Решение от 27 февраля 2023 г. по делу № А40-260979/2022

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

Дело №

А40-260979/22-183-5044
г. Москва
27 февраля 2023 г.
Резолютивная часть решения объявлена 20.02.2023 г.

В полном объеме решение изготовлено 27.02.2023 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола до и после перерыва секретарем судебного заседания Ежовой Н.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по заявлению ООО «Гарантэнерго» (ИНН 7702350129) к ИФНС России № 43 по г. Москве (ИНН 7743777777) о признании недействительным решения от 05.09.2022 № 13-12/11р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

при участии до перерыва: от заявителя – Новиков А.В., паспорт, дов. от 28.11.2022 № 01/11-2022/НАВ, от заинтересованного лица – Угрюмова М.А., уд., дов. от 30.12.2022 №8, Давыдов Р.Х., уд., дов. от 30.12.2022 № 14;

после перерыва: от заявителя – Новиков А.В., паспорт, дов. от 28.11.2022 № 01/11-2022/НАВ, от заинтересованного лица – Угрюмова М.А., уд., дов. от 30.12.2022 №8, Давыдов Р.Х., уд., дов. от 30.12.2022 № 14., Дунаев Д.А., уд., дов. от 30.12.2022 № 16.

УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы 05.12.2022 заявление ООО «Гарантэнерго» (далее – заявитель, общество, налогоплательщик) к ИФНС России № 43 по г. Москве (далее - заинтересованное лицо, инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 05.09.2022 № 13-12/11р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принято к производству.

В настоящем судебном заседании указанное заявление общества рассматривается по существу

Представитель заявителя ходатайствовал об уточнении заявленных требований, а именно просил суд признать решение недействительным в части следующих выводов: пункт 2.1.1. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО «СПЕЦМАШ» на сумму 7 251 705 рублей; пункт 2.1.4. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО «АРДЭНС» на сумму 1 498 328 руб.; пункт 2.1.6. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО «РУБИН» на сумму 5 366 188 руб.; пункт 2.1.7. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО «ВОЛЕПЕР» на сумму 2 586 279 руб.; пункт 2.1.8.в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО «ПИРОТЕКС» на сумму 2 511 505 руб.; пункт 2.1.9. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО «СОУКЛОП» на сумму 7 475 843 руб.; пункт 2.1.10. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО «АВАНГАРД» на сумму 4 991 988 руб.; пункт 2.1.11. в части неправомерности применения налоговых вычетов с ООО «СПЕЦПРОЕКТ» на сумму 5 097 784 руб.; пункт 3.1. в части неуплаты (неполной уплаты) НДС на сумму 36 779 620 руб.; пункт 3.1. в части неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль , зачисляемый в федеральный бюджет, на сумму 4 266 081 руб.; пункт 3.1. в части неуплаты (неполной уплаты) налога на прибыль, зачисляемый в бюджет субъектов РФ, на сумму 24 174 457 руб.; пункт 3.1. в части требования об уплате штрафа в размере 27 512 326 руб.; пункт 3.1. в части требования об уплате пени в размере 32 070 185 руб. 64 коп. Суд в порядке ст. 49 АПК РФ принял заявленные уточнения.

Представитель заявителя представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 20.02.2023 до 10 час. 55 мин. в помещении суда, зал 9063, этаж 9.

После перерыва судебное заседание продолжилось в том же составе суда при участии представителей заявителя, заинтересованного лица.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме. Представитель заинтересованного лица возражал относительно заявления. Представитель заявителя представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Как следует из материалов дела, инспекцией на основании решения от 01.07.2021 №13-12/11 совместно с УВД по ЮВАО ГУ МВД России по г. Москве проведена выездная налоговая проверка в отношении ООО «Гарантэнерго» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 01.01.2018 по 31.12.2020.

Инспекцией 05.09.2022 по результатам рассмотрения материалов выездной проверки, проведенной в отношении ООО «Гарантэнерго», и возражений налогоплательщика, вынесено решение от 05.09.2022 № 13-12/11р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Указанное решение получено представителем налогоплательщика по доверенности Новиковым А.В. нарочно 08.09.2022, о чем свидетельствует отметка на последнем листе решения.

В соответствии с решением от 05.09.2022 №13-12/11р налогоплательщику доначислены НДС и налог на прибыль в общем размере 83 731 083 руб., пени в размере 32 070 185 руб. 64 коп., а также общество привлечено к ответственности по п.3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде штрафа в размере 27 512 326 руб. Всего сумма доначисленных налогов, пени и штрафов составила 143 313 597 руб. 64 коп.

В рамках выездной налоговой проверки общества инспекцией установлены обстоятельства, свидетельствующие о несоблюдении условий, установленных пунктом 2 статьи 54.1, статей 169, 171, 172, 251, 252 НК РФ при заявлении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и расходов по налогу на прибыль организаций при фактическом отсутствии оказания услуг (выполнения работ) заявленными контрагентами ООО «Спецмаш», ООО «Омега 3», ООО «Волепер», ООО «Пиротекс», ООО «Спецпроект» и невозможности поставки товара ООО «Ардэнс», ООО «Ромул», ООО «Рубин», ООО «Соуклоп», ООО «Авангард», а также ООО «Руфсервис».

Заявителем в порядке, установленном статьей 139.1 НК РФ, по телекоммуникационным каналам связи в налоговый орган направлена апелляционная жалоба.

УФНС России по г. Москве вынесено решение от 12.12.2022 №21-10/148156@, в соответствии с которым жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения.

Не согласившись с вынесенным налоговым органом решением от 05.09.2022 № 13-12/11р, общество обратилось в суд с заявлением о признании указанного решения недействительным в части (согласно уточнениям).

Заявитель указывает, что выводы налогового органа являются незаконными и необоснованными, построенными на формальных обстоятельствах, при отсутствии вины налогоплательщика и переложении на него ответственности за действия (бездействие) третьих лиц, имеющих хозяйственные отношения с его контрагентами. Выводы сводятся к описанию контрагентов «как номинальных организаций»; исходя из установления признаков «номинальной организации» налоговый орган автоматически признал налогоплательщика недобросовестным при отсутствии доказательств связи действий контрагентов и налогоплательщика (в том числе их согласованных действий по незаконному применению налоговых вычетов).

Общество указывает, что не несет ответственности за неправомерные действия своих контрагентов, не может осуществлять контроль их деятельности. Налоговым органом не проводилось исследование и оценка действительности хозяйственных отношений между Обществом и его контрагентами. Налоговый орган не доказал наличие взаимозависимости и аффилированности налогоплательщика со спорными контрагентами, их подконтрольности обществу. Работы на объектах выполнены и переданы заказчикам. Налоговым органом не доказано наличие умысла в действиях налогоплательщика.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав позиции представителей сторон, приходит в к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований по следующим основаниям.

В силу п.1 ст. 54.1 НК РФ не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Согласно п. 2 ст. 54.1 НК РФ при отсутствии обстоятельств, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, по имевшим место сделкам (операциям) налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога в соответствии с правилами соответствующей главы части второй настоящего Кодекса при соблюдении одновременно следующих условий:

1) основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога;

2) обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону.

Между тем, как отмечено в определении Верховного Суда Российской Федерации от 15.12.2021 № 305-ЭС21-18005, исходя из положений пунктов 1 и 3 статьи 3 НК РФ, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения выступает одной из целей правового регулирования в данной сфере, реализация которой является необходимой для обеспечения всеобщности и равенства налогообложения, взимания налогов в соответствии с их экономическим основанием, исключения произвольного налогообложения.

Как указано в постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - постановление Пленума № 53), при рассмотрении в арбитражном суде налогового спора налоговым органом могут быть представлены в суд доказательства необоснованного возникновения у налогоплательщика налоговой выгоды (пункт 2).

В свою очередь, налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера) (пункт 3).

Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4).

Данные подходы к оценке обоснованности налоговой выгоды в налоговых отношениях сохраняют свою актуальность после принятия Федерального закона от 18.07.2017 № 163-ФЗ, которым часть первая НК РФ дополнена статьей 54.1, конкретизировавшей обстоятельства и условия, принимаемые во внимание при оценке допустимости поведения налогоплательщика в зависимости от: наличия искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (пункт 1); основной цели совершения сделки (операции) (подпункт 1 пункта 2); исполнения обязательства по сделке надлежащим лицом (подпункт 2 пункта 2).

Таким образом, по общему правилу не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

В то же время, как неоднократно указывалось в решениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от 28.03.2000 № 5-П, от 17.03.2009 № 5-П, от 22.06.2009 № 10-П, определение от 27.02.2018 № 526-О и др.), налоговые органы не освобождаются от обязанности в рамках контрольных процедур принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, что исключало бы возможность вменения ему налога в размере большем, чем это установлено законом.

Основным видом деятельности ООО «Гарантэнерго» является «производство строительно - монтажных работ».

В рамках выездной проверки установлены обстоятельства заключения ООО «Гарантэнерго» ряда договоров с техническими компаниями на выполнение строительно -монтажных работ и по поставке товара.

Так, в нарушение п. 1 и п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 2 ст. 171 НК РФ, ст. 172 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик в поверяемый период неправомерно принял к вычету НДС по счетам-фактурам, выставленным контрагентами ООО «Спецмаш», ООО «Омега 3», ООО «Руфсервис», ООО «Рубин», ООО «Соуклоп», ООО «Пиротекс», ООО «Волепер», ООО «Ромул», ООО «Ардэнс», ООО «Авангард» и ООО «Спецпроект», а также неправомерно уменьшил налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы по сделкам с контрагентами ООО «Спецмаш», ООО «Омега 3», ООО «Руфсервис», ООО «Рубин», ООО «Ромул», ООО «Ардэнс». Ввиду отсутствия реальных финансово-хозяйственных отношений между проверяемым лицом и сомнительными контрагентами инспекцией законно и обоснованно установлено нарушение обществом положений п. 2 ст. 54.1 НК РФ.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлен факт создания налогоплательщиком схемы неправомерного предъявления к вычету сумм НДС и искусственного завышения расходов путем создания фиктивного документооборота по спорным сделкам с вышеуказанными контрагентами при отсутствии фактической (реальной) поставки товара и оказания работ.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Спецмаш» суд установил следующее.

Между ООО «Гарантэнерго» и контрагентом ООО «Спецмаш» заключен договор поставки от 02.04.2018 № 134 на поставку Товара - Труба ПНД 160/120 SDR17 № 1250, Болт М12*80 DIN933, Хомут AL5*50, огнезащитный терморасширяющий материал «Огракс-ВВ», Арматура14, Стойка каб. L3900, АПвВнг-LS-10. Поставка товара осуществляется со склада поставщика. По согласованию сторон возможна доставка товара до склада покупателя. Возмещение транспортных расходов поставщика производится покупателем на основании счетов, выставленных поставщиком.

Также между ООО «Гарантэнерго» (подрядчик) и контрагентом ООО «Спецмаш» (субподрядчик) заключены договоры подряда от 30.08.2018 № СП-147/2018, от 30.06.2018 № СП-1684-СМР и от 30.06.2018 № СП-174/2018, в соответствии с которыми субподрядчик по заданию подрядчика обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ по адресу: Олсуфьевский пер., вл. 9 (договор № СП-147/2018), по адресу: «Строительство путепровода через курское направление МЖД с реконструкцией Дорожной улицы на участке от Кантемировской улицы до МКАД (договор № СП-1684-СМР) и по адресу: Арбатская пл., д. 14, стр.1 (договор № СП-174/2018). По информации налогоплательщика заказчиками работ выступали СТРОЙПРОЕКТ, Художественный, МСУ №1.

В ответ на требование инспекции от 10.06.2022 № 13/29911 налогоплательщик сообщил, что доставка и разгрузка товара (по договору от 02.04.2018 № 134) от ООО «Спецмаш» осуществлялась силами контрагентом самостоятельно. При этом общество не представило информацию о лицах, которые взаимодействовали с ООО «Спецмаш» в ходе исполнения и заключения договоров как со стороны самого общества, так и со стороны контрагента, деловая переписка также не представлена.

ООО «Спецмаш» создано 19.12.2013. Адрес регистрации - 117393, г. Москва, ул. Академика Пилюгина, д. 12, корп. 1, эт. 1, пом. 8, ком. 1, оф. 7. Основной вид деятельности ООО «Спецмаш» - Ттрговля оптовая транспортными средствами, кроме автомобилей, мотоциклов и велосипедов. Руководитель и учредитель ООО «Спецмаш» - Попов Сергей Юрьевич (с 19.12.2013 по 27.02.2019). Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Спецмаш» не подавались, численность сотрудников в 2018 году - 0 человек. Общая стоимость покупок, включая НДС, составила 47 538 952 руб.

В рамках проверки обществом представлены: договоры, товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Сумма НДС, заявленная к вычету составила 7 251 705 руб.

Со стороны ООО «Спецмаш» документы подписаны генеральным директором ООО «Спецмаш» Поповым С.Ю., со стороны ООО «Гарантэнерго» - генеральным директором общества Карповым А.В. В материалах дела имеется протокол допроса Попова С.Ю., в соответствии с которым руководитель ООО «Спецмаш» пояснил, что данная организация в 2018 - 2019 годах поставляла железнодорожное оборудование. Взаимоотношения между ООО «Спецмаш» и ООО «Гарантэнерго» не помнит, с генеральным директором лично не знаком. В материалах дела имеется протокол допроса генерального директора ООО «Гарантэнерго» Карпова А.В. от 24.11.2021 № 13-30/Карпов., в соответствии с которым свидетель не смог вспомнить ничего по взаимоотношениям с ООО «Спецмаш» и конкретно по спорным сделкам.

Инспекцией проведен анализ движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Спецмаш» в период взаимоотношений с ООО «Гарантэнерго» (2018 год) и установлено, что основные суммы денежных средств поступали на расчетный счет ООО «Спецмаш» от организаций ООО «Промтэк» (за поршни) и ООО «Промэкспо» (предоставление процентного займа). В дальнейшем денежные средства со счетов ООО «Спецмаш» перечислялись в адрес УФК по г. Москве с назначением платежа «Взыскание по постановлению Гагаринского ОСП». Иные перечисления с расчетных счетов ООО «Спецмаш» в 2018 году составляют менее 1 %.

Перечисление денежных средств от ООО «Гарантэнерго» за поставленный товар, оказанные работы не установлено.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе, инспекцией установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы, т.е. ООО «Спецмаш» представляло налоговую отчетность с показателями значительно ниже, чем установлено банковской выпиской. Затраты, отраженные в расходной части декларации по налогу на прибыль фактически равны доходной части, суммы вычетов «входного» НДС также практически равны сумме реализации, поступление налогов в бюджет минимально.

Инспекцией проведен анализ книг покупок и книг продаж проверяемого налогоплательщика, а также книг покупок и книг продаж поставщиков 1-го, 2-го, 3-го и далее звеньев с использованием программного комплекса АСК НДС, в ходе которого установлены налоговые расхождения данных между книгами покупок и данными книг продаж поставщиков. Данный анализ показал, что отраженные во 2,3,4 кварталах 2018 года в книге покупок ООО «Гарантэнерго» счета - фактуры, выставленные ООО «Спецмаш» отражены в книгах продаж данного контрагента, в свою очередь ООО «Спецмаш» уменьшило основные суммы НДС к уплате, на сумму налога, принятого к вычету на основании одной счет-фактуры, полученной от ООО «Гарантпродукт», счет-фактура №30-1 от 30.03.2018 на сумму НДС 39 293 207 руб.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Гарантпродукт» (контрагент 2 звена) исключено из ЕГРЮЛ 03.02.2021 в связи с наличием сведений о недостоверности сведений. Численность сотрудников ООО «Гарантпродукт» в 2018 году - 0 чел. Из анализа движения денежных средств по расчетным счетам ООО «Гарантпродукт» установлено, что операции по взаиморасчетам с контрагентами не проводились.

ООО «Гарантпродукт» не подавало декларации по НДС за 2,3,4 кварталы 2018 года, не осуществляло платежи по налогам и сборам. У данной организации отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности, а именно: содержание офисных и складских помещений; содержание имущества и иные накладные расходы; выплата заработной платы сотрудникам и соответствующих ей отчислений в бюджет и внебюджетные фонды.

Инспекцией проведен анализ банковской выписки ООО «Гарантэнерго». Установлено, что налогоплательщик перечислял денежные средства в адрес ИП Берая З.Р., за выполнение работ и услуг, в том числе, на строительном объекте, расположенном по адресу: Арбатская пл., д. 14, стр.1. ООО «Гарантэнерго» в ответ на требование инспекции о представлении документов и информации № 13/37219 от 10.08.2022, представило договоры, заключенные с ИП Какичашвили Н.Х., ИП Берая З.Р., ИП Ибашян М.С., а также акты выполненных работ. Из представленных документов следует, что на объектах Олсуфьевский пер., вл. 9, Арбатская пл., д. 14, стр.1, данными предпринимателями осуществлялись работы по прокладке кабеля, земляные работы и благоустройству территорий.

Таким образом, суд признает обоснованным вывод налогового органа о том, что строительно-монтажные работы по адресам, указанных в актах выполненных работ с ООО «Спецмаш» выполнены собственными силами налогоплательщика, а также с привлечением индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН.

Исходя из вышеизложенного следует, что между организациями ООО «Гарантэнерго», ООО «Спецмаш», ООО «Гарантпродукт» создан формальный документооборот без фактического движения денежных средств для занижения налоговой базы по НДС. Отсутствует источник формирования НДС по цепочке контрагентов.

Таким образом, ООО «Спецмаш» не могло и не оказывало комплекс работ и не поставляло товар в адрес налогоплательщика. Следовательно, ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Спецмаш», и уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующую сумму расходов по спорным сделкам.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Омега 3» суд отмечает следующее.

Между ООО «Гарантэнерго» (подрядчик, заказчик) и контрагентом ООО «Омега 3» (субподрядчик, исполнитель) заключены договоры от 22.01.2018 № СП-25/2018-01, от 27.02.2018 № СП-СБД-125-П-05, от 20.03.2018 № СП-НЭС-1-02, 10.04.2018 № СП-СПД-125-П-06, от 11.05.2018, № СП-СПД-125-П-09, от 22.05.2018 № СП-СБД-130-П-13, от 18.07.2018 № СП-148-2018-4, в соответствии с которыми субподрядчик (исполнитель) по заданию подрядчика (заказчика) обязуется выполнить комплекс строительных работ на объектах, определенных в соответствующих договорах, а именно: строительных площадках, расположенных по адресу: путепровод через Курское направление МЖД с реконструкцией ул. Дорожной, на участке от ул. Кантемировской до МКАД (договоры от 22.01.2018 № СП-25/2018-01, от 27.02.2018 № СП-СБД-125-П-05, от 10.04.2018 № СП-СПД-125-П-06), по адресу: г. Москва, ул. Амурская, вл. 3 (договор от 20.03.2018 № СП-НЭС-1-02), по адресу: г. Москва, ул. Вавилова, д. 19 (договор от 11.05.2018 № СП-СПД-125-П-09), по адресу: г. Москва, Войковский район, станция Ленинградская (договор от 22.05.2018 № СП-СБД-130-П-13), по адресу: г. Москва, Кутузовский пр-кт, д. 32, корп. 1 (договор от 18.07.2018 № СП-148-2018-4).

В рамках проверки обществом представлены договоры, товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ. Сумма НДС, заявленная к вычету, составила 4 812 095 руб. Общая стоимость работ с учетом НДС составила 31 545 952 руб.

Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле, юридическое лицо создано 28.09.2017. Исключено из ЕГРЮЛ в связи с наличием сведений о недостоверности.

Адрес регистрации - 603070, Нижегородская обл. г. Нижний Новгород, ул. Мануфактурная, 14А, оф. 414/1. Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле ООО «Омега 3», юридическое лицо по адресу не располагается по результатам проверки ФНС - 12.04.2019.

Основной вид деятельности ООО «Омега 3» - Строительство жилых и нежилых зданий.

В проверяемом периоде руководителем и учредителем являлась Слепнева Анна Игоревна - с 28.09.2017 по 28.09.2018. Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном Информационном Ресурсе (ФИР) в отношении руководителей и учредителей ООО «Омега 3», а также сотрудников справки о доходах по форме 2-НДФЛ не подавались.

Численность сотрудников ООО «Омега 3» в период взаимоотношений с ООО «Гарантэнерго» в 2018 г. - 0 человек.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлена повестка о вызове на допрос свидетеля от 12.11.2021 № 13-30/П-19 в адрес генерального директора ООО «ОМЕГА 3». Слепнева А. И. в инспекцию на допрос не явилась.

По результатам анализа бухгалтерской и налоговой отчетности контрагента, имеющейся в базе установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы. Суммы по налогу на прибыль и НДС имеют минимальное значение.

Установлено, что отраженные в 2,3 кв. 2018 в книге покупок ООО «Гарантэнерго» счета - фактуры, выставленные ООО «Омега 3» отражены в книгах продаж контрагента, в свою очередь ООО «Омега 3» уменьшило основные суммы НДС к уплате, на сумму налога, принятого к вычету на основании счетов-фактур полученных от ООО «ПРЕСТИЖ», который выступал агентом по взаимоотношениям с ООО «ГРАНИТ» (контрагенты имеют признаки сомнительности, не осуществляли платежи по налогам и сборам, отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности).

Исходя из вышеизложенного, следует, что за 2,3 квартал 2018 между организациями ООО «Гарантэнерго», ООО «Омега 3», ООО «ПРЕСТИЖ», ООО «ГРАНИТ» создан формальный документооборот для занижения налоговой базы по НДС. Отсутствует источник формирования НДС по цепочке контрагентов.

Учитывая вышеперечисленные обстоятельства, инспекцией доказано, что ООО «Омега 3» не могло и не оказывало комплекс строительных работ по договору с ООО «Гарантэнерго».

Следовательно, в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1 и 2 статьи 169, подпункта 1 пункта 2 статьи 171, ст. 172 НК РФ ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты, отраженные в представленных декларациях, по счетам-фактурам с ООО «Омега 3» и уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующую сумму расходов по спорным сделкам.

Материалами дела подтверждается, что работы выполнялись либо силами самого налогоплательщика, либо иными лицами. Данный вывод налогового органа подтверждается показаниями свидетеля Долодонова В.И., а также банковской выпиской общества, из которых следует, что работы на спорных объектах по адресам, указанных в актах выполненных работ с ООО «Омега 3» были выполнены собственными силами налогоплательщика, а также с привлечением индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Руфсервис» суд установил следующее.

Документы по взаимоотношениям с ООО «Руфсервис» по требованию инспекции от 24.08.2021 № 13-12/11-1, направленному в адрес ООО «Гарантэнерго», не представлены. Кроме того, инспекцией направлено поручение об истребовании документов у ООО «Руфсервис», подтверждающих взаимоотношения с налогоплательщиком. ООО «Руфсервис» документы не представило, взаимоотношения не подтверждены.

Инспекцией проведен анализ книг покупок ООО «Гарантэнерго», в результате которого установлено, что общество в книге покупок за 2018 год отразило счета-фактуры №№ 2032 и 2033 от 11.04.2018, выставленные ООО «Руфсервис» на общую сумму НДС в размере 1 388 136 руб. Общая стоимость покупок с НДС составила 9 100 000 руб.

В ответ на требование инспекции от 10.06.2022 № 13/29918 общество не представило информацию о лицах, которые взаимодействовали с ООО «Руфсервис» в ходе исполнения и заключения договоров как со стороны самого общества, так и со стороны контрагента, деловая переписка также не представлена. По информации налогоплательщика заказчиками работ, выполненных ООО «Руфсервис», выступали МОЭСК-МКС, Синтез Групп.

ООО «Руфсервис» создано 28.02.2017. Адрес регистрации - 190121, г. Санкт-Петербург, пр-кт Римского-Корсакова, д. 107А, пом. 4-Н, офис 16. (Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС от 02.03.2021). Основной вид деятельности ООО «Руфсервис» - строительство жилых нежилых зданий. Руководитель и учредитель ООО «Руфсервис» в проверяемом периоде - Малышев Сергей Николаевич. Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Руфсервис» не подавались, численность сотрудников в 2018 году - 0 человек.

В материалах дела имеется протокол допроса генерального директора ООО «Гарантэнергб» Карпова А.В. от 24.11.2021 № 13-ЗО/Карпов., в соответствии с которым свидетель не смог вспомнить ничего по взаимоотношениям с ООО «Руфсервис» и конкретно по спорным сделкам.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе ИФНС, установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы, т.е. ООО «Руфсервис» представляло налоговую отчетность с показателями значительно ниже, чем установлено банковской выпиской. Затраты, отраженные в расходной части декларации по налогу на прибыль фактически равны доходной части, декларации по НДС представлялись с нулевыми показателями, таким образом, поступление налогов в бюджет минимально.

ООО «Руфсервис» не осуществляло платежи по налогам и сборам, у данной организации отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности -содержание офисных и складских помещений; содержание имущества и иные накладные расходы; выплата заработной платы сотрудникам и соответствующих ей отчислений в бюджет и внебюджетные фонды.

Проведены опросы сотрудников общества.

Согласно показаниям генерального директора ООО «Гарантэнерго» Коренко В.А.(в проверяемый период - исполнительный директор), ООО «Руфсервис» ему знакомо, являлось поставщиком товаров ООО «Гарантэнерго». Коренко В.А. не смог пояснить, кто из сотрудников ООО «Гарантэнерго» осуществлял проверку поставщика, перед заключением договора, как осуществлялся взаиморасчет, кто занимался подготовкой договора, каким способом доставлялся товар в адрес ООО «Гарантэренго», по какому адресу осуществлялась загрузка и разгрузка приобретенного товара, и кто являлся ответственным со стороны ООО «Гарантэнерго» за прием товара. Коренко В.А. сообщил, что не знаком с генеральным директором данной компании.

Таким образом, информация общества о том, что спорный контрагент выполнял строительные работы, расходится с информацией, представленной вышеуказанным свидетелем.

Финансовый директор общества Слесарева Л.Б. не смогла ничего пояснить по взаимоотношениям между Налогоплательщиком и ООО «Руфсервис».

Коммерческий директор общества Шубина Д.В., начальник отдела по договорной и юридической работе ООО «Гарантэнерго» Желудкович А.Н. сообщили, что ООО «Руфсервис» им не знакомо, никогда о нем не слышали.

Главный инженер общества Долодонов В.И. сообщил, что поиском подрядчиков, в проверяемый период, занимались генеральный директор Карпов А.В. и исполнительный директор Коренко В.А., а также сам свидетель. В проверяемый период Долодонов В.И. осуществлял взаимодействие только с ИП Качикашвили, ИП Ибашян, ИП Берая. ООО «Руфсервис» свидетелю не известно.

Исходя из вышеизложенного, инспекцией сделан вывод, что между ООО «Гарантэнерго» и ООО «Руфсервис» создан фиктивный документооборот. Установлено расхождение по НДС вида «разрыв». Следовательно, ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Руфсервис», и уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующую сумму расходов по спорной сделке.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Ардэнс» судом установлено следующее.

Между ООО «Гарантэнерго» (покупатель) и контрагентом ООО «Ардэнс» (поставщик) заключен договор поставки от 19.02.2019 № АРД-ГЭ-19.02.2019 на поставку продукции в ассортименте и количестве согласно спецификациям, а именно: Бензиновый генератор Rother Rtr65000e со стартером 5,5. В соответствии с п. 2 договора поставки № АРД-ГЭ-19.02.2019 качество продаваемой продукции должно соответствовать действующим ГОСТам, ТУ. Согласно п. 5 договора, базисные условия поставки каждой партии продукции указываются в спецификациях. По распоряжению покупателя поставщик производит отгрузку продукции ж/д транспортом за дополнительную плату.

В ответ на требование инспекции от 10.06.2022 № 13/29925 налогоплательщик сообщил, что доставка и разгрузка товара от ООО «Ардэнс» осуществлялась силами контрагентом самостоятельно. При этом общество не представило информацию о лицах, которые взаимодействовали с ООО «Ардэнс» в ходе исполнения и заключения договоров как со стороны самого общества, так и со стороны контрагента, деловая переписка также не представлена.

ООО «Ардэнс» создано 27.07.2018. Исключено из ЕГРЮЛ 22.10.2022 в связи с наличием сведений о недостоверности (не располагается по адресу). Адрес регистрации -125438, г. Москва, ул. Михалковская 63Б, стр.2, эт. 4, пом 21, ком. 1к. Основной вид деятельности ООО «Ардэнс» - Торговля оптовая электронным оборудованием и его запасными частями. Руководитель и учредитель ООО «Ардэнс» - Земсков Николай Анатольевич (с 21.09.2018 по 07.10.2019). Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Ардэнс» не подавались, численность сотрудников в 2019 году (в период взаимоотношений с обществом) - 0 человек.

В рамках выездной проверки обществом представлены: договор от 19.02.2019 № АРД-ГЭ-19.02.2019, универсальные передаточные документы. Сумма НДС, заявленная к вычету, составила 1 498 328 руб. Общая стоимость покупок с НДС составила 8 989 969 руб.

Со стороны ООО «Ардэнс» документы подписаны генеральным директором «Ардэнс» Земсковым Н.А., со стороны ООО «Гарантэнерго» - генеральным директором общества Карповым А.В. Инспекцией направлено поручение о допросе свидетеля от 24.09.2021 № 3319 в адрес генерального директора ООО «Ардэнс». Свидетель для дачи пояснений в соответствующий налоговый орган не явился. В материалах дела имеется протокол допроса генерального директора ООО «Гарантэнерго» Карпова А.В. от 24.11.2021 № 13-30/Карпов., в соответствии с которым свидетель не смог вспомнить ничего по взаимоотношениям с ООО «Ардэнс» и конкретно по спорной сделке.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности установлено, что ООО «Ардэнс» за 3,4 кварталы 2018 года и 1,2,3 кварталы 2019 года были подана декларация по НДС с нулевыми показателями, вследствие чего установлено расхождение вида «разрыв» между налогоплательщиком и ООО «Ардэнс».

При этом ООО «Ардэнс» не осуществляло платежи по налогам и сборам в 2019 году, признаки реального ведения финансово-хозяйственной деятельности у ООО «Ардэнс» отсутствуют.

На основании вышеизложенного инспекцией сделан обоснованный вывод, что ООО «Ардэнс» не могло и не поставляло товар в адрес налогоплательщика. Следовательно, ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Ардэнс», и уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующую сумму расходов по спорной сделке.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Ромул» суд отмечает следующее.

Между ООО «Гарантэнерго» (подрядчик) и контрагентом ООО «Ромул» (субподрядчик) заключены договоры подряда от 15.10.2019 № 15-10/19, от 29.10.2019 № 29-10/19, от 09.12.2019 № 09-12/19, от 10.12.2019 № 10-12/19, от 18.12.2019 № 18-12/19, от 23.12.2019 № 23-12/19, в соответствии с которыми субподрядчик по заданию подрядчика обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ на объектах, определенных в соответствующих договорах, а именно: на объектах, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Амурская, вл. 3 (договоры подряда от 15.10.2019 № 15-10/19, от 29.10.2019 № 29-10/19, от 09.12.2019 № 09-12/19, от 10.12.2019 № 10-12/19, от 18.12.2019 № 18-12/19) и г. Москва, ул. Маршала Катукова, д. 10, к. 2, стр. 3 (договор подряда от 23.12.2019 № 23-12/19).

В рамках выездной проверки обществом представлены договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ. Сумма НДС, заявленная к вычету, составила 2 138 466 руб. общая стоимость покупок с НДС составила 12 830 683 руб.

Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле, юридическое лицо создано 05.02.2019, действующее. Адрес регистрации - 117449, г. Москва, ул. Карьер, д. 2, стр. 9, этаж 3, пом. 15. Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле ООО «Ромул», юридическое лицо по адресу не располагается по результатам проверки ФНС -24.09.2021

Основной вид деятельности ООО «Ромул»- Строительство жилых и нежилых зданий.

В проверяемом периоде руководителем и учредителем являлась Дударь Валентина Владимировна - с 05.02.2019 по н.в.

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном Информационном Ресурсе (ФИР) в отношении руководителей и учредителей ООО «Ромул», а также сотрудников справки о доходах по форме 2-НДФЛ не подавались. Численность сотрудников ООО «Ромул» в период взаимоотношений с ООО «Гарантэнерго» в 2019 г. - 0 человек.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено поручение об истребовании документов от 24.08.2021 №13/9534до у ООО «Ромул» подтверждающие взаимоотношения с ООО «Гарантэнерго». ООО «Ромул» документы не представило.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией направлено поручение о допросе свидетеля от 23.09.2021 № 3321 в адрес генерального директора ООО «Ромул».

В ответ на поручение о допросе 23.09.2021 № 3321 МИФНС №1 по Нижегородской области в адрес ИФНС России № 43 по г. Москве направлено объяснение генерального директора ООО «Ромул» Дударь В.В. от 11.06.2021, в соответствии с которым организация ей не знакома, какими - либо сведениями о финансово - хозяйственной деятельности не обладает, какие - либо договоры, счета- фактуры, учредительные и иные документы не подписывала.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе, установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы.

По взаимоотношениям с ООО «Ромул», установлено, что отраженные в 4 кв. 2019 г. в книге покупок ООО «Гарантэнерго» счета - фактуры, выставленные ООО «РОМУЛ» были отражены в книгах продаж контрагента, в свою очередь ООО «РОМУЛ» уменьшило основные суммы НДС к уплате, на сумму налога, принятого к вычету на основании одной счет-фактуры от 30.03.2019 № 947-1-19-21 на сумму 180 000 т.р. (в том числе НДС 21 318 т.р.), полученной по цепочке от ООО «АГАТ» ИНН 7736291947 (установлены признаки сомнительности контрагента, общество не осуществляло платежи по налогам и сборам, отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности).

Исходя из вышеизложенного, следует, что за 4 квартал 2019 г. между организациями ООО «Гарантэнерго», ООО «Ромул», ООО «АГАТ» был создан формальный документооборот без фактического движения денежных средств для занижения налоговой базы по НДС.

Инспекцией доказано, что ООО «Ромул» не могло и не оказывало комплекс строительно-монтажных работ в адрес ООО «Гарантэнерго».

Учитывая изложенные обстоятельства, в нарушение подпункта 2 пункта 2 статьи 54.1, пунктов 1 и 2 статьи 169, подпункта 1 пункта 2 статьи 171, ст. 172 НК РФ ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты, отраженные в представленных декларациях, по счетам-фактурам и документам (товарным накладным) с ООО «Ромул» и уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующую сумму расходов по спорной сделке.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Рубин» ИНН 7736258837 суд установил следующее.

В рамках выездной проверки по взаимоотношениям с ООО «Рубин» налогоплательщиком представлены договор поставки от 01.10.2019 № 854, УПД. Заявки, счета на оплату, документы, подтверждающие оплату за поставленный товар, товарно-транспортные накладные по взаимоотношениям с ООО «Рубин» общество не представило.

Инспекцией направлено поручение об истребовании документов у ООО «Рубин», подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком. ООО «Рубин» документы не представило.

Согласно договору поставки от 01.10.2019 № 854, договор заключен между ООО «Гарантэнерго» (поставщик) и контрагентом ООО «Рубин» (покупатель). В соответствии с п. 1.1 Договора поставки № 854 от 01.10.2019, поставщик обязуется поставить, а покупатель принять и оплатить продукцию, данные которой указаны в заявке покупателя. Проведен анализ книг покупок ООО «Гарантэнерго» и установлено, что общество в книге покупок за 2019 год отразило счета-фактуры №№ 29-1 - 29-8, выставленные ООО «Рубин». Анализ представленных УПД №№ 29-1 -29-8 показал, что данные документы действительно выписаны в рамках договора поставки № 854 от 01.10.2019, где продавец - ООО «Рубин», а покупатель - ООО «Гарантэнерго». Однако, из имеющегося в материалах дела договора поставки от 01.10.2019 № 854 следует, что ООО «Рубин» выступает не поставщиком, а покупателем, следовательно, выставлять счета-фактуры в рамках данного договора не мог. Данный факт говорит о фиктивности представленных на проверку документов.

В ответ на требование инспекции от 10.06.2022 № 13/29929 налогоплательщик сообщил, что доставка и разгрузка товара от ООО «Рубин» осуществлялась силами контрагентом самостоятельно. При этом общество не представило информацию о лицах, которые взаимодействовали с ООО «Рубин» в ходе исполнения и заключения договоров как со стороны самого общества, так и со стороны контрагента, деловая переписка также не представлена.

ООО «Рубин» создано 24.12.2015. Адрес регистрации - 117312, г. Москва, ул. Вавилова, д. 21, стр. 9, пом. 9А. Основной вид деятельности ООО «Рубин» - Торговля оптовая производственным электротехническим оборудованием, машинами, аппаратурой и материалами. Руководитель и учредитель ООО «Рубин» - Голоколенов Евгений Александрович (с 09.04.2018 по настоящее время). Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Рубин» не подавались, численность сотрудников в 2019 году (в период взаимоотношений с обществом) - 0 человек.

В рамках выездной проверки обществом представлены: договор поставки от 01.10.2019 № 854, универсальные передаточные документы. Сумма НДС, заявленная к вычету, составила 5 366 188 руб. Общая стоимость покупок с НДС составила 32 197 127 руб.

Со стороны ООО «Рубин» документы подписаны генеральным директором ООО «Рубин» Голоколеновым Е.А., со стороны ООО «Гарантэнерго» - генеральным директором общества Карповым А.В. Инспекцией в налоговый орган по месту жительства руководителя спорного контрагента направлено поручение от 23.09.2021 № 3320 о допросе свидетеля Голоколенова Е.А. Свидетель для дачи пояснений в соответствующий налоговый орган не явился. В материалах дела имеется протокол допроса генерального директора ООО «Гарантэнерго» Карпова А.В. от 24.11.2021 № 13-30/Карпов, в соответствии с которым свидетель не смог вспомнить ничего по взаимоотношениям с ООО «Рубин» и конкретно по спорной сделке.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Рубин» в 2019 году не имело расчетных счетов в кредитных организациях.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе, установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы, декларация по налогу на прибыль за 2019 год представлена с нулевыми показателями. Сумма НДС, исчисленная к уплате за отчетные периоды 2019 года, имеет нулевое или минимальное значение.

Проведен анализ книг покупок и книг продаж проверяемого налогоплательщика, а также книг покупок и книг продаж поставщиков 1-го, 2-го, 3-го и далее звеньев с использованием программного комплекса АСК НДС, в ходе которого установлены налоговые расхождения данных между книгами покупок и данными книг продаж поставщиков. Данный анализ показал, что отраженные в 4 квартале 2019 года в книге покупок ООО «Гарантэнерго» счета-фактуры, выставленные ООО «Рубин», были отражены в книгах продаж контрагента, в свою очередь ООО «Рубин» уменьшило основные суммы НДС к уплате на сумму налога, принятого к вычету по взаимоотношениям с ООО «Алмаз» ИНН 7736127295, который выступал агентом по взаимоотношениям с ООО «БИЗНЕС М» (контрагенты имеют признаки сомнительности, отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности).

Исходя из вышеизложенного следует, что между организациями ООО «Гарантэнерго», ООО «Рубин», ООО «Алмаз» и ООО «Бизнес М» создан формальный документооборот без фактического движения денежных средств для занижения налоговой базы по НДС. Отсутствует источник формирования НДС по цепочке контрагентов.

Таким образом, ООО «Рубин» не могло и не поставляло товар в адрес налогоплательщика. Следовательно, ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Рубин» и уменьшило налоговую базу по налогу на прибыль на соответствующую сумму расходов по спорной сделке.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Волепер» суд установил следующее.

Между ООО «Гарантэнерго» (подрядчик) и контрагентом ООО «Волепер» (субподрядчик) заключены договоры подряда от 01.04.2020 № Р-1380/196920/С-19/1, от 01.05.2020 № Р1599/217148/ВР-51/2019, от 01.05.2020 № Р-1689/219760/MKC-19-C, от 01.05.2020 № 1817-ГЭ-213/2018, от 01.06.2020 № Р-1822/СК-23/20-ГЭ, в соответствии с которыми субподрядчик по заданию подрядчика обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ на объектах, определенных в соответствующих договорах, а именно: на объектах, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Адмирала Макарова, д. 41, корп. 1 (договор подряда от 01.04.2020 № Р-1380/196920/С-19/1), г. Зеленоград, ул. Солнечная аллея, к.934 (договор подряда от 01.05.2020 № Р1599/217148/ВР-51/2019), г. Москва, проспект Андропова с ул. Нагатинская (договор подряда от 01.05.2020 № Р-1689/219760/МКС-19-с), г. Москва, в границах платформы «НАТИ», ТПУ «Лихоборы2» (договор подряда от 01.06.2020 № Р-1822/СК-23/20-ГЭ), г. Москва, р-н Ново-Переделкино, пересечение Боровского ш. и ул. Чоботовская (договор подряда от 01.05.2020 № 1817-ГЭ-213/2018).

В рамках выездной проверки обществом представлены договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ. Сумма НДС, заявленная к вычету, составила 5 479 951 руб.

Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле, юридическое лицо создано 30.09.2019. Общество исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 30.09.2021.

Адрес регистрации - 125362, г. Москва, ул. Водников, д. 7, эт. 1, пом. 8, ком. 23. Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле ООО «Волепер», юридическое лицо по адресу не располагается по результатам проверки ФНС - 30.11.2020

Основной вид деятельности ООО «Волепер» - деятельность в области фотографий.

В проверяемом периоде руководителем и учредителем являлся Ганичев Дмитрий Викторович - с 30.09.2019 по 30.09.2021 (Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС 25.03.2021)

Согласно сведениям, содержащимся в Федеральном Информационном Ресурсе (ФИР) в отношении руководителей и учредителей ООО «Волепер», а также сотрудников справки о доходах по форме 2-НДФЛ не подавались.

Численность сотрудников ООО «Волепер» в период взаимоотношений с ООО «Гарантэнерго» в 2020 г. - 0 человек.

В ходе проведения выездной налоговой проверки получено из ОЭБ и ПК УВД по ЮВАО ГУ МВД России по г. Москве объяснение от 30.01.2022 генерального директора ООО «Волепер» Ганичева Дмитрия Викторовича в котором он указывает на то, что учредителем и руководителем ООО «Волепер» никогда не был, финансово-хозяйственную деятельность ООО «Волепер»никогда не вел, документы от имени ООО «Волепер» никогда не составлял и не подписывал.

ООО «Волепер» не имело открытых расчетных счетов в кредитных организациях. В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе, установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы. Декларация по налогу на прибыль за 2020 год представлена с нулевыми показателями. Сумма НДС, исчисленная к уплате за отчетные периоды 2020 года, имеет нулевое или минимальное значение.

По взаимоотношениям с ООО «Волепер», установлено, что отраженные в 2 кв. 2020 в книге покупок ООО «Гарантэнерго» счета - фактуры, выставленные ООО «Волепер» были отражены в книгах продаж контрагента, в свою очередь ООО «Волепер» уменьшило основные суммы НДС к уплате, на сумму налога, принятого к вычету на основании одной счет-фактуры от 02.02.2020 № 40-20-2 на сумму 78 162 т.р. (в том числе НДС 13 027 т.р.), полученной по цепочке от ООО «ПЕЙЗАЖ» ИНН 771347082 (имеет признаки сомнительности, отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности).

Исходя из вышеизложенного, следует, что за 2 квартал 2020 г. между организациями ООО «Гарантэнерго», ООО «Волепер», ООО «ПЕЙЗАЖ» был создан формальный документооборот без фактического движения денежных средств для занижения налоговой базы по НДС. Отсутствует источник формирования НДС по цепочке контрагентов.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства, инспекцией доказано, что ООО «Волепер» не могло и не оказывало комплекс строительных работ, следовательно, ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Волепер».

Налогоплательщик также указывал, что некоторые работы выполнялись не ООО «Волепер», а им самим, однако, не поясняет, на каких именно объектах выполнялись данные работы. При этом общество соглашалось с частичной суммой доначисленного НДС без представления какого-либо расчета.

Исходя из вышеизложенного, инспекция обоснованно пришла к выводу, что спорные работы выполнялись на всех указанных в соответствующих договорах объектах либо силами самого налогоплательщика, либо силами иных субподрядчиков. Данный вывод подтверждается показаниями Долодонова В.И. и иными материалами проверки (документами, полученными по взаимоотношениям общества с ИП Качикашвили, ИП Ибашян, ИП Берая).

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Пиротекс» суд установил следующее.

Между ООО «Гарантэнерго» (подрядчик) и контрагентом ООО «Пиротекс» (субподрядчик) были заключены договоры подряда от 01.04.2020 № Р/1380/196920/С-19/ЦВР-85/2018), от 01.05.2020 № Р/1599/217148_(ИР-51/2019), от 01.05.2020 № Р/1701/209724-МКС-19-С, от 01.06.2020 № Р/1822/СК-23/20-ГЭ(ВР-18/2018), в соответствии с которыми субподрядчик по заданию подрядчика обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ на объектах, определенных в соответствующих договорах, а именно: на объектах, расположенных по адресу: г. Москва, ул. Адмирала Макарова, д. 41, корп. 1 (договор подряда от 01.04.2020 № Р/1380/196920/С-19/1 (ВР-85/2018)), г. Зеленоград, ул. Солнечная аллея, к.934 (договор подряда от 01.05.2020 № Р/1599/217148_(ИР-51/2019)), г. Москва, Арбатская пл., д. 14, стр.1 (договор подряда от 01.05.2020 № Р/1701/209724-МКС-19-С), г. Москва, в границах платформы «НАТИ», ТПУ «Лихоборы2» (договор подряда от 01.06.2020 № Р/1822/СК-23/20-ГЭ(ВР-18/2018)).

В рамках выездной проверки обществом представлены договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ. Сумма НДС, заявленная к вычету, составила 7 021 971 руб.

Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле, юридическое лицо создано 30.09.2019. Юридическое лицо исключено из ЕГРЮЛ в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности - 09.09.2021.

Адрес регистрации - 125362, г. Москва, ул. Свободы, д. 8/4, стр. 1, эт. 1, пом. 8, ком. 16. Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле ОО «ПИРОТЕКС», юридическое лицо по адресу не располагается по результатам проверки ФНС - 30.11.2020

Основной вид деятельности ООО «Пиротекс» - Предоставление прочих персональных услуг, не включенных в другие группировки.

В проверяемом периоде руководителем и учредителем являлась Андреева Виктория Вадимовна - с 30.09.2019 по 09.09.2021 (Сведения недостоверны по результатам проверки ФНС 16.11.2020).

Согласно сведениям содержащимся в Федеральном Информационном Ресурсе (ФИР) в отношении руководителей и учредителей ООО «Пиротекс», а также сотрудников справки о доходах по форме 2-НДФЛ не подавались.

Численность сотрудников ООО «Пиротекс» в период взаимоотношений с ООО «Гарантэнерго» в 2020 г. - 0 человек.

В ходе проведения выездной налоговой проверки получено из ОЭБ и ПК УВД по ЮВАО ГУ МВД России по г. Москве объяснение от 31.01.2022 генерального директора ООО «Пиротекс» Андреевой Виктории Вадимовны в котором она указывает на то, что учредителем и руководителем ООО «Пиротекс» никогда не была, финансово-хозяйственную деятельность ООО «Пиротекс» никогда не вела, документы от имени ООО «Пиротекс» никогда не подписывала. ООО «Гарантэнерго» ей не знакомо и никогда не слышала о данной компании.

В ЕГРЮЛ 16.11.2020 внесена запись о недостоверности сведений о свидетеле как учредителе/руководителе ООО «Пиротекс» на основании представленного Андреевой В.В. заявления по форме Р34001.

В ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией установлено, что ООО «Пиротекс» не имело открытых расчетных счетов в кредитных организациях. В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе ИФНС, установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы. Декларация по налогу на прибыль за 2020 год представлена с нулевыми показателями. Сумма НДС, исчисленная к уплате за отчетные периоды 2020 года, имеет нулевое или минимальное значение.

По взаимоотношениям с ООО «Пиротекс» , установлено, что отраженные в 2 кв. в книге покупок ООО «Гарантэнерго» счета - фактуры, выставленные ООО «Пиротекс» были отражены в книгах продаж контрагента, в свою очередь ООО «Пиротекс» уменьшило основные суммы НДС к уплате, на сумму налога, принятого к вычету на основании одной счет-фактуры от 02.02.2020 № 33-20-2 на сумму 103 254 т.р. (в том числе НДС 17 209 т.р.), полученной по цепочке от ООО «ПЕЙЗАЖ» (имеет признаки сомнительности, отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности).

Исходя из вышеизложенного, следует, что за 2 квартал 2020 между организациями ООО «Гарантэнерго», ООО «Пиротекс» , ООО «ПЕЙЗАЖ» создан формальный документооборот без фактического движения денежных средств для занижения налоговой базы по НДС. Отсутствует источник формирования НДС по цепочке контрагентов

Таким образом, тнспекцией доказано, что ООО «Пиротекс» не могло и не оказывало комплекс строительных работ, следовательно, ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Пиротекс».

Исходя из вышеизложенного, Инспекция обоснованно считает, что спорные работы выполнялись на всех указанных в соответствующих договорах объектах либо силами самого налогоплательщика, либо силами иных субподрядчиков. Данный вывод подтверждается показаниями Долодонова В.И. и иными материалами проверки (документами, полученными по взаимоотношениям общества с ИП Качикашвили, ИП Ибашян, ИП Берая).

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Соуклоп» установлено следующее

Между ООО «Гарантэнерго» (покупатель) и контрагентом ООО «Соуклоп» (поставщик) заключен договор поставки от 30.04.2020 № 65 на поставку продукции в ассортименте и количестве согласно счетам, а именно: смесь асфальтобетонная, бетон М-200, почвогрунт, щебень, рельсы ж/д, швеллер 12, болты для монтажа стальных конструкций, кабель и т.п. Согласно п. 2.1 Договора № 65 поставка товара осуществляется партиями на основании заявок покупателя и при наличии соответствующего товара на складе. Согласно п. 2.6. договора № 65 поставка товара осуществляется поставщиком в течение 3 (трех) рабочих дней с момента оплаты покупателем счета.

В ответ на требование инспекции от 10.06.2022 № 13/29931 налогоплательщик сообщил, что доставка и разгрузка товара от ООО «Соуклоп» осуществлялась силами контрагентом самостоятельно. При этом общество не представило информацию о лицах, которые взаимодействовали с ООО «Соуклоп» в ходе исполнения и заключения договоров как со стороны самого общества, так и со стороны контрагента, деловая переписка также не представлена.

ООО «Соуклоп» создано 02.10.2019, исключено из ЕГРЮЛ 30.09.2021 в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности. Адрес регистрации - 115419, г. Москва, ул. Орджоникидзе, д. 5, корп. 2, эт. 1, пом. 5, ком. 8. ООО «Соуклоп» по адресу не располагается по результатам проверки ФНС. Основной вид деятельности ООО «Соуклоп» «Рубин» - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководитель и учредитель ООО «Соуклоп» - Матвеенко Елена Игоревна (с 02.10.2019 по 30.09.2021). Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Соуклоп» не подавались, численность сотрудников в 2020 году (в период взаимоотношений с обществом) - 0 человек.

В рамках выездной проверки обществом представлены: договор поставки от 30.04.2020 № 65, счета-фактуры. Заявки, платежные поручения, подтверждающие оплату товара, товарные накладные и товарно-транспортные накладные не представлены. Сумма НДС, заявленная к вычету, составила 7 475 843 руб.

Со стороны ООО «Соуклоп» документы подписаны генеральным директором ООО «Соуклоп» Матвеенко Е.И., со стороны ООО «Гарантэнерго» - генеральным директором общества Карповым А.В. Инспекцией в налоговый орган по месту жительства руководителя спорного контрагента направлено поручение от 23.09.2021 № 3322 о допросе свидетеля Матвеенко Е.И. Свидетель для дачи пояснений в соответствующий налоговый орган не явился. В материалах дела имеется протокол допроса генерального директора ООО «Гарантэнерго» Карпова А.В. от 24.11.2021 № 13-30/Карпов, в соответствии с которым свидетель не смог вспомнить ничего по взаимоотношениям с ООО «Соуклоп» и конкретно по спорной сделке.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Соуклоп» не имело расчетных счетов в кредитных организациях.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе ИФНС, установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы, Декларация по налогу на прибыль за 2020 год представлена с нулевыми показателями. Сумма НДС, исчисленная к уплате за отчетные периоды 2020 года, имеет нулевое или минимальное значение.

Проведен анализ книг покупок и книг продаж налогоплательщика, а также книг покупок и книг продаж поставщиков 1-го, 2-го, 3-го и далее звеньев с использованием программного комплекса АСК НДС, в ходе которого установлены налоговые расхождения данных между книгами покупок и данными книг продаж поставщиков. Данный анализ показал, что отраженные во 2 квартале 2020 года в книге покупок ООО «Гарантэнерго» счета-фактуры, выставленные ООО «Соуклоп», были отражены в книгах продаж контрагента, в свою очередь ООО «Соуклоп» уменьшило основные суммы НДС к уплате на сумму налога, принятого к вычету на основании одного счета-фактуры от 02.02.2020 № 50-20-2 на сумму 87 000 000 (в том числе НДС 14 500 000), полученной по цепочке от ООО «Мегаполис», ИНН 9725027197 (признаки сомнительности, у организации отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности).

Проведены опросы сотрудников общества.

Согласно показаниям генерального директора ООО «Гарантэнерго» Коренко В.А.(в проверяемый период - исполнительный директор), ООО «Соуклоп» ему знакомо, являлось поставщиком товаров ООО «Гарантэнерго». Финансовый директор общества Слесарева Л.Б. не смогла ничего пояснить по взаимоотношениям между налогоплательщиком и ООО «Соуклоп». Коммерческий директор Общества Шубина Д.В., начальник отдела по договорной и юридической работе ООО «Гарантэнерго» Желудкович А.Н. сообщили, что ООО «Соуклоп» им не знакомо, никогда о нем не слышали. Главный инженер общества Долодонов В.И. сообщил, что ООО «Соуклоп» ему не известно.

Исходя из вышеизложенного следует, что между организациями ООО «Гарантэнерго», ООО «Соуклоп» и ООО «Мегаполис» создан формальный документооборот без фактического движения денежных средств для занижения налоговой базы по НДС. Отсутствует источник формирования НДС по цепочке контрагентов.

Таким образом, ООО «Соуклоп» не могло и не поставляло товар в адрес налогоплательщика. Следовательно, ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Соуклоп» на сумму 7 475 843 руб.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Авангард» установлено следующее.

Между ООО «Гарантэнерго» (покупатель) и контрагентом ООО «Авангард» (поставщик) заключен договор поставки от 21.12.2020 № 73 на поставку продукции в ассортименте и количестве согласно счетам, а именно: загуститель смеси натриевый «Бентонит», средство полимерное жидкое типа «Мастер Рок СЛП2», смазка графитная. Согласно п. 2.1 договора № 73 поставка товара осуществляется партиями на основании заявок Покупателя и при наличии соответствующего Товара на складе. Согласно п. 2.6. договора № 73 поставка товара осуществляется поставщиком в течение 3 (трех) рабочих дней с момента оплаты покупателем счета.

В ответ на требование инспекции от 10.06.2022 № 13/29932 налогоплательщик сообщил, что доставка и разгрузка товара от ООО «Авангард» осуществлялась силами контрагентом самостоятельно. При этом общество не представило информацию о лицах, которые взаимодействовали с ООО «Авангард» в ходе исполнения и заключения договоров как со стороны самого общества, так и со стороны контрагента, деловая переписка также не представлена.

В результате проведенных контрольных мероприятий установлено следующее: ООО «Авангард» создано 30.03.2020. Адрес регистрации - 109428, г. Москва, Рязанский пр-кт, д. 10, стр.2, эт. 4, пом. 6, ком. 23. ООО «Авангард» по адресу не располагается по результатам проверки ФНС. Основной вид деятельности ООО «Авангард» - Торговля оптовая лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием. Руководитель и учредитель ООО «Авангард» - Казанцев Виктор Степанович (с 30.03.2020 по настоящий момент). Справки о доходах по форме 2-НДФЛ ООО «Авангард» не подавались, численность сотрудников в 2020 году (в период взаимоотношений с обществом) - 0 человек.

В рамках выездной проверки обществом представлены: договор поставки от 21.12.2020 № 73, УПД № 873 от 21.12.2020. Заявки, платежные поручения, подтверждающие оплату товара, не представлены. Сумма НДС, заявленная к вычету, составила 4 991 987 руб. Инспекцией направлено поручение об истребовании документов у ООО «Авангард», подтверждающие взаимоотношения с налогоплательщиком, документы контрагентом не представлены.

Со стороны ООО «Авангард» документы подписаны генеральным директором ООО «Авангард» Казанцевым B.C., со стороны ООО «Гарантэнерго» - генеральным директором общества Карповым А.В. Инспекцией в налоговый орган по месту жительства руководителя спорного контрагента направлено поручение от 23.09.2021 № 3325 о допросе свидетеля Казанцева B.C. Свидетель для дачи пояснений в соответствующий налоговый орган не явился. Установлено, что Казанцев B.C. в 2020 году получал доход в ООО «Соколинка» ИНН 6312126585, ОКВЭД - деятельность по представлению мест для временного проживания в кемпингах, жилых автофургонах и туристических автоприцепах, юридический адрес - 443034, г. Самара, ул. Юбилейная, д. 55, пом. 4.

В материалах дела имеется протокол допроса генерального директора ООО «Гарантэнерго» Карпова А.В. от 24.11.2021 № 13-30/Карпов, в соответствии с которым свидетель не смог вспомнить ничего по взаимоотношениям с ООО «Авангард» и конкретно по спорной сделке.

Проанализированы расчетные счета ООО «Авангард» в кредитных организациях. Установлено, что ООО «Гарантэнерго» не перечисляло в адрес ООО «Авангард» денежные средства за поставленный товар, так же установлено, что основные суммы денежных средств поступали на расчетный счет ООО «Авангард» от ООО «Финпром» по договору за выполнение работ и от ООО «ТД Меркурий» за мебельную продукцию. В дальнейшем денежные средства со счетов ООО «Авангард» в большей части снимались, в остальной части перечислены ИП Сухинин И.С. по договору за сортировку, погрузку, хранение.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе, установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы, Декларация по налогу на прибыль за 2020 год представлена с нулевыми показателями. Сумма НДС, исчисленная к уплате за отчетные периоды 2020 года, имеет нулевое или минимальное значение.

Проведен анализ книг покупок и книг продаж налогоплательщика, а также книг покупок и книг продаж поставщиков 1-го, 2-го, 3-го и далее звеньев с использованием программного комплекса АСК НДС, в ходе которого установлены налоговые расхождения данных между книгами покупок и данными книг продаж поставщиков. Данный анализ показал, что отраженные во 4 квартале 2020 года в книге покупок ООО «Гарантэнерго» счета-фактуры, выставленные ООО «Авангард», были отражены в книгах продаж контрагента, в свою очередь ООО «Авангард» уменьшило основные суммы НДС к уплате на сумму налога, принятого к вычету на основании одного счета-фактуры от 02.02.2020 № 50-20-2 на сумму 87 000 000 (в том числе НДС 14 500 000), полученной по цепочке от ООО «Гудстоун» (имеет признаки сомнительности, у организации отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности).

Проведены опросы сотрудников общества.

Согласно показаниям генерального директора ООО «Гарантэнерго» Коренко В.А.(в проверяемый период - исполнительный директор), ООО «Авангард» ему знакомо, являлось поставщиком товаров ООО «Гарантэнерго». Финансовый директор Общества Слесарева Л.Б. не смогла ничего пояснить по взаимоотношениям между Налогоплательщиком и ООО «Авангард». Коммерческий директор Общества Шубина Д.В., начальник отдела по договорной и юридической работе ООО «Гарантэнерго» Желудкович А.Н. сообщили, что ООО «Авангард» им не знакомо, никогда о нем не слышали. Главный инженер Общества Долодонов В.И. сообщил, что ООО «Авангард» ему не известно.

Исходя из вышеизложенного следует, что между организациями ООО «Гарантэнерго», ООО «Авангард» и ООО «Гудстоун» был создан формальный документооборот без фактического движения денежных средств для занижения налоговой базы по НДС. Отсутствует источник формирования НДС по цепочке контрагентов.

Таким образом, ООО «Авангард» не могло и не поставляло товар в адрес налогоплательщика. Следовательно, ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Авангард».

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «Спецпроект» суд отмечает следующее.

Между ООО «Гарантэнерго» (подрядчик) и контрагентом ООО «Спецпроект» (субподрядчик) заключены договоры подряда от 28.09.2020 № СП-205335/С-20/1, от 29.09.2020 № СП-1-ПБ-ГН_ГЭ-07/2019, от 30.09.2020 № СП-229510/ПС-19/1, в соответствии с которыми субподрядчик по заданию подрядчика обязуется выполнить комплекс строительно-монтажных работ на объектах, определенных в соответствующих договорах, а именно: на объектах, расположенных, в том числе, по адресу: г. Москва, ул. Комсомольский пр-кт, д. 21-10, г. Москва, Багратионовский пр., вл.5 и г. Москва, 4-й Михайловский пр., вл. 1.

В рамках выездной проверки обществом представлены договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ. Сумма НДС, заявленная к вычету, составила 7 865 872 руб.

Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле, юридическое лицо создано 12.07.2019, действующее. Адрес регистрации - 109202, г. Москва, ул. 2-я Карачаровская, д. 1, стр. 1, этаж 2, комн. 30А. Согласно сведениям, содержащимся в регистрационном деле ООО «Спецпроект», юридическое лицо по адресу не располагается по результатам проверки ФНС - 29.11.2021.

Основной вид деятельности ООО «Спецпроект» - торговля оптовая неспециализированная.

В проверяемом периоде руководителем являлась Копылова Екатерина Сергеевна - с 10.08.2020 по 06.07.2021. Согласно сведениям содержащимся в Федеральном Информационном Ресурсе (ФИР) в отношении руководителей и учредителей ООО «Спецпроект», а также сотрудников справки о доходах по форме 2-НДФЛ не подавались.

Численность сотрудников ООО «Спецпроект» в период взаимоотношений с ООО «Гарантэнерго» в 2020 г. - 0 человек.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС России № 43 по г. Москве было направлено поручение об истребовании документов от 24.08.2021 № 13/9539до у ООО «Спецпроект» подтверждающие взаимоотношения с ООО «Гарантэнерго». ООО «Спецпроект» документы не представило.

В ходе проведения выездной налоговой проверки ИФНС России № 43 по г. Москве направлено поручение о допросе свидетеля от 23.09.2021 № 3324 в адрес генерального директора ООО «Спецпроект».

В ответ на поручение о допросе 23.09.2021 № 3324 МИФНС №6 по Приморскому краю в адрес инспекции направлено уведомление о невозможности проведения допроса свидетеля в связи с неявкой в назначенное время. Установлено, что Копылова Екатерина Сергеевна в 2020 получала доход у ИП Ройтенко Татьяна Александровна, ОКВЭД - Торговля розничная прочая в неспециализированных магазинах, Приморский край, г. Владивосток.

В материалах дела имеется протокол допроса генерального директора ООО «Гарантэнерго» Карпова А.В. от 24.11.2021 № 13-30/Карпов, в соответствии с которым свидетель не смог вспомнить ничего по взаимоотношениям с ООО «Спецпроект» и конкретно по спорной сделке.

В ходе проведения выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что ООО «Спецпроект» не имело открытых расчетных счетов в кредитных организациях.

В ходе анализа бухгалтерской и налоговой отчетности, имеющейся в базе, установлено, что сумма доходов от реализации в декларации по налогу на прибыль и в декларациях по НДС не сопоставимы. Декларация по налогу на прибыль за 2020 год представлена с нулевыми показателями. Сумма НДС, исчисленная к уплате за отчетные периоды 2020 года, имеет нулевое или минимальное значение.

По взаимоотношениям с ООО «Спецпроект», установлено, что отраженные в 2 кв. 2020 г. в книге покупок ООО «Гарантэнерго» счета - фактуры, выставленные ООО «Спецпроект» отражены в книгах продаж контрагента, в свою очередь ООО «Спецпроект» уменьшило основные суммы НДС к уплате, на сумму налога, принятого к вычету на основании счетов-фактур полученной по цепочке от ООО «ГУДСТОУН» (установлены признаки сомнительности, за 2020 г. объемы денежных средств, проводимых по счетам, несопоставимы с объемами выручки в представленных обществом налоговых декларациях. У организации отсутствуют какие-либо признаки ведения хозяйственной деятельности - содержание офисных и складских помещений; содержание имущества и иные накладные расходы; выплата заработной платы сотрудникам и соответствующих ей отчислений в бюджет и внебюджетные фонды).

ООО «Гарантэнерго» с целью занижения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость использовало фирмы-однодневки, а именно ООО «Спецпроект», ООО «ГУДСТОУН» (далее по цепочке - ООО «ФАНС-АРТ МЕДИА»), создав формальный документооборот без фактического движения денежных средств.

Учитывая изложенные обстоятельства, инспекцией доказано, что ООО «Спецпроект» не могло и не оказывало комплекс строительных работ, следовательно, ООО «Гарантэнерго» неправомерно применило налоговые вычеты по счетам-фактурам, выставленным ООО «Спецпроект».

Таким образом, в ходе проверки обосновано установлено, что строительно-монтажные работы по адресам, указанных в актах выполненных работ с соответствующими спорными контрагентами, выполнены собственными силами ООО «Гарантэнерго», а также с привлечением ИП Какичашвили Небиери Хвтисоевич, ИП Берая Зураб Ревазович, ИП Ибашян Меружан Славикович, которые применяют УСН. При этом в представленных актах выполненных работ, подписанных со стороны ООО «Гарантэнерго» и ООО «Спецмаш», ООО «Омега 3», ООО «Ромул», ООО «Пиротекс», ООО «Волепер, ООО «Спецпроект» не отражена информация о видах строительно-монтажных работ, об объемах выполненных работ, о наименовании и количестве использованных материалах.

По доводу проявления налогоплательщиком должной осмотрительности судом установлено следующее.

Получение налогоплательщиком учредительных документов контрагента, выписки из ЕГРЮЛ, наличие копий приказов, решений учредителя о назначении руководителя сами по себе не свидетельствует о проявлении налогоплательщиком коммерческой осмотрительности. Наличие действующего расчетного счета также не свидетельствует о благонадежности контрагента.

Таким образом, коммерческая осмотрительность обязывает налогоплательщиков проверять не только регистрационные сведения и информацию о производственных мощностях и численности персонала, но и деловую репутацию, качество исполнения обязательств по другим сделкам, используемые способы расчетов и т.д. Следовательно, налогоплательщики перед заключением сделок должны проводить всестороннее исследование деятельности своего контрагента.

Обществом не представлены доказательства оценки наличия у спорных контрагентов необходимых ресурсов и опыта для выполнения работ, репутации и положения на рынке, платежеспособности; не представлена деловая переписка с контрагентами о ходе оказания услуг, обоснование критерия выбора контрагента.

Более того, представлены свидетельские показания должностных лиц ООО «Гарантэнерго», в соответствии с которыми никто не мог пояснить обстоятельства заключения сделки со спорными контрагентами: согласно показаниям генерального директора ООО «Гарантэнерго» Коренко Владимира Александровича (в проверяемый период - исполнительный директор) он не смог пояснить, кто из сотрудников ООО «Гарантэнерго» осуществлял проверку подрядчиков перед заключением договоров, как осуществлялся взаиморасчет, кто занимался подготовкой договоров, и где находился офис подрядчиков. Коренко В.А. сообщил, что не знаком с генеральными директорами спорных контрагентов. Финансовый директор общества Слесарева Лариса Борисовна не смогла ничего пояснить по взаимоотношениям между налогоплательщиком и спорными контрагентами. Коммерческий директор общества Шубина Д.В., начальник отдела по договорной и юридической работе ООО «Гарантэнерго» Желудкович А.Н. сообщили, что спорные контрагенты им не знакомы, никогда о них не слышали.

В связи с чем, доводы налогоплательщика являются несостоятельными и удовлетворению не подлежат.

Относительно довода налогоплательщика о том, что общество привлекало спорных контрагентов для выполнения строительно-монтажных работ ввиду отсутствия у него своих собственных сотрудников и специалистов суд установил следующее.

Так, согласно показаниям генерального директора Карпова А.В. (протокол допроса № 13-30/Карпов от 24.11.2021) в ООО «Гарантэнерго» существуют, в том числе, производственный отдел, операционный отдел, коммерческий отдел, финансовый отдел, юридический отдел. Численность сотрудников ООО «Гарантэнерго» составляет примерно 170 человек. Согласно показаниям главного инженера Долодонова В.И. (протокол допроса от 26.08.2022), на объектах, расположенных по адресам: Олсуфьевский пер., вл. 9, Арбатская пл., д. 14, стр.1, Гольяново, ул. Амурская, д. 3, ул. Вавилова 19, станция Ленинградская, Кутузовский пр-кт, д. 32, ул. Маршала Катукова, д. 10, к. 2, стр. 3, ул. Адмирала Макарова, д. 41, корп. 1, г. Зеленоград, ул. Солнечная аллея, к.934 , проспект Андропова с ул. Нагатинская, г. Москва, в границах платформы «НАТИ», ТПУ «Лихоборы2, г. Москва, ул. Комсомольский пр-кт, д. 21-10, г. Москва, Багратионовский пр., вл.5, г. Москва, 4-й Михайловский пр., вл. 1, ООО «Гарантэнерго» осуществляло комплекс строительно-монтажных работ собственными силами, либо силами ИП Какичашвили Н.Х., ИП Берая З.Р., ИП Ибашян М.С. Кроме того, ООО «Гарантэнерго» в ответ на требование инспекции № 13/37219 от 10.08.2022 представило договоры и акты выполненных работ, заключенные с вышеуказанными индивидуальными предпринимателями. Исходя из представленных документов следует, что на соответствующих объектах ИП Какичашвили Н.Х., ИП Берая З.Р. и ИП Ибашян М.С. осуществляли работы по прокладке кабеля, земляные работы и благоустройству территорий.

Таким образом, суд приходит к выводу, что материалами проверки доказан как факт отсутствия реальности выполнения спорными контрагентами строительных работ, так и невозможность их выполнения соответствующими организациями в силу отсутствия материально-технической базы и трудовых ресурсов. Работы выполнялись самим обществом или привлеченными реальными субподрядчиками.

Собранные налоговым органом доказательства оценены в совокупности и взаимосвязи и указывают на создание налогоплательщиком схемы неправомерного предъявления к вычету сумм НДС и завышения расходов путем формального документооборота.

Заявитель не доказал реальность финансово-хозяйственных операций со спорным контрагентом, не представил документального подтверждения правомерности налоговых вычетов.

Не допускается извлечение налоговой выгоды из потерь казны налогоплательщиками, использующими формальный документооборот с участием организаций, не ведущих реальной экономической деятельности и не исполняющих налоговые обязательства в связи со сделками, оформляемыми от их имени («технические» компании), при том, что лицом, осуществляющим исполнение, является иной субъект.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в ч. 2 ст. 71 АПК РФ, признает необоснованными требования ООО «Гарантэнерго» к ИФНС России № 43 по г. Москве о признании недействительным решения от 05.09.2022 № 13-12/11р о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Государственная пошлина распределяется по правилам АПК РФ и подлежит отнесению на заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ООО «Гарантэнерго» (ИНН 7702350129) отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд со дня изготовления решения в полном объеме.



Судья Г.Э. Смирнова