Решение от 17 ноября 2021 г. по делу № А46-9826/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ОМСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Учебная, д. 51, г. Омск, 644024; тел./факс (3812) 31-56-51/53-02-05; http://omsk.arbitr.ru, http://my.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

№ дела

А46-9826/2021
16 ноября 2021 года
город Омск




Резолютивная часть решения объявлена 10 ноября 2021 года.

В полном объеме изготовлено решение 17 ноября 2021 года.


Арбитражный суд Омской области в составе судьи Третинник М.А.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Ушаковой А.А.,

рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «СибМет» (ИНН 5503110802, ОГРН 1075503006182)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу,

третьи лица, не заявляющие самостоятельных требований относительно предмета спора, Чернов А.Н., Ермоленко В.В., ООО «Омский завод комплектации трубопроводов»,

г. Омска о признании незаконным бездействия, обязании восстановить нарушенное право,

от заявителя – Чучалина Н.Ф. (паспорт), доверенность от 07.12.2020 сроком на один год, диплом от 25.05.2004 № ВБА 0067736, Шеменев В.А. (паспорт), доверенность от 19.07.2021 сроком на один год,

от заинтересованного лица – Дюбакова Т.В. (удостоверение УР № 255567), доверенность от 24.08.2021 № 01-18/13885 сроком по 31.01.2022, диплом, свидетельство о заключении брака, Иванов А.А. (удостоверение УР № 255260), доверенность от 25.08.2021 № 01-18/13920 сроком по 31.01.2023, диплом от 30.06.2014 № 105024 0034809,

от Чернова А.Н. – Щербинина Е.Ю. (паспорт), доверенность от 05.11.2020 № 55/202-н/55-2020-5-191 сроком на три года, диплом № БВС 0442815 от 30.06.2000, свидетельство о заключении брака;

от Ермоленко В.В. – Грачев Д.В. (паспорт), доверенность от 20.01.2020 сроком на три года № 55/202-н/55-2020-1-90, диплом от 01.07.1999 № АВС 0429973;

от ООО «Омский завод комплектации трубопроводов» – Грачев Д.В. (паспорт), доверенность от 27.09.2021 сроком на один год, диплом от 01.07.1999 № АВС 0429973,

УСТАНОВИЛ:

ООО «СибМет» (также Общество) обратилось в Арбитражный суд Омской области с заявлением, уточненным в ходе судебного заседания, о признании незаконным бездействия должностных лиц ИФНС по ЦАО города Омска, выразившееся в неисполнении обязанности налогового органа отразить в карточке расчетов с бюджетом данные уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014-2015 годы, поданных ООО «СибМет» 10.02.2021, обязании ИФНС по ЦАО г.Омска внести соответствующие изменения в карточку расчетов с бюджетом в соответствии с данными уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014-2015 годы, поданных ООО «СибМет» 10.02.2021.

Заявленные требования мотивированы обстоятельством того, что не принятие и не отражение в карточке расчетов с бюджетом показателей уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014-1015 годы нарушает предусмотренное абзацем 2 пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ право ООО «СибМет» на внесение необходимых изменений в налоговую декларацию и на представление в налоговый орган уточненной налоговой декларации в порядке, установленном настоящей статьей, при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащего уплате.

В ходе судебного разбирательства связи с реорганизацией судом на основании статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса РФ произведена замена заинтересованного лица: инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Центральному административному округу города Омска на Инспекцию Федеральной налоговой службы по Центральному административному округу города Омска.

ИФНС по ЦАО г.Омска требования заявителя не признала, указав, что уточненные налоговые декларации, представленные Обществом после вынесения инспекцией решения по результатам выездной налоговой проверке, не являются теми документами, которые содержат информацию о действительных налоговых обязательствах ООО «Сибмет» и не могут являться основанием для пересмотра результатов ранее проведенной выездной налоговой проверки, результаты которой подтверждены судебными актами.

Третьи лица, привлеченные к участию в деле без самостоятельных требований на предмет спора, поддержали позицию заявителя, указав на то, что налогоплательщик вправе в любое время представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, подача уточненной налоговой декларации в период после окончания выездной налоговой проверки, также как и после принятия решения по результатам такой проверки, законом не запрещены; праву налогоплательщика на подачу уточненной налоговой декларации корреспондирует обязанность налогового органа проверить эту декларацию; проверка уточненной налоговой декларации, представленной после вынесения решения по проверке соответствующей декларации, производится налоговым органом в общеустановленном порядке с осуществлением последовательно всех необходимых для этого действий.

Рассмотрев материалы дела, выслушав участников процесса, судом установлено, что 30.03.2018 в отношении ООО «СибМет» было вынесено решение ИФНС по ЦАО г.Омска №08-18/1008 от 30.03.2018 по результатам выездной налоговой проверки за период с 01.01.2014 по 31.12.2015.

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Омской области от 16.01.20219 требования ООО «СибМет» о признании недействительным решения ИФНС по ЦАО г.Омска от 30.03.2018 № 08-18/1008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части: требования о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 1 052 234 руб. за неполную уплату НДС; требования о привлечении к ответственности, предусмотренной пунктами 1, 3 статьи 122 Налогового кодекса РФ в сумме 2 176 335 руб. за неполную уплату налога на прибыль; предложения уплатить в добровольном порядке сумму недоимки по НДС в размере 16 908 740 руб., а также пени по данному налогу в сумме 5 634 364 руб.; предложения уплатить в добровольном порядке сумму недоимки по налогу на прибыль в размере 17 967 162 руб., а также пени по данному налогу в сумме 5 995 277,85 руб. оставлены были без удовлетворения.

Согласно приказу ООО «СибМет» №1 от 08.02.2021 принято решение о принятии к учету расходов налогоплательщика за 2014-20115 годы, с учетом правовой позиции ИФНС по ЦАО г.Омска «о самостоятельном выполнении работ по обработке металлопродукции силами налогоплательщика» (решение №08-18/1008 от 30.03.2018) и подаче уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за период 2014-2015 годы.

10.02.2021 в адрес ИФНС по ЦАО г.Омска Обществом были направлены соответствующие уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2014-2015 годы в электронном виде, которые поступили и были приняты налоговым органом 10.02.2021, что подтверждается соответствующими квитанциями о приеме налоговых деклараций.

22.03.2021 в адрес налогового органа ООО «СибМет» был направлен запрос №22/03 с просьбой предоставить информацию о сроках обработки данных деклараций и внесении корректирующих данных в налоговые обязательства налогоплательщика, с учетом поданных деклараций.

23.04.2021 в адрес ООО «СибМет» поступил ответ от ИФНС по ЦАО г.Омска (исх. № 98-36/06833 от 21.04.2021), в котором сообщалось, что налоговым органом приняты уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль за 2014, 2015 годы, но подача уточненной налоговой декларации за уже проверенный, в ходе выездной налоговой проверки налоговый период, не может изменить отраженные в решении результаты налоговой проверки и не порождает права и обязанности налогового органа отражать в карточке расчетов с бюджетом данные таких корректирующих налоговых деклараций.

30.04.2021 в ФНС по Омской области через ИФНС по ЦАО г.Омска ООО «СибМет» была подана жалоба с просьбой признать незаконным бездействие должностных лиц ИФНС по ЦАО г. Омска, выразившиеся в неисполнении обязанности налогового органа отразить в карточке расчетов с бюджетом данные корректирующих налоговых деклараций, а также принять меры по урегулированию спорной ситуации и восстановлению нарушенного права.

31.05.2021 в адрес ООО «СибМет» поступило Решение ФНС по Омской области от 25.05.2021 г. № 13-22/08221@ об оставлении данной жалобы без удовлетворения.

Указанные обстоятельства послужили основанием для обращения ООО «СибМет» в Арбитражный суд Омской области с рассматриваемым заявлением.

Суд не находит оснований для удовлетворения заявленных требований по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Анализ частей 2 и 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса РФ позволяет сделать вывод о том, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие двух условий в совокупности: оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту; оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно пункту 1 статьи 138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном Кодексом.

Пунктами 1, 3 статьи 82 Налогового кодекса РФ определено, что налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления государственными внебюджетными фондами РФ в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

К числу налоговых проверок статьей 87 Налогового кодекса РФ отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 101 Налогового кодекса РФ при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка, документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц, и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

Таким образом, инспекция, как уполномоченный на контроль орган, вправе проводить налоговые проверки, в рамках которых осуществлять различные процессуальные действия в формах, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, которые могу варьироваться в зависимости от предмета и оснований проверочных мероприятий и категории налогоплательщиков, целью которых в любом случае является контроль за соблюдением именно налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах.

Из анализа положений статей 21, 52, 56 Налогового кодекса РФ следует, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот, если иное не предусмотрено данным Кодексом, при этом налогоплательщик имеет право использовать налоговые льготы (преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков, в том числе возможность не уплачивать налог) при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Согласно пункту 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном данной статьей.

Как следует из материалов дела, ООО «СибМет» в налоговый орган представлены следующие уточненные налоговые декларации (расчеты): налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2014 года (номер корректировки 5) (per. № 1146827822); налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2014 года (номер корректировки 2) (per. № 1146827818); налоговая декларация по налогу на прибыль организации за 9 месяцев 2014 года (номер корректировки 2) (per. № 1146827826); налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2014 год (номер корректировки 5) (per. № 1146827829); налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2015 года (номер корректировки 1) (per. № 1146827833); налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за полугодие 2015 года (номер корректировки 1) (per. № 1146827836); налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года (номер корректировки 3) (per. № 1146827804); налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года (номер корректировки 4) (per. № 1146827796).

Из указанных уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций, следует, что в уточненных налоговых декларациях за 2014 год налогоплательщиком уменьшены расходы от реализации на 633,5 тыс. руб., в связи с чем, налог к уплате в бюджет увеличен на 126,7 тыс. руб.; в уточненных налоговых декларациях за 2015 год налогоплательщиком увеличены расходы от реализации на 2 542,1 тыс. руб., в связи с чем, заявлен убыток в размере 564,8 тыс. руб.

К представленным уточненным налоговым декларациям Обществом был приложен Приказ от 08.02.2021 №1 «О приведении в соответствие бухгалтерского и налогового учета», подписанный руководителем ООО «СибМет» Черновым А.Н.

В соответствии с пунктом 1 Приказа ООО «СибМет» учитывает позицию инспекции, изложенную в решении по выездной налоговой проверке от 30.03.2018 № 08-18/1008 и принимает к учету расходы исходя из нормы механической обработки полуфабрикатов, установленные на предприятии, на основании среднестатических данных за 2013-2015 в размере: - 2014 год - 3 703 рубля (без НДС) за 1 ед.; - 2015 год - 3 552 рубля (без НДС) за 1 ед.

В соответствии с пунктом 2 Приказа №1 от 08.02.2021 ООО «СибМет» вносит предписанные вышеуказанным решением налогового органа исправления в налоговый и бухгалтерский учет, путем подачи уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014-2015 годы.

Таким образом, в рассматриваемом случае подача ООО «СибМет» уточненных налоговых деклараций не была обусловлена выявлением каких-либо ошибок при исчислении налоговой базы, а направлена на изменение уже установленных, исследованных и оцененных налоговым органом обстоятельств в ходе выездной проверки ООО «СибМет», итоги которой изложены были налоговым органом в соответствующем решении №08-18/1008 от 30.03.2018, в свою очередь, обоснованность которого была проведена в судебном порядке (дело №А46-12723/2018).

Вместе с тем подача уточненных налоговых деклараций по налогу за проверенный налоговым органом в ходе выездной проверки налоговый период, не может изменять отраженные в решении по налоговой проверке результаты такой проверки, в том числе: начисленную недоимку, пени и штрафы, учитывая положения статьи 101 Налогового кодекса РФ о неизменности вынесенного решения и возможности его изменения или отмены только в порядке установленном статьей 138 Налогового кодекса РФ, то есть путем административного или судебного обжалования.

Относительно доводов ООО «СибМет» необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства. Общество указывает, что с момента подачи уточненных налоговых деклараций истекли сроки на их проверку и составление акта камеральной проверки (часть 2 статьи 88, часть 1 статьи 100 Налогового кодекса РФ), акт камеральной проверки не был составлен, решение о проведении проверки не выносилось, данные уточненных налоговых деклараций Общества в его лицевом счете не были отражены.

Суд в указанной части находит обоснованной позицию инспекции, согласно которой факт нарушения законодательства о налогах и сборах в том числе по налогу на прибыль за 2014 - 2015 годы уже был установлен налоговым органом ранее в ходе выездной налоговой проверки и отражен в акте от 20.12.2017 № 08-18/1000, по результатам рассмотрения которого инспекцией было принято решение от 30.03.2018 № 08-18/100. Представление уточненных деклараций по налогу на прибыль за указанные периоды не является основанием для составления соответствующего акта и принятия решения в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса РФ. Учитывая, что в соответствии с частью 2 статьи 108 Налогового кодекса РФ никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения, налог к уплате по уточненным налоговым декларациям по налогу на прибыль в карточку расчетов с бюджетом налоговым органом не был внесен, поскольку доначисления по указанным налогам за эти периоды уже вошли в начисления по решению ИФНС по ЦАО г.Омска № 08-18/1008.

Налоговый кодекса РФ не содержит норм, предусматривающих возможность пересмотра или аннулирования результатов выездной налоговой проверки, в том числе вследствие подачи уточненных налоговых деклараций. Представление уточненной декларации после вынесения решения по результатам рассмотрения материалов соответствующей проверки может явиться основанием для проведения повторной выездной налоговой проверки, итоги которой могут отличаться. Само по себе это обстоятельство не порождает права и обязанности налогового органа отражать в карточке расчетов с бюджетом данные таких корректирующих налоговых деклараций.

При указанных обстоятельствах, заявленные ООО «СибМет» требования о признании незаконным бездействия должностных лиц ИФНС по ЦАО города Омска, выразившееся в неисполнении обязанности налогового органа отразить в карточке расчетов с бюджетом данные уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014-2015 годы, поданных ООО «СибМет» 10.02.2021, обязании ИФНС по ЦАО г.Омска внести соответствующие изменения в карточку расчетов с бюджетом в соответствии с данными уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014-2015 годы, поданных ООО «СибМет» 10.02.2021, не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статями 167,170,201 Арбитражного процессуального кодекса РФ,

РЕШИЛ:

требования общества с ограниченной ответственностью «СибМет» о признании незаконным бездействия должностных лиц Инспекции федеральной налоговой службы по Центральному административному округу города Омска, выразившееся в неисполнении обязанности налогового органа отразить в карточке расчетов с бюджетом данные уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014-2015 годы, поданных обществом с ограниченной ответственностью «СибМет» 10.02.2021, обязании Инспекцию федеральной налоговой службы по Центральному административному округу города Омска внести соответствующие изменения в карточку расчетов с бюджетом в соответствии с данными уточненных налоговых деклараций по налогу на прибыль за 2014-2015 годы, поданных обществом с ограниченной ответственностью «СибМет» 10.02.2021, оставить без удовлетворения.

Решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня его принятия и может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы.

Информация о движении дела может быть получена путем использования сервиса «Картотека арбитражных дел» http://kad.arbitr.ru в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».



Судья М.А. Третинник