответствии с договором на оказание услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур без номера от 06.06.2016 ООО «АВАНГАРД-АГРО» (Исполнитель) ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» (Заказчик). Исполнитель обязуется выполнить работу по уборке урожая сельскохозяйственных культур своими комбайнами с экипажем, на полях Заказчика, а Заказчик обязуется создать Подрядчику необходимые условия для выполнения работы, принять их результаты и оплатить в соответствии с договором. Для целей исполнения договора, исполнитель обязуется, предоставить не позднее 20 июня 2016 года зерноуборочные комбайны в количестве 14 единиц. Общая площадь предоставляемых «Заказчиком» полей, на которых находятся сельскохозяйственные культуры, места их расположения, а также период проведения уборочных работ, сроки начала и окончания уборочных работ могут измениться в зависимости от погодных условий, но не более 5 (пяти) дней, устанавливаются путём заключения дополнительных соглашений к Договору. Стоимость услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур, за каждый убранный гектар 2300 (две тысячи триста) рублей в т.ч. НДС 18%. В соответствии с условиями договора Исполнитель предоставляет, документы для оплаты выполненных работ, с полным пакетом: счет, акт выполненных работ с реестром убранных площадей, счет фактуру, каждый понедельник за предшествующую неделю. Исполнитель предоставляет счета-фактуры, акты выполненных работ с указанием стоимости работ.

ООО «АВАНГАРД-АГРО» представлены: счет-фактура № 33 от 18.07.2016, на сумму 6 291 000 руб., в том числе НДС 959 644.07 руб., наименование оказанных услуг «уборка урожая с/х культур 2016», количество 1 949.15 га, № 37 от 08.08.2016г., на сумму 2 279 040 руб. в том числе НДС 347 650.17 руб. наименование оказанных услуг «уборка урожая с/х культур 2016», количество 990 га; акты приемки- передачи выполненных работ к счетам-фактурам № 33 от 18.07.2016, № 37 от 08.08.2016. Документы, позволяющие идентифицировать места (адреса) проведения работ по уборке урожая с/х культур, период проведения уборочных работ, сроки начала и окончания работ к проверке ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», ООО «АВАНГАРД-АГРО» не представлены.

ООО «АВАНГАРД-АГРО» состоит на налоговом учете с 03.02.2016 в Межрайонной ИФНС России № 7 по Саратовской области по адресу: 413077, <...>. Заявленный вид деятельности - Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки. На праве собственности принадлежат транспортные средства.

При этом из договора, заключенного ООО «АВАНГАРД-АГРО» с ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», следует, что услуги по уборке урожая должны были быть оказаны транспортными средствами, которые в собственности ООО «АВАНГАРД-АГРО» не значатся. Из договора, заключенного ООО «АВАНГАРД-АГРО» и ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» установлены транспортные средства, которыми должны были быть оказаны услуги по уборке урожая. Согласно сведениям ФИР и полученным материалам по встречной проверке ФИО44 3 комбайна из 13 (Massey Ferguson 7370 с рег.номером 64 СО7290, Полесье КЗС 1218-29 с рег.номером 64СН2159, с рег.номером 64СО6903) принадлежали на праве собственности ФИО45, которая указала, что с ООО «АВАНГАРД-АГРО» имела взаимоотношения только по реализации с/х продукции и не подтвердила факт передачи спец.техники для выполнения работ и услуг в интересах третьих лиц.

ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» представлены универсально-передаточные документы (УПД) от ООО «САРАГРО»: № 2 от 21.07.2016 на сумму 6 800 000 руб. в том числе НДС 1 037 288.14 руб., № 5 от 15.09.2016 на сумму 750 000 руб. в том числе НДС 114 406.78 рублей. Наименование оказанных услуг: оказание услуг по уборке урожая с/х культур по договору № 10-06 от 10.06.2016, единица измерения - шт., количество -1. Документы позволяющие идентифицировать количество оказанных услуг, площадь полей на которых располагаются сельскохозяйственные культуры, места их расположения, период проведения уборочных работ, сроки начала и окончания работ. В договоре № 10-06 от 10.06.2016 на оказание услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур с ООО «САРАГРО» не указаны идентификационные сведения о зерноуборочных комбайнах- марка, гос.номер.

При анализе договора, представленного ООО «РЗК «РЕСУРС», установлено, что договор содержит сведения о транспортных средствах CASE 2366 с регистрационными номерами СН 68-76 64, СМ9791 64, СН0633 64, СН5084 64, 00-96 РА 64, 50-62 СА 64, 05-02 РА 64, 05-03 РА 64, 14-32 СО 64, 87-44 СК 64, 87-82 СК 64, 87-43 СК 64, 14-12 СО 64. CASE 2833 с регистрационными номерами 05-22 РА 64, 05-21 РА 64.

ООО «САРАГРО» недвижимым имуществом не владеет, численность сотрудников согласно сведениям о среднесписочной численности - 4 человека.

Книга покупок ООО «САРАГРО» за 3 кв. 2016 года, в том числе сформирована счетами-фактурами: ООО «ЗАЩИТАИНФОТРАНС» ИНН <***> КПП 772401001 на сумму НДС 2 006 737.62 руб. (реализация товар-двигатели, подшипники, фильтры, гайки, болты), книга покупок которого сформирована счетами-фактурами ООО «ИНТЕЛПРОМ» ИНН <***>, книга покупок которого сформирована одним счетом–фактурой ООО «ВОЛГАТЕПЛО» ИНН <***>, которым налоговая декларация по НДС за 3 квартал 2016 года не представлена; ООО «АГРОНОВАТОР» ИНН <***> КПП 645201001 на сумму НДС 708 406 руб. (организация перевозок крупногабаритного груза), книга покупок которого сформирована счетами-фактурами ООО Мясоперерабатывающее Предприятие «ЗОРИНСКОЕ» ИНН <***>, ООО «Покровская Птицефабрика», ИНН <***>, ООО «Вамин Татарстан» ИНН <***>, ООО «Белмолпродукт» ИНН <***>, ООО «Ланий» ИНН <***>.

При анализе движения денежных средств по расчетным счетам ООО «САРАГРО» за период с 01.07.2016 по 30.09.2016 установлены перечисления денежных средств с назначениями платежей «за аренду с/х техники» в адрес физических лиц без НДС: ФИО46 ИНН <***>, в размере 435 000 руб. без НДС, ФИО47 640700629205 в размере 174 000 руб. без НДС, ФИО48 в размере 174 000,00 руб. без НДС.

Представленными материалами налоговой проверки судом установлено, что обществом и его контрагент ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» и последующие лица, выявленные по денежным и документальным цепочкам не предоставили достоверные документы, в том числе и договоры, из которых можно было бы сделать вывод, как техника (комбайны) была использованы для осуществления работ по уборке урожая на земельных участках ООО «РЗК «РЕСУРС».

Сведения GPS-навигации, представленные обществом в ходе судебного разбирательствами, о передвижениях комбайнов не могут быть приняты судом как документы, подтверждающие факт выполнения работ.

Данные сведения оценены судом в совокупности с имеющимися в деле доказательствами.

Суд учитывает ответ, полученный налоговой инспекцией из Минсельхоза России, о регистрационных действиях в отношении зерноуборочных комбайнах. На 15 комбайнов, в том числе указанных обществом как на осуществлявшие уборку по договору с ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», в Федеральной государственной информационной системе учета и регистрации тракторов, самоходных машин и прицепов к ним сведения отсутствуют.

При этом данные GPS-навигации на вышеуказанные и не числящиеся зарегистрированными комбайны обществом также были представлены, в том числе с указанием регистрационных сведений.

На основании всего вышеизложенного, налоговой инспекцией обоснованно сделан вывод, что представленные документы и сведения не носят достоверный характер, противоречивы, и дают основании полагать об отсутствии факта выполненных работ именно ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», а так же о создании формального документооборота на увеличение стоимости работ (услуг) для искусственного завышения сумм налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

Деятельность ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» направлена на транзитное перечисление денежных средств по расчетному счету в интересах третьих лиц с целью получения необоснованной выгоды организациями – «выгодоприобретателями», с целью неправомерного возмещения НДС из бюджета ООО «РЗК «РЕСУРС».

Изложенные факты дают основание полагать о техническом составлении документов, согласованности действий ООО «РЗК «Ресурс» и ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», с целью получения налоговой выгоды в виде возмещения налога на добавленную стоимость из Федерального бюджета Российской Федерации.

Исходя из указанных обстоятельств, совокупность признаков, подробно изложенных в спорном решении налоговой инспекции, подтверждает нереальность осуществления хозяйственных операций по сделке с вышеназванным контрагентом, отсутствие у организаций – контрагентов «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» необходимых ресурсов (персонала, основных средств, сельскохозяйственной техники), необходимых для осуществления финансово-хозяйственной деятельности, отсутствие документального подтверждения факта транспортировки комбайнов или их передвижение от контрагентов, находящихся за пределами Ростовской области.

Принимая во внимание предмет доказывания по настоящему делу, который выражается в установлении наличия признаков необоснованной налоговой выгоды общества, понесшему расходы на приобретение услуг, подлежат оценке все обстоятельства по делу в совокупности. По мнению суда, налицо согласованность действий заявителя и спорного контрагента с целью прикрытия фактического оказания услуг иными контрагентами.

Представленные заявителем и его контрагентом документы не отражают реальных хозяйственных операций и не содержат достоверной информации.

Фактически имеющиеся в материалах дела доказательства согласуются между собой и свидетельствуют не только об отсутствии реальных хозяйственных отношений, на основании которых заявлена налоговая выгода, но и о направленности действий заявителя на получение права на налоговый вычет по НДС посредством формального документооборота.

В рассматриваемой ситуации, изложенные в заявлении и дополнениях к нему доводы заявителя по существу сводятся к несогласию с оценкой установленных налоговой инспекцией доказательств, закрепленных в материалах дела и отраженных в обжалованных решениях.

Суд, оценив представленные сторонами доказательства, руководствуясь вышеназванными нормами, согласился с выводами налоговой инспекции о том, что представленные обществом документы по сделке с контрагентом носят формальный характер, не подтверждают реальность взаимоотношения именно с ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК».

В результате мероприятий налогового контроля была установлена взаимосвязанная совокупность обстоятельств, свидетельствующих о формировании искусственного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды ООО «РЗК «РЕСУРС», направленной на уменьшение налоговой обязанности, на основании документов, не имеющих под собой фактов реальных финансово-хозяйственных отношений.

Исходя из вышеизложенного, налоговой инспекцией в ходе камеральной налоговой проверки установлены обстоятельства, которые в их системной взаимосвязи позволили сделать правомерный вывод о том, что сделка ООО «РЗК «РЕСУРС» с ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» направлена на получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды за счет федерального бюджета РФ.

Из представленных документов налоговой инспекцией было установлено, что как обществом, так и его контрагентом ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» и последующими лицами, выявленными по денежной и документальной цепочкам не были предоставлены достоверные документы, в том числе и договоры, из которых можно было бы сделать вывод, как техника (комбайны) была использованы для осуществления работ по уборке урожая на земельных участках ООО «РЗК «РЕСУРС».

В силу п. 1 ст. 432 Гражданского кодекса Российской Федерации при заключении договора обязательно определение существенных условий о предмете договора. Предмет договора должен быть определенным, то есть содержать конкретные признаки, позволяющие индивидуализировать его среди прочих подобных объектов материального мира. Учитывая, что исполнение договора возмездного оказания услуг (оказание услуг по уборке урожая сельскохозяйственных культур) невозможно без наличия и предоставления специализированной техники, то определение индивидуализирующих признаков специальной техники – комбайнов является неотъемлемым условием, которое бы обеспечило достоверность заключённых договоров и оказание услуг по уборке именно сторонами договора. Так индивидуализирующими признаками специализированной техники – комбайна являются: заводской/серийный номер, государственный регистрационный знак, марка, наименование, модель и т.п. Данные сведения в представленных договорах отражены не были, что лишило налоговый орган возможности установить реальных исполнителей услуг по уборке урожая на землях ООО «РЗК «РЕСУРС».

В соответствии с Постановлением Президиума ВАС РФ от 15.11.2010 № 14698/2010 для оценки обоснованности налоговой выгоды существенное значение имеют обстоятельства заключения и исполнения договора, мотивы, по которым был избран тот или иной контрагент, при этом из обстоятельств заключения и исполнения договора должно следовать, что налогоплательщиком приняты все разумные меры к проверке легитимности участия контрагента в гражданском обороте.

Заключая сделку с ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК», общество должно было исходить из того, что гражданско-правовая сделка влечет для него и налоговые последствия. Избрав в качестве контрагентов общества, вступая с ними в правоотношения, налогоплательщик был свободен в выборе и поэтому должен был проявить такую степень заботливости и осмотрительности, которая позволит ему рассчитывать на надлежащее поведение контрагента в сфере налоговых правоотношений, с учетом косвенного характера налога на добавленную стоимость.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» указано, что представление налогоплательщиком документов в обоснование расходов по налогу на прибыль организаций не является само по себе достаточным основанием для получения соответствующей налоговой выгоды, если налоговым органом доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Согласно пункту 5 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» о необоснованности налоговой выгоды могут, в частности, свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств: невозможность реального осуществления хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для выполнения работ; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Согласно правовой позиции, изложенной в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.05.2010 N 15658/09 при выборе субъектами предпринимательской деятельности контрагентов должны быть оценены не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта. Не проявление должной осмотрительности в выборе контрагента, в первую очередь, влечет риски для финансово-хозяйственной деятельности самого налогоплательщика и не освобождает от неблагоприятных последствий, в том числе налоговых.

Реальность товара и дальнейшее его использование в деятельности, облагаемой НДС, само по себе не свидетельствует о правомерности налогового вычета, поскольку налоговое законодательство, в частности положения статья 173 НК РФ, находятся во взаимосвязи со статьями 171 и 172 НК РФ и предполагают возможность возмещения НДС из бюджета при наличии реального осуществления хозяйственных операций и связывают право на применение налоговых вычетов и возмещение НДС из бюджета с осуществлением конкретных хозяйственных операций по приобретению товаров, работ, услуг у конкретных поставщиков, по которым указанная сумма налога заявляется налогоплательщиком, в связи с чем, заявитель в силу требований НК РФ обязан доказать правомерность своих требований - реальных приобретения товаров у заявленных организаций-поставщиков.

Выводы инспекции о нереальности хозяйственных операций по оказанию услуг указанным контрагентом не могут быть опровергнуты общей ссылкой общества на допустимость многообразия взаимоотношений между хозяйствующими субъектами в гражданском обороте, поскольку, принимая решение по делу, суд должен исходить не из предполагаемых, а конкретных взаимоотношений участвующих в них сторон.

В материалы дела не представлено конкретных фактов, свидетельствующих об оказании услуг именно названным контрагентом.

Представленные налоговой инспекцией доказательства содержат необходимую совокупность доказательств, свидетельствующих о недостоверности первичных документов, и свидетельствуют о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в отсутствие реальных взаимоотношений со спорным контрагентом.

Доказательств, опровергающих доводы налоговой инспекции, а также подтверждающих принятие обществом каких-либо мер, направленных на обеспечение достоверности содержания спорных документов, обществом не представлено.

Довод общества о том, что инспекцией проверены не все контрагенты ООО «ТРАНСАГРОЛОГИСТИК» в рассматриваемой ситуации несостоятелен, с учетом установленных инспекцией обстоятельств, представления обществом противоречивых и не достоверных сведений.

При этом положения статьи 210 АПК РФ, возлагающие бремя доказывания соответствия оспариваемого решения административного органа на орган, принявший оспариваемое решение, не свидетельствует об отсутствии у заявителя обязанности доказать обстоятельства, на которые он ссылается как на основание своих требований и возражений (статья 65 АПК РФ). Доказательств, опровергающих выводы инспекции, заявителем не представлено. Убедительных доводов, свидетельствующих о неправомерности выводов административного органа, заявителем также не приведено.

Судом не установлено процессуальных нарушений при принятии инспекцией оспариваемого решения.

Принимая во внимание все вышеизложенное, суд приходит к выводу о том, что в удовлетворении требований общества о признании недействительными решений Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Ростова-на-Дону №15734 от 12.07.2017 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 12313056,46 рублей, № 405 от 12.07.2017 об отказе в возмещении в части суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению в размере 12313056,46 рублей, следует отказать.

Поскольку решение по вопросу о возмещении НДС неразрывно связано с решением о привлечении (об отказе в привлечении) налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, судам необходимо исходить из того, что названные решения не могут исследоваться и трактоваться в отрыве друг от друга, в том числе при их обжаловании.

В связи с этим они вступают в силу одновременно, обжалуются совместно и оплачиваются государственной пошлиной как единое требование (пункт 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации»).

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, пунктом 49 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 рублей подлежат отнесению на заявителя с учетом уплаты при обращении в арбитражный суд по платежному поручению № 12428 от 14.12.2017, в остальной части возврату обществу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального

кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявленных требований отказать.

Возвратить обществу с ограниченной ответственностью «Ростовская зерновая компания «Ресурс» (ОГРН <***>, ИНН <***>) из федерального бюджета излишне уплаченную по платежному поручению № 326 от 16.01.2018 государственную пошлину в размере 3000 рублей.

Решение суда по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия решения через суд, принявший решение.

Решение суда по настоящему делу может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения через суд, принявший решение, при условии, что оно было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.


Судья А.А. Твердой