Решение от 5 декабря 2022 г. по делу № А43-41585/2021

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

НИЖЕГОРОДСКОЙ ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-41585/2021

г. Нижний Новгород05 декабря 2022 года


Резолютивная часть решения объявлена 28 ноября 2022 года

Решение в полном объеме изготовлено 05 декабря 2022 года


Арбитражный суд Нижегородской области в составе судьи Вершининой Екатерины Игоревны (шифр 56-1086), при ведении протокола судебного заседания помощником ФИО1, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Мерканто плюс", г. Нижний Новгород (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании незаконным и отмене постановления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №21 по Нижегородской области от 24.11.2021 №72-1,

при участии представителей сторон:

от заявителя: ФИО2 (доверенность от 29.03.2021),

от ответчика: не явился, извещен,

установил:

в Арбитражный суд Нижегородской области обратилось общество с ограниченной ответственностью "Мерканто плюс" (далее - заявитель, общество) к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №21 по Нижегородской области (далее - административный орган, Инспекция) с заявлением, содержащим указанное выше требование.

В обоснование заявленного требования общество ссылается на отсутствие в его действиях состава вменяемого административного правонарушения, поскольку на момент составления протокола (15.11.2021) и на момент рассмотрения дела об административном правонарушении и вынесения обжалуемого Постановления (24.11.2021) срок для предоставления отчетов по выданным за проверяемый период (с 01.06.2021 по 30.09.2021) авансам в 180 дней, установленный Приказом ООО «Мерканто плюс» № б/н от 31.12.2020, не истек.

По мнению заявителя, обстоятельства, указанные должностным лицом в постановлении по финансово-хозяйственной деятельности общества за период с 01.01.2021 по 31.05.2021 отношения к настоящему делу об административном правонарушении не имеют, так как в соответствии с частью 1 статьи 4.5. КоАП РФ срок давности привлечения к административной ответственности за совершение административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, вменяемого налогоплательщику за указанный период с 01.01.2021 по 31.05.2021 истек.

Также заявитель отмечает, что срок привлечения к ответственности за административное правонарушение в виде хранения свободных денежных средств по состоянию на дату принятия обжалуемого Постановления истек также и по обстоятельствам, указанным Инспекцией в постановлении за период с 01.06.2021 по 23.09.2021.

Общество считает, что должностными лицами допущены существенные недостатки при составлении протокола № 72-1 от 15.11.2021 и вынесении обжалуемого постановления, выразившиеся в неверном указании места и даты совершения правонарушения, а также размера суммы свободных денежных средств.

В подтверждение своей позиции общество ссылается на вступившие в законную силу решения Арбитражного суда Нижегородской области по делам №А43-41586/2021 и №А43-41589/2021.

Подробно позиция общества изложена в заявлении и поддержана представителем в судебном заседании.

Инспекция не согласна с требованием заявителя, просит суд отказать заявителю в его удовлетворении, поскольку оспариваемое постановление является законным и обоснованным, вина общества в совершении вмененного правонарушения установлена и подтверждается материалами дела.

Подробно доводы Инспекции изложены в отзыве на заявление.

Представитель Инспекции, надлежащим образом извещенного о времени и месте судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, ходатайств не заявил. В соответствии со статьей 156, частью 3 статьи 209 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации дело рассмотрено в отсутствие Инспекции при надлежащем извещении.

Изучив материалы дела, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, арбитражный суд установил следующее.

Как следует из материалов дела, на основании поручения №04-03/72 от 30.09.2021, должностными лицами Межрайонной ИФНС России №21 по Нижегородской области проведена проверка соблюдения ООО "Мерканто плюс" налогового законодательства Российской Федерации по применению контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов, порядка ведения кассовых операций и условий работы с денежной наличностью за период с 01.06.2021 по 30.09.2021 (л.д.1, 3-4, том 2).

По результатам проведенной проверки административным органом установлено нарушение порядка ведения кассовых операций, выразившегося в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов путем формальной выдачи денежных средств под отчет за период с 01.06.2021 по 30.09.2021.

По данному факту, усматривая в действиях общества признаки состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, должностным лицом Инспекции в отсутствии надлежащим образом извещенного законного представителя Общества (л.д. 35-36, том 2), 15 ноября 2021 года составлен протокол об административном правонарушении №72-1.

24 ноября 2021 года начальником Инспекции в отсутствии надлежащим образом извещенного законного представителя Общества (л.д. 44, том 2), вынесено постановление №72-1, в соответствии с которым Общество привлечено к административной ответственности по части 1 статьи 15.1 КоАП за несоблюдение порядка хранения денежных средств с назначением наказания в виде штрафа в размере 45 000 руб.

Не согласившись с вынесенным постановлением, общество обратилось в арбитражный суд с рассматриваемым в рамках настоящего дела требованием.

Процессуальных нарушений в ходе производства по делу об административном правонарушении административным органом не допущено.

В соответствии с частью 6 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, при рассмотрении дел об оспаривании постановления административного органа о привлечении к административной ответственности, арбитражный суд, в судебном заседании, проверяет законность и обоснованность оспариваемого постановления, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое постановление, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также, иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

Согласно части 7 статьи 210 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Лицо, привлекаемое к административной ответственности, не может быть подвергнуто административному наказанию и мерам обеспечения производства по делу об административном правонарушении иначе как на основаниях и в порядке, установленных законом (ч.1 ст.1.6 КоАП РФ).

Согласно статье 24.1 КоАП РФ задачами производства по делам об административных правонарушениях являются всестороннее, полное, объективное и своевременное выяснение обстоятельств каждого дела, разрешение его в соответствии с законом, обеспечение исполнения вынесенного постановления, а также выявление причин и условий, способствовавших совершению административных правонарушений.

В силу статьи 26.1 КоАП РФ по делу об административном правонарушении выяснению подлежит наличие события административного правонарушения.

Отсутствие состава и события административного правонарушения, согласно части 1 статьи 24.5 КоАП РФ, являются обстоятельствами, исключающими производство по делу об административном правонарушении.

Частью 1 статьи 15.1 КоАП предусмотрена административная ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Исходя из диспозиции данной нормы, объективную сторону вышеназванного правонарушения образуют только те действия, которые прямо в ней указаны, а именно: осуществление расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров; неоприходование (не полное оприходование) в кассу денежной наличности; несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств; накопление наличных денежных средств в кассе сверх установленных лимитов.

В силу части 1 статьи 29.10 КоАП РФ в постановлении по делу об административном правонарушении должны быть указаны, в том числе обстоятельства, установленные при рассмотрении дела.

Таким образом, событие и состав вменяемого административного правонарушения должны быть полностью отражены в постановлении по делу об административном правонарушении.

Оспариваемым постановлением обществу вменяется, что в нарушение пунктов 2, 6.3 Указания №3210-У, ООО «Мерканто плюс» за период с 01.06.2021 по 30.09.2021 незначительную часть торговой выручки вносило в банк, а оставшуюся часть наличных денежных средств, поступившую в кассу из торговой выручки сдавались в кассу юридического лица и выдавались под отчет директору ФИО3 без указания конкретной цели подотчетной суммы, а именно:

01.06.2021 из Магазина №136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 250 000 руб., из Магазина №172 - поступили наличные деньги в сумме 650 000 руб., из Магазина №253 - поступили наличные деньги в сумме 50 000 руб., из Магазина №175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 01.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 990 000 руб. (РКО №280 от 01.06.2021), и 02.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 120 500 руб. (РКО №285 от 02.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

04.06.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 210 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 550 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 120 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 250 000 руб. 04.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 1 030 000 руб. (РКО №286 от 04.06.2021), 63 255,72 руб. (РКО №290 от 04.06.2021) и 07.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 15 000 руб. (РКО №291 от 07.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

08.06.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 176 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 600 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 120 000 руб., из Магазина № 175 -поступили наличные деньги в сумме 300 000 руб. 08.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 965 000 руб. (РКО №292 от 08.06.2021) и 09.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 232 500 руб. (РКО №299 от 09.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

10.06.2021 из Магазина № 172 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 60 000 руб. 10.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 40 395,79 руб. (РКО №301 от 10.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

11.06.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 250 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 340 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 100 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 280 000 руб. 11.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 550 092,08 руб. (РКО №305 от 11.06.2021), 2 112,42 руб. (РКО №306 от 11.06.2021), 350 000 руб. (РКО №307 от 11.06.2021) и 15.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 43 522,46 руб. (РКО №309 от 15.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

18.06.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 135 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 600 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 100 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 18.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 850 000 руб. (РКО №311 от 18.06.2021), 49 377,90 руб. (РКО №317 от 18.06.2021) и 21.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 23 097,50 руб. (РКО №318 от 21.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

22.06.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 280 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 340 000 руб. 22.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 760 000 руб. (РКО №319 от 22.06.2021), 456 000 руб. (РКО №320 от 22.06.2021) и 23.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 25 410,88 руб. (РКО №321 от 23.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

24.06.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 85 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 300 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 75 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 24.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 635 000 руб. (РКО №322 от 24.06.2021), 1 000 руб. (РКО №323 от 24.06.2021), 25.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 11 528,21 руб. (РКО №325 от 25.06.2021), 28.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 26 407,66 руб. (РКО №326 от 28.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

29.06.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 180 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 400 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 130 000 руб., из Магазина № 175 -поступили наличные деньги в сумме 250 000 руб. 29.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 1 700 руб. (РКО №333 от 29.06.2021), 664 931,20 руб. (РКО №334 от 29.06.2021), 30.06.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 113 824,72 руб. (РКО №336 от 30.06.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

01.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 139 750 руб. (РКО №341 от 01.07.2021), 25 000 руб. (РКО №342 от 01.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

02.07.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 160 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 460 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 70 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 02.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 850 000 руб. (РКО №343 от 02.07.2021), 34 844,47 руб. (РКО №344 от 02.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

06.07.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 204 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 600 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 135 000 руб., из Магазина № 175 -поступили наличные деньги в сумме 300 000 руб. 06.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 1 200 000 руб. (РКО №347 от 06.07.2021), 2 500 руб. (РКО №348 от 06.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

08.07.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 91 000 руб., из Магазина № 172 - поступили маличные деньги в сумме 250 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 90 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 130 000 руб. 08.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 530 000 руб. (РКО №349 от 08.07.2021), 28 000 руб. (РКО №350 от 08.07.2021), 09.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 7 807,15 руб. (РКО №352 от 09.07.2021), 12.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 1 967,59 руб. (РКО №353 от 12.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

13.07.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 231 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 500 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 50 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 150 000 руб. 13.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 540 000 руб. (РКО №354 от 13.07.2021), 14.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 340 465 руб. (РКО №355 от 14.07.2021), 2 024 руб. (РКО №356 от 14.07.2021), 15.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 15 682,73 руб. (РКО №361 от 15.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

16.07.2021 из Магазина № 172 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 130 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 250 000 руб. 16.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 340 000 руб. (РКО №364 от 16.07.2021), 6 000 руб. (РКО №366 от 16.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

19.07.2021 из Магазина № 172 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 70 000 руб. 19.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 22 851,36 руб. (РКО №369 от 19.07.2021), 9 408,33 руб. (РКО №370 от 19.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

20.07.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 500 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 145 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 20.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 730 000 руб. (РКО №368 от 20.07.2021), 8 703,69 руб. (РКО №371 от 20.07.2021), 21.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 36 000 руб. (РКО №373 от 21.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

23.07.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 176 500 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 400 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 70 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 250 000 руб. 23.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 850 000 руб. (РКО №376 от 23.07.2021), 317 300 руб. (РКО №377 от 23.07.2021), 26.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 45 000 руб. (РКО №379 от 26.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

27.07.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 220 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 600 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 100 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 150 000 руб. 27.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 700 000 руб. (РКО №384 от 27.07.2021), 225 000 руб. (РКО №385 от 27.07.2021), 28.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 2 600 руб. (РКО №386 от 28.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

29.07.2021 из Магазина № 172 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 руб. 29.07.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 209 000 руб. (РКО №389 от 29.07.2021), 1 900 руб. (РКО №390 от 29.07.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

03.08.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 185 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 450 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 145 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 350 000 руб. 03.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 850 000 руб. (РКО №396 от 03.08.2021), 280 427,63 руб. (РКО №397 от 03.08.2021), 04.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 20 600 руб. (РКО №398 от 04.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

05.08.2021 из Магазина № 172 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 100 000 руб. 05.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 43 424,90 руб. (РКО №400 от 05.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

06.08.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 110 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 300 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 80 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 150 000 руб. 06.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 589 000 руб. (РКО №401 от 06.08.2021), 91 159,32 руб. (РКО №404 от 06.08.2021), 09.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 10 000 руб. (РКО №406 от 09.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

10.08.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 230 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 550 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 80 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 280 000 руб. 10.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 1 085 000 руб. (РКО №408 от 10.08.2021), 34 506,60 руб. (РКО №409 от 10.08.2021), 12.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 3 000 руб. (РКО №412 от 12.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

13.08.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 152 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 400 000 руб. 13.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в 52 000 руб. (РКО №413 от 13.08.2021), 314 153,82 руб. (РКО №415 от 13.08.2021), 16.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 266 200 руб. (РКО №418 от 16.08.2021), 17.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 15 222,02 руб. (РКО №420 от 17.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

20.08.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 131 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 370 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 100 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 20.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 750 000 руб. (РКО №422 от 20.08.2021), 8 401,81 руб. (РКО №425 от 20.08.2021), 23.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 95 948,36 руб. (РКО №426 от 23.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

24.08.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 279 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 690 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 130 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 24.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 900 000 руб. (РКО №427 от 24.08.2021), 361 270,70 руб. (РКО №429 от 24.08.2021), 25.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 31 768,18 руб. (РКО №432 от 25.08.2021), 26.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 20 818,18 руб. (РКО №434 от 26.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

27.08.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 152 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 420 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 90 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 300 000 руб. 27.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 632 000 руб. (РКО №437 от 27.08.2021), 245 703,32 руб. (РКО №439 от 27.08.2021) и 30.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 54 500 руб. (РКО №441 от 30.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

31.08.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 139 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 350 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 40 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 31.08.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 420 000 руб. (РКО №442 от 31.08.2021), 308 690,73 руб. (РКО №444 от 31.08.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

03.09.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 221 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 500 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 100 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 03.09.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 414 000 руб. (РКО №447 от 03.09.2021), 588 254,44 руб. (РКО №450 от 03.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

07.09.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 320 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 500 00 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 80 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 300 000 руб. 07.09.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 1 150 000 руб. (РКО №454 от 07.09.2021), авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

10.09.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 223 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 550 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 60 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 300 000 руб. 10.09.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 524 000 руб. (РКО №460 от 10.09.2021), в размере 264 000 руб. (РКО №461 от 10.09.2021), 14.09.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 367 618.83 руб. (РКО №465 от 14.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

17.09.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 203 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 550 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 90 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 17.09.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 843 000 руб. (РКО №470 от 17.09.2021), в размере 72 523,36 руб. (РКО №471 от 17.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

21.09.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 300 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 620 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 130 000 руб., из Магазина № 175 - поступили наличные деньги в сумме 300 000 руб. 21.09.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 1 214 000 руб. (РКО №475 от 21.09.2021), в размере 24 205.29 руб. (РКО №476 от 21.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

24.09.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 212 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 480 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 50 000 руб., из Магазина №175 - поступили наличные деньги в сумме 250 000 руб. 24.09.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 942 000 руб. (РКО №481 от 24.09.2021), в размере 59 342,26 руб. (РКО №482 от 24.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

28.09.2021 из Магазина № 136 в кассу юридического лица поступили наличные деньги в сумме 315 000 руб., из Магазина № 172 - поступили наличные деньги в сумме 400 000 руб., из Магазина № 253 - поступили наличные деньги в сумме 70 000 руб., из Магазина № 175 -поступили наличные деньги в сумме 200 000 руб. 28.09.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 733 000 руб. (РКО №483 от 28.09.2021), в размере 36 017,95 рублей (РКО №485 от 28.09.2021), 29.09.2021 выданы под отчет ФИО3 наличные денежные средства из кассы в размере 251 484,37 руб. (РКО №489 от 29.09.2021) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами ФИО3 не представлен.

Согласно представленным ООО «Мерканто плюс» документам - анализу счета 50 «касса» в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства:

- за июнь 2021 года в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства в размере 14 696 919,00 руб., из них на расчетный счет зачислены 3 755 000 руб., выдано в подотчет (в том числе ФИО3) 11 369 087,45 руб.;

- за июль 2021 года поступили наличные денежные средства в размере 14 537 529,00 руб., из них на расчетный счет зачислены 3 590 000 руб., выдано в подотчет (в том числе ФИО3) 10 724 852,34 руб.;

- за август 2021 года в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства в размере 14 411 912,00 руб., из них на расчетный счет зачислены 3 931 000 руб., выдано в подотчет (в том числе ФИО3) 10 862 559,47 руб.;

- за сентябрь 2021 года в кассу юридического лица поступили наличные денежные средства в размере 14 711 607,00 руб., из них на расчетный счет зачислены 3 890 000 руб., выдано в подотчет (в том числе ФИО3) 10 846 793,64 руб.

Согласно части 1 статьи 4.5 КоАП РФ постановление по делу об административном правонарушении не может быть вынесено по истечении двух месяцев (по делу об административном правонарушении, рассматриваемому судьей, - по истечении трех месяцев) со дня совершения административного правонарушения. Для закрытого перечня административных правонарушений установлены более длительные сроки давности, в том числе в один год со дня совершения административного правонарушения.

Административное правонарушение по части 1 статьи 15.1 КоАП РФ не входит в указанный перечень, вследствие чего соответствующее решение административного органа не может быть вынесено по истечении двух месяцев со дня его совершения (обнаружения).

Согласно части 2 статьи 4.5 Кодекса при длящемся административном правонарушении сроки, предусмотренные частью 1 настоящей статьи, начинают исчисляться со дня обнаружения административного правонарушения.

В абзацах первом и втором пункта 19 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснено, что при проверке соблюдения давностного срока в целях применения административной ответственности за длящееся правонарушение суду необходимо исходить из того, что днем обнаружения административного правонарушения считается день, когда должностное лицо, уполномоченное составлять протокол о данном административном правонарушении, выявило факт совершения этого правонарушения. Указанный день определяется исходя из характера конкретного правонарушения, а также обстоятельств его совершения и выявления. При этом под длящимся административным правонарушением следует понимать действие (бездействие), выражающееся в длительном непрекращающемся невыполнении или ненадлежащем выполнении возложенных на лицо обязанностей и характеризующееся непрерывным осуществлением противоправного деяния, за исключением случаев, охватываемых абзацем третьим настоящего пункта.

Требования к порядку работы с денежной наличностью и ведению кассовых операций предусматривают ежедневное оприходование в кассу денежных средств.

В абзаце втором пункта 14 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 24.03.2005 N 5 "О некоторых вопросах, возникающих у судов при применении Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" указано, что срок давности привлечения к административной ответственности за правонарушение, в отношении которого предусмотренная правовым актом обязанность не была выполнена к определенному сроку, начинает течь с момента наступления указанного срока.

Моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки и неоприходования ее в кассу.

Каждый факт неоприходования денежной наличности образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в связи с чем срок давности привлечения к административной ответственности следует исчислять по каждому эпизоду (факту неоприходования денежной выручки).

В рассматриваемом случае, Инспекцией вменяется обществу нарушение порядка ведения кассовых операций в период с 01.06.2021 по 30.09.2021.

Моментом начала и окончания совершения административного правонарушения в данном случае является день получения выручки, неоприходования ее в кассу, накопление в кассе сверх установленных лимитов, расчетов сверхустановленных размеров.

Каждый факт образует состав административного правонарушения, предусмотренного частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, в связи с чем срок давности привлечения к административной ответственности следует исчислять по каждому эпизоду.

В рассматриваемом случае, должностное лицо Инспекции, уполномоченное составлять протокол об административном правонарушении, отразило в процессуальных документах следующие даты совершения административных правонарушений: 01.06.2021, 02.06.2021, 04.06.2021, 08.06.2021, 11.06.2021, 16.06.2021, 18.06.2021, 22.06.2021, 24.06.2021, 29.06.2021, 01.07.2021, 02.07.2021, 06.07.2021, 08.07.2021, 12.07.2021, 13.07.2021, 14.07.2021, 16.07.2021, 19.07.2021, 20.07.2021, 22.07.2021, 23.07.2021, 27.07.2021, 29.07.2021, 30.07.2021, 03.08.2021, 04.08.2021, 05.08.2021, 06.08.2021, 10.08.2021, 12.08.2021, 13.08.2021, 17.08.2021, 20.08.2021, 23.08.2021, 24.08.2021, 25.08.2021, 26.08.2021, 27.08.2021, 30.08.2021, 31.08.2021, 01.09.2021, 03.09.2021, 06.09.2021, 07.09.2021, 08.09.2021, 09.09.2021, 10.09.2021, 14.09.2021, 15.09.2021, 16.09.2021, 17.09.2021, 21.09.2021, 22.09.2021, 23.09.2021, 24.09.2021, 28.09.2021, 29.09.2021.

Следовательно, истек срок давности привлечения общества к административной ответственности Инспекцией по эпизодам с 01.06.2021 по 23.09.2021 на момент вынесения оспариваемого постановления от 24.11.2021.

В силу пункта 6 части 1 статьи 24.5 КоАП РФ истечение срока давности привлечения к административной ответственности является одним из обстоятельств, исключающих производство по делу об административном правонарушении.

В пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 27.01.2003 N 2 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях" разъяснено, что сроки давности привлечения к административной ответственности, установленные в статье 4.5 КоАП РФ, восстановлению не подлежат, суд в случае их пропуска принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения административного органа полностью или в части.

Аналогичная позиция содержится в постановлении Первого арбитражного апелляционного суда от 18 января 2021 г. по делу N А38-4809/2020.

Помимо этого, по вмененным периодам не доказано событие вмененного правонарушения, так как ещё не истек срок представления авансового отчета в силу следующего.

Указанием Банка России от 11.03.2014 №3210-У установлен Порядок ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства (далее - Указание №3210-У).

В пункте 2 Указаний №3210-У определено, что для ведения операций по приему наличных денег, включающих их пересчет, выдаче наличных денег (далее - кассовые операции) юридическое лицо распорядительным документом устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица (далее - касса), после выведения в кассовой книге 0310004 суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег).

Юридическое лицо самостоятельно определяет лимит остатка наличных денег в соответствии с приложением к настоящему Указанию, исходя из характера его деятельности с учетом объемов поступлений или объемов выдач наличных денег.

Из содержания названного пункта Указаний №3210-У следует, что организации должны хранить на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющиеся свободными денежными средствами.

Уполномоченный представитель юридического лица сдает наличные деньги в банк или в организацию, входящую в систему Банка России, осуществляющую перевозку наличных денег, инкассацию наличных денег, операции по приему, пересчету, сортировке, формированию и упаковке наличных денег клиентов банка, для зачисления их сумм на банковский счет юридического лица (пункт 3 Указаний №3210-У).

Подразделению юридического лица, по месту нахождения которого оборудуется обособленное рабочее место (рабочие места) (далее - обособленное подразделение), сдающему наличные деньги на банковский счет, открытый юридическому лицу в банке, лимит остатка наличных денег устанавливается в порядке, предусмотренном Указаниям № 3210-У для юридического лица.

Юридическое лицо, в состав которого входят обособленные подразделения, сдающие наличные деньги в кассу юридического лица, определяет лимит остатка наличных денег с учетом лимитов остатка наличных денег, установленных этим обособленным подразделениям.

Юридическое лицо хранит на банковских счетах в банках денежные средства сверх установленного лимита остатка наличных денег, являющихся свободными денежными средствами.

Накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, включенных в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы и выплаты социального характера (далее - другие выплаты), включая день получения наличных денег с банковского счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни в случае ведения юридическим лицом в эти дни кассовых операций.

В других случаях накопление юридическим лицом наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается (абзац 9 пункта 2 Указания №3210-У).

Пунктом 6.3 Указания N 3210-У установлено, что для выдачи наличных денег работнику под отчет (далее - подотчетное лицо) на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица, индивидуального предпринимателя, расходный кассовый ордер 0310002 должен оформляться согласно распорядительному документу юридического лица, индивидуального предпринимателя либо письменному заявлению подотчетного лица. Распорядительный документ юридического лица, индивидуального предпринимателя допускается оформлять на несколько выдач наличных денег одному или нескольким подотчетным лицам с указанием фамилии (фамилий) и инициалов, суммы (сумм) наличных денег и срока (сроков), на который они выдаются.

При этом, подотчетное лицо обязано в срок, установленный руководителем юридического лица, индивидуальным предпринимателем, предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии - руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером (при их отсутствии - руководителем), его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

В соответствии с Приказом общества от 31.12.2020 N б/н лимит остатка наличных денежных средств, которые могут храниться в центральной кассе, установлен в размере 500 000 рублей (л.д.349-350, том 2).

Согласно представленному ООО «Мерканто плюс» приказу от 31.12.2020 № б/н «О выдаче подотчетных сумм» Захаров Зорий Владимирович является подотчетным лицом ООО «Мерканто плюс» (л.д.351, том 2).

Из Приказов общества от 31.12.2020, от 17.05.2021 №21/ОД (л.д.352-354, том 2) и от 07.06.2021 №22/ОД (л.д.355-358, том 2) следует, что срок предоставления отчетов по выданным авансам установлен 180 календарных дней.

Следовательно, по вмененным эпизодам (с 01.06.2021 по 29.09.2021) срок предоставления отчета еще не наступил (с 01.07.2021 по 31.11.2021), в связи на дату вынесения оспариваемого постановления от 24.11.2021 преждевременно утверждение налогового органа о нарушении обществом Указания Центрального банка РФ от 11.03.2014 № 3210-У.

Поскольку, срок для предоставления обществом авансового отчета по вмененным эпизодам на дату вынесения оспариваемого постановления у общества не истек, то у Инспекции отсутствовали основания для выводов, содержащихся в оспариваемом постановлении.

В силу положений частей 1 и 4 статьи 1.5 КоАП РФ лицо подлежит административной ответственности только за те административные правонарушения, в отношении которых установлена его вина. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к административной ответственности, толкуются в пользу этого лица.

В силу вышеизложенного, оценив представленные в материалы дела документы в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу о недоказанности административным органом в деянии Общества состава административного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена частью 1 статьи 15.1 КоАП РФ, а также истечение срока давности привлечения к ответственности, что согласно части 1 статьи 24.5 КоАП РФ является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

В соответствии с частью 2 статьи 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

На основании изложенного, требование Общества в данной части является обоснованным и подлежит удовлетворению.

Аналогичный вывод содержится в решениях Арбитражного суда Нижегородской области по делам №А43-41586/2021 и №А43-41589/2021, оставленных без изменения постановлениями Первого арбитражного апелляционного суда и Арбитражного суда Волго-Вятского округа.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 180-182, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

Р Е Ш И Л:

признать незаконным и отменить постановление от 24.11.2021 №72-1 о назначении административного наказания, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №21 по Нижегородской области в отношении общества с ограниченной ответственностью "Мерканто плюс", г. Нижний Новгород (ОГРН <***>, ИНН <***>).

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении десяти дней со дня принятия и может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области в десятидневный срок со дня принятия решения.

Текст решения будет направлен участникам процесса посредством его размещения на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".


Судья Е.И. Вершинина