Решение от 22 марта 2021 г. по делу № А25-19/2021

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики

Ленина пр-кт, д. 9, Черкесск, 369 000, тел./факс (8782) 26-36-39

E-mail: info@askchr.arbitr.ru, http://www.askchr.arbitr.ru

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А25-19/2021
г. Черкесск
22 марта 2021 года
Резолютивная часть решения объявлена 22.03.2021

Полный текст решения изготовлен 22.03.2021

Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики в составе судьи Шишканова Д.Г.

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Татаршао Э.М.,

рассмотрев в судебном заседании заявление Управления Карачаево-Черкесской Республики по обеспечению мероприятий гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности (ОГРН 1040900967766, ИНН <***>) к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании безнадежной к взысканию задолженности в сумме 165 353 руб. 87 коп.

при участии:

от Управления Карачаево-Черкесской Республики по обеспечению мероприятий гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности – нет представителя, надлежащим образом извещено о дате и времени судебного заседания;

от Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике – ФИО1, доверенность от 03.02.2021 № 04-08/00597;

УСТАНОВИЛ:

Управление Карачаево-Черкесской Республики по обеспечению мероприятий гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности (далее по тексту – заявитель, Управление) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (далее – Инспекция, налоговый орган) о признании невозможной к взысканию задолженности по налогам, страховым взносам, пеням, штрафам в общем размере 165 353 руб. 87 коп.

Доводы, изложенные в заявлении, заключаются в следующем. Спорная задолженность образовалась в 2005 – 2019 г.г. В установленные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки Инспекция своевременных и надлежащих мер по взысканию сумм налогов, страховых взносов, пеней, штрафов не предприняла, возможность принудительного взыскания недоимки налоговым органом утрачена. По истечении сроков принятия мер по взысканию указанной задолженности Инспекцией были выставлены требования от 12.03.2020 № 24061, от 10.07.2020 №56785 о ее уплате, принято решение от 21.08.2020 № 3364 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Требования Инспекции от 12.03.2020 № 24061, от 10.07.2020 №56785 и решение от 21.08.2020 № 3364 по жалобе заявителя были признаны недействительным решением Управления ФНС России по КЧР от 28.12.2020 № 206. Отсутствие списания спорной задолженности нарушает права заявителя в сфере экономической деятельности.

Заявитель своего представителя в судебное заседание не направил, надлежащим образом извещен о дате и времени судебного заседания.

Инспекция отзыва на заявление в суд не представила.

Представитель Инспекции в судебном заседании указал, что за исключением требований от 12.03.2020 № 24061, от 10.07.2020 №56785 и решения от 21.08.2020 № 3364 иных мер по взысканию спорной задолженности не принималось, не оспаривает, что сроки принятия таких мер истекли, просит суд принять законное и обоснованное решение.

Суд, изучив доводы заявления, заслушав представителя налогового органа в судебном заседании, исследовав имеющиеся в деле письменные доказательства в их совокупности, считает требования заявителя подлежащими удовлетворению.

Как видно из материалов дела, заявителем было получено решение Инспекции от 21.08.2020 № 3364 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, в котором, в том числе, было указано на взыскание следующей задолженности по требованиям налогового органа от 12.03.2020 № 24061, от 10.07.2020 №56785:

- по уплате налога на доходы физических лиц (КБК 18210102010011000110 ОКТМО 91701000) в сумме 20 578 руб. 18 коп., соответствующих пеней в сумме 512 руб. 44 коп.;

- по уплате пеней по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 91 руб. 83 коп.;

- по уплате пеней по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 1 194 руб. 17 коп.;

- по уплате налога на доходы физических лиц (КБК 18210102010012100119 ОКТМО 91701000) в сумме 1 727 руб.;

- по уплате пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210909010012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 7 667 руб. 87 коп.;

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (КБК 18210202010062110160 ОКТМО 91701000) в сумме 109 882 руб. 70 коп.;

- по уплате налога на добавленную стоимость (КБК 18210301000011000110 ОКТМО 91701000) в сумме 1 372 руб. 33 коп., соответствующих штрафов в сумме 100 руб.;

- по уплате пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, (КБК 18210101012023000110 ОКТМО 91701000) в сумме 138 руб.;

- по уплате недоимки, пеней и штрафов по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210908040081000140 ОКТМО 91701000) в сумме 6 691 руб.;

- по уплате пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210909010013000110 ОКТМО 91701000) в сумме 820 руб. 16 коп.;

- по уплате пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС (КБК 18210909030083000110 ОКТМО 91701000) в сумме 5 руб. 76 коп.;

- по уплате недоимки, пеней и штрафов по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210908040081000140 ОКТМО 91701000) в сумме 14 572 руб. 43 коп.

Управление обратилось с жалобой на действия Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по КЧР от 28.12.2020 № 206 действия должностных лиц Инспекции были признаны незаконными, требования от 12.03.2020 №24061, от 10.07.2020 №56785 и решение от 21.08.2020 № 3364 – недействительными.

Несогласие с указанием по лицевому счету налогоплательщика задолженности, в отношении которой Инспекцией утрачена возможность принудительного взыскания, послужило основанием к обращению заявителя в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу.

Пунктом 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что по смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер ко взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26.05.2016 № 1150-О, а также в Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016.

Изложенное является основанием для вывода о том, что правом признавать имеющуюся задолженность по уплате налогов, страховых взносов безнадежной к взысканию, а обязанность по их уплате прекращенной наделены не только налоговые органы и органы пенсионного фонда, но также и соответствующие органы судебной власти, на основании акта которых налоговый орган либо орган пенсионного фонда утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Таким образом, заявитель, обратившись в арбитражный суд с требованиями по настоящему делу, воспользовался надлежащим способом защиты права.

В соответствии с пунктом 3 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается: с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных Кодексом: со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации; с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 Кодекса; с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно пункту 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях:

1) ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации;

2) признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26 октября 2002 года № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества должника;

3) смерти физического лица или объявления его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации, - по всем налогам и сборам, а в части налогов, указанных в пункте 3 статьи 14 и статье 15 Кодекса, - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, в том числе в случае перехода наследства в собственность Российской Федерации;

4) принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;

4.1) вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам прошло более пяти лет, в следующих случаях: ее размер не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве; судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве; в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

5) в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 59 НК РФ при наличии обстоятельств, предусмотренных подпунктом 4 пункта 1 этой статьи, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании недоимки, задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списании, являются налоговые органы по месту учета налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (за исключением случая, предусмотренного подпункта 3 пункта 2 данной статьи).

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию (далее по тексту – Порядок списания) утвержден Приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Перечень), приведен в Приложении № 2 к Приказу ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@.

Частями 1, 2 статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (действовал в период возникновения обязанности по уплате спорных сумм страховых взносов) установлено, что недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. Соответствующие правила применяются также при списании безнадежной задолженности по пеням и штрафам.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» установлен перечень случаев, при которых задолженность по страховым взносам, пеням, штрафам признается безнадежной к взысканию и списывается. Одним из таких случаев является принятие судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 и применяется в отношении задолженности по страховым взносам, возникшей до 1 января 2017 года.

Поскольку согласно подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ, частями 1, 2 статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, приказом ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ и Постановлением Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 установлены аналогичные основания и порядок признания безнадежной к взысканию и списания недоимки по налогам и страховым взносам в связи с истечением установленного срока их взыскания, суд полагает, что при рассмотрении данного спора об утрате возможности взыскания по страховым взносам по аналогии могут быть применены разъяснения, содержащиеся в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации, пункта 1 статьи 3 НК РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 9 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе взыскивать суммы недоимки по налогам и сборам, а также пени в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (пункт 2 статьи 70 НК РФ в редакции, действовавшей на дату возникновения обязанности по уплате спорных страховых взносов).

В силу пункта 2 статьи 45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном данным Кодексом. Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится с организации, которой открыт лицевой счет (подпункт 1 абзаца 3 пункта 2 статьи 45 НК в редакции, действовавшей на дату образования спорной недоимки).

В соответствии со статьей 220.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, производится на лицевых счетах, открываемых в соответствии с положениями настоящего Кодекса в Федеральном казначействе, финансовом органе субъекта Российской Федерации (муниципального образования), органе управления государственным внебюджетным фондом Российской Федерации.

Заявитель по своему статусу является государственным учреждением, на него распространяются положения действующего законодательства о бюджетных учреждениях. Заявитель имеет лицевой счет в органах казначейства в соответствии с бюджетным законодательством.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно пункту 9 статьи 46 НК РФ положения данной статьи применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 НК РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 НК РФ.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве», с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом (статья 47 НК РФ).

Таким образом, единый пресекательный срок давности взыскания налоговым органом недоимки по налогам пеням и штрафам налоговым законодательством не установлен, такой срок определяется совокупностью сроков, установленных для проведения соответствующего мероприятия налогового контроля, например, налоговой проверки, и периодов подлежащих охвату проверкой, сроков оформления результатов такого мероприятия, а также сроков осуществления надлежащих мер ко взысканию задолженности в бесспорном или судебном порядке.

Пунктом 6 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 №71 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации» разъяснено, что пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога, установленного статьей 70 НК РФ, не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

С учетом изложенного пропуск налоговым органом установленного статьей 70 НК РФ срока на направление требования об уплате налоговой задолженности не влечет изменения порядка определения начального момента исчисления и пролонгации предусмотренных статьями 46 и 47 Кодекса сроков для принятия решений об обращении взыскания как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика.

В абзацах седьмом и восьмом пункта 11 «Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства», принятого Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016, указано следующее.

Судам необходимо иметь в виду, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 – 2 статьи 70, статьями 46 - 47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

При исчислении пресекательного срока для принудительного взыскания налога и пеней учитывается установленный статьей 70 НК РФ срок направления требования, и его нарушение налоговым органом может привести к пропуску пресекательного срока, исчисляемого по совокупности установленных законодательством сроков.

Предусмотренные статьями 46 и 47 НК РФ меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика - организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

При определении предельного срока взыскания налогов, пеней, штрафов учитывается совокупность следующих сроков: срока, установленного статьей 70 НК РФ; срока на добровольное исполнение обязанности по уплате задолженности, указываемого в направленном налогоплательщику требовании; срока, предусмотренного пунктом 3 статьи 46 Кодекса.

Согласно пунктам 9, 10 статьи 46 и пункту 8 статьи 47 НК РФ положения данных статей применяются также при взыскании пеней за несвоевременную уплату налога и штрафов.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная этой нормой денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, и неразрывно связаны с этой обязанностью.

Пропуск налоговым органом установленного срока взыскания задолженности по налогам в бесспорном порядке исключает возможность взыскания в таком порядке соответствующих пеней.

После истечения пресекательного срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут служить способом исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат исчислению.

НК РФ регламентирует порядок и сроки направления требования не только об уплате налога, но и пеней, и с направлением требования связывает применение порядка принудительного взыскания налога и пеней в установленные сроки (пункт 9 статьи 46 НК РФ).

Из правовых норм, содержащихся в статьях 46, 72, 75 НК РФ, следует, что обязанность по уплате пеней в отличие от обязанности по уплате налога (страховых взносов) следует рассматривать как дополнительную, исполняемую одновременно с обязанностью по уплате налога (страховых взносов) либо после исполнения последней.

Исходя из пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ взыскание недоимки по страховым взносам (пеням) осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Спор между заявителем и налоговым органом по порядку и срокам образования спорной недоимки отсутствует.

В соответствии с частью 3.1 статьи 70 АПК РФ обстоятельства, на которые ссылается сторона в обоснование своих требований или возражений, считаются признанными другой стороной, если они ею прямо не оспорены или несогласие с такими обстоятельствами не вытекает из иных доказательств, обосновывающих представленные возражения относительно существа заявленных требований.

Представленными в материалах дела доказательствами подтверждается, что спорные суммы задолженности НДФЛ, НДС, ЕСН, налогу на прибыль организаций, страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, соответствующим пеням, штрафам образовалась в период с 2005 по 2019 г.г.

В силу части 1 статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В соответствии с принципом допустимости доказательств (статья 68 АПК РФ) обстоятельства дела, которые согласно закону должны быть подтверждены определенными доказательствами, не могут подтверждаться в арбитражном суде иными доказательствами.

В ходе рассмотрения настоящего спора Инспекция не представила в суд доказательств принятия мер по принудительному взысканию спорных сумм налога, пеней по налогам и страховым взносам, штрафов в предусмотренные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки.

Материалами дела подтверждено, что требования от 12.03.2020 № 24061, от 10.07.2020 №56785 об уплате спорной задолженности были выставлены налоговым органом, а решение от 21.08.2020 № 3364 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках принято по истечении предусмотренных статьями 46, 47, 70 НК РФ сроков принятия мер по принудительному взысканию.

Управление обратилось с жалобой на действия Инспекции в вышестоящий налоговый орган.

Решением Управления ФНС России по КЧР от 28.12.2020 № 206 действия должностных лиц Инспекции были признаны незаконными, требования от 12.03.2020 №24061, от 10.07.2020 №56785 и решение от 21.08.2020 № 3364 признаны недействительными.

Представитель Инспекции в судебном заседании подтвердил, что за исключением признанных вышестоящим налоговым органом недействительными требований от 12.03.2020 № 24061, от 10.07.2020 №56785 и решения от 21.08.2020 № 3364 иных мер по принудительному взысканию спорной задолженности Инспекцией не было принято, не оспаривает, что сроки принятия таких мер истекли.

На дату обращения заявителя с требованиями по данному делу в арбитражный суд истек пресекательный срок взыскания спорной задолженности, в отношении которой меры по принудительному взысканию в предусмотренные статьями 46, 47, 70 НК РФ сроки не были приняты.

Из взаимосвязанного толкования приведенных выше норм права следует, что налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Возможность принудительного взыскания спорной недоимки в полном объеме Инспекцией утрачена в связи с истечением сроков давности взыскания налогов, страховых взносов, пеней, штрафов.

Установление судом факта пропуска налоговым органом сроков взыскания недоимки, числящейся на счете налогоплательщика, является основанием для признания задолженности безнадежной к взысканию в порядке статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

С учетом изложенного обоснованным является утверждение заявителя об утрате налоговым органом возможности взыскания спорной задолженности в бесспорном либо судебном порядке.

Взыскание с налогоплательщика задолженности, сроки взыскания которой как в бесспорном, так и в судебном порядке истекли, не соответствует положениям статей 46, 70, 75 НК РФ и нарушает права и законные интересы налогоплательщика.

Иное толкование закона привело бы к возможности взыскания налоговых и иных обязательных платежей без ограничения срока.

Суд, оценив представленные в деле доказательства и доводы сторон по правилам статьи 71 АПК РФ, приходит к выводу о том, что требования заявителя о признании безнадежной задолженности в связи с утратой Инспекцией возможности принудительного взыскания по истечении предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 НК РФ подлежат удовлетворению.

Заявителю разъясняется, что основания для рассмотрения вопроса о списании спорной задолженности появляются у налогового органа с вступлением в силу настоящего судебного акта, в котором суд указал на утрату налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки.

Поскольку в ходе разбирательства данного дела суд пришел к выводу о пропуске Инспекцией сроков принудительного взыскания и утрате возможности взыскания недоимки, после вступления в законную силу настоящего судебного акта и на его основании заявитель в порядке статьи 59 НК РФ, Постановления Правительства Российской Федерации от 12.02.2001 № 100, приказа ФНС России от 19.08.2010 № ЯК-7-8/393@ имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о списании безнадежной к взысканию задолженности.

Руководствуясь статьями 29, 167-170, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Требования Управления Карачаево-Черкесской Республики по обеспечению мероприятий гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности (ОГРН 1040900967766, ИНН <***>) удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию в связи с утратой Межрайонной инспекцией ФНС России № 3 по Карачаево-Черкесской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>) возможности принудительного взыскания в связи с истечением предусмотренных статьями 45, 46, 47, 70 Налогового кодекса Российской Федерации сроков следующую задолженность Управления Карачаево-Черкесской Республики по обеспечению мероприятий гражданской обороны, предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций и пожарной безопасности (ОГРН 1040900967766, ИНН <***>), указанную в требованиях от 12.03.2020 № 24061, от 10.07.2020 №56785:

- по уплате налога на доходы физических лиц (КБК 18210102010011000110 ОКТМО 91701000) в сумме 20 578 рублей 18 копеек (двадцать тысяч пятьсот семьдесят восемь рублей восемнадцать копеек), соответствующих пеней в сумме 512 рублей 44 копейки (пятьсот двенадцать рублей сорок четыре копейки);

- по уплате пеней по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 91 рубль 83 копейки (девяносто один рубль восемьдесят три копейки);

- по уплате пеней по налогу на добавленную стоимость (КБК 18210301000012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 1 194 рубля 17 копеек (одна тысяча сто девяносто четыре рубля семнадцать копеек);

- по уплате налога на доходы физических лиц (КБК 18210102010012100119 ОКТМО 91701000) в сумме 1 727 (одна тысяча семьсот двадцать семь) рублей;

- по уплате пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210909010012100110 ОКТМО 91701000) в сумме 7 667 рублей 87 копеек (семь тысяч шестьсот шестьдесят семь рублей восемьдесят семь копеек);

- по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 (КБК 18210202010062110160 ОКТМО 91701000) в сумме 109 882 рубля 70 копеек (сто девять тысяч восемьсот восемьдесят два рубля семьдесят копеек);

- по уплате налога на добавленную стоимость (КБК 18210301000011000110 ОКТМО 91701000) в сумме 1 372 рубля 33 копейки (одна тысяча триста семьдесят два рубля тридцать три копейки), соответствующих штрафов в сумме 100 (сто) рублей;

- по уплате пеней по налогу на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации, (КБК 18210101012023000110 ОКТМО 91701000) в сумме 138 (сто тридцать восемь) рублей;

- по уплате недоимки, пеней и штрафов по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210908040081000140 ОКТМО 91701000) в сумме 6 691 (шесть тысяч шестьсот девяносто один) рубль;

- по уплате пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет (КБК 18210909010013000110 ОКТМО 91701000) в сумме 820 рублей 16 копеек (восемьсот двадцать рублей шестнадцать копеек);

- по уплате пеней по единому социальному налогу, зачисляемому в ФФОМС (КБК 18210909030083000110 ОКТМО 91701000) в сумме 5 рублей 76 копеек (пять рублей семьдесят шесть копеек);

- по уплате недоимки, пеней и штрафов по взносам в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (КБК 18210908040081000140 ОКТМО 91701000) в сумме 14 572 рубля 43 копейки (четырнадцать тысяч пятьсот семьдесят два рубля сорок три копейки).

Решение может быть обжаловано в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд (Вокзальная ул., д.2, г. Ессентуки, Ставропольский край, 357600) в течение месяца со дня изготовления решения в полном объеме через Арбитражный суд Карачаево-Черкесской Республики (Ленина пр-т, д. 9, г. Черкесск, Карачаево-Черкесская Республика, 369000).


Судья Д.Г. Шишканов