Решение от 27 января 2020 г. по делу № А35-5403/2019

АРБИТРАЖНЫЙ СУД КУРСКОЙ ОБЛАСТИ

г. Курск, ул. К. Маркса, д. 25

http://www.kursk.arbitr.ru


Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

Дело № А35-5403/2019
27 января 2020 года
г. Курск


Резолютивная часть решения объявлена в судебном заседании 20.01.2020.

Полный текст решения изготовлен 27.01.2020.


Арбитражный суд Курской области в составе судьи Д.В. Лымаря, при ведении протокола секретарем судебного заседания ФИО1, рассмотрев в открытом судебном заседании 20.01.2020 дело по заявлению

Общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» к

Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области

об оспаривании решения Инспекции,

В заседании участвуют представители:

от заявителя: ФИО2 - по пост. доверенности от 06.06.2019;

от ответчика: ФИО3 - по пост. доверенности от 27.12.2019

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» (далее – ООО «Агрофирма «Благодатенская», Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Курской области №07-20/139 от 30.01.2018 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 21.12.2018.

В обоснование заявленных требований заявитель ссылался на правомерность своих действий по пропорциональному распределению процентов на остаток средств на расчетном счете между доходами от сельскохозяйственной деятельности, облагаемыми налогом на прибыль организаций по ставке 0%, и доходами по прочей деятельности полагая, что полученные банковские проценты связаны с деятельностью по реализации - произведенной (произведенной и переработанной) сельскохозяйственной продукции и подлежит налогообложению налогом на прибыль по ставке 0%.

Налоговый орган в письменном отзыве с заявленными требованиями не согласился, считал, что проценты, полученные Обществом, являющиеся внереализационным доходом (пункт 6 статьи 250 НК РФ), не связаны с деятельностью по реализации произведённой заявителем как сельскохозяйственным товаропроизводителем сельскохозяйственной продукции, и в полном объеме подлежат налогообложению по налогу на прибыль организаций по ставке 20%.

Представитель заявителя в заседании требования поддержал.

Представитель ответчика в заседании требования отклонил.

Выслушав явившихся в заседание представителей лиц, участвующих в деле, и изучив материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская», юридический адрес организации: 307358, Россия, Курская область, Рыльский район, с. Октябрьское, ИНН <***>, ОГРН: <***>, зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2010, общество состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Курской области с 01.11.2007.

Основной вид деятельности ООО «Агрофирма «Благодатенская» (далее - ООО «АФ «Благодатенская») согласно ОКВЭД: 01.11 Выращивание зерновых (кроме риса), зернобобовых культур и семян масличных культур.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области (юридический адрес - 307370, <...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>).

В период с 30.07.2018 по 30.10.2018 МИФНС России №1 по Курской области (далее — Инспекция, налоговый орган) была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год, представленной ООО «Агрофирма «Благодатенская» 30.07.2018.

По результатам проведенной проверки был составлен акт проверки №07-20/1323 от 14.11.2018. Общество не согласившись с актом проверки, представило в Инспекцию возражения.

По результатам рассмотрения акта проверки и возражений налогоплательщика Инспекция пришла к выводу, что в нарушение п.1 ст.274 НК РФ ООО «АФ «Благодатенская» занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций за 2016 год в связи с неотражением внереализационных доходов от прочей деятельности в размере 191794 руб., что привело к неуплате налога в сумме 38359 руб. (191794*20%); Инспекцией было принято решение №07-20/139 «Об отказе в привлечении ответственности за совершение налогового правонарушения» от 21.12.2018 (далее - решение), которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций за 2016 размере 38359 руб., а также уменьшен убыток, заявленный в налоговой декларации по налогу прибыль организаций за 2016 год в размере 223206 руб.

Не согласившись с указанным Решением налогового органа, ООО «АФ «Благодатенская» обратилось в Управление ФНС по Курской области с апелляционной жалобой.

Управление ФНС по Курской области решением № 41 от 25.02.2019 апелляционную жалобу Общества оставило без удовлетворения.

Считая, что Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России №1 по Курской области №07-20/139 от 30.01.2018 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» от 21.12.2018, не соответствует налоговому законодательству и нарушает права и законные интересы Общества, ООО «АФ «Благодатенская» обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Рассмотрев материалы дела, выслушав доводы представителей сторон, суд считает, что требования Общества подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно статье 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается полученная налогоплательщиком прибыль, которой для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Положениями статьи 248 НК РФ предусмотрено, что к доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.

В соответствии с п.1 ст.252 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

На основании п.2 ст.252 НК РФ расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие затраты (п.4 ст.252 НК РФ).

Согласно п.1 ст.284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль устанавливается в размере 20 процентов, если иное не установлено настоящей статьей.

В соответствии с п.1.3 ст.284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

В п.2 ст.346.2 НК РФ указано, что организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких организаций и индивидуальных предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, а также от оказания сельскохозяйственным товаропроизводителям услуг, указанных в подпункте 2 настоящего пункта, составляет не менее 70 процентов.

Согласно п.2 ст.274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в п.1 ст.284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с Главой 25 НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

В соответствии с абз.4 п.1 ст.272 НК РФ расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

ООО «АФ «Благодатенская» является сельскохозяйственным товаропроизводителем (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ), доля дохода от реализации произведенной, а также произведенной и переработанной Обществом сельскохозяйственной продукции в 2016 году составила 98,03%.

Являясь сельскохозяйственным товаропроизводителем, отвечающим условиям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 НК РФ, Общество в 2016 году в соответствии с пунктом 1.3 статьи 284 НК РФ применяло налоговую ставку 0% по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции.

ООО «АФ «Благодатенская» представлена 28.03.2017 первичная налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 регистрационный № 11070583, согласно которой сумма налога на прибыль организаций, исчисленного к уплате в бюджет, составила 0.00 рублей.

17.04.2018представлена уточненная (3/1) налоговая декларация по налогу на прибыль организаций за 2016 года регистрационный № 11717655, согласно которой сумма налога на прибыль организаций, исчисленного к доплате в бюджет составила 0.00 рублей.

ООО «АФ «Благодатенская» 30.07.2018 представило уточненную декларацию по налогу на прибыль организаций за 2016 года регистрационный № 11884092, согласно которой сумма налога на прибыль организаций, исчисленного к доплате в бюджет составила 0.00 рублей.

При проведении междокументального контроля и сопоставления показателей доходов, внереализационных доходов, отраженных в Бухгалтерской отчетности (Форма 2 «Отчет о финансовых результатах») за 12 месяцев 2016 года Инспекцией выявлено, что налогоплательщиком отражены в бухгалтерской отчетности (Форма-2 «Отчет о финансовых результатах») проценты к получению в размере 653000 руб., а в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 12 месяцев 2016 года внереализационные доходы по признаку 1 составляют 238604 руб.

В этой связи в ходе камеральной налоговой проверки уточненной (3/1) налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год МИФНС России № 1 по Курской области в адрес налогоплательщика, в соответствии со ст. 93.1 Налогового Кодекса Российской Федерации, направлено требование № 814 от 05.07.2018 о предоставлении документов: договор, на основании которого получены проценты, карточки расчетов, регистры бухгалтерского учета полученных процентов.

Во исполнение указанного требования ООО «АФ «Благодатенская» представлены документы № 9711 от 24.07.2018 года: договор банковского счета № <***> от 02.11.2010, соглашение № 1 об общих условиях привлечения денежных средств от 24.12.2015, карточка счета 91.1021 (т.1, л.д.93-118).

По результатам анализа представленных документов Инспекцией установлено, что доходы, полученные от финансовых операций (получение процентов) за 12 месяцев 2016 года, налогоплательщик отразил в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций: в доходах от прочей деятельности – в размере 238000,00 руб., в доходах от сельскохозяйственной деятельности – в сумме 415000,00 руб.

Инспекция пришла к выводу, что ООО «АФ «Благодатенская» не вправе было применять ставку 0% в отношении полученных доходов в виде процентов, в силу чего Обществом в нарушение п.1 ст. 274 НК РФ занижена налогооблагаемая база по налогу на прибыль организаций за 2016 год, в связи с неотражением внереализационных доходов от прочей деятельности в размере 191794 руб., что привело к неуплате налога в сумме 38359 руб. (191794*20%).

Суд считает вышеуказанные выводы налогового органа необоснованными и опровергаемыми материалам дела ввиду следующего.

В соответствии с п.1.3 ст.284 НК РФ для сельскохозяйственных товаропроизводителей, отвечающих критериям, предусмотренным пунктом 2 статьи 346.2 настоящего Кодекса, и рыбохозяйственных организаций, отвечающих критериям, предусмотренным подпунктом 1 или 1.1 пункта 2.1 статьи 346.2 настоящего Кодекса, налоговая ставка по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в размере 0 процентов.

Из указанной нормы следует, что ставка 0% по налогу на прибыль применяется не по доходам от реализации сельскохозяйственной продукции, а по деятельности сельскохозяйственных производителей, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной ими собственной сельскохозяйственной продукции.

Соответственно, суд исходит из того, что применение нулевой налоговой ставки допустимо как при налогообложении прибыли от реализации произведенной собственной сельхозпродукции, так и в отношении внереализационных доходов, связанных с основной сельскохозяйственной деятельностью.

Возможность распространения налоговой ставки 0% на внереализационные доходы, связанные с реализацией сельскохозяйственной продукции, произведенной сельскохозяйственными товаропроизводителями, была подтверждена Минфином России в письмах №03-03-06/1/84392 от 22.11.2018, №03-03-06/1/28752 от 19.05.2015 и №03-03-06/1/26784 от 08.05.2015.

В письмах № 03-03-06/1/41786 от 03.07.2017 и № 03-03-06/1/40259 от 27.06.2017 Минфин России разъяснил, что «согласно пункту 2 статьи 274 НК РФ налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

На основании пункта 1 статьи 248 НК РФ к доходам для целей указанной главы НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

В свою очередь в целях упомянутой главы НК РФ расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика, подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (пункт 2 статьи 252 НКРФ).

Таким образом, формирование налоговой базы в отношении прибыли, облагаемой по иной ставке, чем предусмотрено в пункте 1 статьи 284 НК РФ, осуществляется с учетом всех групп доходов и расходов».

Данная правовая позиция также подтверждается судебной практикой, например – постановлением Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012 по делу № А03-9338/2011, согласно которому признана связь процентов, начисленных на неснижаемый остаток по счету, с сельскохозяйственной деятельностью, и подтверждена правомерность обложения указанного вида внереализационного дохода налогом на прибыль по ставке 0%.

Помимо этого, в соответствии с утвержденной Приказом ФНС России от 26.11.2014 №ММВ-7-3/600@ формой налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, и инструкцией по ее заполнению, сельскохозяйственные товаропроизводители заполняют в составе налоговой декларации 2 расчета налога:

- расчет налога по деятельности, связанной с реализацией произведенной им сельскохозяйственной продукции (в этом расчете налога они проставляют код налогоплательщика «2», внереализационные доходы по сельскохозяйственной деятельности отражаются по строке 020 Листа 2);

- расчет налога по иным видам деятельности (в этом расчете налога они проставляют код налогоплательщика «1»).

Таким образом, внереализационные доходы включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в зависимости о того, получены ли они по сельскохозяйственной деятельности или по иной деятельности.

Если доходы относятся одновременно к нескольким видам деятельности, облагаемым по разным ставкам, то правомерно распределять их между видами деятельности пропорционально доходам, полученным от этих видов деятельности.

Налоговый кодекс предусматривает возможность распределения доходов между видами деятельности: так, согласно пункту 2 статьи 271 НК РФ в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Поскольку внереализационные расходы распределяются между видами деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика (пункт 1 статьи 272 НК РФ), то с учетом принципа равномерности распределения доходов и расходов правомерно таким же образом (пропорционально доле прочих доходов в составе всех доходов Общества) допустимо и распределять соответствующие им внереализационные доходы.

Следовательно, для применения ставки 0% по налогу на прибыль для сельскохозяйственных товаропроизводителей определяющее значение имеет вид осуществляемой налогоплательщиком деятельности.

Данная позиция подтверждается, в частности, письмом Минфина России от 05.09.2016 №03-03-06/1/51693:

«При этом внереализационные доходы (расходы), которые непосредственно связаны с осуществлением деятельности сельскохозяйственного товаропроизводителя, облагаемой налогом на прибыль организаций по ставке 0 процентов, учитываются при определении налоговой базы по данному виду деятельности.

Внереализационные расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, исходя из положения пункта 1 статьи 272 Кодекса, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Что касается внереализационных доходов, которые не могут быть непосредственно отнесены на доходы по конкретному виду деятельности, то, по мнению Департамента, распределение таких доходов между видами деятельности должно производиться посредством применения экономически обоснованных показателей (например, пропорционально доле дохода от реализации товаров (работ, услуг), полученного в рамках конкретного вида деятельности, в общем объеме всех доходов от реализации налогоплательщика)».

Правомерность распределения внереализационных доходов между сельскохозяйственной и прочей деятельностью пропорционально доле доходов от соответствующей деятельности подтверждается и судебной практикой, в частности, Постановлением АС Северо-Кавказского округа от 30.04.2019 № Ф08-2699/2019 по делу №А63-16191/2016. Оставляя в силе постановление суда апелляционной инстанции, судебная коллегия суда кассационной инстанции указала:

«Суд апелляционной инстанции также отметил, что сумма внереализационных доходов за 2013 год не распределялась, а сумма внереализационных расходов определена пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов, что противоречит порядку, указанному инспекцией в оспариваемом решении, а также пункту 2 статьи 271 Кодекса, в котором указано, что в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов».

Судебная практика по спорам о распределении внереализационных доходов между видами деятельности, облагаемой в различном порядке (по разным ставкам, по разным налоговым режимам и т.д.), также подтверждает правильность позиции налогоплательщика: постановление ФАС Московского округа от 15.01.2010 №КА-А41/14985 (Определением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 07.06.2010 № ВАС-6440/10 отказано в передаче дела №А41-23808/08 в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора данного постановления), Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 29.06.2012 по делу №А45-16711/2011).

Суд соглашается с доводом налогоплательщика о том, что получение процентных доходов по договору банковского счета не рассматривается действующим законодательством как самостоятельный вид деятельности.

Так как налоговое законодательство не содержит определения термина «вид деятельности», то в соответствии со статьей 11 НК РФ этот термин следует применять в том значении, в каком он используется в иных отраслях законодательства.

В частности, понятие «вид деятельности» используется в единой системе классификации технико-экономической и социальной информации Российской Федерации. В соответствии приказом Госстандарта от 31.01.2014 № 14-ст утвержден Общероссийский классификатор видов экономической деятельности «ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)» («ОКВЭД 2») экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг).

Как следует из пояснений налогоплательщика, основной вид деятельности ООО «АФ «Благодатенская» согласно ОКВЭД – 01.11 «Выращивание зерновых и зернобобовых культур». Доля дохода от реализации произведённой сельскохозяйственной продукции, включая продукцию её первичной переработки, составляет у Общества 98,03%.

При этом ОКВЭД 2 не квалифицирует получение доходов от размещения денежных средств на депозитах как самостоятельный вид деятельности.

В соответствии с пунктом 2.3 Инструкции Банка России от 30.05.2014 № 153-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам), депозитных счетов» расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью.

Согласно справке ПАО «Сбербанк» о наличии расчетных счетов (т.2, л.д.89) от 27.09.2019 №298CT-02/703462, ООО «АФ «Благодатенская» (ИНН <***>) за период с 01.01.2016 г. по 31.12.2016 г. в ВСП № 8596/0153 Центрально-Черноземного банка ПАО Сбербанк имело в наличии следующие счета:

Номер счёта

Вид счёта

Буквенный код валюты счета

Дата открытия

счета (дд.мм.гг)

Дата закрытия

счета (дд.мм.гг)

1
2

3
4

5
<***>

Расчетный

RUB

19.03.14

40702810233270000443

Расчетный

RUB

02.11.10

14.10.16

40702978433000000025

Текущий

EUR

23.07.15

40702978733001000025

Транзитный

EUR

23.07.15

В соответствии с требованиями Методических рекомендаций о подходах к управлению кредитными организациями риском легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма (утвержденными Банком России 21.07.2017 №18-МР) банки обязаны контролировать остатки средств на счетах своих клиентов. Нулевые или незначительные по сравнению с объемом операций остатки по счету являются основанием для блокировки банком счета клиента.

Материалами дела (копия заявления о присоединении к правилам банковского обслуживания (т.2, л.д.70-72) и договора-конструктора (т.2, л.д.152-163) подтверждается, что наличие неснижаемого остатка на банковском счете № <***>, а также начисление процентов на сумму остатка являются неотъемлемым условием предоставления банком счета клиенту.

Суд, отклоняя довод Инспекции в оспариваемом решении о том, что в рассматриваемом случае доходы от размещения денежных средств на счетах следует учитывать в составе внереализационных доходов в соответствии с п.6 ст.250 НК РФ и применять налоговую ставку 20%, исходит из следующего.

Согласно материалам дела всего в 2016 году сумма выручки от реализации сельскохозяйственной продукции Общества составила свыше 400000000 руб., сумма выручки в результате иной деятельности составила 8000000 руб.

При этом доля дохода от реализации произведенной, а также произведенной и переработанной Обществом сельскохозяйственной продукции в 2016 году составила 98,03%. Данное обстоятельство налоговым органом в оспариваемом решении не отрицается.

Сумма выручки от реализации продукции Общества в 2016 году составила свыше 400 млн.руб. Сумма процентов, начисленных на неснижаемый остаток по счету Общества, составила 423447,83 руб., то есть 0,15% от годовой выручки, что подтверждает отсутствие самостоятельного характера получения процентов на неснижаемый остаток и то, что это не являлось видом хозяйственной деятельности Общества.

На основании представленных налогоплательщиком документов (копия договора банковского счета от 02.11.2010 №<***>; копия Соглашения об общих условиях привлечения денежных средств от 24.12.2015 №1; копия Карточки счета 91.1) и данных, отраженных в уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 2016 год, установлено, что ООО «АФ «Благодатенская» в состав внереализационных доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности за 2016 год, включены доходы в виде процентов, начисленных Обществу по договору №<***> от 02.11.2010 банковского счёта (РКО №40702810233270000443) и соглашению №1 об общих условиях привлечения денежных средств от 24.12.2015г. (<***>) в общей сумме 423447,83 руб.

При этом доходы в виде процентов были распределены Обществом между доходами от сельскохозяйственной деятельности, облагаемыми налогом на прибыль организаций по ставке 0%, и доходами по прочей деятельности, пропорционально полученным доходам от сельскохозяйственной и прочей деятельности.

Проценты в размере 415000 руб. отнесены Обществом в состав внереализационных доходов, облагаемых по ставке 0%, а проценты в размере 8447,83 руб. включены Обществом в состав прочих доходов.

Как было отмечено выше, спорные доходы получены в виде процентов на остаток по счету, использовавшемуся налогоплательщиком исключительно по деятельности, связанной с реализацией сельскохозяйственной продукции.

Общество в ходе рассмотрения спора пояснило, что ООО «АФ «Благодатенская» для того, чтобы осуществлять деятельность по реализации сельскохозяйственной продукции, исходя из размера оборотов и сделок, не могло ограничиваться лишь наличными расчетами с контрагентами, а с учетом требований действующего законодательства, ограничивающими для юридических лиц наличные денежные расчеты (Федеральный закон от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)», Указание Банка России от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»), должно было создать условия для безналичных расчетов в ходе осуществления деятельности по реализации сельскохозяйственной продукции.

При таких условиях открытие банковских счетов являлось необходимым условием для обеспечения хозяйственной деятельности Общества, основным видом которой являлось сельхозпроизводство.

В 2016 году у Общества имелось два рублевых банковских счета, используемых в деятельности Общества: счет № <***> и счет №4070281023327000043, при этом основным для зачисления выручки от сельскохозяйственной деятельности был счет №<***>.

Расчетный счет № <***> предназначался для совершения операций, связанных с предпринимательской деятельностью Общества в сфере производства и реализации сельскохозяйственной продукции (сельскохозяйственной деятельности) и для иных операций, совершение которых предусмотрено Уставом Общества.

Как указал налогоплательщик, в рассматриваемом случае по условиям договора от 02.11.2010 №<***> банк открыл счет Клиенту в валюте Российской Федерации № 40702810233270000443 (в дальнейшем - Счет) и обязался осуществлять расчетно-кассовое обслуживание Клиента в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, нормативными актами Центрального банка Российской Федерации (Банк России). Перечнем тарифов и услуг, оказываемых клиентам Сбербанком России ОАО и его филиалами (в дальнейшем - тарифы Банка), а также другими условиями Договора.

24.12.2015 между Обществом и ОАО «Сбербанк» было подписано Соглашение №1 об общих условиях привлечения денежных средств, предусматривающее начисление процентов на сумму неснижаемого остатка на банковском счете № <***> (п.8.5 соглашения).

Таким образом, осуществление зачислений и списаний денежных средств на счет, наличие остатка денежных средств на расчетном счете (включая неснижаемого остатка) и начисление процентов на этот остаток предусмотрены положениями действующего законодательства, соглашений Общества с ПАО «Сбербанк» и одновременно являются необходимыми условиями открытия налогоплательщиком и ведения банком расчетного счета, необходимого для ведения налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности. Финансирование Обществом расходов на ведение сельскохозяйственной деятельности осуществляется и осуществлялось в проверяемый период исключительно за счет денежных средств, аккумулированных на расчетном счете налогоплательщика.

В данном случае взаимосвязь между деятельностью, связанной с реализацией произведенной Обществом сельскохозяйственной продукции, и процентами по банковскому счету состоит в том, что источником образования процентов являются зачисленные на расчетный счет Общества денежные средства, полученные от реализации произведенной Обществом сельскохозяйственной продукции. При этом получение процентов на сумму неснижаемого остатка по счету не являлось самостоятельным видом хозяйственной деятельности Общества, а представляло собой обязательное условие банка, необходимое для открытия и ведения расчетного счета. Условие абз.2 п.4.6 соглашения № 1 от 24.12.2015 (т.1, л.д.103-111) предусматривает возможность прекращения начисления процентов в случае нарушения клиентом условия о неснижаемом остатке в ходе текущего обслуживания, но не отменяет обязанности клиента поддерживать неснижаемый остаток, вытекающей из остальных условий договора.

При этом нужно учитывать, что для целей применения пониженной налоговой ставки сельскохозяйственными товаропроизводителями значение имеет объективная связь рассматриваемых доходов с сельскохозяйственной деятельностью налогоплательщика, включая те случаи, когда определенные доходы были получены в целях пополнения оборотных средств, необходимых для финансирования расходов по сельскохозяйственной деятельности.

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу, что ООО «АФ «Благодатенская» не размещало денежные средства с целью извлечения прибыли, а фактически обязано было с целью осуществления безналичных расчетов при осуществлении сельскохозяйственной деятельности присоединиться к правилам банковского обслуживания и заключить договор на открытие банковского счета при условии обеспечения неснижаемого остатка на банковском счете, а также начисления процентов на сумму остатка. Без совершения указанных действий Общество не достигло бы цели оптимизации своего сельхозпроизводства, обеспечения необходимых расчетов с контрагентами, закупки оборудования, сырья, необходимых для сельхозпроизводства средств и материалов.

С учетом указанного, вывод налогового органа о том, что Общество, поддерживая неснижаемый остаток на счете, преследовало цель получения дохода в виде процентов, исходя из указанного, а также из соотношения размера оборотов по сделкам Общества и размера полученных процентов, не находит подтверждения в материалах дела.

Таким образом, заключение договора от 02.11.2010 №<***> на открытие счета № 40702810233270000443 и подписание соглашения №1 об общих условиях привлечения денежных средств, предусматривающее начисление процентов на сумму неснижаемого остатка на банковском счете № <***>, соотносится с деятельностью ООО «АФ «Благодатенская», связанной с реализацией произведенной сельскохозяйственной продукции.

В этой связи суд полагает, что налоговый орган не учел, что расчетный банковский счет используется налогоплательщиком в связи с требованием законодательства, ограничивающим наличные денежные расчеты. Наличие на расчетном счете неснижаемого остатка денежных средств и начисление процентов на этот остаток средств - это положения соглашений с АО «Сбербанк» и необходимое условие ведения налогоплательщиком сельскохозяйственной деятельности, поскольку за счет указанных средств осуществляется финансирование расходов на ведение сельскохозяйственной деятельности. Ошибочная квалификация налоговым органом получения спорных процентов как самостоятельного вида хозяйственной деятельности Общества привела к необоснованному выводу о том, что полученные проценты не имеют связи с реализацией сельскохозяйственной продукции и что указанные доходы должны учитываться в составе внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль и в полном объеме облагаться налогом по ставке 20 процентов.

Кроме того, суд обращает внимание, что расходы на расчетно-кассовое обслуживание расчетных счетов налогоплательщика также распределялись между сельскохозяйственной и прочей деятельностью пропорционально доходам по указанным видам деятельности. Налоговым органом пропорциональное распределение этих расходов было принято без замечаний, каких-либо претензий по применению указанного порядка распределения внереализационных расходов за обслуживание счетов не предъявлялось. Налогоплательщик в силу заложенных в ч.ч.2 и 3 ст.3 НК РФ принципов вправе рассчитывать и на применение единых с примененными ранее к расходам подходов налогового органа к распределению доходов, полученных от тех же операций. Вместе с тем, относительно полученных по этим же операциям доходов налогоплательщика, налоговый орган занял противоположную позицию, что противоречит принципам экономического обоснования и единства налогового регулирования, недискриминационного характера налогообложения, доктрине правомерных ожиданий налогоплательщика.

Налоговым органом не представлено достаточных доказательств, с бесспорностью свидетельствующих о том, что ООО «АФ «Благодатенская» целенаправленно размещало денежные средства на банковском счете (неснижаемый остаток) с целью получения дохода в виде процентов.

Вышеуказанные выводы суда соотносятся с правовой позицией, изложенной в постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.08.2016 №12АП-7057/2016 по делу №А12-2229/2016 (оставлено без изменений постановлением Арбитражного суда Поволжского округа от 18.11.2016 № Ф06-14106/2016); Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 30.04.2019 № Ф08-2699/2019 по делу №А63-16191/2016; Постановлении Седьмого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2012 по делу № А03- 9338/2011.

Ссылки налогового органа на судебную практику в обоснование своих доводов признаются судом неотносимыми к настоящему делу, поскольку в приведенных налоговым органом судебных актах имели место иные фактические обстоятельства. В частности, определение Верховного Суда Российской Федерации № 309-КГ18-26166 от 26.08.2019 (дело № А47-9881/2017) касается оценки дивидендов, полученных от дочерних организаций; определение Верховного Суда Российской Федерации от 25.01.2019 по делу № А03-12564/2017 – процентов по депозиту.

В настоящем же деле рассматривается вопрос правомерности распределения полученных налогоплательщиком процентов на неснижаемый остаток по счету между сельскохозяйственной и прочей деятельностью, доходы от которых облагаются по разным ставкам; при этом условие о наличии неснижаемого остатка являлось требованием банка, необходимым для открытию Обществу расчетного счета для расчетов по деятельности в сфере сельскохозяйственного производства.

Таким образом, выводы судов по судебным делам, на которые ссылалась Инспекция, неприменимы в настоящем деле, поскольку имеющиеся в рассматриваемом деле обстоятельства существенно отличаются. Сама же возможность пропорционального распределения доходов предусмотрена законодательством о налогах и сборах (п.2 ст.271 НК РФ) и подтверждена Минфином Российской Федерации в вышеуказанных письмах.

Исследовав в соответствии со статьей 71 АПК РФ имеющиеся в деле документы и пояснения представителя заявителя, суд приходит к выводу об обоснованности применения ООО «АФ «Благодатенская» налоговой ставки 0% в отношении внереализационного дохода - процентов на сумму неснижаемого остатка на банковском счете № <***> за 2016 год в размере 415000 руб.

Также суд соглашается с доводами заявителя о правомерности включения в состав внереализационных доходов, полученных от сельскохозяйственной деятельности за 2016 год, доходов в виде процентов, начисленных Обществу по договору №<***> от 02.11.2010 банковского счёта (РКО №40702810233270000443) и соглашению №1 об общих условиях привлечения денежных средств от 24.12.2015г. (<***>) в общей сумме 423447,83 руб. Доказательств обратного налоговым органом не приведено.

В связи с этим налоговым органом по результатам проверки неправомерно доначислен ООО «АФ «Благодатенская» налог на прибыль организаций за 2016 размере 38359 руб., уменьшен убыток, заявленный в налоговой декларации по налогу прибыль организаций за 12 месяцев 2016 года в размере 223206 руб.

В соответствии с положениями ч.1 ст.65, ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность по доказыванию соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В ходе рассмотрения настоящего дела налоговым органом не представлено убедительных доказательств, подтверждающих обоснованность исключения процентов, полученных ООО «АФ «Благодатенская» в рамках договора банковского счета от №<***> от 02.11.2010, в размере 415000 руб. из состава доходов по сельскохозяйственной деятельности и включения их в состав прочих доходов, облагаемых налогом на прибыль организаций по ставке 20%.

В связи с этим, требования ООО «АФ «Благодатенская» о признании незаконным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области № 07-20/139 от 21.12.2018 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», подлежат удовлетворению.

Расходы по государственной пошлине, уплаченной заявителем при подаче настоящего заявления в суд в размере 3000 руб., в соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации относятся на ответчика.

Руководствуясь статьями 17, 29, 110, 167-170, 176, 200-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования Общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области удовлетворить.

Признать решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области № 07-20/139 от 21.12.2018 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» недействительным.

Оспариваемое решение проверено на соответствие Налоговому кодексу Российской Федерации, Гражданскому кодексу Российской Федерации.

В порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области устранить допущенные нарушения прав заявителя.

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Курской области (юридический адрес - 307370, <...>, зарегистрирована в качестве юридического лица 27.12.2004 за ОГРН <***>, ИНН <***>) в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Агрофирма «Благодатенская» (юридический адрес - 307358, Курская область, Рыльский район, с. Октябрьское, зарегистрировано в качестве юридического лица 26.10.2010 за ОГРН <***>, ИНН <***>) 3000 руб. 00 коп. в возмещение понесенных заявителем расходов на оплату госпошлины.

Данное решение может быть обжаловано в Девятнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня его принятия, в Арбитражный суд Центрального округа в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу, через Арбитражный суд Курской области.

Судья Д.В. Лымарь