Решение от 31 августа 2020 г. по делу № А62-9306/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СМОЛЕНСКОЙ ОБЛАСТИ

ул. Большая Советская, д. 30/11, г.Смоленск, 214001

http:// www.smolensk.arbitr.ru; e-mail: info@smolensk.arbitr.ru

тел.8(4812)24-47-71; 24-47-72; факс 8(4812)61-04-16

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ


Р Е Ш Е Н И Е

город Смоленск

31.08.2020 Дело № А62-9306/2018

Резолютивная часть решения оглашена 24.08.2020

Полный текст решения изготовлен 31.08.2020

Арбитражный суд Смоленской области в составе судьи Ерохина А. М.

при ведении протокола судебного заседания

помощником судьи Козловым А.А.,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью "МИСМА ПРО" (ОГРН <***>; ИНН <***>)

к Смоленской таможне (ОГРН <***>; ИНН <***>)

о признании незаконными и отмене решений от 18.06.2018 и от 26.06.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары в части возложения обязанности по уплате пени за просрочку уплаты налога на добавленную стоимость


при участии:

от заявителя: ФИО1 - представитель по доверенности,

от заинтересованного лица: ФИО2 - представитель по доверенности,

У С Т А Н О В И Л:

общество с ограниченной ответственности «Мисма Про» (далее – общество, заявитель, ООО «Мисма Про», декларант) обратилось в арбитражный суд к Смоленской таможне (далее Смоленская таможня, таможенный орган) с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 АПК РФ (протокол судебного заседания от 06.07.2020)) о признании недействительными в части начисленных к уплате пени по налогу на добавленную стоимость:

решения от 18.06.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10113110/081217/0168288

решения от 26.06.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары по ДТ №№:

10113110/091216/0087529 (товар 1),

10113110/060717/0085214 (товар 1),

1011310/261216/0094697 (товар 1),

10113110/161216/0090487 (товар 1),

1013110/280917/0129607 (товар 1),

10113110/250917/0127430 (товар 2),

10113110/061017/0133628 (товар 1),

10113110/231017/0143055 (товар 1),

10113110/251017/0144398 (товар 1),

10113110/041117/0149614 (товар 1),

10113110/1611117/0156290 (товар2),

10113110/150817/0106150 (товар 1),

10113110/310817/0114542 (товар 1)

Материалами дела установлено следующее.

В период с декабря 2016 года по декабрь 2017 года ООО «МИСМА ПРО» (таможенный представитель ООО «Альфа Транс Брокер») на Смоленском таможенном посту (ЦЭД) по процедуре выпуска для внутреннего потребления осуществило декларирование товаров – кормовых добавок по ДТ № 10113110/280917/0129607 (товар № 1), 10113110/250917/0127430 (товар № 2), 10113110/061017/0133628 (товар № 1), 10113110/231017/0143055 (товар № 1), 10113110/251017/0144398 (товар № 1), 10113110/041117/0149614 (товар № 1), 10113110/161117/0156290 (товар № 2), 10113110/261216/0094697 (товар №1), ДТ №10113110/161216/0090487 (товар № 1), 10113110/091216/0087529 (товар № 1), 10113110/060717/0085214 (товар № 1)- «продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640: кормовая добавка - Excential Beta-Key-Эксеншиал Бета-Ки, кормовая добавка для обеспечения потребности сельскохозяйственных животных, в том числе птиц бетаином. В состав входят: бетаина гидрохлорид, не менее 95%, в качестве вспомогательного вещества-диоксид кремния, не более 3%. Содержание влаги не превышает 2%. Не содержит генно-инженерно-модифицированных продуктов. Представляет собой сыпучий порошок белого цвета, растворимый в воде. Действующее вещество-бетаинвыступает в качествеметиловогодонора, необходим для синтеза креатина, фофатидилхолина, карнитина, адреналина и пурина, изготовитель: Sunwin Biotech Shandpng Co.Ltd, артикул: e0205311, страна происхождения Китайская Народная Республика; по ДТ №№ 10113110/150817/0106150 (товар № 1), 10113110/310817/0114542 (товар № 1) - «продукты, используемые в качестве кормовых добавок, код ОКП 92 9640: кормовая добавка для повышения молочной продуктивности крупного и мелкого рогатого скота, состоит из: 1,2 пропандиол (пропиленгликоль) - 86000-104000 мг/кг, глицерин- 300000-360000 мг/кг, пропионат кальция- 64000-77500 мг/кг, ниацин- 4500-5500 мг/кг, сульфат- кобальта- 36-42 мг/кг, а также носители: коллоидная окись кремния, сепиолитовая глина, карбонат кальция - до 1 кг. Представляет собой сыпучий порошок цвета от белого до кремового с коричневатыми вкраплениями, частично растворим в воде, изготовитель: Novation 2002, S.L., артикул: Nutemix MS energy, количество: 21000 кг, страна происхождения Королевство Испания.

Товар классифицирован декларантом в подсубпозиции 2309 90 960 9 ТН ВЭД ЕАЭС (ставка ввозной таможенной пошлины 5%, НДС рассчитан декларантом и уплачен по ставке 10%).

В соответствии со статьей 24 Федерального закона РФ от 27.11.2010 № 311-ФЗ Смоленской таможней проведен ведомственный контроль, приняты Решения №№, 10113000/290318/92-р/2018, 10113000/290318/96-р/2018, 10113000/120418/156-р/2018 об отмене в порядке ведомственного контроля несоответствующего требованиям ЕАЭС и законодательства РФ в таможенном деле решений таможенного поста о применении ставки НДС в размере 10%. Копии актов проверки и решения, по результатам ведомственного контроля направлены в адрес декларанта.

На основании актов проверки Смоленской таможней приняты оспариваемые заявителем решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары в части изменения ставки НДС с 10% до 18% с начислением пени за несвоевременную уплату таможенных платежей.

Согласно Инструкции о порядке заполнения декларации на товары (утв. Решением Комиссии Таможенного союза от 20.05.2010 N 257) сведения об исчислении таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы, указываются в графе 47 ДТ.

Оспаривая решения Смоленской таможни в части начисленных к уплате пени по налогу на добавленную стоимость, Общество ссылается на то, что при декларировании спорного товара руководствовалось разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации 2016-2018 «О применении ставки ввозного НДС в размере 10% письмами Минсельхоза от 28.10.2016 №ИЛ-25-23/11799, а также письмом ФТС России от 09.09.2011 № 05-12/43779

Таможенный орган возражал против заявленных требований по доводам, изложенным в отзывах.

Оценив материалы дела, представленные доказательства и пояснения представителей участвующих в деле, в соответствии со статьей 71 АПК РФ, суд приходит к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 198, частью 4 статьи 200, частью 2 статьи 201 АПК РФ, пунктом 6 постановления Пленумов Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 01.07.1996 года N 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" для удовлетворения требований о признании недействительными ненормативных правовых актов и незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц необходимо наличие двух обязательных условий: несоответствие их закону или иному нормативному правовому акту, а также нарушение прав и законных интересов заявителя.

В силу статьи 65 и части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

В силу пункта 4 статьи 57 ТК ЕАЭС при неисполнении или ненадлежащем исполнении обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов в установленный настоящим Кодексом срок уплачиваются пени.

На основании части 1 статьи 151 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" (действовавшему на момент начисления, далее - Закон N 311-ФЗ), пенями признаются денежные суммы, которые плательщик таможенных пошлин, налогов обязан выплатить в случае неуплаты или не полной уплаты таможенных пошлин, налогов в сроки, установленные правом Евразийского экономического союза и (или) законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно части 2 статьи 151 Закона N 311-ФЗ пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах от суммы неуплаченных таможенных пошлин, налогов в размере одной трехсотой ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в период просрочки уплаты таможенных пошлин. налогов. Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующая в период просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов.

В соответствии с пунктом 8 статьи 75 НК РФ не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась у налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в результате выполнения им письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора, страховых взносов) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым (отчетным, расчетным) периодам, по которым образовалась недоимка, независимо от даты издания такого документа), и (или) в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга.

В соответствии со статьей 2 НК РФ к отношениям, связанным с таможенным обложением, а именно к отношениям по установлению, введению и взиманию таможенных платежей, а также к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой таможенных платежей, обжалования актов таможенных органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности виновных лиц, -законодательство о налогах и сборах не применяется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Согласно пункту 2 статьи 4 Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" к отношениям по взиманию и уплате таможенных платежей, относящихся к налогам, законодательство Российской Федерации о таможенном регулировании применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, если иное не установлено международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования.

Согласно пункту 1 статьи 34.2 НК РФ Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.

Судом установлено, что заявитель при таможенном декларировании руководствовался письмом Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 № 03-07-03/44559 о применении пониженной ставки НДС в размере 10 процентов в отношении кормовых добавок, используемых для кормления животных, в котором были даны разъяснения об обоснованности применения налоговой ставки 10% в отношении кормовых добавок.

Согласно абзацу 3 пункта 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" (далее - постановление Пленума N 18) исходя из принципа защиты правомерных ожиданий пени также не могут взиматься в случаях, если декларант добросовестно следовал письменным разъяснениям уполномоченного федерального органа исполнительной власти о применении таможенного законодательства, данных ему либо неопределенному кругу лиц, письменным консультациям, полученным декларантом в соответствии со статьей 52 Закона о таможенном регулировании от наделенных соответствующей компетенцией должностных лиц таможенных органов.

Суд полагает, что с учетом правомерного следования Обществом разъяснениям по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, изложенным в письме Министерства финансов Российской Федерации от 13.07.2017 № 03-07-03/44559, решения Таможни о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10113110/081217/0168288 и от 26.06.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары в части ДТ №№:

10113110/250917/0127430 (товар 2),

10113110/061017/0133628 (товар 1),

10113110/231017/0143055 (товар 1),

10113110/251017/0144398 (товар 1),

10113110/041117/0149614 (товар 1),

10113110/1611117/0156290 (товар2),

10113110/150817/0106150 (товар 1),

10113110/310817/0114542 (товар 1).

подлежит признанию недействительными в части начисленных к уплате пени по налогу на добавленную стоимость.

Доводы Смоленской таможни в отзыве о том, что только письменные разъяснения таможенного органа могли являться основанием для освобождения от уплаты пени, по мнению суда несостоятельны.

Именно нормы налогового законодательства (пункт 2 статьи 164 НК РФ) по существу правоотношений сторон регулируют порядок и размер уплаты налога на добавленную стоимость при ввозе товаров.

Системное толкование положений пункта 8 статьи 75 НК РФ и абзаца 3 пункта 21 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 12.05.2016 N 18 "О некоторых вопросах применения судами таможенного законодательства" позволяет прийти к выводу о том, что законодатель установил, исходя из принципа защиты правомерных ожиданий, основания для освобождения от ответственности при добросовестности поведения декларанта, который несет также обязанности налогоплательщика.

Являясь налогоплательщиком, Общество могло следовать в силу пункта 34.2 НК РФ разъяснениям Министерства Финансов Российской Федерации.

Применение пункта 8 статьи 75 НК РФ к спорным правоотношениям в полной мере согласуется с положениями пункта 4 статьи 4 Закона N 311-ФЗ, разграничивающими сферу применения двух отраслей права, на которые ссылается Смоленская таможня и аналогичными положениями ныне действующего Федерального закона от 03.08.2018 N 289-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (пункт 2 статьи 4).

Суд также учитывает, что письмо Министерства Финансов Российской Федерации от 13.07.2017 № 03-07-03/44559 является ответом на запрос Федеральной таможенной службы, что видно из его содержания и принималось во внимание декларантом.

В удовлетворении требования о признании недействительным решения Смоленской таможни от 26.06.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары в части начисленных к уплате пени по налогу на добавленную стоимость по ДТ №№:

10113110/091216/0087529 (товар 1),

10113110/060717/0085214 (товар 1),

1011310/261216/0094697 (товар 1),

10113110/161216/0090487 (товар 1),

1013110/280917/0129607 (товар 1) суд отказывает, поскольку указанные декларации подавались до 13.07.2017, то есть до момента издания письма Министерства Финансов Российской Федерации от 13.07.2017 № 03-07-03/44559.

Доводы Общества о том, что при декларировании товара по льготной ставке оно следовало разъяснениям Минсельхоза России (письмо от 28.10.2016 № ИЛ-25-23/11799) и ФТС России (письмо от 09.09.2011 № 05-12/43779), отклоняются судом, так как Минсельхоз России не является органом государственной власти, уполномоченным давать консультации или разъяснения в области таможенного законодательства и в письме от 28.10.2016 № ИЛ-25-23/11799 не содержится никаких разъяснений либо рекомендаций, относительно применений ставки НДС 10% при ввозе кормовых добавок, а письмо ФТС России от 09.09.2011 № 05-12/43779 касается должного применения ставки НДС 18% в отношении кормовых добавок для улучшения поедаемости кормов для кошек, что никак не может обосновывать применение ставки НДС 10% к ввезенным Обществом кормовым добавкам - Excential Beta-Key-Эксеншиал Бета-Ки, - (кормовая добавка для обеспечения потребности сельскохозяйственных животных, в том числе птиц бетаином) и в отношении кормовой добавки для повышения молочной продуктивности крупного и мелкого рогатого скота (изготовитель: Novation 2002, S.L., артикул: Nutemix MS energy).

Согласно части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы Общества на уплату государственной пошлины в сумме 3000 руб. взыскиваются со Смоленской таможни.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным решение Смоленской таможни (ОГРН <***>; ИНН <***>) от 18.06.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары № 10113110/081217/0168288 в части начисленных к уплате пени по налогу на добавленную стоимость.

Признать недействительным решение Смоленской таможни (ОГРН <***>; ИНН <***>) от 26.06.2018 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары в части начисленных к уплате пени по налогу на добавленную стоимость по ДТ №№:

10113110/250917/0127430 (товар 2),

10113110/061017/0133628 (товар 1),

10113110/231017/0143055 (товар 1),

10113110/251017/0144398 (товар 1),

10113110/041117/0149614 (товар 1),

10113110/1611117/0156290 (товар2),

10113110/150817/0106150 (товар 1),

10113110/310817/0114542 (товар 1).

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать со Смоленской таможни (ОГРН <***>; ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью "МИСМА ПРО" (ОГРН <***>; ИНН <***>) 3000 руб. в возмещение судебных расходов на оплату государственной пошлины.

Лица, участвующие в деле, вправе обжаловать настоящее решение суда в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию – Двадцатый арбитражный апелляционный суд (г.Тула), в течение двух месяцев после вступления решения суда в законную силу в кассационную инстанцию – Арбитражный суд Центрального округа (г. Калуга) при условии, что решение суда было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы. Апелляционная и кассационная жалобы подаются через Арбитражный суд Смоленской области.

Судья А.М. Ерохин