Постановление от 2 декабря 2025 г. АС Астраханской области

ДВЕНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

410002, г. Саратов, ул. им ФИО1, зд. 30Б, помещ. 2; тел: (8452) 74-90-90, факс: <***>,

http://12aas.arbitr.ru; e-mail: info@12aas.arbitr.ru


ПОСТАНОВЛЕНИЕ

арбитражного суда апелляционной инстанции

Дело №А06-10940/2022
г. Саратов
03 декабря 2025 года
Резолютивная часть постановления объявлена – 01.12.2025 года. Полный текст постановления изготовлен – 03.12.2025 года.

Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Землянниковой В.В.,

судей Акимовой М.А., Пузиной Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Андрияновой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании путём использования системы веб- конференции апелляционную жалобу Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области на решение Арбитражного суда Астраханской области от 27 мая 2025 года по делу № А06-10940/2022

по заявлению Общества с ограниченной ответственностью «Стройподрядсервис» (416503, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (414014, <...> стр. 10, ОГРН <***>, ИНН <***>),

заинтересованное лицо - Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу (344002, <...>, ОГРН <***>, ИНН <***>),

о признании незаконным решения, о признании незаконным постановления, о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки,

при участии в судебном заседании:

от Общества с ограниченной ответственностью «Стройподрядсервис» - ФИО2, представитель по доверенности от 04.08.2025 (срок доверенности – 1 год), представлен диплом о высшем юридическом образовании;

от Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу - ФИО3, представитель по доверенности № 08-22/1028 от 20.06.2023 (срок доверенности – 3 года), представлен диплом о высшем юридическом образовании;

от Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области – ФИО4, представитель по доверенности № 00-21/024 от 09.01.2025 (срок доверенности – по 31.12.2025), представлен диплом о высшем юридическом образовании.

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Стройподрядсервис» (далее – ООО «Стройподрядсервис», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Астраханской области к Управлению Федеральной налоговой службы по Астраханской области (далее – УФНС по Астраханской области, налоговый орган) с заявлением, уточнённым в порядке ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), о признании незаконным решения о взыскании недоимок за счет денежных средств от 10.08.2022 № 5639, о признании незаконным постановления о взыскании недоимок за счет имущества налогоплательщика от 18.05.2022 № 569 в части на сумму 40 156,54 руб. (требование от 21.01.2019 № 12559, решение о взыскании за счет денежных средств от 13.02.2019 № 25589), о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст. ст. 45, 46, 47, 70 НК РФ, в размере 1 041 577,69 руб. (т. 4 л.д. 115-117).

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 27 мая 2025 года признано незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области о взыскании недоимок за счёт денежных средств от 10.08.2022 № 5639; признано не подлежащим исполнению постановление Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области о взыскании недоимок за счёт имущества налогоплательщика от 18.05.2022 № 569 на сумму 40 156,54 руб.; признаны невозможными к взысканию налоговым органом пени, начисленные Обществу с ограниченной ответственностью «Стройподрядсервис» по УСНО в общей сумме 704 537,69 руб., а также штрафы в размере 332 840 руб. согласно решениям о взыскании Межрайонной ИФНС России № 4 по Астраханской области от 22.04.2019 № 25796; № 25797; № 25798; № 25799; от 23.04.2021 № 594, штрафы в размере 3 200 руб. и штраф в размере 1 000 руб., всего в сумме 1 041 577,69 руб.

Управление Федеральной налоговой службы по Астраханской области не согласилось с решением суда первой инстанции и обратилось в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт, которым отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объёме.

Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу в порядке ст. 262 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) представлен письменный отзыв на апелляционную жалобу, в котором Инспекция просит решение суда первой

инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований общества.

Обществом с ограниченной ответственностью «Стройподрядсервис» в порядке ст. 262 АПК РФ представлен отзыв на апелляционную жалобу, в котором Общество просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

Информация о месте и времени судебного заседания размещена на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (kad.arbitr.ru) 23.09.2025, 21.10.2025, 11.11.2025, что подтверждено отчетом о публикации судебных актов на сайте.

Законность и обоснованность судебного акта арбитражного суда первой инстанции проверяется апелляционным судом в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, ООО «Стройподрядсервис» зарегистрировано в качестве юридического лица 30.03.2006, до 28.03.2022 состояло на налоговом учёте в МРИ ФНС России № 4 по Астраханской области, в 2017 году уплачивало налоги по упрощённой системе налогообложения, а также являлось налоговым агентом и плательщиком страховых взносов.

При обращении в арбитражный суд с настоящим заявлением ООО «Стройподрядсервис» просит признать незаконным решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 10.08.2022 № 5639 (т. 1 л.д. 166). Из данного решения следует, что оно вынесено в порядке ст. 46 НК РФ в связи с неисполнением требований от 14.05.2021 № 3783, от 15.06.2021 № 4272, от 08.07.2022 № 72074.

В ходе рассмотрения дела установлено, что ООО «Стройподрядсервис» на основании пункта 1 статьи 119 НК РФ решением от 16.03.2021 № 246 привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 500 руб. за представление расчёта по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года с нарушением установленного срока (расчёт представлен 08.10.2020) – т. 1 л.д. 161-162.

В связи с тем, что штраф в добровольном порядке обществом не оплачен, Инспекцией в его адрес направлено требование от 14.05.2021 № 3783 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 500 руб. со сроком уплаты 11.06.2021 (т. 1 л.д. 50).

Также установлено, что ООО «Стройподрядсервис» на основании пункта 1 статьи 126 НК РФ решением от 21.05.2021 № 155 привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 200 руб. за представление налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 6 месяцев 2020 года с нарушением установленного срока (декларация представлена 08.10.2020).

В связи с тем, что штраф в добровольном порядке обществом не оплачен, Инспекцией в его адрес направлено требование от 15.06.2021 № 4272 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 200 руб. со сроком уплаты 13.07.2021 (т. 1 л.д. 51).

Также в ходе рассмотрения дела установлено, что ООО «Стройподрядсервис» в 2017 году применяло упрощенную систему налогообложения, а также являлось плательщиком страховых взносов. Налог по УСН за 2017 год своевременно обществом не уплачен. Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налогового органа, уплата налога произведена 08.12.2021 третьим лицом (АО «Ахтубинский судостроительно-

судоремонтный завод») в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 45 НК РФ. Налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ за период с 25.04.2017 по 07.12.2021 за несвоевременную уплату налога начислены пени в общей сумме 485 036,74 руб., в том числе за период с 21.08.2019 по 07.12.2021 в сумме 452 494,59 руб.

Кроме того, налогоплательщиком 26.07.2018, 25.10.2018, 28.01.2019, 30.04.2019 и 16.07.2019 в налоговый орган представлены расчёты по страховым взносам за 6 месяцев 2018 года, за 9 месяцев 2018 года, за 2018 год, за 3 месяца 2019 года, за 6 месяцев 2019 года, соответственно. Согласно указанным расчётам сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет, составила 4 502,07 руб.

Страховые взносы своевременно обществом не оплачены. Согласно сведениям, содержащимся в информационных ресурсах налогового органа, уплата страховых взносов произведена 08.12.2021 третьим лицом (АО «Ахтубинский судостроительно-судоремонтный завод») в порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 45 НК РФ. В связи с несвоевременным исполнением обязанности по уплате страховых взносов налоговым органом за период с 15.05.2018 по 07.12.2021 начислены пени в общем сумме 14 908,08 руб., в том числе за период с 21.08.2019 по 07.12.2021 в сумме 1 263,98 руб.

Инспекцией в адрес ООО «Стройподрядсервис» направлено требование от 08.07.2022 № 72074 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов на сумму 453 758,57 руб. со сроком уплаты 02.08.2022 (т. 1 л.д. 52-55). В данное требование включены пени, начисленные в связи с несвоевременной уплатой УСН за 2017 год и страховых взносов по расчетам за 6 месяцев 2018 года, за 9 месяцев 2018 года, за 2018 год, за 3 месяца 2019 года, за 6 месяцев 2019 года (расчёт пени – т. 1 л.д. 156-160).

В связи с неуплатой в установленный срок указанных в требовании сумм, на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 10.08.2022 № 5639 (т. 1 л.д. 166).

Не согласившись с вынесенным инспекцией решением от 10.08.2022 № 5639, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на действия должностных лиц по вынесению решения. Решением Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу от 31.08.2022 № 07-10/584 жалоба ООО «Стройподрядсервис» оставлена без удовлетворения (т. 2 л.д. 38-42).

Не согласившись с решением налогового органа от 10.08.2022 № 5639, ООО «Стройподрядсервис» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Удовлетворяя заявленные требования в данной части, суд первой инстанции исходил из того, что в судебном порядке налог по УСН не взыскивался, как подтверждается сведениями из картотеки арбитражных дел в сети Интернет, налоговой орган обратился в суд с иском к ООО «Стройподрядсервис» только 14.09.2022 (дело № А06-8255/2022), т.е. с пропуском шестимесячного срока. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. В связи с чем, после истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению и взысканию.

При оценке выводов суда первой инстанции в данной части, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В ходе рассмотрения дела установлено, что ООО «Стройподрядсервис» 02.04.2018 года представлена налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за 2017 год, в соответствии с которой сумма налога к уплате составляет 1 674 326 руб. по следующим срокам уплаты:

- 25.04.2017 в сумме 25 304 руб. - 25.07.2017 в сумме 380 763 руб. - 25.10.2017 в сумме 13 297 руб. - 02.04.2018 в сумме 1 254 962 руб.

Исчисленный налог Обществом в добровольном порядке не уплачен, сумма неуплаченного в установленный срок налога по УСН по итогам 2017 года составила 1 674 326 руб.

В связи с неуплатой налога обществу в порядке ст. 75 НК РФ начислены пени и выставлено требование об уплате налога, сборов, страховых взносов, пени, штрафа от 06.04.2018 № 127892 на сумму 1 728 923,49 руб. по сроку уплаты 26.04.2018, в том числе недоимка 1 674 326 руб., пени 54 597,49 руб. (т. 4 л.д. 34).

В связи с неуплатой в установленный срок указанных в требовании сумм на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом принято решение о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика от 28.04.2018 № 20205 (т. 3 л.д. 101). В адрес кредитных организаций, в которых открыты у налогоплательщика счета, направлены инкассовые поручения (т. 3 л.д. 75-76).

В связи с неуплатой заложенности в установленные сроки налоговым органом в соответствии со ст. 47 Кодекса принято решение о взыскании задолженности за счет имущества должника от 25.07.2018 № 7143 и в Ахтубинский РОСП УФССП России по Астраханской области направлено постановление о взыскании задолженности за счёт имущества должника от 25.07.2018 № 6801 (опубликовано в КАД 16.08.2023).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Ахтубинского РОСП УФССП России по Астраханской области ФИО5 от 30.07.2018 возбуждено исполнительное производство № 25763/18/30005-ИП (опубликовано в КАД 16.08.2023, т. 3 л.д. 7-8). Исполнительное производство окончено судебным приставом-исполнителем постановлением от 24.12.2018 ввиду невозможности установить местонахождение должника, его имущества. Исполнительный документ возвращён взыскателю (т. 4 л.д. 94).

Также, в ходе рассмотрения дела установлено, что Обществом 26.07.2018, 25.10.20218, 28.01.2019, 30.04.2019, 16.07.2019 представлены расчёты по страховым взносам за 6 месяцев 2018 года, 9 месяцев 2018 года, за 2018 год, за 3 месяца 2019 года, за 6 месяцев 2019 года соответственно. Согласно данным расчётам сумма страховых взносов, подлежащая уплате в бюджет, составила 4 502,07 руб.

Инспекцией в адрес ООО «Стройподрядсервис» направлены требования:

- от 03.08.2018 № 130047 со сроком уплаты 23.08.2018 (страховые взносы за 2 квартал 2018 года – т. 3 л.д. 34-35);

- от 31.10.2018 № 131037 со сроком уплаты 21.11.2018 (страховые взносы за 3 квартал 2018 года - т. 3 л.д. 36-37);

- от 31.01.2019 № 131999 со сроком уплаты 20.02.2019 (страховые взносы за 2018 год – опубликовано в КАД 17.10.2025);

- от 21.05.2019 № 132288 со сроком уплаты 10.06.2019 (страховые взносы за 1 квартал 2019 года – опубликовано в КАД 17.10.2025);

- от 23.07.2019 № 132327 со сроком уплаты 12.08.2019 (страховые взносы за 2 квартал 2019 года – опубликовано в КАД 17.10.2025).

В связи с неуплатой в установленный срок указанных в требовании сумм, на основании статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом приняты решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика (опубликованы в КАД 17.10.2025):

- от 24.08.2018 № 22993 (по требованию от 03.08.2018 № 130047);

- от 22.11.2018 № 25090 (по требованию от 31.10.2018 № 131037) – т. 3 л.д. 107;

- от 26.09.2019 № 25701 (по требованию от 31.01.2019 № 131999); - от 05.07.2019 № 25891 (по требованию от 21.05.2019 № 132288); - от 20.08.2019 № 25930 (по требованию от 23.07.2019 № 132327).

В соответствии со ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом приняты решения о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика от 03.09.2018 № 8391 (требование от 03.08.2018 № 130047) и от 10.12.2018 № 10002 (от 31.10.2018 № 131037).

Судебным приставом-исполнителем Ахтубинского РОСП УФССП России по Астраханской области ФИО5 возбуждены исполнительные производства 07.09.2018 № 29566/18/30005-ИП и 14.12.2018 № 47138/18/30005-ИП, которые окончены судебным приставом-исполнителем постановлением от 24.12.2018 ввиду невозможности установить местонахождение должника, его имущества. Исполнительный документ возвращён взыскателю.

В отношении задолженности, указанной в требованиях от 31.01.2019 № 131999 со сроком уплаты 20.02.2019, от 21.05.2019 № 132288 со сроком уплаты 10.06.2019, от 23.07.2019 № 132327 со сроком уплаты 12.08.2019, решения в порядке ст. 47 НК РФ не принимались.

Также при рассмотрении дела установлено, что 08.02.2019 участниками ООО «Стройподрядсервис» на внеочередном общем собрании принято решение о добровольной ликвидации общества (протокол собрания от 08.02.2019 – опубликован в КАД 22.03.2023). Регистрирующим органом 15.02.2019 в ЕГРЮЛ внесена запись о нахождении юридического лица в стадии ликвидации.

В силу пункта 6 статьи 57 Закона от 08.02.1998 года № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» срок ликвидации общества, установленный его участниками или органом, принявшим решение о ликвидации общества, не может превышать один год, а в случае, если ликвидация общества не может быть завершена в указанный срок, этот срок может быть продлён в судебном порядке, но не более чем на шесть месяцев.

Решением Арбитражного суда Астраханской области от 07.07.2020 по делу № А06-1632/2020 срок ликвидации Общества с ограниченной ответственностью «Стройподрядсервис» (ИНН <***>; ОГРН <***>) продлён до 08 августа 2020 года.

Как указывает общество, в связи с наличием задолженности по налогам, Общество не завершило процедуру ликвидации. Однако запись об истечении срока

ликвидации ООО «Стройподрядсервис» внесена в ЕГРЮЛ регистрирующим органом лишь 01.03.2022.

Положениями статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации установлен порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 49 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счёт денежных средств указанной организации, в том числе полученных от реализации ее имущества. В случае недостаточности денежных средств оставшаяся задолженность должна быть погашена учредителями указанной организации в пределах и в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. Очередность исполнения обязанности по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчётов с другими ее кредиторами определяется гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу пункта 6 части 1 статьи 47 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» в случае ликвидации организации-должника исполнительное производство подлежит окончанию, после чего судебный пристав-исполнитель направляет исполнительный документ ликвидационной комиссии (ликвидатору).

Таким образом, в случае ликвидации организации-должника ликвидационной комиссии делегируются публично-правовые функции по исполнению исполнительного документа, в связи с чем, ее обязанность – действовать добросовестно и разумно в интересах ликвидируемого юридического лица и его кредиторов (пункт 4 статьи 62 Гражданского кодекса Российской Федерации) предполагает также необходимость осуществлять возложенные на нее полномочия с учётом требований независимости и равного подхода ко всем заинтересованным в итогах процедуры ликвидации лицам.

В соответствии со статьей 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (далее - Закон № 229-ФЗ) исполнительный документ, по которому взыскание не производилось или произведено частично, возвращается взыскателю в том числе, если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными (пункт 4 части 1); в случае возвращения взыскателю исполнительного документа в соответствии с пунктом 4 части 1 данной статьи взыскатель вправе повторно предъявить для исполнения исполнительные документы, указанные в частях 1, 3, 4 и 7 статьи 21 настоящего Федерального закона, не ранее шести месяцев со дня вынесения постановления об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа, а другие исполнительные документы не ранее двух месяцев либо до истечения указанного срока в случае предъявления взыскателем информации об изменении имущественного положения должника (часть 5).

Возможность принудительного взыскания налогов, пеней, штрафов утрачивается при истечении срока давности их взыскания в судебном порядке, а также при пропуске срока предъявления судебному приставу-исполнителю для принудительного исполнения постановления о взыскании обязательных платежей за счёт имущества должника.

При этом, согласно ч. 6.1 ст. 21 Закона № 229-ФЗ оформленные в установленном порядке акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств без приложения документов, указанных в части 6 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение шести месяцев со дня их вынесения.

В ходе рассмотрения дела установлено, что после истечения срока ликвидации ООО «Стройподрядсервис», установленного судом (08.08.2020) налоговый орган в службу судебных приставов исполнительные документы для взыскания задолженности по налогам и страховым взносам не предъявлял. С заявлением о признании ООО «Стройподрядсервис» несостоятельным (банкротом) обратился 01.04.2021, т.е. спустя 8 месяцев после истечения срока ликвидации.

Также в ходе рассмотрения дела установлено, что налоговый орган 14.09.2022 обратился в арбитражный суд с иском к ООО «Стройподрядсервис» о взыскании страховых взносов за 2018 год, 1 и 2 кварталы 2019 года, в отношении которых в адрес Общества выставлены требования от 31.01.2019 № 131999, от 21.05.2019 № 132288, от 23.07.2019 № 132327 (дело № А06-8255/2022).

Судебная коллегия отмечает, что несвоевременное внесение в ЕГРЮЛ записи об истечении срока ликвидации общества (01.03.2022) не свидетельствует о том, что за ООО «Стройподрядсервис» сохранялся статус ликвидируемого юридического лица по истечении срока ликвидации, установленного решением Арбитражного суда Астраханской области от 07.07.2020 по делу № А06-1632/2020 – 08.08.2020.

Апелляционная коллегия полагает, что у налогового органа с 09.08.2020 возникла обязанность принятия мер по взысканию задолженности в общем порядке, минуя ликвидационную комиссию ООО «Стройподрядсервис».

Судом первой инстанции правомерно отмечено, что в судебном порядке налог, уплачиваемый в связи с применением УСН, не взыскивался, как подтверждается сведениями из картотеки арбитражных дел в сети Интернет, налоговой орган обратился в суд с иском к ООО «Стройподрядсервис» в рамках дела № А06-8255/2022 только 14.09.2022, т.е. пропуском установленного срока.

Таким образом, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что после 08.02.2021 (по истечение шести месяцев после окончания срока ликвидации ООО «Стройподрядсервис») налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание рассматриваемой задолженности по УСН за 2017 год и страховым взносам.

Из материалов дела следует, что обязанность по уплате недоимки исполнена за должника Акционерным обществом «Ахтубинский судостроительно-судоремонтный завод» 08.12.2021, что подтверждается представленными в материалы настоящего дела платёжными поручениями (опубликованы в КАД 22.03.2023).

Вместе с тем, суд апелляционной инстанции исходит из того, что добровольная уплата задолженности по налогам и сборам за налогоплательщика иным лицом не влияет на вывод суда об утрате налоговым органом права на принудительное взыскание данной задолженности.

В рамках настоящего дела оспаривается решение от 10.08.2022 № 5639, вынесенное в связи с неисполнение требований от 14.05.2021 № 3783, от 15.06.2021 № 4272, от 08.07.2022 № 72074, которыми налогоплательщику предъявлены к уплате штрафы за несвоевременное представление расчёта по страховым взносам и

налоговой декларации, а также предъявлены к уплате пени, начисленные за несвоевременную уплату налога по УСН за 2017 год и страховых взносов за период 2 квартал 2018 – 2 квартал 2019 года.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции исходил из того, что при пропуске налоговым органом срока для обращения взыскания на денежные средства либо имущество налогоплательщика во внесудебном порядке, а также срока давности для обращения взыскания в судебном порядке, утрачивается право на взыскание задолженности по налогам и, соответственно, право на последующее начисление пеней на указанную задолженность.

Суд апелляционной инстанции соглашается с данной позицией суда первой инстанции.

Также суд первой инстанции исходил из того, что налоговый орган вынес оспариваемое решение от 10.08.2022 № 5639 с нарушением срока, т.к. до момента выставления требований от 14.05.2021 № 3783, от 15.06.2021 № 4272 общая сумма задолженности Общества уже превысила 3 000 руб., что следует из содержания указанных требований.

Суд апелляционной инстанции поддерживает данные выводы суда первой инстанции.

Оспариваемое в рамках настоящего дела решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика на счетах в банках от 10.08.2022 № 5639 вынесено в связи с неисполнением в установленный срок, в том числе, требований от 14.05.2021 № 3783, от 15.06.2021 № 4272.

В силу пункта 3 статьи 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено указанным пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом указанного пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Судом апелляционной инстанции установлено, что в требовании от 14.05.2021 № 3783 установлен срок для его исполнения – до 11.06.2021, в требовании от 15.06.2021 № 4272 – до 13.07.2021.

Решение в порядке ст. 46 НК РФ вынесено 10.08.2022, т.е. с превышением установленного двухмесячного срока. При этом, суд апелляционной инстанции поддерживает вывод суда первой инстанции о том, что до момента выставления требований от 14.05.2021 № 3783, от 15.06.2021 № 4272 общая сумма задолженности Общества уже превысила 3 000 руб., что следует из содержания указанных требований.

В связи с изложенным, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о недействительности решения от 10.08.2022 № 5639.

Также в рамках настоящего дела, ООО «Стройподрядсервис» просит признать незаконным постановление о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика от 18.05.2022 № 569 в части - на сумму 40 156,54 руб. (требование от 21.01.2019 № 12559, решение о взыскании за счёт денежных средств от 13.02.2019 № 25589).

В порядке досудебного урегулирования спора общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с жалобой на действия должностных лиц УФНС по Астраханской области, в которой указывало, что постановление от 18.05.2022 №

569 является недействительным и исполнению не подлежит, поскольку вынесено с нарушением предельного срока взыскания задолженности. Решением МРИ ФНС по Южному Федеральному округу жалоба ООО «Стройподрядсервис» удовлетворена частично. Решение от 18.05.2022 № 569 и постановление от 18.05.2022 № 569 отменены в части взыскания задолженности в сумме 428 230,31 руб. При этом, МРИ ФНС по ЮФО сделан вывод о том, что решение от 18.05.2022 № 569 и постановление от 18.05.2022 № 569 в части взыскания задолженности по требованию № 12559 от 21.01.2019 на сумму 40 156,54 руб. вынесены налоговым органом правомерно (т. 2 л.д. 51-56).

Полагая, что постановление от 18.05.2022 № 569 является недействительным, ООО «Стройподрядсервис» обратилось в арбитражный суд заявлением о признании постановления от 18.05.2022 № 569 незаконным на сумму 40 156,54 руб. (требование от 21.01.2019 № 12559, решение о взыскании за счёт денежных средств от 13.02.2019 № 25589).

Судом первой инстанции постановление Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области о взыскании недоимок за счёт имущества налогоплательщика от 18.05.2022 № 569 на сумму 40 156,54 руб. признано не подлежащим исполнению.

Оценивая в данной части решение суда первой инстанции, апелляционная коллегия исходит из следующего.

В соответствии со статьей 47 НК РФ и пунктом 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счёт имущества налогоплательщика является исполнительным документом.

В пункте 64 постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указано, что по смыслу статьи 47 НК РФ и пункта 5 части 1 статьи 12 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика является исполнительным документом. Следовательно, оспаривание налогоплательщиком данного постановления в суде может осуществляться исключительно путем подачи заявления о признании его не подлежащим исполнению.

Согласно позиции, изложенной в абзаце 3 пункта 63 Постановления № 57, постановление налогового органа о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика может быть обжаловано в судебном порядке только по мотивам нарушения сроков и порядка их принятия, но не по мотиву необоснованности начисления сумм налога, пеней, штрафа либо грубого нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности - поскольку последний мотив является предметом обжалования при обращении с требованием о признании недействительными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решений об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (аналогичные выводы содержатся в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.06.2013 N 18417/12); оспаривание указанного акта налогового органа по мотиву неправомерности начисления налоговых платежей, отсутствия оснований

для привлечения к ответственности и нарушения процедуры при принятии решений о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности возможно при условии одновременного заявления требования о признании решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности недействительным.

Исходя из предмета заявленных требований (о признании незаконным постановления о взыскании недоимок за счёт имущества налогоплательщика от 18.05.2022 № 569 на сумму 40 156,54 руб. по требованию от 21.01.2019 № 12559) суд проверяет только законность процедуры взыскания, так как основание начисления пени, включенных в требование от 21.01.2019 № 12559, к предмету доказывания по настоящему делу не относится, поскольку требование от 21.01.2019 № 12559 в настоящем деле не оспаривается.

С требованиями о признании недействительными решения о взыскании за счёт денежных средств от 13.02.2019 № 25589 и решения от 18.05.2022 № 569 о взыскании за счёт имущества налогоплательщик не обращался.

Судом апелляционной инстанции установлено, что налоговым органом в адрес налогоплательщика выставлено требование № 12559 по состоянию на 21.01.2019, которым предложена к уплате пеня, начисленная в связи с несвоевременной уплатой налога по УСН за 2017 год, НДФЛ за 1, 2, 3 кварталы 2018, страховых взносов за 4 квартал 2017, 1, 2, 3 кварталы 2018 года. Общая сумма пени составляет 40 156,54 руб. Срок исполнения требования – 08.02.2019 (т. 1 л.д. 27-29).

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени, которое направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

В соответствии с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней, с даты направления заказного письма.

Вместе с тем, в материалах дела отсутствуют доказательства направления данного требования в адрес налогоплательщика каким-либо из предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации способом.

В связи с неисполнением в установленный срок данного требования, налоговым органом в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесено решение о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика от 13.02.2019 № 25589 (т. 2 л.д. 58-59).

Доказательства направления решения в адрес налогоплательщика также не представлено.

При этом, в период с 08.02.2019 по 08.08.2020 Общество находилось в процессе ликвидации, о чём указывалось выше.

Налоговым органом в порядке ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены решение и постановление от 18.05.2022 № 569 о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика.

В абзаце 3 пункта 1 статьи 47 НК РФ предусмотрено, что решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Судебная коллегия приходит к выводу о том, что решение и постановление от 18.05.2022 № 569 вынесены с пропуском установленного срока, в связи с чем, оспариваемое в рамках настоящего дела постановление исполнению не подлежит.

К данному выводу суд апелляционной инстанции приходит в связи с тем, что постановление о взыскании задолженности за счёт денежных средств вынесено, в том числе, в связи с неисполнением требования от 21.01.2019 № 12559 со сроком исполнения – до 08.02.2019. Поскольку общество в период с 08.02.2019 до 08.08.2020 находилось в процессе ликвидации, у налогового органа отсутствовала возможность применения процедуры бесспорного взыскания задолженности. Однако, после истечения срока ликвидации, решение в порядке статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом своевременно не вынесено.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно признал не подлежащим исполнению постановление Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области о взыскании недоимок за счет имущества налогоплательщика от 18.05.2022 № 569 на сумму 40 156,54 руб.

Также при обращении в арбитражный суд ООО «Стройподрядсервис» просит признать невозможной ко взысканию в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, установленных ст. 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, недоимку в размере 1 041 577,69 руб., из которой 704 537,69 руб. пеня, начисленная на основании ст. 75 НК РФ; 332 840 руб. штраф за несвоевременную уплату НДФЛ; 3 200 руб. штраф за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля; 1 000 руб. штраф за непредставление налоговой декларации.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе, вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

В соответствии с п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при толковании подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путём подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ предусмотрено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Кодексом.

Первым этапом взыскания задолженности по уплате налога, пени, штрафа является направление требования об их уплате в порядке, установленном статьей 69 НК РФ.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4 статьи 69 НК РФ действующий в спорный период).

В силу статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика, инкассового поручения на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика.

Так, в соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит.

На основании пункта 7 статьи 46 НК РФ при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со статьи 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 47 НК РФ в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 настоящего Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика

(налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

На основании абз. 3 п. 1 ст. 47 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Установленные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика представляют собой последовательные этапы единого порядка взыскания налоговой задолженности.

В силу вышеназванных норм при пропуске налоговым органом указанных сроков и при отсутствии со стороны налогоплательщика добровольного волеизъявления на уплату недоимок, пени прошлых лет налоговый орган не вправе на законных основаниях взыскать с него данные суммы, что свидетельствует о том, что они безнадежны к взысканию.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, в рассматриваемую сумму 1 041 577,69 руб. включены, в том числе, пени в связи с неуплатой налога по УСН в общей сумме 704 537,69 руб.

Налоговым органом в адрес ООО «Стройподрядсервис» выставлены следующие требования:

- от 06.04.2018 № 127892 (сумма пени по УСН 31 113,62 руб.); - от 14.04.2018 № 5976 (сумма пени по УСН 1 631,37 руб.);

- от 10.07.2018 № 6909 (сумма пени по УСН 53 773,36 руб.); - от 14.08.2018 № 8666 (сумма пени по УСН 24 898,11 руб.); - от 10.09.2018 № 10961 (сумма пени по УСН 19 200,37 руб.);

- от 12.10.2018 № 12063 (сумма пени по УСН 25 453,06 руб.); - от 07.12.2018 № 12307 (сумма пени по УСН 38 253,45 руб.); - от 06.02.2019 № 12700 (сумма пени по УСН 11 402,52 руб.); - от 27.05.2019 № 12803 (сумма пени по УСН 83 618,45 руб.); - от 08.07.2022 № 72074 (сумма пени по УСН 415 193,38 руб.).

Вместе с тем, как было указано выше, налоговым органом утрачено право на принудительное взыскание недоимки по УСН. При пропуске налоговым органом срока для обращения взыскания на денежные средства либо имущество налогоплательщика во внесудебном порядке, а также срока давности для обращения взыскания в судебном порядке, утрачивается право на взыскание задолженности по налогам и, соответственно, право на последующее начисление пеней на указанную задолженность.

Налоговым органом в суд апелляционной инстанции представлены пояснения по делу от 24.11.2025 № 03-21/20522, на стр. 4 которых подробно отражён порядок принятия Инспекцией мер по принудительному взысканию задолженности на основании ст.ст. 69, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации, вплоть до возбуждения исполнительного производства. При этом, исполнительные производства окончены службой судебных приставов 24.12.2018 в связи с тем, что невозможно установить местонахождение должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств; 25.06.2019 и 16.06.2023 в связи с нахождением должника в процедуре добровольной ликвидации.

Также, в рассматриваемую сумму 1 041 577,69 руб. включены, в том числе, штрафы в размере 332 840 руб. К налоговой ответственности общество привлечено по результатам камеральных проверок расчётов по форме 6-НДФЛ за 3 месяца 2017 года, 6 месяцев 2017 года, 9 месяцев 2017 года, 1 квартал 2018 года и 9 месяцев 2018 года (т. 5 л.д. 114-130, 145-147).

Из материалов дела следует, что ООО «Стройподрядсервис» привлечено к налоговой ответственности по ст. 123 НК РФ решением от 30.01.2019 № 08-11/2713/1221 в размере 91 324 руб., решением от 31.01.2019 № 08-11/2712/1231 в размере 103 591 руб., решением от 30.01.2019 № 08-11/2714/1232 в размере 87 618,40 руб., решением от 30.01.2019 № 08-11/2711/1233 в размере 50 214,60 руб., решением от 20.01.2020 № 639 в размере 92 руб.

Поскольку штраф не уплачен обществом в добровольном порядке, налогоплательщику выставлены требования:

- от 20.03.2019 № 10715 (НДФЛ за 3 месяца 2017 года); - от 20.03.2019 № 10717 (НДФЛ за 6 месяцев 2017 года);

- от 20.03.2019 № 10716 (НДФЛ за 9 месяцев 2017 года); - от 20.03.2019 № 10714 (НДФЛ за 3 месяца 2018 года);

- от 11.09.2020 № 24311 (НДФЛ за 9 месяцев 2018 года).

В связи с неисполнением в установленный срок требований, налоговым органом в порядке ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации вынесены решения о взыскании задолженности за счёт денежных средств налогоплательщика:

- от 22.04.2019 № 25797 (по требованию от 20.03.2019 № 10715 – НДФЛ за 3 месяца 2017 года);

- от 22.04.2019 № 25799 (по требованию от 20.03.2019 № 10717 – НДФЛ за 6 месяцев 2017 года);

- от 22.04.2019 № 25798 (по требованию от 20.03.2019 № 10716 – НДФЛ за 9 месяцев 2017 года);

- от 22.04.2019 № 25796 (по требованию от 20.03.2019 № 10714 – НДФЛ за 3 месяца 2018 года);

- от 23.04.2021 № 594 (по требованию от 11.09.2020 № 24311 – НДФЛ за 9 месяцев 2018 года).

В порядке ст. 47 НК РФ налоговым органом вынесено решение о взыскании задолженности за счёт имущества налогоплательщика от 18.05.2022 № 569 (по требованиям от 20.03.2019 № 10715, от 20.03.2019 № 10717, от 20.03.2019 № 10716, от 20.03.2019 № 10714).

Налоговый орган в ходе рассмотрения дела указал, что в отношении суммы штрафа 92 руб. меры взыскания по ст. 47 НК РФ не принимались (т. 5 л.д. 99, письменные пояснения от 24.11.2025 № 03-21/50522, стр. 6 пояснений).

Вместе с тем, решением Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному Федеральному округу от 25.08.2022 № 07-10/577 решения о взыскании налогов, сборов, штрафов, пени за счёт имущества налогоплательщика от 22.04.2019 №№ 25796, 25797, 25798, 25799 отменены. Решение от 18.05.2022 № 569 о взыскании налога, сбора, штрафа, пени за счёт имущества налогоплательщика, а также постановление о взыскании задолженности за счёт имущества отменены в части взыскания задолженности в сумме 428 230,31 руб. Основанием для отмены решений от 22.04.2019 №№ 25796, 25797, 25798, 25799 послужил вывод вышестоящего налогового органа о том, что данные решения вынесены в период нахождения налогоплательщика в стадии ликвидации. Вынесение решений в порядке ст. 46, 47 НК РФ по сути является мерами принудительного взыскания, недопустимыми на стадии ликвидации организации.

Как было указано выше, Решением Арбитражного суда Астраханской области от 07.07.2020 по делу № А06-1632/2020 срок ликвидации Общества с ограниченной ответственностью «Стройподрядсервис» (ИНН <***>; ОГРН <***>) продлён до 08 августа 2020 года, в связи с чем, у налогового органа с 09.08.2020 возникла необходимость к принятию мер по взысканию задолженности.

Поскольку решения от 22.04.2019 №№ 25796, 25797, 25798, 25799, вынесенные налоговым органом в порядке ст. 46 НК РФ, отменены вышестоящим налоговым органом, Инспекции по истечении срока ликвидации общества надлежало обратиться в суд с заявлением о взыскании данной задолженности по штрафам. Вместе с тем, доказательств своевременного принятия мер к взысканию задолженности в судебном порядке не представлено (в том числе в отношении штрафа в размере 92 руб.).

Кроме того, в рассматриваемую сумму 1 041 577,69 руб. включены, в том числе, иные штрафы в общей сумме 4 200 руб.

Из представленных в материалы дела документов следует, что решением МРИ ФНС России № 4 по Астраханской области от 16.03.2021 № 246 ООО «Стройподрядсервис» привлечено к налоговой ответственности за несвоевременное представление расчёта по страховым взносам за 6 месяцев 2020 года по п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа в размере 500 руб. (т. 5 л.д. 13-15).

В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке в адрес общества выставлено требование от 14.05.2021 № 3783, данное требование должно быть исполнено в срок до 11.06.2021.

Решение в порядке ст. 46 НК РФ о взыскании за счёт денежных средств суммы штрафа, указанной в требовании от 14.05.2021 № 3783, налоговым органом не принималось, поскольку расчётный счёт ООО «Стройподрядсервис» в ПАО «Сбарбанк России» закрыт 03.06.2021.

Решением МРИ ФНС России № 4 по Астраханской области от 21.05.2021 № 155 ООО «Стройподрядсервис» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 200 руб. за представление с нарушением установленного срока налоговой декларации по налогу на прибыль за 6 месяцев 2020 года (т. 5 л.д. 19-20).

В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке в адрес общества выставлено требование от 15.06.2021 № 4272, данное требование должно быть исполнено в срок до 13.07.2021.

Решение в порядке ст. 46 НК РФ о взыскании за счёт денежных средств суммы штрафа, указанной в требовании от 15.06.2021 № 4272, налоговым органом не принималось, поскольку расчётный счёт ООО «Стройподрядсервис» в ПАО «Сбарбанк России» закрыт 03.06.2021.

Также решением МРИ ФНС России № 4 по Астраханской области от 02.03.2021 № 43 ООО «Стройподрядсервис» привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 3 000 руб. за представление с нарушением установленного срока расчёта по форме 6-НДФЛ за 6 месяцев 2020 года (т. 5 л.д. 16-18).

В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке в адрес общества выставлено требование от 19.03.2021 № 2928, данное требование должно быть исполнено в срок до 16.04.2021 (т. 5 л.д. 144).

Кроме того, решением МРИ ФНС России № 4 по Астраханской области от 02.02.2021 № 140 ООО «Стройподрядсервис» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1 000 руб. за представление налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года с нарушением установленного срока (т. 5 л.д. 26-27).

В связи с неуплатой штрафа в добровольном порядке в адрес общества выставлено требование от 12.03.2021 № 2832, данное требование должно быть исполнено в срок до 09.04.2021 (т. 5 л.д. 143).

В письменных пояснениях от 24.11.2025 № 03-21/50522 УФНС по Астраханской области указывает на то, что решением от 17.03.2021 № 67-Н размер штрафа снижен в два раза и составил 500 руб.

В связи с неисполнением требований от 12.03.2021 № 2832 и от 19.03.2021 № 2928 на основании ст. 46 НК РФ налоговым органом вынесено решение от 23.04.2021 № 594. В Саратовское отделение ПАО «Сбарбанк России» направлены инкассовые поручения от 23.04.2021 №№ 2361, 2362.

В связи с неуплатой штрафа в установленные сроки налоговым органом в соответствии со ст. 47 НК РФ принято решение о взыскании задолженности за счет имущества должника и в Ахтубинский РОСП УФССП России по Астраханской области направлено постановление о взыскании задолженности за счёт имущества должника от 27.01.2022 № 20 (опубликовано в КАД 16.08.2023).

Постановлением судебного пристава-исполнителя Ахтубинского РОСП УФССП России по Астраханской области ФИО6 от 28.01.2022 возбуждено исполнительное производство № 10122/22/30005-ИП (опубликовано в КАД 16.08.2023).

Как указывает Инспекция в пояснениях от 24.11.2025 № 03-21/50522, представленных в суд апелляционной инстанции, исполнительное производство окончено судебным приставом 24.08.2023.

В материалах дела имеются поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (т. 5 л.д. 150-156).

Согласно письму ПАО «Сбербанк России» от 14.10.2024, представленному в дело в ответ на запрос суда, расчетный счет ООО «Стройподрядсервис» закрыт 03.06.2021. При закрытии счета картотека разослана получателям (т. 6 л.д. 115 – 116).

На определение суда об истребовании у Банка сведений о способе отправки инкассовых поручений налогового органа (т. 6 л.д. 139-140) ПАО «Сбербанк России» письмом о предоставлении информации от 02.04.2025 сообщило, что в процессе закрытия счетов отзыв инкассовых поручений производится в автоматизированной банковской системе автоматически, иная информация в информационной банковской системе отсутствует.

Налоговый орган не представил суду соответствующую информацию, ссылаясь на её отсутствие.

При вынесении решения суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что в силу части 4 статьи 46 Закона № 229-ФЗ возвращение взыскателю исполнительного документа не является препятствием для повторного предъявления исполнительного документа к исполнению в пределах срока, установленного статьей 21 данного Закона. По возвращении Банком и судебным приставом-исполнителем без исполнения исполнительных документов, налоговый орган в течение шести месяцев должен был снова направить постановление на исполнение судебному приставу. Непринятие налоговым органом таких мер влечет утрату им права на принудительное взыскание задолженности с налогоплательщика.

В данном случае доказательств повторного предъявления налоговым органом исполнительных документов, либо предъявления их первоначально в установленный вышеуказанный срок по рассматриваемым по делу суммам задолженности, в том числе после окончания процедуры ликвидации Общества, период которой не включается в срок принудительного взыскания, включая предъявления к исполнению постановления о взыскании недоимок за счет имущества налогоплательщика № 569 от 18.05.2022 в части, на сумму 40156,54 руб., налоговым органом не представлено.

Апелляционная коллегия соглашается с данным выводом суда первой инстанции.

Из подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ следует, что одним из оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания указанной задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания.

С учётом вышеизложенного, суд первой инстанции пришёл к обоснованному выводу о том, что налоговым органом утрачено право на принудительное и судебное взыскание вышеуказанных спорных пеней и штрафов с налогоплательщика, в связи с чем признал данную недоимку невозможной к взысканию всего в сумме 1 041 577,69 руб.

Оценивая изложенные в апелляционной жалобе доводы, суд апелляционной инстанции установил, что в них отсутствуют ссылки на факты, которые не были предметом рассмотрения суда первой инстанции, имели бы юридическое значение и могли бы повлиять в той или иной степени на принятие законного и обоснованного судебного акта при рассмотрении заявленного требования по существу.

У суда апелляционной инстанции отсутствуют основания для иных выводов, которые не опровергаются доводами, изложенными в апелляционной жалобе, направленными на их переоценку.

Само по себе несогласие заявителя апелляционной жалобы с позицией суда

первой инстанции, не может служить основанием для отмены обжалуемого судебного акта.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы повторяют утверждения, которые являлись предметом рассмотрения в суде первой инстанции, получили соответствующую правовую оценку и обоснованно были отклонены.

Судебная коллегия считает, что оснований для отмены решения суда первой инстанции не имеется.

При указанных обстоятельствах, апелляционная жалоба Управления Федеральной налоговой службы по Астраханской области удовлетворению не подлежит.

Постановление арбитражного суда апелляционной инстанции, выполненное в форме электронного документа, направляется лицам, участвующим в деле, и другим заинтересованным лицам посредством его размещения в установленном порядке в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» в режиме ограниченного доступа.

Руководствуясь статьями 268 - 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд апелляционной инстанции

ПОСТАНОВИЛ:

решение Арбитражного суда Астраханской области от 27 мая 2025 года по делу № А06-10940/2022 оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу с момента его принятия и может быть обжаловано в Арбитражный суд Поволжского округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объёме через арбитражный суд первой инстанции, принявший решение, в порядке, предусмотренном статьями 275-276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий В.В. Землянникова

Судьи М.А. Акимова

Е.В. Пузина