Решение от 16 января 2020 г. по делу № А76-44215/2019

Арбитражный суд Челябинской области

454091, г. Челябинск, ул. Воровского, 2

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А76-44215/2019
г. Челябинск
16 января 2020 года
Резолютивная часть решения объявлена 16 января 2020 года.

Решение в полном объеме изготовлено 16 января 2020 года.


Судья Арбитражного суда Челябинской области Кудрявцева А.В., при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании заявление индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Челябинск, ОГРНИП 312745133200035 к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска о признании незаконными действий по доначислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с доходов превышающих 300 000 рублей, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 68 076,29 рублей, взыскании излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 68 076,29 рублей, пени в сумме 96,81 рублей,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: ФИО2 (паспорт),

от ответчика: ФИО3 (доверенность от 30.12.2019 № 05-1-05/030803, служебное удостоверение), ФИО4, (доверенность от 26.12.2019 № 05-01-05/030552, служебное удостоверение),



УСТАНОВИЛ:

индивидуальный предприниматель ФИО2, г. Челябинск, ОГРНИП 312745133200035 (далее – заявитель, предприниматель, ИП ФИО2) 23.10.2019 обратился в Арбитражный суд Челябинской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска (далее – ответчик, инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Советскому району г. Челябинска) с заявлением о признании незаконными действий по доначислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с доходов превышающих 300 000 рублей, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 68 076,29 рублей, взыскании излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в сумме 68 076,29 рублей, пени в сумме 96,81 рублей (с учетом уточнения требований, принятых судом в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Заявитель считает, что действия инспекции, выраженные в начислении страховых взносона обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с доходов превышающих 300 000 рублей в размере 68 076,29 рублей, не соответствуют закону, нарушают права и законные интересы заявителя, поскольку расчет подлежащих уплате страховых взносов за 2018 год произведен, исходя из общей суммы доходов предпринимателя без учета его расходов по упрощенной системе налогообложения.

Налоговым органом представлен отзыв на заявление, в котором он выразили несогласие с требованиями предпринимателя, со ссылкой на то, что положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 30.11.2016 № 27-П не применимы в рассматриваемой ситуации, поскольку вопрос исчисления страховых взносов в 2018 году урегулирован налоговым законодательством.

Из системного толкования положений подпункта 3 пункта 9 статьи 430, пункта 1 статьи 41, статьи 346.15, статей 248, 249 и 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), доходом для целей расчета страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, предпринимателями, применяющими УСН, является конкретная экономическая выгода от сделки или совокупности сделок индивидуального предпринимателя, выраженная в суммовом выражении без учета расходов.

Суд на основании части 4 статьи 137 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) 16.01.2020 завершил предварительное судебное заседание и открыл судебное заседание в первой инстанции.

Суд, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, рассмотрев материалы дела, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ФИО2 (ИНН <***>) состоит на учете в Инспекции в качестве индивидуального предпринимателя с 27.11.2011, с 2018 года применяет упрощенную систему налогообложения (далее - УСН) с объектом налогообложения - «доходы, уменьшенные на величину расходов».

Заявителем 15.02.2019 представлена в инспекцию налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за 2018 год, согласно которой сумма полученных доходов за 2018 год составляет 7 107 629 рублей, заявлены расходы в сумме 6 973 350 рублей (л.д. 14).

В соответствии с пунктом 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) инспекцией произведен расчет суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа за 2018 год, который составил 94 621,29 рублей, в том числе:

- 26 545 рублей (по сроку платежа до 31.12.2018),

- 68 076,29 рублей (7 107 629 - 300 000 руб.) х 1%) (по сроку платежа до 01.07.2019),

Страховые взносы в фиксированном размере в сумме 26 545 рублей уплачены плательщиком страховых взносов 13.03.2018 платежным поручением № 84, то есть полностью в установленный срок.

Также предпринимателем 21.02.2019 произведена уплата страховых взносов в фиксированном размере в сумме 29 354 рублей за 2019 год, которая зачтена инспекцией в счет уплаты фиксированного платежа с доходов, превышающих 300 000 рублей, за 2018 год.

Поскольку страховые взносы в сумме 38 722,29 рубля (68 076,29 рублей - 29 354 рублей) с доходов, превышающих 300 000 рублей, плательщиком страховых взносов в установленный срок не уплачены, инспекцией в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии, в сумме 96,81 рублей.

Инспекцией в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано и направлено в адрес плательщика страховых взносов по адресу регистрации требование № 40339 по состоянию на 12.07.2019 об уплате страховых взносов в сумме 38 722,29 рубля и пени в сумме 96,81 рублей со сроком исполнения до 24.07.2019 (л.д. 37).

Страховые взносы в фиксированном размере с доходов, превышающих 300 000 рублей, в сумме 68 076,29 рублей уплачены плательщиком страховых взносов 07.08.2019 платежным поручением № 231, пени в сумме 96,81 рублей уплачены платежным поручением от 07.08.2019 № 232.

Полагая, что с учетом произведенных расходов сумма страховых взносов с доходов, превышающих 300 000 рублей к уплате отсутствует, предприниматель 02.12.2019 обратился в Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области с жалобой на действия инспекции по доначислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с доходов превышающих 300 000 рублей, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 68 076,29 рублей.

В ответе Управление Федеральной налоговой службы по Челябинской области орган отказало в удовлетворении жалобы, разъяснив, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии прочие начисления в сумме 68 076,29 рублей и пени в сумме 96,81 рублей начислены и предъявлены к взысканию правомерно.

Полагая, что налоговый орган необоснованно произвел расчет обязательств по страховым взносам за 2018 год без учета расходов, предприниматель обратился в арбитражный суд с рассматриваемым требованием.

Правовые отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование с 2017 года, регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации.

Согласно пункту 3 статьи 8 НК РФ под страховыми взносами понимаются обязательные платежи на обязательное пенсионное страхование (далее - ОПС), обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (далее - ОМС), взимаемые с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового обеспечения по соответствующему виду обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 3 статьи 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 названного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 указанного Кодекса.

Согласно статье 430 НК РФ указанные плательщики уплачивают страховые взносы на ОПС в размере, который определяется исходя из их дохода.

В силу пункта 1 статьи 430 НК РФ (в редакции, действовавшей с 01.01.2018) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта.

Согласно подпункту 3 пункта 9 статьи 430 НК РФ в целях применения положений пункта 1 данной статьи для плательщиков, применяющих УСН, доход учитывается в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

В силу статьи 346.14 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН (за исключением налогоплательщиков, предусмотренных пунктом 3 данной статьи), вправе по своему усмотрению выбрать объект налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

Статья 346.15 НК РФ устанавливает порядок учета доходов для определения объекта налогообложения, а в статье 346.16 НК РФ содержится перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 НК РФ, на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

В Постановлении от 30.11.2016 № 27-П «По делу о проверке конституционности пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» Конституционный Суд Российской Федерации разъяснил, что взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ и статьи 227 НК РФ в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим НДФЛ и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

В соответствии со статьей 79 Федерального конституционного закона от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» с момента вступления в силу Постановления Конституционного Суда, которым нормативный акт или отдельные его положения признаны не соответствующими Конституции Российской Федерации, либо постановления о признании нормативного акта либо отдельных его положений соответствующими Конституции Российской Федерации в данном Конституционным Судом истолковании не допускается применение указанного нормативного акта в истолковании, расходящемся с тем, которое дано Конституционным Судом.

Суды при рассмотрении дел после вступления в силу Постановления Конституционного Суда (включая дела, производство по которым возбуждено до вступления в силу этого Постановления Конституционного Суда Российской Федерации) не вправе применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с данным Конституционным Судом в этом постановлении истолкованием.

С учетом изложенного Верховный Суд Российской Федерации в определении от 30.11.2017 № 41-КГ17-27 указал на то, что, применяя в системной связи часть 3 статьи 210, пункт 1 статьи 221, статью 227 НК РФ, пункт 1 части 8 статьи 14 Закона № 212-ФЗ, законодателем предусматривалось право индивидуальных предпринимателей на исчисление страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию не из всей величины полученного дохода, а из суммы налоговой базы для исчисления НДФЛ.

Доводы инспекции о том, что Постановление № 27-П не применимо к рассматриваемым правоотношениям, регулируемым налоговым законодательством, отклоняются поскольку выводы Конституционного Суда Российской Федерации сформулированы не применительно к конкретной системе налогообложения, а к принципам определения базы для начисления страховых взносов в общем.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками налога на доходы физических лиц аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в рассматриваемой ситуации.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в определениях Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937, от 22.11.2017 № 303-КГ17-8359 и пункте 27 Обзора судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 3 (2017), утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 12.07.2017.

Довод инспекции о том, что следует применять правовую позицию, изложенную в письме Минфина России от 12.02.2018 № 03-15-07/8369, поскольку решением Верховного Суда Российской Федерации от 08.06.2018 по делу № АКПИ18-273 отказано в признании недействующим данного письма, подлежит отклонению.

В данном решении Верховного Суда Российской Федерации указано на то, что поскольку оспариваемое письмо Министерства финансов Российской Федерации в силу требований статьи 15 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, статьи 13 АПК РФ, статьи 11 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации не относится к числу нормативных правовых актов, применяемых судами, арбитражными судами при рассмотрении и разрешении соответствующих дел, то содержащиеся в нем разъяснения не являются обязательными для судов.

На основании изложенного в целях определения размера подлежащих уплате заявителем страховых взносов за 2018 год подлежала учету информация о доходах предпринимателя за этот период, уменьшенного на величину расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода.

Согласно представленной ИП ФИО2 налоговой декларации за 2018 год по УСН сумма полученных доходов за налоговый период составила 7 107 629 рублей, заявлены расходы в сумме 6 973 350 рублей (л.д. 14).

Соответственно, сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере одного процента от суммы дохода, превышающего 300 000 рублей с учетом расходов предпринимателя в связи с применением положений Постановления № 27-П за 2017 год составляет 0 рублей ((7 107 629 рублей - 6 973 350 рублей – 300 000 рублей)..

Таким образом, сумма излишне начисленных страховых взносов за 2018 год составляет 68 076,29 рублей, пени в сумме 96,81 рублей, в связи с чем, требования предпринимателя подлежат удовлетворению, действия инспекции по доначислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с доходов превышающих 300 000 рублей, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 68 076,29 рублей – признанию незаконными.

В качестве способа восстановления допущенных нарушений прав и законных интересов заявителя, суд полагает необходимым возложить на инспекцию обязанность принять решение о возврате ИП ФИО2 излишне взысканных страховых взносов в сумме 68 076,29 рублей и пеней в сумме 96,81 рублей в течение 10 дней со дня вступления решения по настоящему делу в законную силу.

При обращении с заявлением в арбитражный суд заявителем по платежному поручению от 18.09.2019 № 32 была уплачена государственная пошлина в сумме 300 рублей.

В силу части 1 статьи 110 АПК РФ судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, освобождаются прокуроры и иные органы, обращающиеся в арбитражные суды в случаях, предусмотренных законом, в защиту государственных и (или) общественных интересов.

В то же время, в случае, если решение принято полностью или частично не в пользу государственного органа, выступающего по делу в качестве ответчика, вопрос о возмещении истцу расходов по уплате государственной пошлины решается исходя из общего принципа отнесения судебных расходов на стороны пропорционально размеру удовлетворенных исковых требований (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса <...> Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 Налогового кодекса Российской Федерации»).

Таким образом, с инспекции в пользу заявителя подлежат взысканию судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд



РЕШИЛ:

заявленные требования удовлетворить.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска по доначислению страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере с доходов превышающих 300 000 рублей, зачисляемых в бюджет Пенсионного Фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в размере 68 076,29 рублей.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска принять решение о возврате индивидуальному предпринимателю ФИО2 излишне уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год в сумме 68 076,29 рублей, соответствующей пени в сумме 96,81 рублей в течение 10 дней со дня вступления решения по настоящему делу в законную силу.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по Советскому району г. Челябинска в пользу индивидуального предпринимателя ФИО2, г. Челябинск, ОГРНИП 312745133200035 судебные расходы на уплату государственной пошлины в размере 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия (изготовления в полном объеме), а также в порядке кассационного производства в Арбитражный суд Уральского округа в течение двух месяцев со дня его вступления в законную силу путем подачи жалобы через Арбитражный суд Челябинской области.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной или кассационной жалобы можно получить соответственно на Интернет-сайтах Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда htth://18aas.arbitr.ru или Арбитражного суда Уральского округа www.fasuo.arbitr.ru.



Судья А.В. Кудрявцева