Решение от 21 декабря 2022 г. по делу № А57-12984/2022

АРБИТРАЖНЫЙ СУД САРАТОВСКОЙ ОБЛАСТИ

410002, г. Саратов, ул. Бабушкин взвоз, д. 1; тел/ факс: (8452) 98-39-39;

http://www.saratov.arbitr.ru; e-mail: info@saratov.arbitr.ru


Именем Российской Федерации



Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А57-12984/2022
21 декабря 2022 года
город Саратов




Резолютивная часть решения оглашена 14 декабря 2022 года

Полный текст решения изготовлен 21 декабря 2022 года

Арбитражный суд Саратовской области в составе судьи Мамяшевой Д.Р., при ведении протокола судебного заседания секретарем ФИО1, рассмотрев в судебном заседании материалы дела по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Белисар»,

заинтересованные лица: Межрайонная ИФНС России № 8 по Саратовской области,

УФНС России по Саратовской области,

Межрайонная ИФНС России № 20 по Саратовской области,

ООО «БЕЛИСАР ТРЕЙДИНГ»,

о признании недействительными решений от 13.05.2022 № 2448, от 13.05.2022 № 5,

при участии:

от Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области – ФИО2, по доверенности от 22.09.2021,

от УФНС России по Саратовской области – ФИО2, по доверенности от 04.04.2022,

УСТАНОВИЛ:

в Арбитражный суд Саратовской области обратилось общество с ограниченной ответственностью «Белисар» (далее – ООО «Белисар», Заявитель, Налогоплательщик, общество) с заявлением о признании недействительным решенияМежрайонной ИФНС России №8 по Саратовской области (далее – Инспекция, налоговый орган) от 13.05.2022 № 2448 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», решения № 5 об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 13.05.2022.

В порядке ст. 49 АПК РФ Заявитель уточнил заявленные требования и просит признать недействительными решение Инспекции от 13.05.2022 № 5 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» Инспекции в части вывода налогового органа о занижении ООО «Белисар» налоговой базы на сумму 4 142 657 руб. (пункт 4), решение Инспекции № 2448 от 13.05.2022 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления НДС в размере 828 531 руб., пени в размере 381 419,01 руб. и штрафов в размере 200 713,25 руб. Судом рассмотрены требования Заявителя с учетом последнего уточнения.

К участию в деле в качестве заинтересованного лица судом привлечено УФНС России по Саратовской области (далее – Управление), общество с ограниченной ответственностью «БЕЛИСАР ТРЕЙДИНГ» (далее – «Белисар Трейдинг»).

Представитель налоговых органов, заявленные требования оспорили по основаниям, изложенным в отзыве, дополнении к отзыву и в пояснениях.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Иные лица, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Суд, в порядке статьи 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ), считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных надлежащим образом о месте и времени судебного заседания.

Дело рассмотрено судом по существу заявленных требований по правилам главы 24 АПК РФ.

Как следует из материалов дела, Инспекцией, в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс, НК РФ) проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) №2 за 2 квартал 2020 года, представленной ООО «Белисар» 04.08.2020, в соответствии с которой исчислена сумма к возмещению из бюджета в размере 20 345 148 рублей.

Результаты данной проверки оформлены актом камеральной налоговой проверки от 19.11.2020 №5025.

ООО «Белисар» в Инспекцию представлено ходатайство об учете смягчающих обстоятельств и снижении сумм штрафных санкций.

По итогам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, заявленных ходатайств Общества, возражений, проведения мероприятий дополнительного налогового контроля Инспекцией вынесены оспариваемые Заявителем решения от 13.05.2022 №2448 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», а также №5 «Об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению», ходатайства о снижении сумм штрафных санкций Инспекцией удовлетворены. При этом Инспекцией снижен размер налоговых санкций.

В соответствии со статьями 137- 140 НК РФ ООО «Белисар» в Управление направлена апелляционная жалоба, которая решением Управления от 25.07.2022 оставлена без удовлетворения.

Общество, не согласившись с принятым решением Инспекции, обратилось в суд с соответствующим заявлением.

В соответствии со статьей 71 АПК РФ арбитражный суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Законность и обоснованность оспариваемого заявителем ненормативного акта налогового органа проверены арбитражным судом первой инстанции в соответствии с положениями статей 197- 201 АПК РФ.

Исследовав представленные в материалы дела доказательства, в их совокупности и взаимосвязи, заслушав доводы представителей заявителя и заинтересованных лиц, арбитражный суд, приходит к выводу, что заявленные требования не подлежат удовлетворению последующим основаниям.

По правилам статьи 198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Из смысла указанной статьи усматривается, что для признания ненормативного правового акта государственного органа недействительным, необходимо наличие одновременно двух условий: не соответствие этого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение этим ненормативным актом прав и законных интересов обратившегося в арбитражный суд лица.

В соответствии с пунктом 1 статьи 65 и пунктом 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган или лицо, которые их приняли.

Как следует из материалов дела, общество воспользовалось своим правом на представление налоговому органу своих возражений по акту проверки, дополнению к акту, представители общества, надлежащим образом извещены о дате и времени рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика.

Доводов о нарушении и рассмотрения её материалов Заявителем не заявлено.

Проверив порядок процедуры проведения камеральной налоговой проверки, суд приходит к выводу о том, что процессуальный порядок привлечения ООО «Белисар» к налоговой ответственности Инспекцией соблюден. Нарушений существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, предусмотренных пунктом 14 статьи 101 НК РФ, судом не установлено.

Из материалов налоговой проверки следует, что ООО «Белисар» представлена уточненная налоговая декларация № 2 по НДС за 2 квартал 2020 года, в которой заявлено право на возмещение налога в сумме – 20 345 148 руб.

Обществом 23.06.2022 представлена уточненная налоговая декларация №3 по НДС за 2 квартал 2020 года, с суммой налога к уплате в бюджет в размере 654 852 руб.

В представленной декларации ООО «Белисар» исключило из вычетов следующие авансовые счета-фактуры: № А9, 10, 11, 12, 13, 14 от 18.06.2020 в общей сумме 126 000 000 руб., НДС 21 000 000 руб.

ООО «Белисар» также уточнило заявленные требования по настоящему делу, исключив сумму НДС, заявленную к возмещению из бюджета, из оспариваемой суммы требований.

В ходе камеральной проверки налоговой декларации за 2 квартал 2020 года Инспекцией установлен также факт занижения сумм доходов от реализации нефтина сумму 4 142 657 руб. в т. ч. НДС – 828 531 руб. на основании следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в ходе проведенной камеральной налоговой проверки установлено, что ООО «Белисар» в проверяемом периоде имело лицензии на пользование недрами № 01586 от 04.03.2014, № 01690 от 26.12.2014, выданными Управлением по недропользованию по Саратовской области.

Основными видами деятельности Заявителя, в том числе являлись добыча нефти, производство нефтепродуктов, торговля оптовая твердым, жидким и газообразным топливом и подобными продуктами.

По данным Росреестра, в собственности ООО «Белисар» зарегистрировано имущество: скважины № 1, № 4, № 10 Калининского нефтяного месторождения Саратовской области, расположенных в Марксовском районе Саратовской области.

В адрес ООО «Белисар» Инспекцией направлено требование №12290 от 04.08.2020 о представлении документов, в том числе договоров аренды складских помещений.

В ответ на указанное требование налогового органа ООО «Белисар» представлен договор хранения нефтепродуктов и оказания сопутствующих услуг №03-07 от 25.12.2018 с ООО «Эко Русь Компани».

Иных договоров хранения по требованиям Инспекции, а также в арбитражный суд ООО «Белисар» не представлено.

Согласно данным, представленным ООО «Белисар», во 2 квартале 2020, организацией ООО «Эко Русь Компани» Заявителю предоставлялись услуги по хранению нефти.

ООО «Белисар» представлен договор хранения нефтепродуктов и оказания сопутствующих услуг №15/06-2019г. от 15.06.2019г., заключенный с ООО «Эко Русь Компани», согласно которого поклажедатель - ООО «Белисар» передает, а хранитель обязуется принимать нефтепродукты поклажедателя, хранить их в резервуарах, и возвратить нефтепродукты в сохранности в течение срока действия настоящего договора. Стоимость услуг по хранению составляет с 15.06.2019 по 31.12.2019г. - 510 руб. за тонну в т.ч. НДС 20%., с 01.01.2020г. -390 руб. за тонну в т.ч. НДС 20%. Договор действует до 31.12.2020г.

Согласно условиям договора в случае, если ни одна из сторон письменно не заявила о намерении расторжения настоящего договора, договор считается пролонгированным на каждый последующий календарный год.

Из акта ООО «Эко Русь Компани»о возврате ТМЦ, сданных на хранение № 9 от 31.05.2020,Инспекцией установлено, что в проверяемом периоде в адрес ООО «Белисар» произведен возврат сданной на хранение нефти, в количестве 461,525 тонн, на общую сумму 8 538 212,5 руб.

По данным налоговой декларации за 2 квартал 2020 года в проверяемом периоде сумма реализация нефти ООО «Белисар» составила 4 558 479 руб.

В ходе анализа представленных ООО «Белисар» счетов-фактур на реализацию нефти во 2 квартале 2020 года, установлено, что после 31.05.202 Заявителем нефть была реализована в адрес ООО «Сарнефть» по следующим счетам-фактурам:

- № 86 от 09.06.2020 в количестве 20,850 т. по цене 10 833,33 руб., на сумму 271 050 руб., в т. ч. НДС 45 175 руб.;

- № 90 от 16.06.2020 в количестве 18,135 т. по цене 10 416,67 руб., на сумму 226 687,5 руб., в т. ч. НДС 37 781,25 руб.;

- № 97 от 25.06.2020 в количестве 24,845 т., по цене 10 416,67 руб., на сумму 310 562,5 руб., в т. ч. НДС 51 760,42 руб.

Всего по документам ООО «Белисар» реализовано 63,830 тонн.

Между тем, по мнению налогового органа, реализация нефти в размере 397,695 тонн (461,525 т. - 63,830 т.) не была отражена Заявителем в налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2020 года.

Стоимость реализованной нефти с учетом последней цены реализации 10 416,67 руб. составила 4 142 657,57 руб. (397,695 х 10 416,67 руб.), сумма НДС 20% составляет 828 531,5 руб. (4 142 657,57х 20%).

На основании вышеизложенного, налоговым органом сделан вывод о нарушении ООО «Белисар» пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 167, пункта 1 статьи 154 НК РФ, в связи с не включением в налоговую базу выручки от реализации нефти на сумму 4 142 657 руб. в т.ч. НДС – 828 531 руб. в налоговой деклараций по НДС за 2 квартал 2020 года.

Общество, не согласившись с выводами налогового органа, сделанными по результатам камеральной налоговой проверки, в налоговый орган, а также в суд представлены пояснения, согласно которым дальнейшее хранение нефти осуществлялось ООО «БелисарТрейдинг» и нефть реализована в последующих налоговых периодах.

В целях изучения заявленных доводов ООО «Белисар» налоговым органом входе дополнительных мероприятий налогового контроля в адрес ООО «Белисар», а также ООО «БелисарТрейдинг» направлялись требования о представлении договоров хранения нефти, актов сдачи- приема нефти, документов об оплате услуг хранения, оборотно-сальдовых ведомостей и карточек по счетам бухгалтерского учета за 2020 год с разбивкой по кварталам, а также иных подтверждающих хозяйственные взаимоотношения документов, которые не были представлены налоговому органу.

В рамках проводимых контрольных мероприятий налоговым органом был проведен анализ банковской выписки ООО «БелисарТрейдинг» за 2 квартал 2020 года, и которой было установлено перечисление денежных средств организации ООО «Эко Русь Компани».

В ходе проведения дополнительных мероприятий ООО «Эко Русь Компани» представлены следующие документы: договор поставки нефтепродуктов №03/16 от 16.04.2020, УПД.

Согласно представленным документам, ООО «Эко Русь Компани» реализовывало в адрес ООО «Белисар Трейдинг» сырую нефть.

Таким образом, хранение нефти, принадлежащей ООО «Белисар» либо ООО «БелисарТрейдинг» организация ООО «Эко Русь Компани» не осуществляла.

Из материалов дела установлено, что движение средств по расчетным счетам организации ООО «Белисар» приостановлено с 21.03.2019г.

С момента образования ООО «БелисарТрейдинг» 09.01.2020 расчеты по финансово- хозяйственной деятельности организации ООО «Белисар» фактически осуществляются через расчетный счет ООО «БелисарТрейдинг» (оплата за аренду офиса, выплата заработной платы сотрудникам, оплата налогов).

Бухгалтерская и налоговая отчетность с момента образования ООО «БелисарТрейдинг», ООО «Белисар» представляется с одного ip-адреса (185.98.85.253). Руководителем организации ООО «Белисар» и ООО «БелисарТрейдинг» является одно и тоже лицо – ФИО3.

Организацией ООО «Белисар» заключен агентский договор №06-04/1А от 15.01.2020 с ООО «БелисарТрейдинг», согласно которого ООО «БелисарТрейдинг» реализует нефтепродукты организации ООО «Белисар» за агентское вознаграждение. Оплата по договору, согласно условиям договора, должна производиться перечислением принципалом денежных средств на расчетный счет агента.

Вознаграждение агента составляет 5% от стоимости реализованной нефти, 10% от стоимости услуг по доставке нефти.

Во 2 квартале 2020 года организацией ООО «БелисарТрейдинг» оказаны услуги по агентскому договору №06-04/1А от 15.01.2020 организации ООО «Белисар» на сумму 451 709 руб., в т.ч. НДС 75 285 руб. Оплата по договору, согласно банковской выписки ООО «Белисар» не производилась.

Денежные средства, полученные от покупателей нефти, принадлежащей ООО «Белисар», реализуемой по агентскому договору организацией ООО «БелисарТрейдинг», поступают на расчетный счет ООО «БелисарТрейдинг» и в адрес ООО «Белисар» не перечисляются, фактически остаются в распоряжении его взаимозависимого агента ООО «БелисарТрейдинг».

Данное обстоятельство свидетельствует о том, что организации реализуют один и тот же товар, при этом ООО «БелисарТрейдинг», используя свой расчетный счет, фактически осуществляет деятельность двух организаций, контроль за расходованием и использованием денежных средств организаций одновременно осуществляет одно и то же должностное лицо.

Судом установлено и из материалов дела следует, что ООО «Белисар»в ходе камеральной налоговой проверки не представлены иные договоры хранения нефти, акты о приеме-передаче товарно-материальных ценностей, акты о возврате товарно-материальных ценностей. Аналогичные документы не представлены и в материалы настоящего арбитражного дела, следовательно, доводы ООО «Белисар» о передаче на хранение нефти ООО «БелисарТрейдинг» являются документально неподтвержденными.

Пояснения Заявителя о том, что дальнейшее хранение нефти осуществлялось ООО «БелисарТрейдинг», остаток нефти был продан в последующих налоговых периодах, реализация которого отражена в налоговых декларациях по НДС за 3 квартал 2020 года, опровергается материалами дела, в том числе оборотно-сальдовой ведомостью по счету 43 за 2 квартал 2020 года, которой подтверждается списание со склада 466 тонн нефти, общей стоимостью 10 186 465, 47 руб. По кредиту счета готовой продукции отражается стоимость списанной продукции в случае её реализации потребителю, которая не нашла своего отражения в представленной налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на прибыль за 2 квартал 2020 года.

Довод ООО «Белисар» с приложением копий технических паспортов на 7 стальных горизонтальных резервуаров (6 РГС-60 и 1 РГС-5), в которых хранилась спорная нефть, судом отклоняется на основании следующего.

В материалы дела Заявителем документы, подтверждающие транспортировку и размещение нефти в количестве 397,695 тонн, не представлены.

Согласно техническим характеристикам шесть резервуаров РГС-60 №1, РГС-60 №2, РГС-60 №3, РГС-60 №4, РГС-60 №5, РГС-60 №6 имеют номинальную вместимость 60 куб.м, резервуар РГС-50 №7 имеет номинальную вместимость 50 куб.м. Таким образом, совокупная вместимость всех резервуаров составляет 410 куб.м (60х6+50)

Плотность нефти (объемная масса) изменяется в пределах 730-1040 кг/м. Более распространена нефть плотностью 820-900 кг/м

Классы плотности сырой нефти:

Супер легкая до 780 кг/м

Сверх легкая -780-820 кг/м

Легкая- 820-870 кг/м

Средняя 870-920 кг/м

Тяжелая 920-1000 кг/м

Сверх тяжелая более 1000 кг/м (битум)

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом было направлено поручение №6174 от 26.08.2022г. В Межрайонную ИФНС №2 по Пензенской области на истребование документов у ООО «Нефтяная компания Ресурсы Поволжья» ИНН <***>, которое являлось покупателем нефти у ООО «Белисар» во 2 квартале 2020 года.

Представлены документы, подтверждающие приобретение нефти, в том числе дополнительное соглашение № 3 от 07.04.2020г. к договору купли-продажи сырой нефти №06-02/14-НФП от 30.03.2020г. Согласно дополнительного соглашения в разделе качественные характеристики поставляемого товара предельное значение плотности реализованной нефти составляет 870 кг/м3.

Таким образом, максимальное количество нефти, которое можно загрузить в пустые резервуары, находящиеся на месторождении, составляет 356 700 кг (870 кг х410 куб.м). Однако, количество нефти, полученной с хранения в организации ООО «Эко Русь Компани» составляет 397,695т= 397 695 кг.

Таким образом, довод налогового органа о невозможности размещения нефти в количестве 397 695 кг, возвращенной ООО «Эко Русь Компани», согласно акту о возврате с хранения,судом признаётся обоснованным с учетом также следующих обстоятельств.

Материалами арбитражного дела подтверждено, что ООО «БелисарТрейдинг» реализует не только нефтепродукты организации ООО «Белисар» по агентскому договору за агентское вознаграждение, но также самостоятельно приобретает и реализует нефтепродукты.

В рамках мероприятий налогового контроля по уточненной налоговой декларации по НДС № 3 за 2 квартал 2020 года налоговым органом установлено следующее.

ВМежрайонную ИФНС №22 по Самарской области направлено поручение № 6179 от 26.08.2022 на истребование у ООО «Альянс Ойл» ИНН <***> документов, подтверждающих приобретение нефтепродуктов у ООО «БелисарТрейдинг» в 2-3 квартале 2020 года, счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, ОСВ по счету 60, документов об оплате товара, паспорта качества на нефтепродукты.

В ответ налоговым органом получены следующие документы, договор купли продажи сырой нефти № 06-02/16-НФП от 01.06.2020, счета-фактуры на предварительную оплату по договору за 3 квартал 2020 года, транспортные накладные за 2 квартал 2020 года.

Согласно представленным транспортным накладным грузоотправителем являлся ООО «БелисарТрейдинг», пункт погрузки: Саратовская область, Марксовский район, с Калининское, НСП Калининский.

В ходе проведения камеральной проверки направлены поручения для истребования документов у поставщиков нефтепродуктов в адрес ООО «БелисарТрейдинг».

В Межрайонную ИФНС № 7 по Саратовской области направлено поручение № 6480 от 22.09.2022 на истребование у ООО «Транс Ойл» ИНН <***> документов, подтверждающих реализацию нефтепродуктов в адрес ООО «БелисарТрейдинг» во 2 квартале 2020 года: счетов-фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, ОСВ по счету 62, документов об оплате товара, паспорта качества на нефтепродукты.

В ответ получены следующие документы: договор купли продажи сырой нефти №10- 04/2020 от 10.04.2020, счета-фактуры, транспортные накладные за 2 квартал 2020 года.

Согласно представленным транспортным накладным грузоотправителем являлся ООО «ТрансОйл», пункт погрузки: <...> пункт разгрузки: Саратовская область, Марксовский район, с Калининское, НСП Калининский.

В ходе проведения камеральной проверки направлены поручения для истребования документов у организаций перевозчиков, привлеченных ООО «БелисарТрейдинг» для транспортировки нефтепродуктов.

В Межрайонную ИФНС №5 по Московской области № 8186 от 26.08.2022 на истребование у ООО «НафтаТрансОйл» ИНН <***> документов, подтверждающих транспортировку нефтепродуктов для ООО «БелисарТрейдинг» во 2 квартале 2020 года: счетов-фактур, транспортных накладных, ОСВ по счету 62, документов об оплате услуг, сведения о месте погрузки товара, месте разгрузки, транспортных средствах, лицах осуществивших приемку товара, перевозку которого заказал ООО «БелисарТрейдинг» во 2 квартале 2020 года.

Налоговым органом получены следующие документы: договор на перевозку грузов автомобильным транспортом №20/05/2020-АА от 20.05.2020, счет-фактура на транспортные услуги по маршруту ФИО4, договор-заявка на перевозку грузов № 1.

Согласно представленному договору-заявке на перевозку грузов №1 Грузоотправитель- АО «Нефтесырьевая компания «Ойл.Ру», наименование груза- широкая углеводородная фракция, адрес погрузки: <...> стр.1, адрес выгрузки: Саратовская область, Марксовский р-он, с Калининкое, НСП Калининский, грузополучатель ООО «БелисарТрейдинг».

Таким образом, материалы содержат сведения о том, что ООО «БелисарТрейдинг» во 2 квартале 2020 года приобретало и реализовывало нефтепродукты, при этом пунктом погрузки при реализации товара и пунктом приема при приобретении товара является адрес месторождения нефти, принадлежащий ООО «Белисар»: Саратовская область, Марксовский район, с Калининское, НСП (нефтесборный пункт) Калининский.

Из материалов дела следует, что ООО «БелисарТрейдинг» также использовало резервуары, принадлежащие ООО «Белисар» для хранения приобретенных нефтепродуктов во 2 квартале 2020 года. Возможность одновременного хранения в этих же резервуарах нефти ООО «Белисар» с учетом превышения объёмов допустимого хранения остатков нефти, возвращенных Заявителю ООО «ЭкоРусь Компани», отсутствует.

Согласно налоговым декларациям ООО «БелисарТрейдинг» за 2 и 3 кварталы 2020 года (книги покупок, книги продаж) организацией было приобретено нефтепродуктов на сумму 5 441 241 руб., реализовано на сумму 3 142 723 руб., в 3 квартале 2020 года приобретено на сумму 2 653 120 руб., реализовано на сумму 797 307 руб.

Следовательно, у организации ООО «БелисарТрейдинг» имелись остатки нефтепродуктов по адресу: Саратовская область, Марксовский район, с Калининское, НСП Калининский как по состоянию на 30.06.2020, так и по состоянию на 30.09.2020.

На основании вышеизложенного, доводы Заявителя о хранении возвращенной ООО «Эко Русь Компани» нефти в резервуарах на месторождении ООО «Белисар» по адресу: Саратовская область, Марксовский район, с Калининское, НСП Калининский, суд признаёт необоснованными.

Согласно пункту 2 статьи 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 39 и подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС.

В силу основных начал законодательства о налогах и сборах, а именно признания всеобщности и равенства налогообложения, закрепленных в статье 3 НК РФ, каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Избежание налогообложения в результате совершения действий, направленных на получение необоснованной налоговой выгоды, является неправомерным поведением участника гражданского оборота, не совместимым с указанными положениями статьи 3 НК РФ, поскольку приводит к возникновению у лиц, обязанных к уплате налога, неоправданного преимущества в сравнении с другими налогоплательщиками, нарушению публичного интереса (определение Верховного Суда Российской Федерации от 22.07.2016 N 305-КГ16-4920).

Из определений Конституционного Суда Российской Федерации от 08.04.2004 N 169-О и от 04.11.2004 N 324-О следует, что оценка добросовестности налогоплательщика предполагает оценку заключенных им сделок на предмет их действительности. Заключенные сделки должны не только формально соответствовать законодательству, но и не вступать в противоречие с общим запретом недобросовестного осуществления прав налогоплательщиком.

Налоговые обязательства, будучи прямым следствием деятельности в экономической сфере, неразрывно с нею связаны. Их возникновению, как правило, предшествует вступление хозяйствующего субъекта в гражданские правоотношения, которые оформляются сделками между ними. Оценка добросовестности налогоплательщика в спорах о получении налоговой выгоды, безусловно, предполагает оценку сделок с его участием, по которым им задекларированы и заявлены налоговые расходы и вычеты.

При этом следует учитывать, что по смыслу пункта 1 статьи 54 НК РФ налоговые последствия влекут не сами гражданско-правовые сделки, а совершаемые во исполнение этих сделок финансово-хозяйственные операции.

Налоговые органы вправе определять суммы налогов, подлежащие уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения или ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги.

Указанный в решении налогового органа расчет не противоречит подпункту 7 пункта 1 статьи 31 НК РФ и его применение обосновано уклонением налогоплательщика от проведения налогового контроля и его недобросовестным поведением, которое подтверждается, в том числе неоднократными фактами непредставления документов налогового и бухгалтерского учета по требованиям налогового органа, неоднократным привлечением ООО «Белисар» к административной ответственности, предусмотренной частью 1 статьи 15.6 КоАП.

Согласно пункту 7 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 при установлении обстоятельств учета налогоплательщиком операций не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, объем прав и обязанностей налогоплательщика определяется исходя из подлинного экономического содержания соответствующих операций.

Документы, предоставляемые налогоплательщиком в подтверждение права на уменьшение налоговой обязанности, должны отражать достоверную информацию о реальной операции в соответствии с ее действительным экономическим смыслом; обязанность по документальному подтверждению операций возложена на налогоплательщика (Определения Верховного Суда РФ от 19.05.2021 №309-ЭС20-23981 по делу № А76-46624/2019, от 30.08.2017 № 305-КГ17-11133 по делу № А40-154230/2016, от 17.01.2017 № 305-КГ16-18655 по делу № А40-44398/2015).

В силу пункта 1 статьи 72, пунктов 1, 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса РФ пени подлежат уплате налогоплательщиками в случае возникновения у них недоимки по налогу. Основанием для прекращения начисления пеней является уплата налога.

С учетом положений части 2 статьи 9, частей 2 и 3 статьи 41 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации лица, участвующие в деле, в том числе несут риск наступления последствий совершения или несовершения ими процессуальных действий, в связи с чем, в данном случае несогласие общества с установленными налоговым органом обстоятельствами не свидетельствует о недоказанности таких обстоятельств, при отсутствии доказательств обратного.

Судом установлено, что заявителем в материалы дела не представлено доказательств опровергающих выводы налогового органа.

Таким образом, правовые основания для признания недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 8 по Саратовской области № 2448 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»в части доначисления НДС в размере 828 531,5 руб. и соответствующих сумм пени, № 5 «Об отказе возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению» от 13.05.2022 в части занижения ООО «Белисар» налоговой базы на сумму 4 142 657 руб. отсутствуют.

Довод Заявителя об освобождении от уплаты штрафных санкций, начисленных на сумму 654 852 руб., не подлежит удовлетворению в силу следующего.

Как следует из уточненной налоговой декларации №3 по НДС за 2 квартал 2022 года, представленной Обществом 23.06.2022, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет 654 852 руб.

Согласно пункту 1 статьи 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия), влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Деяния, совершенные умышленно, влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Из пункта 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 №57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой НК РФ» (далее – Постановление №57) следует, что занижение суммы конкретного налога по итогам определенного налогового периода не приводит к возникновению у налогоплательщика задолженности по этому налогу, в связи с чем, не влечет применения ответственности, предусмотренной статьей 122 НК РФ, в случае одновременного соблюдения следующих условий:

- на дату окончания установленного законодательством срока уплаты налога за налоговый период, за который налоговым органом начисляется недоимка, у налогоплательщика имелась переплата сумм того же налога, что и заниженный налог, в размере, превышающем или равном размеру заниженной суммы налога;

- на момент вынесения налоговым органом решения по результатам налоговой проверки эти суммы не были зачтены в счет иных задолженностей налогоплательщика.

В соответствии с пунктом 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 4 статьи 81 Кодекса если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени.

Таким образом, из смысла указанных норм следует, что законодатель предусмотрел возможность освобождения налогоплательщика от налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 122 НК РФ, при условии одновременного соблюдения следующих условий: самостоятельное выявление налогоплательщиком ошибок, приведших к неполной уплате налогов и уплата, как недостающего налога, так и пени. Поэтому в силу прямого указания пункта 4 статьи 81 Кодекса при невыполнении этих условий, наступает ответственность за неполную уплату налогов по статье122 НК РФ.

В рассматриваемом случае уточненная налоговая декларация №3 по НДС за 2 квартал 2020 года представлена Обществом 23.06.2022, после вынесения налоговым органом оспариваемых решений (решения Инспекции датированы 13.05.2022), сведения об уплате Обществом суммы налога, исчисленного к уплате в бюджет в размере 654 852 руб. по состоянию на 05.07.2022, отсутствуют, следовательно, привлечение налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 122 НК РФ является правомерным.

На основании вышеизложенного факт совершенного налогового правонарушения подтверждается материалами арбитражного дела, размер начисленных налоговым органом сумм штрафа по пунктам 1, 3 статьи 122 НК РФ, а также сумм пени судом проверен и признан правильным.

Таким образом, суд признаёт обоснованными выводы налогового органа о нарушении ООО «Белисар» пунктов 1, 3 статьи 122, пункта 2 статьи 153, пункта 1 статьи 167, пункта 1 статьи 154 НК РФ, в связи с чем, доводы Заявителя подлежат отклонению, как противоречащие материалам дела.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального Кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении заявленных обществом с ограниченной ответственностью «Белисар» требований, отказать.

Решение арбитражного суда вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

Решение арбитражного суда может быть обжаловано в порядке, предусмотренном главами 34, 35 раздела VI Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации путем подачи жалобы через Арбитражный суд Саратовской области.


Судья Арбитражного суда

Саратовской области Д.Р. Мамяшева