Решение от 26 декабря 2018 г. по делу № А57-26092/2018

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru

Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело №А57-26092/2018
26 декабря 2018 года
город Саратов


Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Михайловой А.И., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании материалы дела по заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области, Саратовская область, г. Саратов

заинтересованные лица:

Управление финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области, Саратовская область, р.п. Татищево

Администрация Садовского муниципального образования Татищевского района Саратовской области, Саратовская область, Татищевский район, п. Садовый

о признании незаконным бездействия.

при участии:

от налогового органа – ФИО2, действующая на основании доверенности от 29.10.2018 г. №02-01-09/013969

иные лица, участвующие в деле не явились, извещены надлежащим образом.


У С Т А Н О В И Л:


В Арбитражный суд Саратовской области обратилась Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №12 по Саратовской области, с настоящим заявлением.

Лица, участвующие в деле, о времени и месте проведения судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии со ст.123 АПК РФ.

Согласно ч.4 ст.137 АПК РФ, если в предварительном судебном заседании присутствуют лица, участвующие в деле, либо лица, участвующие в деле, отсутствуют в предварительном судебном заседании, но они извещены о времени и месте судебного заседания или совершения отдельного процессуального действия и ими не были заявлены возражения относительно рассмотрения дела в их отсутствие, суд вправе завершить предварительное судебное заседание и открыть судебное заседание в первой инстанции, за исключением случая, если в соответствии с настоящим Кодексом требуется коллегиальное рассмотрение данного дела.

Учитывая наличие в материалах дела доказательств надлежащего извещения о месте и времени судебного разбирательства участников процесса и не поступление от участников процесса возражений относительно рассмотрения дела в их отсутствие, арбитражный суд завершает предварительное судебное заседание и открывает судебное заседание в первой инстанции.

Как следует из материалов дела, Администрация Садовского муниципального образования Татищевского района Саратовской области, ИНН <***>/ КПП 643401001 (далее - Учреждение) состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области (далее - Инспекция, налоговый орган) в качестве юридического лица.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента в налоговом органе.

Учреждение представило расчет сумм налога на доходы физических лиц за 3 месяца 2018 года. Однако суммы исчисленного и удержанного налога, в сроки, установленные ст. 226 НК РФ налоговым агентом в бюджет не перечислены.

В установленный законом срок налог Учреждением уплачен не был, в результате чего на основании статьи 75 НК РФ за каждый календарный день просрочки, исполнения обязанности по уплате налога и сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога и сбора, налогоплательщику начислены пени.

В связи с тем, что самостоятельно налогоплательщиком обязанность по уплате НДФЛ не была исполнена надлежащим образом, в его адрес в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 69-70 НК РФ налоговым органом направлено требование № 77398 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 07.05.2018 г. в размере 26477 руб. - НДФЛ, 2304,45 руб. - пени по НДФЛ (добровольный срок оплаты, установленный в требовании - до 28.05.2018 г.).

Статья 123 НК РФ предусматривает налоговую ответственность за неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный НК РФ срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом.

Так как налог на доходы физических лиц за 12 месяцев 2016 и 9 месяцев 2017 был перечислен в бюджет Учреждением с нарушением установленных п. 6 ст. 226 НК РФ сроков, в отношении Администрации Садовского муниципального образования Татищевского района Саратовской области, ИНН <***>/ КПП 643401001 были вынесены решения: №6687 от 13.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ и наложен штраф в размере 36879,40 руб. и №7023 от 27.03.2018 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного ст. 123 НК РФ и наложен штраф в размере 8401,80 руб.

В связи с тем, что самостоятельно налогоплательщиком обязанность по уплате штрафа не была исполнена надлежащим образом в его адрес в порядке и в сроки, предусмотренные ст. 69-70 НК РФ налоговым органом направлены требования: № 7457 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 03.05.2018 г. в размере 36879,40 руб. - штраф (добровольный срок оплаты, установленный в требовании - до 24.05.2018 г.), № 7770 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 21.05.2018 г. в размере 8401,80 руб. - штраф (добровольный срок оплаты, установленный в требовании -до 08.06.2018 г.)

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказной корреспонденции. Указанные документы направлялись налогоплательщику заказной корреспонденцией, однако от уплаты задолженности налогоплательщик уклонился.

В связи с отсутствием оплаты задолженности, Инспекцией в рамках п. 3.1 ст. 46 НК РФ были направлены решения: №4185 от 09.06.2018, №4161 от 07.06.2018, №4349 от 14.06.2018 «О взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)», в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Управление финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области в качестве юридического лица, является органом, осуществляющим открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

Основным видом деятельности Управления финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области согласно выписки из ЕГРЮЛ является «Деятельность органов местного самоуправления по управлению вопросами общего характера».

Финансовым управлением мер для погашения задолженности по решениям о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) не принято, что нарушает положения бюджетного законодательства.

Исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с ч. 2 статьи 29 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражные суды рассматривают дела об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, наделенных федеральным законом отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностных лиц, затрагивающих права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В силу части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, основанием для признания решений и действий (бездействия) органа, осуществляющего публичные полномочия, незаконными является одновременное наличие двух условий: их несоответствие закону или иному правовому акту и нарушение прав и законных интересов гражданина или юридического лица в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 3.1 ст. 46 НК РФ, при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах и электронных денежных средств налогоплательщика - организации либо при отсутствии информации о счетах взыскание суммы налога, не превышающей пяти миллионов рублей, производится в порядке, установленном бюджетным законодательством Российской Федерации, за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах указанного налогоплательщика (налогового агента) - организации.

Для взыскания налога в соответствии с абзацем первым настоящего пункта налоговый орган направляет решение о взыскании на бумажном носителе или в электронной форме в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, по месту открытия лицевого счета налогоплательщика (налогового агента).

Исполнение решений о взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) (далее - Решение о взыскании), осуществляется в соответствии с порядком и сроками, предусмотренными статьей 242.6 Бюджетного кодекса Российской федерации (далее- БК РФ):

Решение налогового органа о взыскании налога, сбора, пеней и штрафов, предусматривающее обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (далее - решение налогового органа), направляется налоговым органом в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов казенного учреждения (далее - должник), по месту открытия должнику как получателю средств соответствующего бюджета лицевых счетов для учета операций по исполнению расходов соответствующего бюджета.

Орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов должника, не позднее пяти рабочих дней после дня получения решения налогового органа направляет должнику уведомление о поступлении решения налогового органа и дате его приема к исполнению с приложением копии решения налогового органа.

Должник в течение 10 рабочих дней со дня получения уведомления представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, информацию об источнике образования задолженности и о кодах бюджетной классификации Российской Федерации, по которым должны быть произведены расходы соответствующего бюджета по исполнению решения налогового органа применительно к бюджетной классификации Российской: Федерации текущего финансового года.

Для исполнения решения налогового органа за счет средств соответствующего бюджета должник одновременно с информацией, указанной в абзаце первом п. 3 ст. 242.6 БК РФ, представляет в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление средств в размере полного либо частичного исполнения решения налогового органа в пределах остатка объемов финансирования расходов, отраженных на его лицевом счете получателя средств соответствующего бюджета, по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации.

При неисполнении должником требований, установленных ст. 242.6 БК РФ, орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов и решения налогового органа), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

При отсутствии или недостаточности соответствующих лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов для полного исполнения решения налогового органа должник направляет органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления, осуществляющему бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в ведении которого он находится, запрос-требование о необходимости выделения ему дополнительных лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в целях исполнения решения налогового органа с указанием даты его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов.

Орган государственной власти (государственный орган), орган местного самоуправления, осуществляющий бюджетные полномочия главного распорядителя (распорядителя) средств соответствующего бюджета, в трехмесячный срок со дня поступления решения налогового органа в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, обеспечивает выделение лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов в соответствии с запросом-требованием.

Должник обязан представить в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, платежный документ на перечисление в установленном порядке средств для полного либо частичного исполнения решения налогового органа не позднее следующего рабочего дня после дня получения в установленном порядке лимитов бюджетных обязательств и (или) объемов финансирования расходов по соответствующим кодам бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с абзацем первым п. 3 ст. 242.6 БК РФ.

При неисполнении должником требований, установленных п. 6 ст. 242.6 БК РФ, орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов и решения налогового органа), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

При неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, данный орган приостанавливает до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в данном органе (за исключением операций по исполнению исполнительных документов и решения налогового органа), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений.

Операции по лицевым счетам должника не приостанавливаются при предъявлении должником в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, документа, подтверждающего исполнение решения налогового органа, документа об отсрочке или о рассрочке уплаты налога, сбора, пеней и штрафов. При предъявлении должником документа об отсрочке или о рассрочке приостановление операций по лицевым счетам должника не производится в период действия отсрочки, рассрочки уплаты налога, сбора, пеней и штрафов.

При неисполнении должником решения налогового органа в течение трех месяцев со дня его поступления в орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов, данный орган в течение 10 рабочих дней информирует об этом налоговый орган.

При этом приостановление операций по расходованию средств на лицевых счетах должника в порядке, определенном указанной нормой, применяется для защиты прав и законных интересов взыскателя.

С учетом изложенного, законодатель возлагает на финансовый орган особую публичную функцию обеспечения исполнения судебных решений, предусматривающих обращение взыскания на средства муниципального бюджета по денежным обязательствам муниципальных бюджетных учреждений.

Приостановление осуществления операций по расходованию средств на лицевых счетах должника является не правом, а обязанностью финансового органа.

Как следует из материалов дела, Управление финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области является органом, осуществляющим открытие и ведение лицевого счета должника, в связи с чем, несет обязанность по совершению предусмотренных ст. 242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации действий по исполнению требований исполнительного документа.

Фактическое получение Управлением финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области предъявленных Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области к исполнению решений подтверждено материалами дела и не оспаривается заинтересованным лицом.

С учетом вышеизложенного, суд полагает, что Управление финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области, установив неисполнение должником в течение трех месяцев со дня поступления исполнительного документа, должно было в соответствии с пунктом 7 статьи 242.5 Бюджетного кодекса РФ приостановить до момента устранения нарушения осуществление операций по расходованию средств на лицевом счете должника, открытом в Управлении финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области, с уведомлением должника.

Однако доказательств финансовым органом, предусмотренных п. 7 ст. 242.5 Бюджетного кодекса Российской Федерации действий, направленных на приостановление операций по расходованию средств на лицевом счете должника, (за исключением операций по исполнению исполнительных документов), с уведомлением должника и его структурных (обособленных) подразделений, а также доказательств информирования взыскателя о неисполнении должником исполнительных документов, материалы дела не содержат.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о признании незаконным бездействия Управления финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области по не приостановлению осуществления операций по расходованию средств на лицевом счете должника (за исключением операций по исполнению исполнительных документов и решения налогового органа) в связи с неисполнением вышеуказанным должником требований решения налогового органа о взыскании налога, сбора, пени, штрафа, процентов за счет денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Так как не соответствующим закону бездействием заинтересованного лица ограничиваются права заявителя в части получения подлежащей взысканию на основании решения налогового органа сумм долга, суд приходит к выводу о восстановлении нарушенного права Межрайонной ИФНС России № 12 по Саратовской области с учетом положений п. 3 ч. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Так, в силу п. 3 ч. 5 ст. 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в резолютивной части решения о признании незаконным действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должно содержаться в числе прочего указание на обязанность соответствующих органов совершить определенные действия, принять решения или иным способом устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя в установленный судом срок.

По смыслу этой нормы, указание на обязанность органа, осуществляющего публичные полномочия, предпринять действия или принять решение, направленные на восстановление нарушенного права заявителя, является необходимым атрибутом судебного акта по рассматриваемой категории споров, и осуществляется судом независимо от наличия или отсутствия соответствующего требования заявителя. При выборе способа восстановления нарушенного права заявителя суд не связан позицией заявителя по этому вопросу и исходит из конкретных обстоятельств дела.

В качестве меры восстановления нарушенного права взыскателя суд считает возможным возложить на финансовый орган обязанность по приостановлению операций по лицевому счету должника – до полного исполнения вышеуказанных исполнительных документов.

Статьей 105 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что льготы по уплате государственной пошлины предоставляются в случаях и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в случае, если иск удовлетворен частично, судебные расходы относятся на лиц, участвующих в деле, пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований.

Согласно пп. 1.1 п. ст. 333.37 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков.

Однако наличие статуса, указанного в приведенных нормах, само по себе не является основанием для освобождения управления от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах.

Для возникновения у соответствующего органа права на льготу требуется одновременное выполнение двух условий: он должен выступать в арбитражном процессе с целью защиты публичных интересов; рассматриваемый судом спор должен быть связан с выполнением функций государственного органа (органа местного самоуправления). В рассматриваемом споре указанные условия соблюдены, в связи с чем, финансовый орган освобождается от уплаты государственной пошлины в доход федерального бюджета.

Руководствуясь статьями 167 – 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать незаконным бездействие Управления финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области по не приостановлению осуществления операций по расходованию средств на всех лицевых счетах должника -Администрация Садовского муниципального образования Татищевского района Саратовской области, ИНН <***>/ КПП 643401001, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе.

Обязать Управление финансов администрации Татищевского муниципального района Саратовской области приостановить операции по расходованию средств на всех лицевых счетах должника - Администрация Садовского муниципального образования Татищевского района Саратовской области, ИНН <***>/ КПП 643401001, включая лицевые счета его структурных (обособленных) подразделений, открытые в финансовом органе, до полного исполнения решений: №4185 от 09.06.2018, №4161 от 07.06.2018, №4349 от 14.06.2018 «О взыскании денежных средств, отраженных на лицевых счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента)».

Решение может быть обжаловано в порядке ст.ст. 257-259 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области апелляционной жалобы в Двенадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с момента принятия решения, в порядке ст.ст. 273-276 АПК РФ путем подачи через Арбитражный суд Саратовской области кассационной жалобы в Арбитражный суд Поволжского округа в двухмесячный срок с момента вступления решения в законную силу.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области А.И. Михайлова