Решение от 27 марта 2018 г. по делу № А29-15211/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КОМИ

ул. Орджоникидзе, д. 49а, г. Сыктывкар, 167982

8(8212) 300-800, 300-810, http://komi.arbitr.ru, е-mail: info@komi.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А29-15211/2017
27 марта 2018 года
г. Сыктывкар


Резолютивная часть решения объявлена 20 марта 2018 года, полный текст решения изготовлен 27 марта 2018 года.

Арбитражный суд Республики Коми в составе судьи Огородниковой Н.С., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Бухгалтерский центр «Актив» (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

к государственному учреждению – Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми (ИНН: <***>, ОГРН: <***>)

о признании недействительным решения о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 24.07.2017 № 83 (письмо от 26.07.2017 № 11-25/114-3683) и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя,

при участии:

от заявителя: ФИО2 - руководитель (паспорт),

от ответчика: ФИО3 – по доверенности от 21.12.2017 № 175, ФИО4 – по доверенности от 31.01.2018 № 6

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Бухгалтерский центр «Актив» (далее – ООО «БЦ «Актив», Общество, страхователь, заявитель) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения государственного учреждения – Региональное отделение Фонда социального страхования Российской Федерации по Республике Коми (далее – ГУ – РО Фонд социального страхования РФ по РК, Фонд, ответчик) о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством от 24.07.2017 № 83 (письмо от 26.07.2017 № 11-25/114-3683) и об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Определением от 10.11.2017 дело назначено к рассмотрению в порядке упрощенного производства.

09 января 2018 года суд принял решение о рассмотрении заявления по общим правилам административного производства.

Заявитель на требованиях настаивает.

Ответчик заявленные требования не признает по основаниям, приведенным в отзыве и дополнениях к нему.

В судебном заседании, назначенном на 14 марта 2018 года, объявлялся перерыв до 10 час. 00 мин. 20 марта 2018 года, по окончанию которого судебное заседание продолжено.

Исследовав материалы дела, заслушав представителей сторон, суд установил следующее.

ГУ – РО Фонд социального страхования РФ по РК на основании решения от 11.05.2017 № 123 проведена выездная проверка ООО «БЦ «Актив» по вопросам правильности расходования средств на цели обязательного социального страхования, произведенных страхователем в счет начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством за период с 01.01.2014 по 31.12.2016.

По результатам проверки составлен акт от 23.06.2017 № 124 с/о и вынесено решение от 26.06.2017 № 83 (письмо от 26.07.2017 № 11-25/114-3683), которым не приняты к зачету расходы Общества на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в размере 58700 руб. 81 коп. Страхователю предложено произвести корректировку сумм указанных расходов в бухгалтерском учете и отчетности, а также доплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

ООО «БЦ «Актив» обжаловало решение Фонда от 26.06.2017 № 83 в судебном порядке, указав, что оспариваемое решение не соответствует требованиям статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании и в связи с материнством», а выводы, изложенные в решении, не соответствуют фактическим обстоятельствам дела и опровергаются документально. Факт уплаты страховых вносов работодателем ФИО2 правового значения не имеет, на момент вынесения решения страховые взносы на обязательное социальное страхование ООО «КомиГеоПроект» уплачены в полном объеме. Выводы проверяющих инспекторов о том, что ФИО2 в период временной нетрудоспособности сохраняла заработок, опровергается первичными документами. Заявитель также указал, что ранее платежным поручением № 456934 от 27.06.2016 ответчиком произведено возмещение расходов ООО «БЦ «Актив» по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством на основании одних и тех же доказательств, вопросов при проведении камеральной проверки документов у ответчика не возникло.

Заявитель просит восстановить срок на обжалование решения ГУ – РО Фонд социального страхования РФ по РК от 26.06.2017 № 83. Вместе с тем, с учетом сроков на доставку решения, отправленного в адрес Общества почтовым отправлением 27.07.2017 (т.1 л.д.17), на момент подачи настоящего заявления в суд, предусмотренный ст.198 АПК РФ срок на обжалование решения Фонда ООО «БЦ «Актив» не нарушен.

Суд считает, что заявленные требования не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, основанием для непринятия к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме 58700 руб. 81 коп. послужили выводы Фонда о том, что указанные выплаты произведены страхователем с нарушением статей 1 и 7 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования» (далее - Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ) и пункта 1 статьи 1.2 статьи 14 Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее - Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ), так как страховое обеспечение назначено ФИО2 с учетом заработка, полученного по совместительству, где работник на дату наступления страхового случая заработок фактически не утратил, а также с учетом вознаграждения, полученного по гражданско-правовому договору.

В соответствии со ст.ст.1,2 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, иных категорий граждан вследствие достижения пенсионного возраста, наступления инвалидности, потери кормильца, заболевания, травмы, несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, беременности и родов, рождения ребенка (детей), ухода за ребенком в возрасте до полутора лет и других событий, установленных законодательством Российской Федерации об обязательном социальном страховании.

Законодательство Российской Федерации об обязательном социальном страховании состоит из настоящего Федерального закона, иных федеральных законов и принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов Российской Федерации, а также законов и нормативных правовых актов субъектов Российской Федерации.

Согласно подп.1 ч.1 ст.5 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

В соответствии со ст.2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29.12.2006 лица, работающие по трудовым договорам, государственные гражданские служащие, муниципальные служащие подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Так как ООО «БЦ «Актив» производит выплаты в пользу физических лиц, работающих по трудовым договорам, оно является страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

В соответствии с частью 1 статьи 1.4 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ одним из видов страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством является пособие по временной нетрудоспособности. Данное пособие выплачивается застрахованным лицам за первые три дня временной нетрудоспособности за счет средств страхователя, а начиная с четвертого дня временной нетрудоспособности – за счет средств бюджета Фонда социального страхования Российской Федерации.

Согласно части 1 статьи 4.6. Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ страхователи выплачивают страховое обеспечение застрахованным лицам в счет уплаты страховых взносов.

Сумма страховых взносов, подлежащих перечислению страхователями в Фонд социального страхования Российской Федерации, уменьшается на сумму произведенных расходов на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам (ч.2 ст.4.6. Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Если начисленных страхователем страховых взносов недостаточно для выплаты страхового обеспечения застрахованным лицам в полном объеме, страхователь обращается за необходимыми средствами в территориальный орган страховщика, который в соответствии с частью 3 статьи 4.6. Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ выделяет страхователю необходимые средства в течение 10 календарных дней с даты представления всех необходимых документов, за исключением случаев, указанных в части 4 настоящей статьи.

На основании подпункта 3 пункта 1 статьи 11 Федерального закона № 165-ФЗ страховщик имеет право не принимать к зачету расходы на обязательное социальное страхование, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации.

Положениями частей 1 и 4 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ территориальный орган страховщика по месту регистрации страхователя проводит камеральные и выездные проверки правильности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения. В случае выявления расходов на выплату страхового обеспечения, произведенных страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденных документами, произведенных на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов, территориальный орган страховщика, проводивший проверку, выносит решение о непринятии таких расходов к зачету в счет уплаты страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации.

По общему правилу назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица.

Согласно ч.1 ст.14 Федерального закона № 255-ФЗ указанные пособия исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком, в том числе за время работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (других страхователей).

В силу части 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ) в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (за период по 31 декабря 2016 года включительно) и (или) в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (начиная с 1 января 2017 года).

Порядок назначения и выплаты пособий, в том числе пособий по временной нетрудоспособности определен статьей 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Согласно части 1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ назначение и выплата пособий осуществляются страхователем по месту работы (службы, иной деятельности) застрахованного лица (за исключением случаев, указанных в частях 3 и 4 настоящей статьи).

Частью 2 данной нормы предусмотрено, что в случае, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей и в двух предшествующих календарных годах было занято у тех же страхователей, пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) и исчисляются исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона, за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие.

Если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначаются и выплачиваются ему страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица (часть 2.1 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ).

Согласно части 2.2 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, если застрахованное лицо на момент наступления страхового случая занято у нескольких страхователей, а в двух предшествующих календарных годах было занято как у этих, так и у других страхователей (другого страхователя), пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам назначаются и выплачиваются ему либо в соответствии с частью 2 настоящей статьи страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности) исходя из среднего заработка за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие, либо в соответствии с частью 2.1 настоящей статьи страхователем по одному из последних мест работы (службы, иной деятельности) по выбору застрахованного лица.

Таким образом, назначение и выплата пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком зависит от количества работодателей и волеизъявления застрахованного лица. В тоже время выплата пособия по временной нетрудоспособности, в случае занятости застрахованного лица на момент наступления страхового случая и в двух предшествующих календарных годах у одних и тех же страхователей, производится страхователями по всем местам работы (службы, иной деятельности). При этом пособие исчисляется исходя из среднего заработка, определяемого в соответствии со статьей 14 настоящего Федерального закона, за время работы (службы, иной деятельности) у страхователя, назначающего и выплачивающего пособие.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО2 с 2010 года по настоящее время трудоустроена в ООО «БЦ «Актив» (является директором Общества). Кроме того, в период с 2013 по 2016 гг. ФИО2 работала по совместительству в качестве главного бухгалтера в ООО «КомиГеоПроект», а в 2014 году также оказывала услуги по гражданско-правовому договору ООО «Интер-Гранд».

За проверяемый период застрахованным лицом в ООО «БЦ «Актив» предъявлены больничные листы для назначения и выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с осуществлением ухода за больным ребенком.

Страхователем указанные пособия начислены исходя из доходов ФИО2, полученных в ООО «БЦ «Актив», в ООО «КомиГеоПроект» и в ООО «Интер-Гранд».

В ходе проверки обоснованности расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности Фондом направлен запрос в Инспекцию ФНС России по г.Сыктывкару, в ответ на который налоговым органом представлены сведения о доходах ФИО2 за 2014-2016 годы по форме № 2-НДФЛ.

При анализе представленных сведений, а также отчетности страхователей, имеющейся в распоряжении ГУ – РО Фонд социального страхования РФ по РК, последним установлено, что ООО «Интер-Гранд» сдало отчетность по форме № 4-ФСС за 2014 год с нулевыми показателями. С произведенных в пользу ФИО2 выплат в размере 17241,38 руб. страховые взносы на обязательное социальное страхование не начислялись и не уплачивались. Кроме того, указанная выплата произведена в пользу ФИО2 по договору гражданско-правового характера.

Из анализа пункта 2 части 3 статьи 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ следует, что выплаты физическим лицам по договору гражданско-правового характера не включаются в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование. Следовательно, данные выплаты не могут быть учтены в составе среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности в силу части 2 статьи 14 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Выводы ГУ – РО Фонд социального страхования РФ по РК в данной части являются правомерными.

Поскольку вышеуказанный доход ФИО2 не учитывается при расчете пособий по временной нетрудоспособности, в рассматриваемом случае назначение и выплата таких пособий производится страхователями по правилам части 2 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, т.е. по каждому месту работы (службы, иной деятельности).

Таким образом, Фондом правомерно произведен расчет пособия по временной нетрудоспособности и в связи с материнством с учетом заработка ФИО2 по основному месту работы (ООО «БЦ «Актив»).

Суд также считает, что Фондом обоснованно не учтен доход ФИО2, полученный в ООО «КомиГеоПроект».

Из материалов дела следует, что ФИО2 работала в ООО «КомиГеоПроект» с 01.02.2013 по совместительству в должности главного бухгалтера на 0,5 ставки (т.1 л.д.103).

Согласно трудовому договору от 01.02.2013, заключенному между ООО «КомиГеоПроект» и ФИО2, работнику устанавливается 36 часовая рабочая неделя (п. 3.1. договора) и заработная плата, выплачиваемая за фактически отработанное время из расчета 34 482,76 руб. за полную норму часов в месяц с учетом северной надбавки и районного коэффициента (п. 1.7. договора).

Настоящим договором стимулирующие выплаты не предусмотрены, а в соответствии с пунктом 2 статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации условия оплаты труда (в том числе размер тарифной ставки или оклада (должностного оклада) работника, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты) являются обязательными для включения в трудовой договор.

Согласно статье 7 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ, части 1 статьи 1.3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ страховыми рисками по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством признаются временная утрата заработка или иных выплат, вознаграждений застрахованным лицом в связи с наступлением страхового случая либо дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая.

Таким образом, выплата пособия по временной нетрудоспособности носит целевой характер, направлена на возмещение (компенсацию) заработка, утраченного в связи с наступлением страхового случая. Возможность выплаты за один и тот же период пособия и заработной платы законодательно не установлена.

Из представленных налоговым органом справок по форме № 2-НДФЛ следует, что в течение 2014-2016гг. ООО «КомиГеоПроект» ФИО2 ежемесячно перечислялась заработная плата в размере 34 482,76 руб. То есть в 2014-2016гг., а именно в период временной нетрудоспособности, ФИО2 не утрачивала заработок в ООО «КомиГеоПроект» и получала его исходя из полного рабочего времени, а не из расчета 0,5 ставки как определено пунктом 1.1. трудового договора от 01.02.2013.

Доводы заявителя о том, что страховые взносы на обязательное социальное страхование ООО «КомиГеоПроект» уплачены и в настоящее время задолженность перед бюджетом отсутствует, не имеют правового значения для начисления и выплаты пособия по временной нетрудоспособности.

Представленные ООО «БЦ «Актив» в ходе судебного разбирательства дополнительные доказательства, подтверждающие премиальный характер выплат, а также документы, подтверждающие внесение изменение в трудовой договор, судом не могут быть приняты во внимание, поскольку не подтверждают с достоверностью факт выплаты премии, поскольку работодатель отчитался о ежемесячной выплате ФИО2 34 482,76 руб. (код выплаты 2000), что соответствует сумме вознаграждения по трудовому договору. Размер выплаты не менялся на протяжении всего проверяемого периода.

Пояснения в части невозможности представления документов (положения об оплате труда, дополнительные соглашения к трудовому договору) в ходе проведения Фондом выездной проверки суду заявителем не представлены. Указанные документы впервые представлены в ходе судебного разбирательства после перехода к рассмотрению дела по общим правилам административного производства.

Кроме того, учитывая занятость ФИО2 в спорном периоде у двух работодателей, начисление и выплата пособия должна производиться на основании нескольких листков временной нетрудоспособности каждым страхователем в отдельности, как это предусмотрено частью 2 статьи 13 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ.

Аргументы заявителя о том, что ответчиком ранее возмещение расходов ООО «БЦ «Актив» по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществлялось на основании одних и тех же доказательств, подлежат отклонению, поскольку при рассмотрении заявления о выделении средств на возмещение расходов по обязательному социальному страхованию возможность проверки заявленных расходов в том же объеме, что и при документальной выездной проверке, у контролирующего органа отсутствует.

На основании изложенного суд считает, что оспариваемое решение соответствует Федеральному закону 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», Федеральному закону от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством», Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и не нарушает права и законные интересы ООО «БЦ «Актив».

В соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса РФ судебные расходы в виде уплаченной государственной пошлины в размере 3000 руб. относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180-181, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать в удовлетворении заявленных требований.

Разъяснить, что решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке во Второй арбитражный апелляционный суд (г.Киров) с подачей жалобы через Арбитражный суд Республики Коми в месячный срок со дня изготовления в полном объеме.

Судья Н.С. Огородникова