Решение от 29 июля 2024 г. по делу № А40-26664/2024

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А40-26664/24-17-211
г. Москва
30 июля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 15 мая 2024 года

Полный текст решения изготовлен 30 июля 2024 года

Арбитражный суд города Москвы в составе: судьи Поляковой А.Б. (единолично) при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Почашевой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО «Региональная компания» к Центральной электронной таможне о признании незаконным требования от 30.01.2024 года о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара; о признании незаконным решения от 31.01.2024 об отказе в выпуске товаров

в судебное заседание явились: от заявителя: ФИО1 (доверенность от 19.08.2023 № 8), от заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 09.01.2024г. № 03-20/0016)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью "Региональная компания" (далее – заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Центральной электронной таможне (далее – заинтересованное лицо, таможенный орган) о признании незаконным требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 30.01.2024 года, о признании незаконным и отмене решения заинтересованного лица от 31.01.2024 об отказе в выпуске товаров, о возложении обязанности совершить таможенную операцию выпуска товаров на основании таможенной декларации от "30" января 2024 г. N 10131010/300124/3022720 и представленных документов.

В ходе рассмотрения дела заявитель представил заявление об уточнении требований, в котором просит суд признать незаконным требование о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, до выпуска товара от 30.01.2024 года, признать незаконным и отменить решение заинтересованного лица от 31.01.2024 об отказе в выпуске товаров.

Указанное заявление было принято к рассмотрению судом в порядке ст. 49 АПК РФ протокольным определением от 27.03.2024.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал по доводам, изложенным в заявлении с учетом принятого судом уточнения.

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения требований возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Судом установлено, что предусмотренный п. 4 ст. 198 АПК РФ срок для обращения в суд с заявлением об оспаривании решения и требования таможенного органа, заявителем соблюден.

В соответствии с ч. 1 ст. 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

По смыслу приведенной нормы, необходимым условием для признания ненормативного правового акта, действий (бездействия) недействительными является одновременно несоответствие оспариваемого акта, действия (бездействия) закону или иному нормативному акту и нарушение прав и законных интересов организации в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, изучив представленные доказательства, арбитражный суд приходит к выводу о том, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из заявления, "30" января 2024 г. ООО «Региональная компания» заинтересованному лицу была подана таможенная декларация N 10131010/300124/3022720 (далее – ДТ) в отношении следующих товаров: «Холин хлорид содержание 60% на кукурузном носителе. Продукты, используемые для кормления животных. Является кормовой добавкой для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных. Код товара 2309909601».

В графе 33 ДТ Обществом заявлен код товара по ТН ВЭД ЕАЭС - 2309 90 960 1, в 36 графе ДТ заявлен код льготы «ОО ОО - ЛП» в соответствии с Классификатором льгот по уплате таможенных платежей, утвержденным Решением Комиссии Таможенного союза от 20 сентября 2010 г. N° 378 «О классификаторах, используемых для заполнения таможенных документов» применение ставки НДС в размере 10% в отношении ввозимых в Российскую Федерацию продовольственных товаров. Соответственно в графе 47 ДТ НДС рассчитан по ставке 10% в размере 386 522,75 руб.

В графе 44 ДТ в подтверждение применения сниженной ставки НДС Обществом заявлены подп. 1 п. 2 ст. 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), согласно которому налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при реализации, в том числе зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов, постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г, № 908 (далее - постановление Правительства РФ № 908, Перечень № 908) в отношении классифицируемых в субпозиции 2309 90 ТН ВЭД ЕАЭС кормов вареных, используемых в кормлении животных (кроме кормов для кошек и собак, декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, декоративных грызунов и рептилий).

По результатам анализа представленных Обществом документов таможенным органом установлено, что в отношении товара, сведения о котором заявлены в ДТ № 10131010/300124/3022720, сниженная ставка НДС в размере 10 % не может быть применена, поскольку постановлением Правительства РФ от 31 декабря 2004 г. № 908 утвержден Перечень кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 % при ввозе на территорию РФ. В соответствии с Примечанием 1 к Перечню, для целей применения Перечня следует руководствоваться кодом ЕТН ВЭД ЕАЭС и наименованием товара. В соответствии с Перечнем, из товаров классифицируемых в товарной позиции 2309 90, ставка НДС 10 % применяется только в отношении продуктов, используемых для кормления животных. В гр. 31 ДТ указано, что товар «используется для производства премиксов и комбикормов».

В этой связи, таможенным органом в адрес ООО «Региональная компания» направлено требование от 30 января 2024 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10131010/300124/3022720, до выпуска товаров, в графы 36, 47, в данной ДТ в части начисления и уплаты НДС по ставке 20%.

Общество 31.01.2024 в ответ на указанное требование таможенного органа направило отказ во внесении изменений с пояснениями о правомерности применения декларантом ставки НДС в размере 10%.

31 января 2024 г. в связи с неисполнением обществом указанного требования таможенного органа, Центральным ЦЭД принято решение об отказе в выпуске товара, сведения о котором заявлены в ДТ № 10131010/300124/3022720.

В своем решении (гр.90 в ДТ) таможенный орган ссылается на пп.2 п.1 ст. 125 ТК ЕАЭС, как на «невыполнение требования таможенного органа о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации».

Не согласившись с вышеуказанными требованием Центрального таможенного поста от 30 января 2024 г. о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10131010/300124/3022720, до выпуска товаров и решением Центрального таможенного поста от 31 января 2024 г. об отказе в выпуске товара, сведения о котором заявлены в ДТ, ООО «Региональная компания» обратилось в суд.

Суд, удовлетворяя требования заявителя, исходит из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 ТК ЕАЭС.

На основании статьи 108 ТК ЕАЭС к ДТ должны быть приложены документы, подтверждающие заявленные в декларации сведения.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 118 ТК ЕАЭС выпуск товаров производится таможенным органом при условии, что лицом соблюдены условия помещения товаров под заявленную таможенную процедуру.

В силу пункта 1 статьи 119 ТК ЕАЭС выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом в течение 4 часов с момента регистрации таможенной декларации либо с момента наступления одного из обстоятельств, указанных в пункте 2 приведенной статьи.

Согласно пункту 4 статьи 119 ТК ЕАЭС срок выпуска товаров, указанный в пункте 3 данной статьи, может быть продлен до 10 рабочих дней на время, необходимое для: проведения или завершения начатого таможенного контроля с применением предусмотренных названным Кодексом форм таможенного контроля и (или) мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля; выполнения требования таможенного органа об изменении (дополнении) сведений, заявленных в таможенной декларации, в соответствии с пунктом 2 статьи 112 ТК ЕАЭС; предоставления обеспечения исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в соответствии со статьями 121 и 122 ТК ЕАЭС.

Пунктом 2 статьи 112 ТК ЕАЭС установлено, что в случае если при проведении таможенного контроля выявлены нарушения международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, которые в соответствии с абзацами вторым и третьим подпункта 9 пункта 1 статьи 125 настоящего Кодекса при их устранении не будут являться основанием для отказа в выпуске товаров, и таможенным органом для устранения таких нарушений установлена необходимость изменения (дополнения) сведений, заявленных в таможенной декларации, такие сведения должны быть изменены (дополнены) декларантом по требованию таможенного органа в пределах срока выпуска товаров, установленного пунктами 3 и 6 статьи 119 ТК ЕАЭС. Форма требования о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, до выпуска товаров определяется Комиссией.

Согласно пункту 1 статьи 20 ТК ЕАЭС декларант и иные лица осуществляют классификацию товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС при таможенном декларировании и в иных случаях, когда в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования таможенному органу заявляется код товара в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности. Проверка правильности классификации товаров осуществляется таможенными органами.

Постановлением Правительства РФ от 06.12,2018 № 1487 внесены изменения в постановление Правительства Российской Федерации от 31 декабря 2004 г. N 908, а именно: в перечне кодов видов продовольственных товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при ввозе на территорию Российской Федерации, утвержденном указанным постановлением: е) позицию "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (кроме корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак)" раздела "Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы" изложена в следующей редакции: "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)".

Таким образом, заявленный Обществом в ДТ № 10131010/300124/3022720 Товар «Холин хлорид содержание 60% на кукурузном носителе. Продукты, используемые для кормления животных. Является кормовой добавкой для обогащения и балансирования рационов сельскохозяйственных животных», а значит полностью подпадает под действие пп. е п.1 постановления Правительства Российской Федерации от 6 декабря 2018 г. N 1487.

В то же время, изложенная в отзыве правовая позиция заинтересованного лица основана на неверном толковании закона в части определения отнесения или не отнесения кормовой добавки «Холин Хлорид» к продуктам, используемым для кормления животных, в том числе в составе премиксов и комбикормов.

Так, в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 18 июля 2019 года N 2175-0, Конституционный Суд РФ указал, что Правительство Российской Федерации отнесло к продовольственным товарам, облагаемым по ставке 10 процентов, в частности, продукты, используемые для кормления животных, относящиеся к коду 2309 90 ТН ВЭД, за исключением корма для декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак (Перечень кодов видов продовольственных товаров). Каких-либо иных исключений данное положение в силу его буквального содержания не предполагает.

Согласно Перечню № 908 условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены.

Кроме того, в определении Верховного Суда Российской Федерации от 16 марта 2020 г. № 308-ЭС20-719 по делу N А32-41257/2018 указано, что продукты для кормления животных, к которым отнесены и кормовые добавки, предназначены для использования в публично-значимых целях - для развития сельского хозяйства, для достижения которых законодатель установил таможенную льготу в виде налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость 10 процентов.

Учитывая, что единственным назначением ввезенной обществом кормовой добавки является удовлетворение физиологической потребности животных в питательных веществах, то есть их кормление, товар был задекларирован с применением соответствующей ему ставки налога на добавленную стоимость 10 процентов.

Вместе с тем, согласно Перечню, условием применения пониженной налоговой ставки является назначение ввозимого товара - он должен использоваться для кормления животных, при этом исключения, касающиеся способа использования (в чистом виде, путем добавления в другой корм или смешивания с другим кормом), в Перечне не установлены (аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 20 октября 2020 г. № 307-ЭС20-15254).

Кроме того, согласно письмам Минфина от 13 июля 2017 г. №03-07-03/44559, от 28 октября 2019 г. № 03-07-07/82697, от 03 декабря 2019 №03-07-03/93762, от 14 мая 2020 г. № 03-07-07/39112 по вопросам применения налоговых ставок в отношении "Продукты, используемые для кормления животных 2309 90 (в том числе корма растительные, корма животные сухие, премиксы, кормовые добавки, комбикорма, концентраты белково-витаминно-минеральные, концентраты амидо-витаминно-минеральные, концентраты и смеси кормовые) (кроме продуктов, предназначенных для кормления декоративных рыб, декоративных и певчих птиц, кошек и собак, декоративных грызунов и рептилий)", указано что в отношении кормовых добавок (в частности Холин Хлорид) с 1 апреля 2019 г. в связи с изменениями, внесенными в постановление № 908, следует применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

Также суд учитывает, что заявитель обратился в Минфин России за разъяснениями в части применения ставки НДС в отношении ввозимого Товара – Холин Хлорид.

От Минфина РФ в адрес заявителя поступило письмо от 02 февраля 2024 г. №03-03-07/8506 с указанием, что в отношении ввозимых в Российскую Федерацию кормовых добавок (включая холина хлорид) с 1 апреля 2019 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Кормовые добавки «Холин хлорид» предназначены для кормления животных, то есть для использования в публично значимых целях, для достижения которых Правительство установило льготную ставку НДС - для развития сельского хозяйства.

Исходя из вышеизложенного, суд считает, что требование Центральной электронной таможни от 30.01.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10131010/300124/3022720, до выпуска товара и решение от 31.01.2024 об отказе в выпуске товаров, являются незаконными и необоснованными, так как не соответствуют фактическим обстоятельствам декларирования товара и представленным декларантом документам и сведениям по ДТ №10131010/300124/3022720.

Также, суд учитывает, что вышеуказанные требование и решение таможенного органа нарушают права Общества, так как повлекли за собой увеличение размера подлежащих уплате Обществом таможенных платежей.

Следовательно, в данном случае имеются основания, предусмотренные статьей 13 Гражданского кодекса Российской Федерации и частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, которые одновременно необходимы для признания ненормативного акта органа, осуществляющего публичные полномочия, недействительным, а решения или действия незаконными.

При этом судом изучены все доводы таможенного органа, изложенные  в отзыве, однако отклонены, поскольку основаны на ошибочном толковании действующего законодательства и по существу не опровергают приведенные заявителем аргументы.

Согласно ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат взысканию с Центральной электронной таможни в пользу ООО «Региональная компания».

Руководствуясь ст. ст. 29, 65, 71, 75, 110, 167- 170, 176, 198-201 АПК РФ, суд 



РЕШИЛ:

Проверив на соответствие таможенному законодательству, признать недействительными требование Центральной электронной таможни от 30.01.2024 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10131010/300124/3022720, до выпуска товара и решение от 31.01.2024 об отказе в выпуске товаров.

Обязать Центральную электронную таможню устранить допущенные нарушения прав ООО «Региональная компания» в установленном законом порядке.

Взыскать с Центральной электронной таможни в пользу ООО «Региональная компания» расходы по уплате госпошлины в размере 6000 рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья:

А.Б. Полякова