Решение от 1 апреля 2024 г. по делу № А79-3003/2023

АРБИТРАЖНЫЙ СУД

ЧУВАШСКОЙ РЕСПУБЛИКИ-ЧУВАШИИ

428000, Чувашская Республика, г. Чебоксары, проспект Ленина, 4 http://www.chuvashia.arbitr.ru/







Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А79-3003/2023
г. Чебоксары
01 апреля 2024 года
Резолютивная часть решения объявлена 18.03.2024.

Полный текст решения изготовлен 01.04.2024.


Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии в составе

судьи Ильмент Н.И.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания ФИО1

рассмотрел в открытом заседании суда дело по заявлению

общества с ограниченной ответственностью "Строй-Эксперт" (ОГРН <***>, ИНН <***>)

к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 28.11.2022 № 20-29/4325

при участии:

от Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике – ФИО2 (доверенность от 09.01.2024 № 35-11/10 сроком по 31.12.2024, диплом)

и установил:


общество с ограниченной ответственностью "Строй-Эксперт" (далее – заявитель, Общество, ООО "Строй-Эксперт") обратилось в арбитражный суд с заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике (далее – Управление, налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2022 № 20-29/4325.

В обоснование заявления заявитель указал на то, что выводы налогового органа, изложенные в оспариваемом решении, не свидетельствуют о создании участниками сделок фиктивного документооборота, поскольку сделки с контрагентом носили реальный характер.

Подробно доводы Общества приведены в заявлении (том 1 л.д. 7-9) и в дополнении к заявлению (том 5 л.д. 115, 116).

Заявитель, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, своего представителя для участия в нем не направил.

В заседании суда представитель Управления в удовлетворении заявления Общества просил отказать, поддержал позицию, изложенную в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2022 № 20-29/4325 (том 1 л.д. 70-96), в отзывах на заявление (том 1 л.д. 58-61, том 4 л.д. 133-141, том 6 л.д. 80-89) и письменных пояснениях (том 5 л.д. 162-164).

На основании статей 123, 156 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ) заявление рассмотрено в отсутствие представителя Общества.

Выслушав объяснения представителя налогового органа, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

В единый государственный реестр юридических лиц 15.12.2011 внесена запись о создании Общества за основным государственным регистрационным номером <***>.

Общество 25.01.2022 представило в налоговый орган налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года (том 1 л.д. 66-68).

Сумма налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года, подлежащая уплате на основе указанной налоговой декларации, составила 416 084 рублей.

В период с 25.01.2022 по 25.04.2022 должностным лицом налогового органа на основе налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года проведена камеральная налоговая проверка, результаты которой оформлены актом от 13.05.2022 № 20-15/3610 (том 1 л.д. 116-139).

По акту налоговой проверки от 13.05.2022 № 20-15/3610 Обществом представлены письменные возражения (том 1 л.д. 113).

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки от 13.05.2022 № 20-15/3610, возражений Общества налоговым органом вынесено решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля от 25.08.2022 № 20-16/3 (том 1 л.д. 111).

Сведения о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении дополнительных мероприятий налогового контроля, налоговым органом зафиксированы в дополнениях к акту налоговой проверки от 06.10.2022 № 20-29/1 (том 1 л.д. 105-107).

Обществом по дополнению к акту налоговой проверки от 06.10.2022 № 20-29/1 представлены возражения (том 1 л.д. 101, 102).

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки налоговым органом вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 28.11.2022 № 20-29/4325 (далее – решение, решение от 28.11.2022 № 20-29/4325) (том 1 л.д. 70-96).

Указанным решением Общество с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), за неуплату (неполную уплату) налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в виде штрафа в размере 96 004 рублей 75 копеек.

Также решением от 28.11.2022 № 20-29/4325 Обществу предложено уплатить налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в размере 960 047 рублей и пени по данному налогу в размере 99 898 рублей 20 копеек.

Общество обратилось в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Приволжскому федеральному округу (далее – МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу) с апелляционной жалобой на решение от 28.11.2022 № 20-29/4325 (том 4 л.д. 16, 17).

Решением МИ ФНС России по Приволжскому федеральному округу от 15.03.2023 № 07-07/0636 @ апелляционная жалоба Общества оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 62-65).

Управлением вынесено решение от 14.06.2023 № 1 о внесении изменений в решение от 28.11.2022 № 20-29/4325, согласно которому размер пеней по налогу на добавленную стоимость уменьшен до 34 442 рублей 98 копеек (том 4 л.д. 33-35).

Не согласившись с решением Управления, Общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Оценив представленные доказательства в их совокупности и взаимной связи, арбитражный суд считает, что заявление Общества не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Из системного толкования части 1 статьи 198, части 4 статьи 200, частей 2 и 3 статьи 201 АПК РФ следует вывод о том, что для признания недействительным ненормативного правового акта необходимо установить наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение данным ненормативным правовым актом прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности и иной экономической деятельности.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 173 Кодекса предусмотрено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в частности, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Кодекса).

В пункте 1 статьи 172 Кодекса указано, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 169 Кодекса основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению является счет-фактура.

В пунктах 5 и 6 данной статьи установлен порядок оформления счетов-фактур.

Пунктом 2 статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов.

Из содержания положений главы 21 Кодекса, регулирующих порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами.

Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Согласно пункту 1 статьи 54.1 Кодекса не допускается уменьшение налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога в результате искажения сведений о фактах хозяйственной жизни (совокупности таких фактов), об объектах налогообложения, подлежащих отражению в налоговом и (или) бухгалтерском учете либо налоговой отчетности налогоплательщика.

Нормами пункта 2 статьи 54.1 Кодекса определены условия, при одновременном соблюдении которых, в случае отсутствия обстоятельств, установленных пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса, налогоплательщик вправе по имевшим место сделкам (операциям) уменьшить налоговую базу и (или) сумму подлежащего уплате налога с правилами соответствующей главы части второй Кодекса.

К таким условиям относятся следующие обстоятельства:

- основной целью совершения сделки (операции) не являются неуплата (неполная уплата) и (или) зачет (возврат) суммы налога (подпункт 1 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса);

- обязательство по сделке (операции) исполнено лицом, являющимся стороной договора, заключенного с налогоплательщиком, и (или) лицом, которому обязательство по исполнению сделки (операции) передано по договору или закону (подпункт 2 пункта 2 статьи 54.1 Кодекса).

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» (далее - Постановление № 53) разъяснил, что судебная практика разрешения налоговых споров исходит из презумпции добросовестности налогоплательщиков и иных участников правоотношений в сфере экономики. В связи с этим предполагается, что действия налогоплательщика, имеющие своим результатом получение налоговой выгоды, экономически оправданы, а сведения, содержащиеся в налоговой декларации и бухгалтерской отчетности, - достоверны.

Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

В силу пункта 3 Постановления № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции (пункт 7 Постановления № 53).

В пункте 9 Постановления № 53 указано, что установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Согласно пункту 11 Постановления № 53 признание судом налоговой выгоды необоснованной влечет отказ в удовлетворении требований налогоплательщиков, связанных с ее получением.

Статьей 65 АПК РФ предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований или возражений. В силу части 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возложена на орган, который принял решение.

В силу статьи 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств; оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности.

Общество применяло общую систему налогообложения и в силу положений статьи 143 Кодекса являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

В спорный период Общество выполняло строительные работы на объектах:

- капитальный ремонт фасада и входов здания школы муниципального бюджетного образовательного учреждения «Средняя общеобразовательная школа № 3» г. Новочебоксарска Чувашской Республики (далее - МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск) по адресу: <...>;

- работы по устройству газона, ограждения, наружного освещения, канализационной насосной станции промплощадки на территории Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» по адресу: <...>.

По объекту строительства: капитальный ремонт фасада и входов здания МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск налоговым органом установлено, что ООО «Строй-Эксперт» выполняло работы с привлечением общества с ограниченной ответственностью «Стройторгснаб» ИНН <***> (далее - ООО «Стройторгснаб») на основании договора субподряда от 30.09.2021 № 8-21 (том 2, л.д. 103-107), которое для выполнения работ привлекало общество с ограниченной ответственностью «Динассити» ИНН <***> (далее - ООО «Динассити») на основании договора субподряда от 30.09.2021 № 9 (том 3, л.д. 80-82), которое в свою очередь для выполнения указанных работ привлекло общество с ограниченной ответственностью строительная компания «Вертикаль» ИНН <***> (далее - ООО СК «Вертикаль») на основании договора субподряда от 10.11.2021 № БН (том 3, л.д. 68-70).

Из документов, представленных МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск на поручение налогового органа от 05.03.2022 № 20-19.1/7559 (том 2 л.д. 140, 141), следует, что между МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск (заказчик) и ООО «Строй-Эксперт» (подрядчик) заключен муниципальный контракт от 29.06.2021 № 0115300022721000100 (далее – контракт) (том 2 л.д. 142-152). Согласно данному контракту заказчик поручает, а подрядчик принимает на себя обязательства по капитальному ремонту фасада и входов здания школы согласно техническому заданию, которое является неотъемлемой частью контракта.

Пунктом 1.1 контракта установлено, что работы подрядчик обязан выполнить собственными и (или) привлеченными силами в соответствии с проектно-сметной документацией, техническим заданием (приложение № 1), локально-ресурсным сметным расчетом (приложение № 2).

Согласно приложению № 1 к контракту подрядчик до начала выполнения работ обязан предоставить заказчику приказ о назначении представителя подрядчика, ответственного за проведение работ, ответственного за противопожарную безопасность, технику безопасности на объекте. Все работы должны производиться квалифицированными рабочими, имеющими допуски к выполнению данного вида работ. Подрядчик обязан соблюдать нормы трудового законодательства, регламентирующие продолжительность рабочего времени для рабочих специальностей.

Из приказа МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск от 29.06.2021 № 195 следует, что ответственным лицом на объекте от имени ООО «Строй-Эксперт» назначен руководитель проекта ФИО3, ответственным лицом за ходом работ от МБОУ «СОШ № 3» - ФИО4 (том 4 л.д. 47, 48).

В пункте 5.4 приказа от 29.06.2021 № 195 указано на то, что при изменении состава строительной бригады необходимо оформлять новый список рабочих как дополнение к приказу.

Письмом от 29.06.2021 № 56 (том 4 л.д. 46) ООО «Строй-Эксперт» представило МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск список работников на оформление допуска на территорию объекта. Из представленного списка работников 6 человек в 2021 году получали доход в ООО «Строй-Эсперт», что следует из расчета по страховым взносам за 2021 год (том 5 л.д. 127 -145).

Работникам, указанным в списке, налоговым органом направлялись повестки о вызове на допрос в качестве свидетеля: ФИО5 (том 3 л.д. 150-152), ФИО3 (том 3 л.д. 122-123), ФИО6 (том 3 л.д. 106), ФИО7 (том 3 л.д. 107), ФИО8 (том 3 л.д. 108), ФИО9 (том 3 л.д. 109), ФИО10 (том 3 л.д. 110), ФИО11 (том 3 л.д. 111), ФИО12 (том 3 л.д. 112). На допрос вышеуказанные лица не явились, пояснения не представили.

Согласно показаниям свидетелей ФИО4 (ответственный за ходом выполнения работ от МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск, протокол допроса свидетеля от 12.04.2022 № 544, том 2 л.д. 125-128), ФИО13 (работник ООО «Строй-Эксперт», выполнявший работы на объекте МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск, протокол допроса свидетеля от 29.03.2022 № 463, том 4 л.д. 37-41), ФИО14 (работник ООО «Строй-Эксперт», являвшийся снабженцем, а также выполнявший функции прораба в период отсутствия ФИО3 на объекте МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск, протокол допроса свидетеля от 21.04.2022 № 572, том 4 л.д. 42-45) на объекте МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск работали сотрудники ООО «Строй-Эксперт» и субподрядные организации, а также сторонние физические лица, количество работников менялось. постоянно работали только работники ООО «Строй-Эксперт», ООО «Стройторгснаб» свидетелям не знакомо.

Довод Общества о том, что за период с 30.09.2021 по 30.11.2021 на территорию МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск проходили работники, заявленные от ООО «Строй-Эксперт» по подрядчику ООО «Стройторгснаб»: ФИО15, ФИО16, ФИО17 и другие (том 3 л.д. 3, 4) документально не подтвержден.

ФИО24 органом установлено, что на указанных лиц справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ ООО «Стройторгснаб» не предоставлялись, по расчетным счетам перечисления денежных средств указанным лицам отсутствуют.

По взаимоотношениям между ООО «Строй-Эксперт» и ООО «Стройторгснаб» налоговым органом установлено следующее.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года (том 4 л.д. 106-108) ООО «Строй-Эксперт» отражена счет-фактура от 30.11.2021 № 13 по взаимоотношениям с ООО «Стройторгснаб» в части выполнения работ на объекте МБОУ «СОШ № 3» в размере 1 299 740 рулей 37 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 216 623 рублей 40 копеек (том 2 л.д. 113).

На требование налогового органа о представлении документов от 03.03.2022 № 20-19/4707 ООО «Строй-Эксперт» представлен договор субподряда от 30.09.2021 № 8-21 (далее – договор субподряда) (том 2 л.д. 103-107), согласно которому ООО «Стройторгснаб» (субподрядчик) обязуется выполнить работы по капитальному ремонту фасада и входов здания школы МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск из материалов и с использованием оборудования ООО «Строй-Эксперт» (подрядчик) в соответствии с техническим заданием, а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить их. Общая стоимость работ по договору субподряда составила 2 869 420 руб., в том числе налог на добавленную стоимость - 478 236 руб., является твердой и определяется на весь срок действия договора субподряда, стоимость работ указана с учетом всех расходов субподрядчика, связанных с выполнением работ, в том числе: транспортные услуги, монтаж оборудования, а также расходы на оплату налогов, сборов и других обязательных платежей.

Согласно пункту 5.3.9 договора субподряда субподрядчик не вправе привлекать для исполнения договора третьих лиц.

ООО «Строй-Эксперт» не представлены документы, подтверждающие передачу материалов и оборудования субподрядчику для проведения работ по договору субподряда.

Согласно акту сверки взаимных расчетов между ООО «Строй-Эксперт» и ООО «Стройторгснаб» за период с 01.10.2021 по 20.04.2022 (том 4 л.д. 51) Обществом произведена оплата в размере 150 000 рублей.

Из выписок по расчетным счетам Общества и ООО «Стройторгснаб» (том 4 л.д. 76-91, 95-104) следует, что ООО «Строй-Эксперт» в 2022 году с назначением платежа по договору субподряда перечислило ООО «Стройторгснаб» 300 000 рублей.

Из анализа расчетного счета ООО «Стройторгснаб» также следует, что поступившие на расчетный счет денежные средства не направляются на расчеты с субподрядчиками (ООО «Динассити», ООО ТК «Стройснаб»), а большая часть перечисляется ФИО18 (коммерческому директору ООО «Стойторгcнаб»).

Судебные акты, исполнительные листы, договоры переуступки прав требования, соглашения о зачете встречных однородных требований по договору субподряда Обществом и ООО «Стройторгснаб» не представлены (требование о представлении документов (информации) от 03.03.2022 № 20-19/4707, поручение налогового органа об истребовании документов (информации) от 14.04.2022 № 20-19.1/10965 у ООО «Стройторгснаб» (том 5 л.д. 13-15, том 3 л.д. 34).

По счету-фактуре от 30.11.2021 № 13 стоимость работ составляет 1 299 740 рублей 37 копеек.

ООО «Стройторгснаб» по взаимоотношениям с ООО «Строй-Эксперт» на поручение налогового органа об истребовании документов (информации) от 01.03.2022 № 20-19.1/6473 (том 3 л.д. 37, 38) представлены договор субподряда, счет-фактура от 30.11.2021 № 13, акт о приемке выполненных работ от 30.11.2021 № 1, справка о стоимости выполненных работ и затрат от 30.11.2021 № 1 (том 3 л.д. 40, 42, 43-51,60, 61).

Документы, подтверждающие отражение в бухгалтерском учете операции по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Строй-Эксперт» (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости) ООО «Стройторгснаб», не представлены.

Общая сумма работ, отраженная в акте о приемке выполненных работ от 30.11.2021 № 1 составляет 1 299 740 рублей 37 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 216 623 рубля 40 копеек. При сложении стоимости работ, отраженных в указанном акте, общая сумма стоимости работ составила 1 430 546 рублей 40 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 238 424 рублей 40 копеек.

Сравнительный анализ перечня выполненных работ по акту о приемке выполненных работ от 30.11.2021 № 1 за период с 30.09.2021 по 30.11.2021, подписанному между ООО «Стройторгснаб» и ООО «Строй-Эксперт», и акту о приемке выполненных работ от 10.12.2021 № 5 за период с 01.10.2021 по 10.12.2021, подписанному между ООО «Строй-Эксперт» и МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск (том 2 л.д. 155-159), показал, что такие работы как демонтаж дверных коробок в каменных стенах с отбивкой штукатурки в откосах, снятие дверных полотен, разборка бетонных фундаментов, разборка кирпичных стен, устройство основания под фундаменты: песчаного, кладка отдельных участков кирпичных стен и заделка проемов в кирпичных стенах при объеме кладки в одном месте до 5 м, установка металлических дверных блоков готовые проемы, наружная облицовка по бетонной поверхности керамическими отдельными плитами на цементном растворе стен, высококачественная штукатурка фасадов декоративным раствором по камню гладких не были предъявлены Обществом МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск.

В отношении ООО «Стройторгснаб» установлено следующее.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (том 4 л.д. 52-54) юридический адрес - 446007, <...>, учредителем и руководителем общества в проверяемом периоде являлся ФИО19

ФИО24 органом в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 3 по Самарской области направлено поручение от 18.04.2022 № 2214 о допросе свидетеля ФИО19, свидетель на допрос не явился (том 3 л.д. 116, 118).

Основной вид деятельности, заявленный ООО «Стройторгснаб» при регистрации – торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами. Также ООО «Стройторгснаб» заявлены дополнительные виды деятельности, которые имеют разное направление (производство прочих машин и оборудования общего назначения, не включенного в другие группировки, торговля оптовая прочими пищевыми продуктами, включая рыбу, ракообразных и моллюсков, обработка металлических изделий механическая, строительство жилых и нежилых зданий, строительство автомобильных дорог и автомагистралей и др.).

Разнообразие деятельности требует широкого круга специалистов, а также знаний, навыков, соответствующих производственных мощностей.

Расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6 НДФЛ) за 2021 год представлен на 2-х человек (том 4 л.д. 72), справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ) за 2021 год представлены в отношении ФИО19 и ФИО18 и содержат сведения о доходах только за декабрь 2021 года (том 5 л.д. 77, 78).

По расчетному счету ООО «Стройторгснаб» за 2021 год (том 4 л.д. 92-94) отсутствует перечислений заработной платы работникам, а также иным лицам по гражданско-правовым договорам.

Налоговый орган установил, что за период с 18.08.2021 по 31.12.2021 85,8 % от поступивших на расчетный счет ООО «Стройторгснаб» денежных средств перечислялись ФИО18 (50,9%) и ФИО20 (34,9%).

ФИО18 в ходе проведенного допроса (протокол допроса свидетеля от 27.04.2022, том 3 л.д. 162-166) пояснил, что в ООО «Стройторгснаб» является коммерческим директором (ведение юридических вопросов, заключение договоров, переговоры с компаниями), подтвердил факт выполнения работ ООО «Стрйторгснаб» на объектах ООО «Строй-Эксперт» собственными работниками в количестве 4 человек, а также с привлечением организаций ООО «Динассити» и ООО ТК «Стройснаб», при этом не назвал работников, которые выполняли работы. При этом из отчетности, представленной ООО «Стройторгснаб», не следует, что имелись работники, которые могли выполнить работы.

Сведения о наличии имущества, транспорта, зарегистрированных с момента регистрации за ООО «Стройторгснаб» отсутствуют.

Из анализа движения денежных средств на расчетных счетах ООО «Стройторгснаб» следует, что в период с 18.08.2021 по 31.12.2021 на расчетный счет поступило 344 084 рубля 94 копейки, списано 344 084 рубля 93 копейки.

Движение денежных средств на расчетных счетах ООО «Стройторгснаб» не сопоставимо с данными, отраженными в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года (том 4 л.д. 111). Всего в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года ООО «Стройторгснаб» отражены счета-фактуры на общую сумму 6 508 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 1 084 666 рублей 66 копеек, в том числе по реализации товаров (работ, услуг) в адрес ООО «Строй-Эксперт» на общую сумму 5 760 280 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 960 046 рублей 66 копеек.

Также обороты по расчетному счету в сумме 344 084 рублей 93 копеек не соответствуют показателям в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года (том 4 л.д. 110), ООО «Стройторгснаб» отражены счета-фактуры на общую сумму 6 273 340 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 1 045 556 рублей 66 копеек.

Проведенный анализ указывает на наличие отклонения сведений из книги покупок (продаж) и расходной (доходной) части банковских операций, а, именно, несовпадение товарного потока с потоком денежных средств.

ООО «Стройторгснаб» не производило снятие денежных средств на выплату заработной платы работникам, не несло расходы по оплате энергетически ресурсов, коммунальных услуг, аренду транспортных средств и имущества (складских помещений).

У ООО «Строй-Эксперт» отсутствует сайт, сведения, отзывы о деятельности данной организации в каких-либо сферах деятельности.

ООО «Стройторгснаб» не могло выполнить обязательство перед ООО «Строй-Эксперт» по заключенному договору субподряда в связи с отсутствием трудовых ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов.

В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года ООО «Стройторгснаб» отражены два поставщика:

1) общество с ограниченной ответственностью торговая компания «Стройснаб» ИНН <***> (далее - ООО ТК «Стройснаб»), стоимость покупок 4 811 940 рублей, налог на добавленную стоимость 801 990 рублей. ООО ТК «Стройснаб» 26.04.2022 представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года с «нулевыми» показателями (том 5 л.д. 94-100). Таким образом, ООО ТК «Стройснаб» не подтвердило факт финансово-хозяйственных взаимоотношений с ООО «Стройторгснаб»;

2) ООО «Динассити», стоимость покупок 1 461 400 рублей, налог на добавленную стоимость 243 566 рублей 66 копеек.

ООО «Стройторгснаб» представило договор подряда от 30.09.2021 № 9, заключенный с ООО «Динассити», счет-фактуру от 30.11.2021 № 61, акт выполненных работ от 30.11.2021 № 61, справку о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2021 № 61 по объекту МБОУ «СОШ № 3» г.Новочебоксарск (том 3, л.д. 73-87).

Аналогичный комплект документов представлен ООО «Динассити» на поручение налогового органа об истребовании документов (информации) от 25.04.2022 № 20-19.2/11913 (том 3 л.д. 88-101).

В представленных актах выполненных работ от 30.11.2021 № 61 указано общее наименование работ (согласно договору субподряда № 9 от 30.09.2021, за выполнение капитального ремонта фасада и входа, за СМР) и итоговая сумма, без указания конкретного перечня выполненных работ, единицы измерения, количества и стоимости.

По договору подряда от 30.09.2021 № 9 ООО «Динассити» (подрядчик) обязуется выполнить по заданию ООО «Стройторгснаб» (заказчик) работы по капитальному ремонту фасадов и входов здания школы МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск с использованием материалов заказчика, а заказчик обязуется принять результаты работ и оплатить их. Стоимость работ составляет 1 210 700 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 210 783 рубля 33 копейки.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года ООО «Стройторгснаб» отражена счет-фактура по взаимоотношениям с ООО «Динассити» от 30.11.2021 № 61 на сумму 1 210 700 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 210 783 рубля 33 копейки.

В отношении ООО «Динассити» ИНН <***> установлено следующее.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (том 4 л.д. 55-58) юридический адрес - 443085, Самарская область, р-н Волжский, ул. Лета (Южный город мкр.), д. 2, кв. 103, учредителем и руководителем общества в проверяемом периоде являлся ФИО21 В отношении руководителя регистрирующим органом 27.10.2022 внесены сведения о недостоверности, в связи с чем принято решение от 10.07.2023 № 5072 о предстоящем исключении юридического лица из единого государственного реестра юридических лиц.

ФИО24 органом в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары № 16 по Самарской области направлено поручение о допросе свидетеля ФИО21 от 22.04.2022 № 22158, свидетель на допрос не явился (том 3, л.д. 120-122).

Сведения о наличии имущества, транспорта, земельных участков, зарегистрированных за ООО «Динассити» отсутствуют.

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2021 год не представлены (том 4 л.д. 73).

В сети Интернет у ООО «Динассити» отсутствует сайт, сведения, отзывы о деятельности данной организации в каких-либо сферах деятельности.

Операции по расчетному счету ООО «Динассити» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 отсутствуют, при этом в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года (том 4, л.д. 113) ООО «Динассити» отражены счета-фактуры по реализации товаров (работ, услуг) в адрес единственного покупателя ООО «Стройторгснаб» на общую сумму 1 461 400 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость - 243 566 рублей 66 копеек.

В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость 4 квартал 2021 года (том 4 л.д. 112) отражены счета-фактуры на общую сумму 1 445 637 рублей 19 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 240 939 рублей 55 копеек.

ООО «Динассити» не могло выполнить обязательство перед ООО «Стройторгснаб» по договору подряда от 30.09.2021 № 9 в связи с отсутствием трудовых ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов.

В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года ООО «Динассити» отражен продавец ООО «СК «Вертикаль», стоимость покупок 1 369 300 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 228 216 рублей 67 копеек.

На поручение об истребовании документов (информации) от 18.03.2022 № 20-19.1/8866 ООО «Динассити» представило договор от 10.11.2021 № БН, заключенный с ООО СК «Вертикаль», счет-фактуру от 30.11.2021 № 18, акт выполненных работ от 30.09.2021 № 18, справку о стоимости выполненных работ и затрат от 30.09.2021 № 18 по объекту МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск (том 3 л.д. 62-70).

В представленном акте выполненных работ от 30.09.2021 № 18 указано общее наименование работ (согласно договору подряда, на выполнение работ по капитальному ремонту фасада и входов здания школы МБОУ СОШ № 3 по адресу <...>) и итоговая сумма, без указания конкретного перечня выполненных работ, единицы измерения, количества и стоимости.

Согласно представленным документам работы приняты ООО «Динассити» 30.09.2021, то есть раньше заключения договора от 10.11.2021 с ООО СК «Вертикаль».

В счете-фактуре от 30.11.2021 № 18 содержится ссылка на договор субподряда от 30.09.2021 № 9, который заключен между ООО «Стройторгснаб» и ООО «Динассити».

По договору от 10.11.2021 № БН ООО СК «Вертикаль» (субподрядчик) обязуется выполнить по заданию ООО «Динассити» (подрядчик) работы по капитальному ремонту фасадов и входов здания школы МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск с использованием материалов подрядчика, а подрядчик обязуется принять результаты работ и оплатить их.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года ООО «Динассити» отражена счет-фактура по взаимоотношениям с ООО СК «Вертикаль» от 30.11.2021 № 18 на общую сумму 1 150 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 191 666 рублей 67 копеек.

В отношении ООО СК «Вертикаль» установлено следующее.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (том 4 л.д. 59-62) юридический адрес - 428027, <...>. В отношении юридического адреса регистрирующим органом 26.06.2018 внесены сведения о недостоверности, в связи с чем ООО СК «Вертикаль» 29.06.2023 исключено из единого государственного реестра юридических лиц. Учредителем и руководителем ООО СК «Вертикаль» в проверяемом периоде являлся ФИО22

ФИО24 органом направлены повестки о вызове на допрос свидетеля ФИО22 от 01.02.2022 № 447, от 18.03.2022 № 1079 (том 5 л.д. 79, 80) ФИО22 на допрос не явился.

Имущество, транспорт, земельные участки, зарегистрированные за ООО СК «Вертикаль», отсутствуют.

Расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2021 год не представлены (том 4 л.д. 75).

В сети Интернет у ООО СК «Вертикаль» отсутствует сайт, сведения, отзывы о деятельности данной организации в каких-либо сферах деятельности.

Операции по расчетному счету ООО СК «Вертикаль» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 отсутствуют, при этом в разделе 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года (том 4 л.д. 115) ООО СК «Вертикаль» отражены счета-фактуры по реализации товаров (работ, услуг) на общую сумму 5 869 300 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 978 216 рублей 67 копеек.

Также в разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года (том 4 л.д. 114) отражены счета-фактуры на общую сумму 4 142 700 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 724 283 рубля 34 копейки.

ООО СК «Вертикаль» не могло выполнить обязательство перед ООО «Динассити» по договору от 10.11.2021 № БН в связи с отсутствием трудовых ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов.

В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года ООО СК «Вертикаль» отражен единственный продавец общество с ограниченной ответственностью «Стройснаб» ИНН <***> (далее – ООО «Стройснаб»), стоимость покупок 4 142 700 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 724 283 рубля 34 копейки.

ООО «Стройснаб» налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года не представлена.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (том 4 л.д. 66-70) регистрирующим органом в отношении юридического адреса и руководителя ООО «Стройснаб» внесены сведения о недостоверности, в связи с чем ООО «Стройснаб» исключено из единого государственного реестра юридических лиц 25.04.2022.

По объекту строительства: работы по устройству газона, ограждения, наружного освещения, канализационной насосной станции промплощадки на территории Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» ИНН <***>, по адресу: <...>, проверкой установлено, что ООО «Строй-Эксперт» выполняло работы с привлечением в качестве субподрядчика ООО «Стройторгснаб» на основании договора субподряда от 29.10.2021 № 9-21 (том 2 л.д. 98-102), которое для выполнения работ привлекало ООО ТК «Стройснаб» на основании договора подряда от 30.09.2021 № 9А-21 (том 3 л.д. 29-32), которое в свою очередь для выполнения указанных работ привлекало ООО СК «Вертикаль» на основании договора субподряда от 30.10.2021 (том 3 л.д. 170-173).

Между акционерным обществом «Мособлгаз» (далее – АО «Мособлгаз») (заказчик) и ООО «Строй-Эксперт» (подрядчик) заключен договор подряда от 03.08.2021 № МожБлаг-2021 на выполнение работ по устройству газона, ограждения, наружного освещения, канализационной насосной станции промплощадки на территории Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад», по адресу: <...> (том 2 л.д. 24-31). Цена указанного договора составляет 14 402 961 рубль 40 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 2 400 493 рублей 57 копеек.

Оплата выполненных работ производится на основании подписанного сторонами акта о приемке выполненных работ за соответствующий календарный месяц (по форме № КС-2) и справки о стоимости выполненных работ и затрат (по форме № КС-3) в срок, не превышающий 15 рабочих дней.

Срок выполнения работ: начало работ – с даты заключения договора; окончание работ – не позднее 60 календарных дней с момента заключения договора.

Из приказа ООО «Строй-Эксперт» от 05.08.2021 № 25-2 (том 2 л.д. 138) следует, что ответственным лицом на объекте от имени ООО «Строй-Эксперт» назначен руководитель проекта ФИО3

В ходе камеральной налоговой проверки налоговым органом у АО «Мособлгаз» поручением от 05.03.2022 № 20-19.1/7556 (том 5 л.д. 16, 17) была запрошена информация о работниках ООО «Строй-Эксперт» и подрядных организациях, выполнявших работы.

В письме от 15.04.2022 № 4719/01 (том 5 л.д. 18-19) АО «Мособлгаз» сообщило, что запрашиваемая информация и документы находятся у ООО «Строй-Эксперт».

ООО «Строй-Эксперт» сведения о работниках, проводивших работы на объекте АО «Мособлгаз», не представлены.

В ходе камеральной налоговой проверки работники ООО «Строй-Эксперт» (ФИО5, ФИО3, ФИО6, ФИО7, ФИО8, ФИО9, ФИО10, ФИО11, ФИО12) для дачи показаний в налоговоый орган не явились.

По взаимоотношениям между ООО «Строй-Эксперт» и ООО «Стройторгснаб» установлено следующее.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года ООО «Строй-Эксперт» отражена счет-фактура от 24.12.2021 № 16 по взаимоотношениям с ООО «Стройторгснаб» в части выполнения работ на объекте Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» на сумму 4 460 540 рублей 23 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 743 423 рублей 37 копеек (том 2 л.д. 116).

На требование о представлении документов (информации) от 14.04.2022 № 20-19/575 (том 2 л.д. 93-95) ООО «Строй-Эксперт» представлен договор субподряда от 29.10.2021 № 9-21, согласно которому ООО «Стройторгснаб» (субподрядчик) обязуется выполнить работы по устройству газона, ограждения, наружного освещения, канализационной насосной станции промплощадки на территории Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад», по адресу: <...> из материалов и с использованием оборудования ООО «Стой-Эксперт» (подрядчик) в соответствии с техническим заданием, а подрядчик обязуется принять результат работы и оплатить их. Цена договора субподряда от 29.10.2021 № 9-21 составляет 7 860 126 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 1 310 021 рубль, является твердой и определяется на весь срок действия договора, стоимость работ указана с учетом всех расходов субподрядчика, связанных с выполнением работ, в том числе: транспортные услуги, монтаж оборудования, а также расходы на оплату налогов, сборов и других обязательных платежей.

Согласно пункту 5.3.9 договора субподряда от 29.10.2021 № 9-21 субподрядчик не вправе привлекать для его исполнения третьих лиц.

ООО «Строй-Эксперт» ни в ходе камеральной налоговой проверки, ни в ходе рассмотрения дела не представлены подтверждающие документы о передаче материалов и оборудования субподрядчику для производства работ.

Согласно акту сверки взаимных расчетов между ООО «Строй-Эксперт» и ООО «Стройторгснаб» за период с 01.10.2021 по 20.04.2022 оплата ООО «Стройторгснаб» по выполненным работам на объекте Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» по договору субподряда от 29.10.2021 № 9-21 не произведена.

Судебные акты, исполнительные листы, договоры переуступки прав требования, либо соглашения зачетов встречных однородных требований по договору субподряда от 29.10.2021 № 9-21 в ходе камеральной налоговой проверки не представлены.

По счету-фактуре от 24.12.2021 № 16 (том 3 л.д. 41) стоимость работ составляет 4 460 540,23 руб.

ООО «Строй-Эксперт» перечислило ООО «Стройторгснаб» в 2022 году 1 900 000 рублей с назначением платежа по договору от 29.10.2021 № 9-21, что составляет 42,5% от общей суммы задолженности.

Из анализа движения по расчетному счету ООО «Стройторгснаб» за 2022 год следует, что поступившие на расчетный счет денежные средства не направляются на расчеты с субподрядчиками, а большая часть перечисляются коммерческому директору ООО «Стойторгснаб»ФИО18

На поручение об истребовании документов (информации) от 01.03.2022 № 20-19.1/6473 ООО «Стройторгснаб» представлены договор субподряда от 29.10.2021 № 9-21, счет-фактура от 24.12.2021 № 16, акт о приемке выполненных работ от 24.12.2021 № 1, справка о стоимости выполненных работ и затрат (от 24.12.2021 № 1 (том 3 л.д. 39, 41, 52-59). При этом документы, подтверждающие отражение в бухгалтерском учете операций по финансово-хозяйственным взаимоотношениям с ООО «Строй-Эксперт» (карточки счетов, оборотно-сальдовые ведомости) ООО «Стройторгснаб» не представлены.

Общая сумма работ, отраженная в акте о приемке выполненных работ от 24.12.2021 № 1, составляет 4 460 540 рублей 23 копейки, в том числе налог на добавленную стоимость в размере 743 423 рублей 37 копеек. Вместе с тем при сложении стоимости работ, отраженных в указанном акте, общая сумма работ составила 4 476 396 рублей 38 копеек, в том числе налог на добавленную стоимость 746 066 рублей 6 копеек.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что для выполнения работ на объекте Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» ООО «Стройторгснаб» в качестве субподрядной организации привлекало ООО ТК «Стройснаб».

На поручение об истребовании документов (информации) от 25.02.2022 № 20-19.1/6140 ООО «Стройторгснаб» представило договор подряда от 30.09.2021 № 9А-21, счет-фактуру от 24.12.2021 № 60, акт выполненных работ от 24.12.2021 № 1, справку о стоимости выполненных работ и затрат от 24.12.2021 № 1 по объекту Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» (том 3 л.д. 18, 20, 22, 23, 30-33). Иные документы не представлены.

Договор подряда между ООО «Стройторгснаб» и ООО ТК «Стройснаб» от 30.09.2021 № 9А-21 заключен ранее, чем договор субподряда от 29.10.2021 № 9-21 между ООО «Строй-Эксперт» и ООО «Стройторгснаб».

В представленном акте выполненных работ (форма КС-2) от 24.12.2021 № 1 указано общее наименование работ и итоговая сумма, без указания конкретного перечня выполненных работ, единицы измерения, количества и стоимости.

По договору подряда от 30.09.2021 № 9А-21 ООО ТК «Стройснаб» (подрядчик) обязуется выполнить по заданию ООО «Стройторгснаб» (заказчик) работы по устройству газона, ограждения, наружного освещения, канализационной насосной станции промплощадки на территории Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» с использованием материалов заказчика, а заказчик обязуется принять результаты работ и оплатить их. Стоимость работ составляет 7 800 126 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 1 300 021 рубль.

В книге покупок с последующим отнесением в налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года ООО «Стройторгснаб» отражена счет-фактура, выставленная ООО ТК «Стройснаб», от 24.12.2021 № 60 на сумму 4 380 720 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость 730 120 рублей (том 4 л.д. 110).

В отношении ООО ТК «Стройснаб» установлено следующее.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц (том 4 л.д. 63-65) юридический адрес - 428000, <...>. Регистрирующим органом внесена запись о недостоверности юридического адреса организации от 25.06.2021. Учредителем и руководителем общества в проверяемом периоде являлся ФИО23 ФИО24 органом направлено поручение о допросе свидетеля ФИО23 от 02.02.2022 № 413. Свидетель на допрос не явился. Регистрирующим органом в связи с наличием сведений о недостоверности, вынесено решение о предстоящем исключении ООО ТК «Стройснаб» из ЕГРЮЛ от 03.07.2023 № 471.

ООО ТК «Стройснаб» расчет по форме 6-НДФЛ за 2021 год, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2021 год не представлены (том 4 л.д. 74).

В сети Интернет у ООО ТК «Стройснаб» отсутствует сайт, отсутствуют сведения, отзывы о деятельности данной организации в каких-либо сферах деятельности.

Операции по расчетному счету ООО ТК «Стройснаб» за период с 01.01.2021 по 31.12.2021 отсутствуют (том 4 л.д. 105).

ООО ТК «Стройснаб» 26.04.2022 представило уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года с «нулевыми» показателями (том 5 л.д. 94-100).

ООО ТК «Стройснаб» не могло выполнить обязательство перед ООО «Стройторгснаб» по договору подряда от 30.09.2021 № 9А-21 в связи с отсутствием трудовых ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов.

В ходе камеральной налоговой проверки установлено, что для выполнения работ на объекте Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» ООО ТК «Стройснаб» в качестве субподрядной организации привлекло ООО СК «Вертикаль».

На требование о представлении документов (информации) от 18.03.2022 № 20-19.1/5702 ООО ТК «Стройснаб» до представления 26.04.2022 уточненной «нулевой» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года представило договор субподряда на производство ремонтно-строительных работ для организации от 30.10.2021, счет-фактуру от 24.12.2021 № 22, акт выполненных работ от 24.12.2021 № 22, справку о стоимости выполненных работ и затрат от 24.12.2021 № 22 по объекту Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» (том 3 л.д. 168-176). Иные документы не представлены.

На требование о представлении документов (информации) от 25.02.2022 № 20-19.1/4073 ООО СК «Вертикаль» представило счет-фактуру от 24.12.2021 № 22, акт выполненных работ (форма № КС-2) от 24.12.2021 № 22, справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3) от 24.12.2021 № 22 по объекту Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» (том 5 л.д. 2-6).

В акте выполненных работ от 24.12.2021 № 22 указано общее наименование работ и итоговая сумма, без указания конкретного перечня выполненных работ, единицы измерения, количества и стоимости.

По договору субподряда на производство ремонтно-строительных работ для организации от 30.10.2021 ООО СК «Вертикаль» (субподрядчик) обязуется выполнить по заданию ООО ТК «Стройснаб» (подрядчик) работы по устройству газона, ограждения, наружного освещения, канализационной насосной станции промплощадки на территории Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад» с использованием материалов подрядчика, а подрядчик обязуется принять результаты работ и оплатить их в размере 4 250 000 рублей.

ООО СК «Вертикаль» не могло выполнить обязательство перед ООО ТК «Стройснаб» по договору субподряда на производство ремонтно-строительных работ для организации от 30.10.2021 в связи с отсутствием трудовых ресурсов, управленческого и технического персонала, основных средств, производственных активов.

В разделе 8 «Сведения из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года ООО СК «Вертикаль» отражен единственный продавец ООО «Стройснаб».

ООО «Стройснаб» декларацию по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года не представило.

Регистрирующим органом в связи с наличием сведений о недостоверности ООО «Стройснаб» исключено из единого государственного реестра юридических лиц 25.04.2022.

Арбитражным судом Чувашской Республики – Чувашии рассмотрены исковые заявления Первого заместителя прокурора Чувашской Республики:

- о признании недействительными договора субподряда от 30.09.2021 № 8-21 на выполнение работ по капитальному ремонту фасада и входов здания МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск, заключенного между ООО «Строй-Эксперт» и ООО «Стройторгснаб», счета-фактуры от 30.11.2021 № 13, акта о приемке выполненных работ от 30.11.2021 № 1, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 30.11.2021 № 1 (дело № А79-140/2023);

- о признании недействительными договора субподряда от 29.10.2021 № 9-21, заключенного между ООО «Строй-Эксперт» и ООО «Стройторгснаб» на выполнение работ по устройству газона, ограждения, наружного освещения, канализационной насосной станции промплощадки на территории Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад», счета-фактуры от 24.12.2021 № 16, акта о приемке выполненных работ от 24.12.2021 № 1, справки о стоимости выполненных работ и затрат от 24.12.2021 № 1 (дело № А79-139/2023).

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 18.04.2023 по делу № А79-140/2023 признан недействительным договор субподряда от 30.09.2021 № 8-21. Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 07.08.2023 решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 18.04.2023 по делу № А79-140/2023 оставлено без изменения, апелляционные жалобы ООО «Строй-Эксперт», ООО «Стройторгснаб» - без удовлетворения.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 10.08.2023 по делу № А79-139/2023 признан недействительным договор субподряда от 29.10.2021 № 9-21. Лицами, участвующими в деле, решение Арбитражного суда Чувашской Республики - Чувашии от 10.08.2023 по делу № А79-139/2023 не обжаловано, вступило в законную силу.

В рамках указанных дел Арбитражный суд Чувашской Республики - Чуваши пришел к выводу о том, что созданный между ООО «Строй-Эксперт», ООО «Стройторгснаб» в рамках договоров субподряда от 30.09.2021 № 8-21 и от 29.10.2021 № 9-21 документооборот носил формальный характер.

Оценив представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что ООО «Стройторгснаб», а также контрагенты последующих звеньев не могли выполнить работы на объектах МБОУ «СОШ № 3» г. Новочебоксарск и Можайской службы филиала АО «Мособлгаз» «Запад», представленные Обществом документы не подтверждают реальное выполнение работ ООО «Стройторгснб», поименованных в счетах-фактурах, актах о приемке выполненных работ, справках о стоимости выполненных работ и затрат.

ООО «Строй-Эксперт» необоснованно применены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость по сделкам с ООО «Стройторгснаб» ввиду отсутствия доказательств фактического выполнения работ организациями, указанными в документах. Сделки оформлены с единственной целью – создание видимости взаимоотношений между ООО «Строй-Эксперт» и ООО «Стройторгснаб». То есть, имело место сознательное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и суммы подлежащего уплате налога.

Налогоплательщик не может считаться добросовестным, если, вступая в договорные отношения, он не проявил необходимой осмотрительности в выборе контрагента.

Обществом не представлено доказательств проявления им должной осмотрительности и осторожности при выборе контрагентов.

В материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о принятии ООО «Строй-Эксперт» мер по установлению деловой репутации контрагента по гражданско-правовым сделкам, бремя собирания которых в силу части 1 статьи 65 АПК РФ не может быть возложено на налоговый орган.

Заявитель не обосновал необходимость заключения сделок именно с ООО «Стройторгснаб», не представил документов, подтверждающих существование реальных хозяйственных отношений с данным контрагентом.

Заявителем не приведено доводов в обоснование выбора контрагентов, имея в виду, что по условиям делового оборота при осуществлении указанного выбора субъектами предпринимательской деятельности оцениваются не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у контрагента необходимых ресурсов и соответствующего опыта.

Формальная регистрация юридического лица без получения сведений о хозяйственной деятельности этой организации не может свидетельствовать о добросовестности такой организации, ее способности выполнить работы, не является доказательством должной осмотрительности при выборе контрагентов.

Информация о регистрации контрагентов в качестве юридических лиц и постановке их на учет в налоговом органе носит справочный характер и не характеризует контрагентов как добросовестных, надежных и стабильных участников хозяйственных взаимоотношений.

Учитывая всю совокупность обстоятельств, установленных налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля, оценив представленные в материалы дела доказательства в совокупности и взаимосвязи, суд приходит к выводу о том, что представленные Обществом документы содержат недостоверные сведения по взаимоотношениям с ООО «Стройторгснаб», не подтверждают реальность хозяйственных операций, направлены на создание формального документооборота в целях получения необоснованной налоговой выгоды в форме безосновательного учета налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость.

Совокупность установленных по делу обстоятельств доказывает наличие в действиях Общества признаков недобросовестного поведения, направленности его действий на получение необоснованной налоговой экономии путем искажения сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом учете, в налоговой отчетности по не имевшим места сделкам, формально оформленным между заявителем и спорным контрагентом.

Представленные в материалы дела доказательства в своей совокупности опровергают доводы Общества о реальности осуществления хозяйственных операций с заявленным им контрагентом.

В ходе судебного разбирательства дела каких-либо пояснений по обстоятельствам осуществления финансово-хозяйственной деятельности со спорным контрагентом заявитель не дал.

На основании изложенного, суд считает обоснованным вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость по хозяйственным операциям с ООО «Стройторгснаб».

В связи с чем, налоговый орган правомерно оспариваемым решением с учетом решения от 14.06.2023 № 1 доначислил Обществу налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года в сумме 960 047 рублей и соответствующие пени в сумме 34 422 рублей 98 копеек.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 122 НК РФ деяния, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Так как налоговым органом представлены доказательства, свидетельствующие о том, что неуплата Обществом доначисленного налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2021 года совершена умышленно, суд считает правомерным привлечение его к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ.

Обстоятельств, исключающих привлечение заявителя к налоговой ответственности по пункту 3 статьи 122 НК РФ, судом не установлены.

Управление при определении размера штрафа применило следующие смягчающие ответственность обстоятельства: социальная направленность деятельности заявителя; тяжелое финансовое положение Общества и уменьшило размер штрафа в 4 раза по сравнению с размером, установленным пунктом 3 статьи 122 НК РФ.

Размер штрафа по пункту 3 статьи 122 НК РФ согласно оспариваемому решению составил 96 004 рублей 75 копеек.

Возможность снижения размера штрафа, налагаемого за совершение налоговых правонарушений, в случае наличия смягчающих ответственность обстоятельств, предусмотрена пунктом 3 статьи 114 Кодекса. Согласно данной норме при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Пункт 1 статьи 112 Кодекса содержит перечень смягчающих ответственность обстоятельств. При этом в силу подпункта 3 пункта 1 названной статьи суд вправе признать обстоятельствами, смягчающими налоговую ответственность, и иные обстоятельства, не приведенные в пункте 1 названной статьи.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 Кодекса (пункт 4 статьи 112 Кодекса).

Таким образом, право устанавливать наличие смягчающих ответственность обстоятельств, а также уменьшать размер штрафа предоставлено как налоговому органу при производстве по делу о налоговом правонарушении, так и суду при рассмотрении дела.

Из системного толкования статей 112, 114 Кодекса и статьи 71 АПК РФ следует, что примененная налоговым органом мера ответственности за совершение конкретного налогового правонарушения проверяется судом на основании всестороннего, полного и объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые суд оценивает по своему внутреннему убеждению.

Исследовав и оценив обстоятельства совершенного Обществом правонарушения, степень его вины, обстоятельства смягчающие ответственность, суд считает, что штраф, определенный Управлением, соразмерен тяжести совершенного правонарушения.

Общество вопреки требованиям части 1 статьи 65 АПК РФ не представило доказательств в подтверждение наличия иных не учтенных Управлением обстоятельств, которые могли бы быть признаны смягчающими ответственность.

Суд не усматривает наличия правовых оснований для дополнительного уменьшения размера штрафа.

Совокупность условий, необходимых и достаточных для признания решения Управления от 28.11.2022 № 20-29/4325 с учетом решения от 14.06.2023 № 1 недействительным, судом не установлена.

При таких обстоятельствах, заявление Общества не подлежит удовлетворению.

При обращении с заявлением в суд заявителем платежным поручением от 19.04.2023 уплачена государственная пошлина в размере 3 000 рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 110 АПК РФ расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 110, 167 – 170, 176, 200 и 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии



Р Е Ш И Л:

в удовлетворении заявления отказать.

Решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд, г. Владимир, в течение месяца с момента его принятия.

Решение арбитражного суда первой инстанции может быть обжаловано в кассационном порядке в Арбитражный суд Волго-Вятского округа, г. Нижний Новгород, при условии, что оно было предметом рассмотрения Первого арбитражного апелляционного суда или Первый арбитражный апелляционный суд отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Кассационная жалоба может быть подана в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления в законную силу обжалуемых решения, постановления арбитражного суда.

Жалобы подаются через Арбитражный суд Чувашской Республики – Чувашии.


Судья

Н.И. Ильмент