Решение от 2 июня 2023 г. по делу № А65-36961/2022

2040/2023-159486(2)



АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ТАТАРСТАН

ул.Ново-Песочная, д.40, г.Казань, Республика Татарстан, 420107

E-mail: info@tatarstan.arbitr.ru http://www.tatarstan.arbitr.ru тел. (843) 533-50-00

Именем Российской Федерации
РЕШЕНИЕ

г.Казань Дело № А65-36961/2022

Дата принятия решения в полном объеме 02 июня 2023 года. Дата оглашения резолютивной части решения 30 мая 2023 года.

Арбитражный суд Республики Татарстан в составе судьи Андрияновой Л.В., при аудиопротоколировании и составлении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании с использованием систем видеоконференц-связи при содействии Арбитражного суда Удмуртской Республики дело по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Моя Аптека», г. Набережные Челны к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан, г.Нижнекамск о признании незаконным решения от 05.09.2022 № 903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании принять меры по восстановлению нарушенных прав путем возврата денежных средств в сумме 700 руб.,

с привлечением в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, относительно предмета спора, Управления Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан и Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Набережные Челны Республики Татарстан,

с участием: от заявителя – ФИО2, по доверенности 01.12.2022, диплом,

от ответчика – ФИО3, по доверенности от 07.02.2023, диплом, от третьих лиц – не явились, извещены,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Моя Аптека», г. Набережные Челны (Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Татарстан к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан, г.Нижнекамск (Ответчик, налоговый орган) о признании незаконным решения от 11.08.2022 № 903 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обязании принять меры по восстановлению нарушенных прав путем возврата денежных средств в сумме 700 руб.

В порядке статьи 51 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации привлечены в качестве третьих лиц, не заявляющих самостоятельных требований, относительно предмета спора, Управление Федеральной налоговой службы по Республике Татарстан.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.02.2023 заявление принято к производству и рассмотрению в порядке упрощенного производства по правилам,


предусмотренным главой 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Определением Арбитражного суда Республики Татарстан от 06.04.2023 суд определил рассмотреть дело по общим правилам искового производства, к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельные требования относительно предмета спора, привлечена Инспекция Федеральной налоговой службы по <...>.

В судебное заседание обеспечена явка сторон.

Суд в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации определил рассмотреть дело в отсутствие третьих лиц, извещенных надлежащим образом.

Заявитель поддержал заявление. Ответчик заявленные требования не признал.

На основании статьи 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судом удовлетворено ходатайство заявителя о приобщении к материалам дела дополнительных доказательств.

Арбитражный суд рассматривает требование по имеющимся доказательствам.

Как следует из материалов дела, Ответчиком составлен Акт № 2300 от 06.04.2022 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации). А на основании указанного акта вынесено решение от 11.08.2022 № 903 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно указанному решению Ответчиком выявлено, что Общество не представило налоговый расчет по налогу на прибыль за полугодие 2019 года, за девять месяцев 2019 года, за 1 квартал 2020 года, за полугодие 2020 года, за девять месяцев 2020 года, за 1 квартал 2021 года, за полугодие 2021 года, за девять месяцев 2021 года по обособленному подразделению Аптека № 47 ИНН <***>, КПП 162945001.

На основании изложенного Заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в виде штрафа в размере 700 руб.

Не согласившись с вынесенным решением, Заявитель обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по Республике Татарстан.

По результатам рассмотрения жалоба решением от 04.10.2022 № 2.7-18/031921@ оставлена без удовлетворения.

В связи с изложенными обстоятельствами, не согласившись с решением налогового органа, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие – либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.


В соответствии с частями 4 и 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 6 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" указано, что основанием для принятия решения суда о признании ненормативного акта, а в случаях, предусмотренных законом, также нормативного акта государственного органа или органа местного самоуправления недействительным, является, одновременно, как его несоответствие закону или иному нормативно-правовому акту, так, и нарушение указанным актом гражданских прав и охраняемых законом интересов граждан или юридических лиц, обратившихся в суд с соответствующим требованием.

Ввиду изложенного, требование о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, может быть удовлетворено судом при одновременном наличии двух обстоятельств: оспариваемые решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушают права и законные интересы заявителя.

В соответствии с нормами статьи 289 НК РФ (в редакции спорного периода) налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения, если иное не предусмотрено настоящим пунктом, соответствующие налоговые декларации в порядке, определенном настоящей статьей.

Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

В силу пункта 2 статьи 285 НК РФ отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Из смысла вышеизложенного, учитывая положения Постановления Правительства РФ № 409 от 02.04.2020 «О мерах по обеспечению устойчивого развития экономики», сроки представления налоговых расчетов по налогу на прибыль организаций:

- за 1 квартал 2019 года — не позднее 29.04.2019; - за полугодие 2019 года — не позднее 29.07.2019; - за 9 месяцев 2019 года — не позднее 28.10.2019; - за 1 квартал 2020 года — не позднее 28.07.2020; - за полугодие 2020 года — не позднее 28.07.2020; - за 9 месяцев 2020 года — не позднее 28.10.2020; - за 1 квартал 2021 года — не позднее 28.04.2021;

- за полугодие 2021 года — не позднее 28.07.2021; - за 9 месяцев 2021 года — не позднее 28.10.2021.


Пунктом 2 статьи 126 НК РФ предусмотрена ответственность за непредставление в установленный срок налоговому органу сведений о налогоплательщике (плательщике страховых взносов), отказ лица представить имеющиеся у него документы, предусмотренные настоящим Кодексом, со сведениями о налогоплательщике (плательщике страховых взносов) по запросу налогового органа либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушений законодательства о налогах и сборах, предусмотренных статьями 126.1 и 135.1 настоящего Кодекса.

Оспаривая решение, Общество указывает, что в декабре 2010 года подавало уведомление в налоговый орган, согласно которому не будет производить уплату налога на прибыль в бюджет Республики Татарстан через вышеуказанное обособленное структурное подразделение, уплата будет производиться через ООО «Моя аптека», зарегистрированное по адресу: 423821, <...> (КПП 165001001). С 2011 года выбранное подразделение не менялось.

Уведомление не сохранилось в связи с истечением срока хранения.

Кроме того, указывает на истечение срока давности привлечения к налоговой ответственности.

Ответчик ссылается на факт отсутствия направления уведомлений Обществом, а также на то, что Заявителем не заполнено Приложение № 5 к листу 02, следовательно, Заявитель не отразил расчеты суммы налога на прибыль, подлежащие уплате по месту нахождения обособленных подразделений.

Рассмотрев указанные доводы сторон, суд приходит к следующему.

Согласно пункту 2 статьи 288 НК РФ если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этого субъекта Российской Федерации, в таком случае определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта Российской Федерации. При этом налогоплательщик самостоятельно выбирает то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации, уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы, в которых налогоплательщик состоит на налоговом учете по месту нахождения своих обособленных подразделений. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если налогоплательщик изменил порядок уплаты налога, изменилось количество структурных подразделений на территории субъекта Российской Федерации или произошли другие изменения, влияющие на порядок уплаты налога.

Рекомендованная форма уведомления и Порядок ее заполнения утверждены Письмом ФНС России от 26.12.2019 N СД-4-3/26867@.

Уведомление № 1 подается в налоговый орган по месту нахождения выбранного ответственного обособленного подразделения или по месту нахождения организации, если она уплачивает налог (авансовые платежи) за все обособленные подразделения, находящиеся на территории региона. Уведомление № 2 подается по месту нахождения остальных обособленных подразделений.

Положениями п. 1.4 раздела 1 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организации, утвержденного Приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7- 3/475@ (ред. от 05.10.2021) установлено, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет

- в налоговый орган по месту своего нахождения декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям в соответствии со ст. 289 Кодекса


- или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 288 Кодекса (далее - группа обособленных подразделений).

В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01), подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение).

В Письме ФНС РФ от 26.01.2011 N КЕ-4-3/935@ указано, что если организация и все ее обособленные подразделения находятся на территории одного субъекта Российской Федерации и организацией принято решение об уплате ею налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации за все свои обособленные подразделения, то не имеется необходимости в составлении отдельной налоговой декларации по группе обособленных подразделений (в которую входит головная организация) и включении в декларацию в целом по организации Приложения N 5 по этой группе обособленных подразделений во избежание дублирования информации о налоговой базе и сумме налога.

Из смысла вышеизложенного и нормы статьи 288 НК РФ следует, что организация, в состав которой входят обособленные подразделения на территории одного субъекта Российской Федерации, может представить декларацию без распределения прибыли по каждому из подразделений, в самостоятельно выбранное обособленное подразделение, с предшествующим уведомлением налогового органа.

Поэтому суд полагает, что незаполнение приложения № 5 к листу 02 не может свидетельствовать о факте совершения Обществом вменяемого правонарушения.

Согласно пункту 314 Приказа Росархива от 20.12.2019 N 236 «Об утверждении Перечня типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков их хранения», документы (переписка, уведомления, требования, акты, решения, постановления, возражения, жалобы, заявления) о разногласиях по вопросам налогообложения, взимания налогов и сборов в бюджеты всех уровней подлежат хранению 5 лет.

В материалы дела представлен дубликат уведомления № 2 от 30.12.2010 адресованный Ответчику, согласно которому уплата налога на прибыль организаций будет производиться через ООО «Моя аптека», зарегистрированное по адресу: 423821, <...> (КПП 165001001).

Ответчик указывает, что отсутствует доказательство направления указанного уведомления в адрес налогового органа. Кроме того, третье лицо ИФНС по г. Набережные Челны Республики Татарстан отрицает факт получения уведомления № 1.

Вместе с тем, в материалы дела представлены налоговые декларации, поданные ООО «Моя аптека» в установленный срок в ИФНС России по г. Набережные Челны за полугодие 2019 года, за девять месяцев 2019 года, за 1 квартал 2020 года, за полугодие 2020 года, за девять месяцев 2020 года, за 1 квартал 2021 года, за полугодие 2021 года, за девять месяцев 2021 года.

Указанные декларации приняты, и каких-либо замечаний у налогового органа не возникло. Более того, у налогового органа не имелось претензий по налоговым декларациям по налогу на прибыль за период с 2011 по 2018 гг. Недоимка по указанному налогу у Заявителя отсутствуют.

Доказательств обратного уполномоченными органами не представлено.


Суд полагает, что указанное свидетельствует о том, что своим поведением налоговый орган фактически признал правомерность подачи Обществом налоговой декларации по налогу на прибыль в ИФНС России по г. Набережные Челны.

Согласно разъяснениям, изложенным в Постановлении N 53, судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики.

Согласно статье 106 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность.

В соответствии с пунктом 6 статьи 108 Налогового кодекса Российской Федерации лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке. Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В рассматриваемом случае суд полагает, что в материалах дела отсутствует совокупность доказательств, подтверждающих наличие в действиях Общества состава налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена пунктом 2 статьи 126 НК РФ,

Согласно частям 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными, а, в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Республики Татарстан

РЕШИЛ:

Заявление удовлетворить.

Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан, г. Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) от 11.08.2022 № 903 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого


рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан, г. Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) устранить допущенные нарушения прав и интересов Общества с ограниченной ответственностью "Моя Аптека", г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) путем возврата денежных средств в сумме 700 руб., уплаченных по платежному поручению № 1893 от 15.09.2022.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Республике Татарстан, г. Нижнекамск (ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "Моя Аптека", г.Набережные Челны (ОГРН <***>, ИНН <***>) 3 000 руб. расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано Одиннадцатый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Республики Татарстан в месячный срок со дня его вынесения.

Судья Л.В.Андриянова

Электронная подпись действительна.Данные ЭП:Удостоверяющий центр Казначейство РоссииДата 17.03.2023 8:31:00

Кому выдана Андриянова Людмила Вячеславовна