Решение от 5 сентября 2019 г. по делу № А60-17219/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СВЕРДЛОВСКОЙ ОБЛАСТИ

620075 г. Екатеринбург, ул. Шарташская, д.4,

www.ekaterinburg.arbitr.ru e-mail: info@ekaterinburg.arbitr.ru

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело №А60-17219/2019
05 сентября 2019 года
г. Екатеринбург
Резолютивная часть решения объявлена 29 августа 2019 года

Полный текст решения изготовлен 05 сентября 2019 года

Арбитражный суд Свердловской области в составе судьи В.В. Окуловой, при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Е.И. Ситдиковой, рассмотрел в судебном заседании дело №А60-17219/2019 по заявлению общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙ - К" (ИНН <***>, ОГРН <***>) к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменске-Уральском и Каменском районе Свердловской области (ИНН <***>, ОГРН <***>), Государственному учреждению – Свердловскому региональному отделению Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 5) (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании недействительным решения №075V12180001414 от 28.12.2018, решений №227 от 15.01.2019,

при участии в судебном заседании:

от заявителя: представитель по доверенности от 23.03.2019 ФИО1, предъявлен паспорт;

от органа пенсионного фонда: не явились, о времени и месте проведения судебного заседания извещены надлежащим образом, в том числе публично, путем размещения информации о времени и месте судебного заседания на сайте суда;

от отделения фонда социального страхования: представитель по доверенности №618 от 25.12.2018 ФИО2, предъявлен паспорт.

Лицам, участвующим в деле, процессуальные права и обязанности разъяснены. Отводов суду, ходатайств не заявлено.

Общество с ограниченной ответственностью "СТРОЙ - К" обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением к Государственному учреждению - Управлению Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменске-Уральском и Каменском районе Свердловской области о признании недействительным решения №075V12180001414 от 28.12.2018 в части доначисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации в сумме 41383, 33 руб., страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 95933, 40 руб., пеней в сумме 7446, 65 руб. и штрафа в сумме 10195,354 руб.(дело №А60-17219/2019)

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменске-Уральском и Каменском районе Свердловской области представило отзыв, в удовлетворении требований просит отказать.

Общество с ограниченной ответственностью «Строй – К» обратилось в Арбитражный суд Свердловской области с заявлением о признании недействительными решений Государственного учреждения – Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 5) за номерами 227 от 15.01.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах; о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (дело №А60-20755/2019).

Определением суда от 17.06.2019, с целью снижения риска принятия противоречащих друг другу судебных актов по делам, связанным между собой по основаниям возникновения заявленных требований и представленными доказательствами, дела №А60-20755/2019 и №А60-17219/2019 объединены в одно производство для совместного рассмотрения, при этом объединенному делу присвоен номер №А60-17219/2019 (ч. 5 ст. 132, ч. 2.1 и ч. 8 ст. 130 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Отделением Фонда социального страхования представлены дополнительные документы, которые приобщены в порядке статьи 75 АПК РФ.

Заявителем представлены дополнительные документы в обоснование своей позиции.

Рассмотрев материалы дела, заслушав представителей лиц, участвующих в деле, арбитражный суд

УСТАНОВИЛ:

В отношении заявителя была проведена совместная документальная выездная проверка Филиалом №5 Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования РФ и УПФР в г. Каменске-Уральском и Каменском Свердловской области по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное медицинское страхование в ФФОМС, страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за период с 01.01.2015 по 31.12.2016.

По итогам проверки составлены акты проверки №227д от 10.12.2018, №227 н/с от 10.12.2018, №075V1018002863 от 05.12.2018, на основании которых Филиалом №5 Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования РФ вынесены следующие решения:

1) № 227 от 15.01.2019 ГУ о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

2) № 227 от 15.01.2019 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

3) № 227 от 15.01.2019 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

Указанными решениями заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 «Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.09 г. N 212-ФЗ в виде штрафа за неполную уплату страховых взносов в размере 1091,01 руб., начислены пени по состоянию на 31.12.16г. в размере 3126,39 руб., заявителю предложено уплатить недоимку по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Фонд - 5455,07 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

4) № 075V12180001414 от 28.12.2018 ГУ УПФР о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушении законодательства Российской Федерации о страховых взносах.

Согласно решению Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменске-Уральском и Каменском районе Свердловской области от 28.12.2018 заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" от 24.07.09 г. N 212-ФЗ в виде штрафа за неполную уплату страховых взносов в Пенсионный фонд РФ в результате занижения базы для начисления страховых взносов в размере 10 195,35 руб., начислены пени по состоянию на 31.12.16 г. в размере 7 446, 65 руб., заявителю предложено уплатить недоимку в Пенсионный фонд Российской Федерации- 41 383, 33 руб. в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 9 593,40 руб. и внести необходимые исправления в документы бухгалтерского учета.

Основанием доначисления оспариваемых сумм послужил вывод о необоснованных выплатах страхового обеспечения работнику ФИО3 (не принята к зачету сумма выплаченного пособия по временной нетрудоспособности как излишне выплаченная). При этом органы социального страхования и пенсионного фонда исходили из того, что ФИО3 не утрачивала заработок в период нетрудоспособности, а получала заработную плату. Данный вывод сделан по результатам исследования и оценки представленных в ходе проверки документов (расчетных ведомостей по начислению заработной платы, табелей учета рабочего времени, расчетных листков, листков временной нетрудоспособности).

Полагая, что оспариваемые решения являются незаконными и необоснованными, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании их недействительными. Заявитель считает вывод проверяющих лиц не соответствующим фактическим обстоятельствам, ссылается на то, что в связи с длительным нахождением работника ФИО3 на больничном листе ей производились доплаты в целях компенсации утраченного заработка, выплата заработной платы не производилась, обязанности на период ее отсутствия были возложены на иное лицо.

Оценив в совокупности и взаимосвязи порядке ст.71 АПК РФ фактические обстоятельства, исследовав имеющиеся в материалах дела доказательства, суд требования заявителя признает подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с частью 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Согласно статье 6 Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" (далее - Закон N 165-ФЗ) организации любой организационно-правовой формы являются страхователями по обязательному социальному страхованию. Застрахованными лицами признаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Закона N 165-ФЗ отношения по обязательному социальному страхованию возникают у страхователя (работодателя) по всем видам обязательного страхования с момента заключения с работником трудового договора. Основанием для назначения и выплаты страхового обеспечения застрахованному лицу является наступление документально подтвержденного страхового случая (статья 12 названного Закона).

Пунктом 6 статьи 12 Закона N 165-ФЗ установлена обязанность страхователя выплачивать определенные виды страхового обеспечения застрахованным лицам при наступлении страховых случаев в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Как указано в части 5 статьи 13 от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством" (далее Закон N 255-ФЗ), для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам застрахованное лицо представляет листок нетрудоспособности, выданный медицинской организацией по форме и в порядке, которые установлены федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения, по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере труда и социальной защиты населения, Фондом социального страхования Российской Федерации, справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, с места (мест) работы (службы, иной деятельности) у другого страхователя (у других страхователей), а для назначения и выплаты указанных пособий территориальным органом страховщика - справку (справки) о сумме заработка, из которого должно быть исчислено пособие, и определяемые указанным федеральным органом исполнительной власти документы, подтверждающие страховой стаж.

Условиями, необходимыми для возмещения страхователю расходов по обязательному социальному страхованию, являются наличие между страхователем и застрахованным лицом трудовых отношений; документальное подтверждение наступления страхового случая; документальное подтверждение выплаты пособия застрахованному лицу, исчисление и уплата страховых взносов.

Как следует из материалов проведенной проверки, сам факт наличия между страхователем и застрахованным лицом (ФИО3) трудовых отношений, наступление страхового случая; выплаты пособия застрахованному лицу органами пенсионного и социального страхования не оспариваются.

Спорным между сторонами является вопрос о характере данных выплат: компенсация утраченного заработка либо доплаты к заработной плате.

Пунктом 4 части 1 статьи 4.2 Закона N 255-ФЗ предусмотрено, что страховщик имеет право не принимать к зачету в счет уплаты страховых взносов расходы на выплату страхового обеспечения застрахованным лицам, произведенные страхователем с нарушением законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, не подтвержденные документами, произведенные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка документов.

В пункте 18 Положения о Фонде социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 12.02.1994 N 101 (далее - Положение N 101), указано, что расходы по обязательному социальному страхованию, произведенные с нарушением установленных правил или не подтвержденные документами (в том числе не возмещенные страхователем суммы пособий по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, а также суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, выплаченные на основании неправильно оформленных или выданных с нарушением установленного порядка листков нетрудоспособности), к зачету не принимаются и подлежат возмещению в установленном порядке.

В ходе проверки установлено, что обществом «Строй-К» произведены выплаты в пользу работника ФИО3 по листкам нетрудоспособности за периоды с 27.01.2015 по 04.12.2015, с 05.12.2015 по 18.08.2016, с 10.10.2016 по 29.12.2016. За 2015-2016 гг. работнику ФИО3 были начислены пособия по временной нетрудоспособности: в 2015 году на сумму 125230 руб. 83 коп., в 2016 году на сумму 62875 руб. 23 коп.

Возражений в части выдачи и порядка оформления больничных листов не заявлено.

При рассмотрении материалов проверки, государственные органы пришли к выводу о том, что в соответствии с табелями учета рабочего времени ФИО3 в периоды нетрудоспособности работала и ей выплачивалась заработная плата, что исключает выплату пособия.

Заявитель, оспаривая выводы проверяющих лиц, ссылается на то, что в период отсутствия главного бухгалтера ФИО3 ее обязанности выполняла экономист ФИО4, в подтверждение чего представлены должностная инструкция на экономиста, утв.12.07.2010; приказы о поощрении работника Набиулиной от 30.05.2015, от 31.07.2015, от 31.08.2015, от 30.09.2015, от 31.10.2015, от 30.11.2015, от 31.12.2015, 29.02.2016, от 31.03.2016, от 30.04.2016, от 31.05.2016, от30.06.2016, от 31.07.2016, от 31.08.2016, от 30.09.2016, от 31.10.2016, от 30.11.2016, от 31.12.2016, от 31.01.2017, от 28.02.2017, от 31.03.2017, от 30.04.2017, от 31.05.2017, от 30.06.2017, от 31.07.2017, от 31.08.2017, от 30.09.2017, 31.10.2017,30.11.2017; расчетные листки ФИО4 за периоды с января 2015г. по декабрь 2017г.

Согласно представленной Инструкции (п.3.15) экономист в период отсутствия главного бухгалтера выполняет работу по ведению бухгалтерского учета и совмещает его основные функции.

Из содержания представленных приказов следует, что экономисту ФИО4, начиная с июня 2015 года, за осуществление обязанностей главного бухгалтера выплачивались ежемесячные премии в периоды отсутствия главного бухгалтера.

В материалы дела представлены, в том числе бухгалтерские документы (карточка учета сумм страхового обеспечения на цели обязательного страхования), табеля учета рабочего времени, подписанные ФИО4

Таким образом, суд признает надлежащим образом подтвержденным довод заявителя о том, что в период отсутствия главного бухгалтера ФИО3 ее обязанности исполняла экономист ФИО4

Ссылка заинтересованных лиц на табеля учета рабочего времени как на доказательства нахождения ФИО3 на работе, не принимается судом во внимание.

Как следует из содержания представленных в материалы дела табелей учета рабочего времени в отношении ФИО3, отметок о явках на работу не содержится. Как пояснил представитель заявителя в судебном заседании, в обществе используется программное обеспечение 1С Бухгалтерия 2.5, согласно которому на основании документов (приказов на отпуск, невыход, начисление по больничному листу) в табеле учета формируются следующие обозначения: «Я 7,25» (выход, отработано 7,25 час.); «Б/Т 7,25 ч» временная нетрудоспособность без назначения пособия 7,25 час. Используется обозначение «Б/Т», что означает временная нетрудоспособность без назначения пособия и количество часов, приходящееся работнику по больничному листу. Например: согласно табелю учета рабочего времени за период с 01.03.2016 по 31.03.2016 содержатся данные о неявке ФИО3 21 день (168 часов) по причине временной нетрудоспособности. Сам пор себе факт некорректного заполнения одного из разделов («Отработано за половину месяца/месяц) не свидетельствует о том, что работник находился на работе, при наличии иных доказательств, безусловно свидетельствующих о нахождении лица на больничном.

Вывод заинтересованных лиц о том, что производимые в пользу ФИО3 выплаты не являлись компенсацией утраченного заработка, рассмотрен судом и подлежит отклонению.

Как видно из материалов дела, выплаты производились на основании приказов руководителя о доплатах к сумме пособия по временной нетрудоспособности за периоды нахождения на больничном. Размер доплат определялся по среднему заработку исходя из количества оплачиваемых дней к сумме пособия по временной нетрудоспособности, представлен в материалы дела расчет сумм доплат.

На основании изложенного суд признает обоснованными доводы заявителя о том, что производились доплаты к пособию по временной нетрудоспособности в целях компенсации утраченного заработка. Следовательно, данные выплаты не являются стимулирующими, не являются оплатой труда и, соответственно, не являются объектом обложения страховыми взносами и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

На основании изложенного оспариваемые решения приняты при отсутствии к тому законных оснований и нарушают права и законные интересы заявителя, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины в соответствии со статьей 110 АПК РФ возлагаются на заинтересованное лицо.

Руководствуясь ст. 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

1. Заявленные требования удовлетворить.

2. Признать решение от 15.01.2019 Государственного учреждения – Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 5) №227 о привлечении страхователя к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний недействительным.

Признать решение от 15.01.2019 Государственного учреждения – Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 5) №227 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным.

Признать решение от 15.01.2019 Государственного учреждения – Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации (филиал № 5) №227 о непринятии к зачету расходов на выплату страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством недействительным.

Признать решение от 28.12.2018 Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменске-Уральском и Каменском районе Свердловской области №075V12180001414 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах недействительным.

3. В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения - Управления Пенсионного фонда Российской Федерации в городе Каменске-Уральском и Каменском районе Свердловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙ - К" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 (три тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

В порядке распределения судебных расходов (ст. 110 АПК РФ) взыскать с Государственного учреждения – Свердловского регионального отделения Фонда социального страхования Российской Федерации в пользу общества с ограниченной ответственностью "СТРОЙ - К" (ИНН <***>, ОГРН <***>) 3000 (три тысячи) рублей, в возмещение расходов по уплате государственной пошлины.

4. Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

5. Решение может быть обжаловано в порядке апелляционного производства в Семнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме).

Апелляционная жалоба подается в арбитражный суд апелляционной инстанции через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная жалоба также может быть подана посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» http://ekaterinburg.arbitr.ru.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить на интернет-сайте Семнадцатого арбитражного апелляционного суда http://17aas.arbitr.ru.

6. С информацией о дате и времени выдачи исполнительного листа канцелярией суда можно ознакомиться в сервисе «Картотека арбитражных дел» в карточке дела в документе «Дополнение».

Выдача исполнительных листов производится не позднее пяти дней со дня вступления в законную силу судебного акта.

По заявлению взыскателя дата выдачи исполнительного листа (копии судебного акта) может быть определена (изменена) в соответствующем заявлении, в том числе посредством внесения соответствующей информации через сервис «Горячая линия по вопросам выдачи копий судебных актов и исполнительных листов» на официальном сайте арбитражного суда в сети «Интернет» либо по телефону Горячей линии 371-42-50.

В случае неполучения взыскателем исполнительного листа в здании суда в назначенную дату, исполнительный лист не позднее следующего рабочего дня будет направлен по юридическому адресу взыскателя заказным письмом с уведомлением о вручении.

В случае если до вступления судебного акта в законную силу поступит апелляционная жалоба, (за исключением дел, рассматриваемых в порядке упрощенного производства) исполнительный лист выдается только после вступления судебного акта в законную силу. В этом случае дополнительная информация о дате и времени выдачи исполнительного листа будет размещена в карточке дела «Дополнение».

СудьяВ.В. Окулова