Решение от 20 апреля 2018 г. по делу № А63-16275/2017

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СТАВРОПОЛЬСКОГО КРАЯ

Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Резолютивная часть решения объявлена 17 апреля 2018 года

Решение изготовлено в полном объеме 20 апреля 2018 года

Арбитражный суд Ставропольского края в составе судьи Костюкова Д.Ю., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Воропиновым А.В., рассмотрев в открытом судебном заседании заявление открытого акционерного общества «Международный аэропорт Минеральные Воды», г. Минеральные Воды, ОГРН <***>, к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по городу-курорту Пятигорску Ставропольского края, ОГРН <***>, об оспаривании решения государственного органа в части,

при участии в судебном заседании: представителя заявителя – ФИО1 по доверенности от 27.12.2017; представителей заинтересованного лица – ФИО2 по доверенности от 13.04.2018, ФИО3 по доверенности от 09.01.2018,

У С Т А Н О В И Л:

в Арбитражный суд Ставропольского края обратилось открытое акционерное общество «Международный аэропорт Минеральные Воды», с заявлением к государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ по городу-курорту Пятигорску Ставропольского края (межрайонное), г. Пятигорск (ОГРН <***>, ИНН <***>) о признании недействительным решения от 14.09.2017 №036V1217000037 в части доначисления недоимки по страховым взносам в размере 32 560 рублей 88 копеек, страховые взносы 10% - 1 413 рублей 67 копеек и дополнительный тариф в размере 720 рублей 50 копеек на выплаченную компенсацию за задержку выплаты заработной платы в размере 131 627 рублей 12 копеек; доначисления недоимки по страховым взносам в размере 2 106 рублей 60 копеек на оплату административных штрафов за нарушение ПДД в размере 7 800 рублей; начисления пени за несвоевременность уплаты страховых взносов доначисленных на выплаченную компенсацию за задержку выплаты заработной платы, на оплату административных штрафов за нарушение ПДД; привлечения к ответственности в виде штрафа в размере 7 360 рублей 33 копейки (с учетом уточнений в порядке 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ)).

Заявитель просил суд удовлетворить требования в полном объеме, поддержал доводы, изложенные в заявлении и дополнениях к нему.

Представители Пенсионного фонда просили отказать в удовлетворении требований заявителя по доводам изложенным в отзыве, и приобщили дополнительные документы в обоснование позиции.

Всесторонне и полно изучив все имеющиеся доказательства, суд пришел к следующему.

Как видно из материалов дела, Пенсионным фондом проведена выездная проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования заявителем.

Впоследствии заинтересованным лицом составлен акт выездной проверки от 18.08.2017 № 036V10170000649.

14 сентября 2017 года заместитель начальника Управления ПФР по г. Пятигорску СК ФИО4, рассмотрев акт выездной проверки от 18.08.2017 № 036V10170000649, вынес решение № 036V12170000374 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах, начислении 45 194,94 рубля недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, 8 266,43 рубля пеней, 9 038,99 рубля штрафов по части 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее – Закон № 212-ФЗ).

Заявитель, посчитав указанное решение недействительным в части, обратился в Арбитражный суд Ставропольского края с настоящим заявлением.

Исследовав материалы дела, выслушав позиции сторон, суд считает заявление учреждения подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Статьей 198 АПК РФ установлено, что граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение, действие не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Для признания недействительным ненормативного правового акта требуется наличие одновременно двух условий: несоответствие оспариваемого ненормативного акта закону или иному правовому нормативному акту и нарушения этим оспариваемым ненормативным актом законных прав и интересов заявителя в предпринимательской и иной экономической деятельности.

В соответствии с требованием части 4 статьи 200 АПК РФ, при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов органов, осуществляющих публичные полномочия, арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом учтено, что размер оспариваемых заявителем доначислений соответствует представленному заинтересованным лицом поэпизодному расчету доначисленных страховых взносов, пени и штрафа, при этом спор в части приходящихся на оспариваемые эпизоды сумм между сторонами отсутствует.

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах до 01.01.2017 регулировались Федеральным законом от 24.07.2009г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (далее – Федеральный закон №212-ФЗ).

При этом статьей 20 Федерального закона от 03.07.2016 № 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» установлено, что контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, осуществляется соответствующими органами Пенсионного фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации в порядке, действовавшем до дня вступления в силу настоящего Федерального закон.

ОАО «Международный аэропорт Минеральные Воды» является в силу статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиком страховых взносов.

В соответствии с части 1 статьи 7 Закона №212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплат иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, в пользу авторов произведений по договорам отчуждения исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, в том числе вознаграждения, начисляемые организациями по управлению правами на коллективной основе в пользу авторов произведений по договорам, заключенным с пользователями. Объектом обложения страховыми взносами признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

По эпизоду доначисления обществу страховых взносов в сумме 32 560 рублей 88 копеек, страховые взносы 10% - 1 413 рублей 67 копеек и дополнительный тариф в размере 720 рублей 50 копеек на выплаченную компенсацию за задержку выплаты заработной платы в размере 131 627 рублей 12 копеек, удовлетворяя заявленные требования, суд руководствовался следующим.

Подпунктом «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ установлено, что не подлежат обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, перечисленных в пункте 1 части 1 статьи 5 Закона № 212-ФЗ, все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.

Поскольку Закон № 212-ФЗ не содержит понятие компенсационных выплат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, этот термин используется в смысле, придаваемом ему трудовым законодательством.

Трудовой кодекс устанавливает два вида компенсационных выплат – первый вид регулируется статьей 164 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ), понимающей под компенсациями денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных федеральным законом обязанностей. Указанные выплаты не входят в систему оплаты труда и производятся работникам в качестве компенсации его затрат, связанных с выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем в силу пункта 2 части 1 статьи 9 Закона № 212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами.

Второй вид компенсационных выплат установлен в статье 129 ТК РФ, исходя из которой, заработная плата работника состоит из двух основных частей: непосредственно вознаграждения за труд и выплат компенсационного и стимулирующего характера (премии, поощрения, выплаты за вредные условия труда, и другие). При этом компенсации в смысле, определенном статьей 129 ТК РФ, являются элементами оплаты труда и не призваны возместить физическим лицам конкретные затраты, связанные с непосредственным выполнением трудовых обязанностей, в связи с чем указанные выплаты подлежат обложению страховымивзносами в общеустановленном порядке.

Статья 165 ТК РФ к первому виду компенсационных выплат, помимо общих гарантий и компенсаций, установленных ТК РФ, относит гарантии и компенсации в случае исполнения государственных или общественных обязанностей, а также в других случаях, предусмотренных иными федеральными законами.

Компенсации, определенные статьей 164 ТК РФ как денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных данным кодексом и другими федеральными законами, объектом обложения страховыми взносами не являются.

Статья 236 ТК РФ устанавливает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику. Этой статьей предусмотрено, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя.

Таким образом, денежная компенсация, предусмотренная статьей 236 ТК РФ, является видом материальной ответственности работодателя перед работником, выплачивается в силу закона физическому лицу в связи с выполнением им трудовых обязанностей, обеспечивая дополнительную защиту трудовых прав работника.

Следовательно, суммы денежной компенсации за задержку выплаты заработной платы подпадает под действие подпункта «и» пункта 2 части 1 статьи 9 Закона №212-ФЗ и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов. Начисление обществу страховых взносов в сумме 32 560 рублей 88 копеек, страховые взносы 10% - 1 413 рублей 67 копеек и дополнительный тариф в размере 720 рублей 50 копеек на выплаченную компенсацию за задержку выплаты заработной платы в размере 131 627 рублей 12 копеек, по данному эпизоду является необоснованным.

По эпизоду доначисления недоимки по страховым взносам в размере 2 106 рублей 60 копеек на оплату административных штрафов за нарушение ПДД в размере 7 800 рублей, основанием для доначисления указанных сумм страховых взносов, пени и привлечения к ответственности послужили выводы Пенсионного фонда о том, что заявителем в нарушение части 1 статьи 7, части 1 статьи 8, статьи 9 Федерального закона № 212-ФЗ не начислены и не уплачены страховые взносы на сумму оплаты административных штрафов за нарушение правил дорожного движения работниками общества в размере 7 800 рублей.

В обоснование заявленных требований ОАО «Международный аэропорт Минеральные Воды» указывает на то, что наложенные на общество административные штрафы за нарушение правил дорожного движения не являются выплатами либо вознаграждением в пользу работников, в связи с чем, не могут быть признаны объектом обложения страховыми взносами.

Возражая против удовлетворения заявленных требований, Управление Пенсионного фонда указывает на то, что страхователем необоснованно была занижена страховая база на сумму оплаты административных штрафов за нарушение правил дорожного движения, поскольку в данном случае работодателю был нанесен прямой действительный ущерб действиями работников, который может быть взыскан с работников в порядке статьи 243 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ). В свою очередь, отказ работодателя от взыскания с виновных работников причиненного ущерба приводит к возникновению у работников дохода (экономической выгоды, полученной ими в натуральной форме).

Оценивая законность оспариваемого заявителем решения Пенсионного фонда от 14.09.2017 №036V1217000037 в части оспариваемого эпизода, суд руководствуется следующим.

На основании подпункта «а» пункта 1 части 1 статьи 5 Федерального закона № 212-ФЗ организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являются плательщиками страховых взносов. В соответствии с пунктом 1 статьи 18 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов обязаны своевременно и в полном объеме уплачивать страховые взносы.

В силу пункта 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ в редакции, действующей с 01.01.2011, объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско - правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов – организаций, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением денежных выплат, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона (пункт 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ), которая содержит перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Таким образом, объектом обложения страховыми взносами являются начисленные организацией в пользу работников выплаты и вознаграждения (в том числе в натуральной форме), которые образуют подлежащую определению материальную выгоду (доход) каждого конкретного работника. Как усматривается из оспариваемого решения, в ходе проведенной Управлением Пенсионного фонда документальной выездной проверки страхователя было установлено, что ОАО «Международный аэропорт Минеральные Воды» в 2014 – 2016 годах оплатило административные штрафы в общем размере 7 800 рублей, наложенные на общество за нарушение правил дорожного движения с использованием принадлежащих обществу транспортных средств работниками организации – водителями служебных автомобилей.

Полагая, что уплаченные организацией суммы административных штрафов подлежат включению в базу для начисления страховых взносов, Управление Пенсионного фонда в оспариваемом решении ссылается на положения статьи 9 Федерального закона №212- ФЗ, в которой оплата административных штрафов за нарушение правил дорожного движения работниками не поименована в числе не подлежащих обложению страховыми взносами выплат. Вместе с тем, признавая такой подход необоснованным, суд учитывает, что указанной нормой предусмотрено исключение из общего правила, позволяющее не учитывать приведенные в данной статье выплаты, признающиеся объектом обложения страховыми взносами, при определении облагаемой базы.

При этом в силу положений части 5 статьи 200 АПК РФ на органе контроля за уплатой страховых взносов в данном случае лежит обязанность по доказыванию вывода о том, что спорная сумма оплаченных обществом административных штрафов относится к объекту обложения страховыми взносами в соответствии с частью 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ. В соответствии с частью 1 статьи 2.6.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях к административной ответственности за административные правонарушения в области дорожного движения, совершенные с использованием транспортных средств, в случае фиксации этих административных правонарушений работающими в автоматическом режиме специальными техническими средствами, имеющими функции фото- и киносъемки, видеозаписи, или средствами фото- и киносъемки, видеозаписи привлекаются собственники (владельцы) транспортных средств.

Таким образом, судом учтено, что оплата спорной суммы штрафа произведена ОАО «Международный аэропорт Минеральные Воды» в соответствии с положениями законодательства об административных правонарушениях как собственником соответствующих транспортных средств (данные обстоятельства лицами, участвующими в деле, не оспариваются и подтверждены в пояснениях сторон).

Из пояснений заявителя и материалов проверки следует, что взыскание суммы оплаченных обществом административных штрафов с конкретных работников (водителей транспортных средств) не производилось, что не противоречит действующему законодательству (более того, согласуется с положениями статьи 240 ТК РФ).

При этом из приведенных нормативных положений Федерального закона №212-ФЗ не следует, что при не удержании с работника административных штрафов в связи с привлечением общества (собственника транспортного средства) к административной ответственности за нарушение правил дорожного движения возникает объект обложения страховыми взносами. Ввиду чего, приведенный Пенсионным фондом в отзыве довод о том, что уплата обществом административных штрафов за нарушение правил дорожного движения приводит к возникновению у работника дохода в виде экономической выгоды, который, в свою очередь, является объектом обложения страховыми взносами, не основан на положениях Федерального закона №212-ФЗ.

Аналогичная правовая позиция приведена в Определении Верховного Суда РФ от 14.03.2017 N 310-КГ17-662 по делу N А14-166/2016.

На основании изложенного, суд соглашается с доводами заявителя об отсутствии оснований для начисления страховых взносов на суммы оплаты административных штрафов за нарушение правил дорожного движения работниками – водителями служебных автомобилей, в связи с чем, доначисление решением 14.09.2017 №036V1217000037 заявителю недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по оспариваемому эпизоду в общей сумме 2 106,60 рубля, является неправомерным.

С учетом того, что пени в соответствии со статьей 25 Федерального закона №212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» являются средством обеспечения исполнения обязанности по уплате страховых взносов, при установленном судом отсутствии у страхователя обязанности по уплате спорных сумм страховых взносов, начисление пени на указанные суммы также является неправомерным.

Аналогичным образом, у Пенсионного фонда отсутствовали правовые основания для привлечение ОАО «Международный аэропорт Минеральные Воды» к ответственности предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона № 212-ФЗ за неполную уплату сумм страховых взносов в результате занижения облагаемой базы для начисления страховых взносов в виде штрафа в сумме 7 360,33 рубля, в связи с тем, что факт совершения вменяемого обществу правонарушения в виде неполной уплаты страховых взносов не нашел своего подтверждения в ходе судебного разбирательства по настоящему делу.

В соответствии с частью 2 статьи 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, требования заявителя о признании недействительным решения государственному учреждению – Управление Пенсионного фонда РФ по городу-курорту Пятигорску Ставропольского края (межрайонное) от 14.09.2017 №036V1217000037 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления: недоимки по страховым взносам в размере 32 560 рублей 88 копеек, страховых взносов 10% в размере 1 413 рублей 67 копеек и дополнительного тарифа в размере 720 рублей 50 копеек на выплаченную компенсацию за задержку выплаты заработной платы в размере 131 627 рублей 12 копеек; недоимки по страховым взносам в размере 2 106 рублей 60 копеек на оплату административных штрафов за нарушение ПДД в размере 7 800 рублей; соответствующих сумм пени и штрафных санкций в размере 7 360 рублей 33 копейки, подлежат удовлетворению.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ, с учетом результатов рассмотрения настоящего дела, понесенные заявителем расходы по уплате государственной пошлины по платежному поручению № 3759 от 21.09.2017 при обращении в арбитражный суд с заявлением об оспаривании решения учреждения подлежат взысканию с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда РФ по городу-курорту Пятигорску Ставропольского края (межрайонное) в пользу открытого акционерного общества «Международный аэропорт Минеральные Воды» в сумме 3 000 рублей.

Руководствуясь статьями 110, 167, 168, 169, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

Р Е Ш И Л:

Заявление открытого акционерного общества «Международный аэропорт Минеральные Воды», г. Минеральные Воды, ОГРН <***>, удовлетворить в полном объеме.

Признать недействительным решение государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по городу-курорту Пятигорску Ставропольского края, ОГРН <***>, от 14.09.2017 № 036V12170000374 о привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах в части доначисления: недоимки по страховым взносам в размере 32 560 рублей 88 копеек, страховых взносов 10% в размере 1 413 рублей 67 копеек и дополнительного тарифа в размере 720 рублей 50 копеек на выплаченную компенсацию за задержку выплаты заработной платы в размере 131 627 рублей 12 копеек; недоимки по страховым взносам в размере 2 106 рублей 60 копеек на оплату административных штрафов за нарушение ПДД в размере 7 800 рублей; соответствующих сумм пени и штрафных санкций в размере 7 360 рублей 33 копейки.

Взыскать с государственного учреждения – Управление Пенсионного фонда Российской Федерации по городу-курорту Пятигорску Ставропольского края, ОГРН <***>, в пользу открытого акционерного общества «Международный аэропорт Минеральные Воды», г. Минеральные Воды, ОГРН <***>, судебные расходы по уплате государственной пошлины в размере 3 000 рублей.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано через Арбитражный суд Ставропольского края в Шестнадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня его принятия (изготовления в полном объеме) и в Арбитражный суд Северо – Кавказского округа в двухмесячный срок со дня вступления в законную силу при условии, что решение было предметом рассмотрения арбитражного суда апелляционной инстанции или суд апелляционной инстанции отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Судья Д.Ю. Костюков