Постановление от 26 декабря 2019 г. по делу № А76-1235/2019




АРБИТРАЖНЫЙ СУД УРАЛЬСКОГО ОКРУГА

Ленина проспект, д. 32/27, Екатеринбург, 620075

http://fasuo.arbitr.ru


П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

№ Ф09-9117/19

Екатеринбург

26 декабря 2019 г.


Дело № А76-1235/2019


Резолютивная часть постановления объявлена 25 декабря 2019 г.

Постановление изготовлено в полном объеме 26 декабря 2019 г.



Арбитражный суд Уральского округа в составе:

председательствующего Жаворонкова Д.В.,

судей Кангина А.В., Вдовина Ю.В.

рассмотрел в судебном заседании кассационную жалобу индивидуального предпринимателя Беренцевой Натальи Викторовны (далее – ИП Беренцева Н.В., предприниматель, заявитель) на решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.05.2019 по делу № А76-1235/2019 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2019 по тому же делу.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте Арбитражного суда Уральского округа, их представители в судебное заседание не явились.

ИП Беренцева Н.В. обратилась в Арбитражный суд Челябинской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Ленинскому району г. Челябинска (далее – ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 26.12.2017 № 49382 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 31 170 руб. 48 коп., пени в сумме 233 руб. 96 коп., к Государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Ленинском районе г. Челябинска (далее – ГУ-УПФ РФ в Ленинском районе г. Челябинска, Пенсионный фонд) о признании незаконными действий по передаче в налоговую инспекцию недоимки по страховым взносам в сумме 31 170 руб. 48 коп., пени в сумме 233 руб. 96 коп.

Решением суда первой инстанции от 20.05.2019 (судья Зайцев С.В.) заявление в части требования, предъявленного к ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска о признании недействительным решения от 26.12.2017 № 49382 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 31 170 руб. 48 коп., пени в сумме 233 руб. 96 коп. оставлено без рассмотрения. В удовлетворении требования о признании незаконными действий ГУ-УПФ РФ в Ленинском районе г. Челябинска по передаче в налоговую инспекцию недоимки по страховым взносам в сумме 31 170 руб. 48 коп., пени в сумме 233 руб. 96 коп. отказано.

Постановлением Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2019 (судьи Иванова Н.А., Плаксина Н.Г., Скобелкин А.П.) решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе предприниматель просит решение и постановление судов отменить, требования удовлетворить. В обоснование жалобы заявитель указывает на неприменение судами подпункта «е» пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам», подпункта 4.1 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), пункта 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее – Закон № 243-ФЗ).

В представленном отзыве инспекция указывает на законность судебных актов, просит в удовлетворении кассационной жалобы отказать.

В силу части 1 статьи 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решений, постановлений, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанций, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы, если иное не предусмотрено названным Кодексом.

Изучив доводы заявителя жалобы, суд кассационной инстанции усматривает основания для отмены решения и постановления судов.

Как следует из материалов дела, 13.02.2017 Пенсионным фондом в ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска передана задолженность в отношении ИП Беренцевой Н.В.

страховые взносы в виде фиксированного платежа в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период до 01.01.2010 по сроку уплаты на 01.01.2017: переплата по пени 5 руб. 82 коп.; пени 157 руб. 78 коп.; налог 750 руб.;

страховые взносы в виде фиксированного платежа в ПФ РФ на выплату накопительной пенсии за периоды до 01.01.2010 по сроку уплаты на 01.01.2017: пени в сумме 5 090 руб. 06 руб.; налог 11 358 руб.

30.08.2018 на основании постановления Пенсионного фонда произведено списание пени по страховым взносам в виде фиксированного платежа в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за период до 01.01.2010 в размере 5 697 руб. 63 коп., на выплату накопительной пенсии за периоды до 01.01.2010 в размере 226 руб. 92 коп.

ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска 08.12.2017 выставлено требование № 217793 об уплате недоимки по страховым взносам в размере 32 298 руб. 88 коп., пеней в размере 1 324 руб. 78 коп. Срок уплаты по требованию 20.12.2017. Требование направлено по ТКС 08.12.2017.

По истечении срока исполнения требования № 217793, ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска вынесено решение от 26.12.2017 № 49382 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика.

Полагая, что решение инспекции от 26.12.2017 № 49382 нарушает права и законные интересы предпринимателя, заявитель обратился в арбитражный суд с требованием о признании указанного ненормативного акта незаконным и обязании ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя посредством возврата заявителю денежных средств в общей сумме 12 341 руб. 96 коп.

Также заявитель просил признать незаконными действия ГУ-УПФ РФ в Ленинском районе г. Челябинска по передаче недоимки по страховым взносам в сумме 31 170 руб. 48 коп., пени в сумме 233 руб. 96 коп. в налоговую инспекцию.

В отношение требования предпринимателя о признании незаконными действий Пенсионного фонда по передаче недоимки по страховым взносам в сумме 31 170 руб. 48 коп., пени в сумме 233 руб. 96 коп. в налоговую инспекцию, суды пришли к выводу, что спорные суммы не признаны безнадежными к взысканию, действия Пенсионного фонда по передаче налоговому органу недоимки по страховым взносам в сумме 31 170 руб. 48 коп., пени в сумме 233 руб. 96 коп. соответствуют действующему законодательству.

При этом суды исходили из следующего.

Согласно статье 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Федеральный закон № 250-ФЗ) контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

В силу статьи 19 Федерального закона № 250-ФЗ передача органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации налоговым органам сведений о суммах недоимки, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также суммах страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, предусмотренных статьей 20 настоящего Федерального закона и проведенных за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), за исключением сведений о суммах задолженности, пеней и штрафов, содержащихся в решениях и иных актах органа контроля за уплатой страховых взносов ненормативного характера, по которым начата процедура обжалования в вышестоящий орган контроля за уплатой страховых взносов (вышестоящему должностному лицу) или в суд, осуществляется в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Первичные документы, подтверждающие обоснованность начисления указанных в части 1 настоящей статьи сумм, своевременность и полноту принятия мер по их взысканию, представляются органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по запросам налоговых органов в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (часть 2 статьи 19 Федерального закона № 250-ФЗ).

В части 3 статьи 19 Федерального закона № 250-ФЗ предусмотрено, что списание невозможных к взысканию сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации осуществляется органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации по основаниям, возникшим до 1 января 2017 года и установленным статьей 23 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», а также в случае утраты на 1 января 2017 года возможности взыскания недоимки по страховым взносам, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания в порядке, действовавшем до дня вступления в силу названного Федерального закона.

Пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» (далее - Закон № 243-ФЗ) установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом Российской Федерации, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации.

В соответствии с положениями Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» разработан порядок взаимодействия отделений Пенсионного фонда Российской Федерации и отделений Фонда социального страхования с управлениями Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации.

Вышеназванным порядком предусмотрена передача Фондами в Управления Федеральной налоговой службы по субъектам Российской Федерации сальдо расчетов плательщика страховых взносов с бюджетом Фонда по состоянию на 01.01.2017.

Наличие задолженности и факт передачи Пенсионным фондом в инспекцию заявителем не оспаривается.

Заявитель полагает, что задолженность по недоимке и пени не могла быть передана Пенсионным фондом налоговому органу, поскольку истек установленный законодательством срок ее взыскания.

Пенсионный фонд, возражая против требований заявителя, указал, что сроки взыскания спорной задолженности не истекли, поскольку Пенсионным фондом соблюдена процедура взыскания, при этом, арбитражным судом вынесены решения о взыскании спорных сумм с предпринимателя.

В соответствии с частью 1 статьи 23 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее - Закон) недоимка, числящаяся за отдельными плательщиками страховых взносов, уплата и (или) взыскание которой оказались невозможными в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

До 01.01.2017 действовало Постановление Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам», в соответствии с подпунктом «г» пункта 1 которого признавались безнадежными к взысканию и списывались недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды, числящаяся за отдельными плательщиками указанных страховых взносов, и задолженность по начисленным пеням и штрафам, в частности, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым органы контроля за уплатой страховых взносов утрачивают возможность взыскания недоимки и задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания.

Аналогичная норма в сфере налоговых правоотношений установлена пунктом 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как разъяснено в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», из взаимосвязанного толкования норм статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Кодекса следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Как установлено судами, соответствующих решений ни органами Пенсионного фонда, ни налоговыми органами о признании спорных сумм безнадежными к взысканию суду не представлено, как не представлено судебных актов, в соответствии с которыми указанные органы утрачивают возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням, в связи с истечением установленного срока их взыскания, с указанными требованиями в суд заявитель не обращался.

Поскольку такие решения отсутствуют, спорные суммы не признаны безнадежными к взысканию, суд первой инстанции пришел к выводу, что действия Пенсионного фонда по передаче налоговому органу недоимки по страховым взносам в сумме 31 170 рублей 48 копеек, пени в сумме 233 рублей 96 копеек соответствуют действующему законодательству.

Вместе с тем, подпунктом «е» пункта 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 17.10.2009 № 820 «О порядке признания безнадежными к взысканию и списания недоимки по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды и задолженности по начисленным пеням и штрафам» предусмотрено, что признаются безнадежными к взысканию и списываются недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды при вынесении судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности прошло более пяти лет, в следующих случаях:

размер недоимки и (или) задолженности не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве;

судом возвращено заявление о признании должника банкротом или прекращено производство по делу о банкротстве в связи с отсутствием средств, достаточных для возмещения судебных расходов на проведение процедур, применяемых в деле о банкротстве.

(пп. «е» введен Постановлением Правительства РФ от 18.08.2016 № 808).

В материалы дела представлены постановления службы судебных приставов-исполнителей по взысканию с предпринимателя сумм задолженности перед ГУ- УПФ РФ в Ленинском районе г. Челябинска.

Судом при разрешении спорного вопроса оценка данному обстоятельству не дана, вопрос о применении указанной нормы не рассматривался.

В части требования, предъявленного к ИФНС по Ленинскому району г. Челябинска о признании незаконным решения № 49382 от 26.12.2017 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, в части взыскания недоимки по страховым взносам в сумме 31 170 руб. 48 коп., пени в сумме 233 руб. 96 коп., суды пришли к выводу о необходимости оставления заявления без рассмотрения на основании пункта 2 части 1 статьи 148 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с несоблюдением заявителем в этой части обязательного досудебного порядка урегулирования спора.

В силу статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом и соответствующим процессуальным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Как следует из материалов дела, на обжалуемое решение инспекции № 49382 от 26.12.2017 предпринимателем подана жалоба 28.12.2017 содержащее ясно выраженное несогласие с его содержанием.

Согласно пункту 65 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении исков налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа, а также о признании не подлежащими исполнению инкассовых поручений или постановлений о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, вынесенных налоговыми органами в соответствии со статьями 46 или 47 НК РФ, судам необходимо исходить из того, что положения Кодекса не содержат специальных требований об обязательной досудебной процедуре урегулирования таких споров.

Согласно пункту 67 данного Постановления, предусмотренный пунктом 5 статьи 101.2 НК РФ обязательный досудебный порядок обжалования такого решения считается соблюденным вне зависимости от того, приводились ли в жалобе налогоплательщика доводы, опровергающие выводы налогового органа.

То, что инспекцией, при получении жалобы от предпринимателя были направлены запросы в Пенсионный фонд по спорному вопросу, а сама жалоба не направлена в вышестоящий орган, не может лишить заявителя права на судебную защиту по рассмотрению заявленного требования в настоящем деле.

Необходимости оставления заявления без рассмотрения в данном случае, суд кассационной инстанции не усматривает.

Поскольку для принятия обоснованного и законного решения требуется исследование и оценка доказательств, что невозможно в суде кассационной инстанции в силу его полномочий, судебная коллегия полагает обжалуемые решение и постановление подлежащими отмене по основаниям, предусмотренным частью 1 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, с направлением дела на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области.

Руководствуясь ст. 286, 287, 288, 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

П О С Т А Н О В И Л:

решение Арбитражного суда Челябинской области от 20.05.2019 по делу № А76-1235/2019 и постановление Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 18.09.2019 по тому же делу отменить.

Дело направить на новое рассмотрение в Арбитражный суд Челябинской области.

Постановление может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном ст. 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.



Председательствующий Д.В. Жаворонков


Судьи А.В. Кангин


Ю.В. Вдовин