Решение от 6 июня 2024 г. по делу № А40-43039/2024

РЕШЕНИЕ

Дело № А40-43039/24-183-329
г. Москва
07 июня 2024 г.
Резолютивная часть определения объявлена 07 июня 2024 г.

Полный текст определения изготовлен 07 июня 2024 г.


Арбитражный суд города Москвы в составе судьи Смирновой Г.Э.,

при ведении протокола до и после перерыва секретарем судебного заседания Сатдиновой Р.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению АО «ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ № 21» (ИНН <***>) к ИФНС России № 20 по городу Москве (ИНН <***>), третье лицо Правительство Москвы

об обязании отразить суммы уменьшения налога на имущество в соответствии с уточненными декларациями 2015-2021 в размере 46 657 278 руб., вернуть денежные средства в размере 45 539 157 руб. 79 коп., начислить проценты в размере 30 789 340 руб. 32 коп., а также с 01.03.2024 по день фактического возврата,

при участии до перерыва: от заявителя – ФИО1, дов. от 07.11.2023, ФИО2, дов. от  18.01.2024, от заинтересованного лица – ФИО3, дов. от 09.01.2024 от заявителя – ФИО1, дов. от 07.11.2023, ФИО2, дов. от  18.01.2024,  после перерыва: от заинтересованного лица – ФИО3, дов. от 09.01.2024, от Правительства г. Москвы – ФИО4, дов. от 19.12.2023, 



УСТАНОВИЛ:

Определением Арбитражного суда города Москвы от 07.03.2024 принято к производству заявление АО «ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ № 21» (далее –заявитель, общество, налогоплательщик, АО «ЗЖИ № 21») к ИФНС России № 20 по городу Москве (далее – инспекция, заинтересованное лицо, налоговый орган) об обязании отразить суммы уменьшения налога на имущество в соответствии с уточненными декларациями 2015-2021 в размере 46 657 278 руб., вернуть денежные средства в размере 45 539 157 руб. 79 коп., начислить проценты в размере 30 789 340 руб. 32 коп., а также с 01.03.2024 по день фактического возврата.

Определением Арбитражного суда города Москвы от 03.04.2024 Правительство Москвы привлечено к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора.

В судебном заседании рассматривается заявление по существу.

Представитель ИФНС России № 20 по городу Москве представил дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя ходатайствовал об отложении судебного заседания.

Представитель ИФНС России № 20 по городу Москве относительно ходатайства об отложении судебного заседания не возражал.

В порядке ст. 163 АПК РФ в судебном заседании объявлен перерыв до 07.06.2024 до 11 час. 50 мин.

После перерыва судебное заседание продолжено.

От представителя ИФНС России № 20 по городу Москве поступили дополнительные документы для приобщения к материалам дела. Суд в порядке ст. 159, 184 АПК РФ приобщил представленные документы.

Представитель заявителя поддержал заявление в полном объеме.

Представитель ИФНС России № 20 по городу Москве возражал относительно заявления.

Рассмотрев материалы дела, исследовав и оценив все представленные по делу доказательства в их совокупности и взаимной связи, суд считает требования не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

АО «ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ № 21» обратилось в Арбитражный суд города Москвы к Инспекции ФНС России № 20 по г. Москве с требованиями обязать отразить на едином налоговом счете суммы уменьшения налога на имущественного налога на имущество за периоды 2015 - 2021 г. в размере 46 657 278 руб.; вернуть сумму денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета в размере 45 539 157 руб. 79 коп.; о начислении сумм процентов на сумму излишне взысканного налога на имущество со дня, следующего за днем взыскания, по 29.02.2024 года в размере в размере 30 789 340 руб. 32 коп., а также с 01.03.2024 года по день фактического возврата.

АО «ЗЖИ № 21» является собственником здание общей площадью 16 916,3 кв.м с кадастровым номером 77:03:0006001:4626, расположенное по адресу: г. Москва, 2ул. Электродная, дом 48, строение 1 (далее – Здание).

В период с 2015 по 2022 годы Здание было включено в перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость на основании постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 года № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» (далее - Перечень).

Решением Московского городского суда № 3а-3113/2023 от 02.02.2023 (мотивированное  решение  изготовлено   14.02.2023)  принадлежащие Обществу на праве собственности объекты недвижимого имущества исключены из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утверждённого Постановлением Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП (в ред. на период с 2015 по 2022 гг.) с кадастровым номером 77:03:0006001:1089 был исключен из Перечней: с 01.01.2015 в части пункта 2720; с 01.01.2016 в редакции постановления Правительства Москвы от 26.11.2015 № 786-ПП в части пункта 2025; с 01.01.2017 в редакции постановлении Правительства Москвы № 789-ПП от 29.11.2014 в части пункта 10009; с 01.01.2018 в редакции постановления Правительства Москвы от 28.11.2017 № 911-ПП в части пункта 10285; с 01.01.2019 в редакции постановления Правительства Москвы от 27.11.2018 № 1425-ПП в части пункта 11330; с 01.01.2020 в редакции постановления Правительства Москвы от 26.11.2019 № 1574-ПП в части пункта 22090; с 01.01.2021 в редакции постановления Правительства Москвы от 24.11.2020 № 2044-ПП в части пункта 6425; с 01.01.2022 в редакции постановления Правительства Москвы от 23.11.2021 № 1833-ПП в части пункта 10086.

Принимая во внимание решение Московского городского суда от 02.02.2023 по делу № За-3113/2023, вступившее в законную силу 15.03.2023, общество в силу положений статей 346.11 и 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс, НК РФ) не признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении настоящего Здания.

В связи с указанным обстоятельством Обществом 19.06.2023 и 22.06.2023 в Инспекцию представлены уточненные налоговые декларации по налогу на имущество организаций за период с 2015 по 2019 год, в соответствии с которыми в состоянии расчетов с бюджетом Общества по «Налогу на имущество организаций по имуществу, не входящему в Единую систему газоснабжения» ОКТМО 45312000 отражено уменьшение суммы налога по соответствующим срокам уплаты.

На основании уточненных налоговых деклараций по налогу за 2015 - 2019 гг., сумма налога подлежит уменьшению на сумму 49 606 639 руб.

Вместе с тем в представленных уточненных декларациях за налоговые периоды 2015 - 2019 гг. обществом уменьшена сумма налога по отношению к первичным (предыдущим) налоговым декларациям, в результате перерасчета налога по объекту исходя из среднегодовой стоимости, в общей сумме 11 984 231 руб.

Таким образом, согласно данным, отраженным в уточненных налоговых декларациях, общество ошибочно полагает об исчисленном налоге к уменьшению на сумму 49 606 639 руб. за 2015 - 2019 гг.

На основании вышеуказанных уточненных налоговых деклараций сумма налога за 2015 - 2019 гг. уменьшена налогоплательщиком на 11 984 231 руб.

Общество 22.09.2023 представило в инспекцию в электронном виде заявление о распоряжении суммой денежных средств путем возврата на сумму 101 604 328 руб.

Однако, согласно данным, отраженным в информационном ресурсе налоговых органов, по состоянию на 22.09.2023 сумма положительного сальдо ЕНС налогоплательщика составляла 56 068 381 руб. 21 коп.

По заявлению налогоплательщика 05.10.2023 принято решение о частичном возврате на сумму 56 065 170 руб. 21 коп. в пределах сумм, формирующих положительное сальдо ЕНС и соответствующее поручение на возврат.

При этом уменьшение по налогу на основании уточненной налоговой декларации за 2019 год, в размере 3 103 085 руб., отражено в сальдо ЕНС, указанная сумма поступила на расчетный счет заявителя 09.10.2023 в составе возврата на суммы, формирующие положительное сальдо ЕНС в размере 56 065 170 руб. 21 коп.

Не согласившись с указанными действиями (бездействиями), общество обратилось с жалобами от 06.10.2023 № 271927 и от 19.10.2023 № 285421.

Управлением ФНС России по г. Москве решениями от 27.10.2023 № 21-10/125278@ и от 10.11.2023 № 21-10/130938@ на основании пункта 3 статьи 140 Кодекса оставило жалобу АО «ЗЖИ № 21» на действия (бездействие) должностных лиц инспекции без удовлетворения.

В соответствии с пунктом 2 части 1 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 263-ФЗ) сальдо ЕНС организации формируется по состоянию на 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений, в том числе о суммах излишне уплаченных и излишне взысканных налогов.

В силу пункта 2 части 3 статьи 4 Закона № 263-ФЗ в целях пункта 2 части 1 статьи 4 Закона № 263-ФЗ излишне перечисленными денежными средствами не признаются суммы излишне уплаченных по состоянию на 31.12.2022 налогов, если со дня их уплаты прошло более трех лет.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 11.3 НК РФ, при определении размера совокупной обязанности не учитываются в том числе суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными.

С учетом изложенного согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах или по результатам взаимосогласительной процедуры в соответствии с международным договором Российской Федерации по вопросам налогообложения.

Как указано в определениях Верховного Суда Российской Федерации от 19.06.2023 № 305-ЭС23-2253 (по заявлению ООО Фирма «Пантан» к ИФНС России № 14 по г. Москве), от 19.06.2023 № 305-ЭС22-29265 (по заявлению ООО «Красный Дом» к ИФНС России № 18 по г. Москве), принятие мер, направленных на оспаривание нормативного правового акта, в соответствии с которым исчисление и уплата налога на имущество организаций осуществляется исходя из кадастровой стоимости, и своевременность принятия таких мер находится в сфере контроля и ответственности налогоплательщика, поэтому трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога и выплатой процентов должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период. Подобный подход объясняется особенностями правового регулирования налога на имущество организаций.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и размещает перечень в сети Интернет.

Для выявления недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, проводятся мероприятия по определению вида фактического использования объектов недвижимости, по результатам которых составляется соответствующий акт (пункт 3.5 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Правительства Москвы от 14.05.2014 № 257-ПП (далее - Порядок).

В соответствии с пунктом 3.9 Порядка в случае несогласия с результатами мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости владелец объекта вправе обратиться в целях повторного 4 проведения мероприятия в срок не позднее 90 календарных дней года, следующего за годом, в котором проведено мероприятие по определению вида фактического использования.

Опубликование нормативного правового акта, которым на очередной налоговый период (календарный год) утвержден перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, также происходит до начала налогового периода.

Из вышеизложенного следует, что о возникновении оснований для взимания налога исходя из кадастровой стоимости налогоплательщик, как правило, узнает еще до наступления очередного налогового периода.

Таким образом, налогоплательщик имеет возможность заранее принять меры по защите своих прав, в том числе и после начала налогового периода, как в административном порядке - путем обращения за пересмотром результатов мероприятий по определению вида фактического использования объекта, так и в судебном порядке - путем оспаривания ненормативного правового акта об утверждении перечня объектов недвижимости.

С учетом особенностей правового регулирования, трёхлетний срок на обращение налогоплательщика за возвратом налога на имущество организаций и выплатой процентов при исключении объекта налогообложения из регионального Перечня в судебном порядке должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период.

Принятие и своевременность указанных мер находятся в сфере контроля и ответственности налогоплательщика.

Московским городским судом в рамках рассмотрения дела № 3а-3113/2023 по административному исковому заявлению АО «ЗЖИ» установлено, что принадлежащие заявителю объекты недвижимого имущества включены в Перечень. Однако с заявлением о признании недействующими отдельных положений постановления Правительства Москвы от 28.11.2014 № 700-ПП «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость» заявитель обратился в Московский городской суд только 01.11.2022.

Фактически обществом налог на имущество за 2015 - 2019 годы оплачен 30.03.2016, 30.03.2017, 30.03.2018, 01.04.2019, 30.06.2020, а уточненные налоговые декларации в налоговый орган поданы только 19.06.2023 и 22.06.2023. Таким образом, заявителем пропущен трехлетний срок на обращение за возвратом налога, который должен исчисляться со дня исполнения налоговой обязанности за истекший налоговый (отчетный) период. Согласно нормам законодательства, инспекцией правомерно отказано в возврате денежных средств в размере 45 539 157 руб. 79 коп.

Таким образом, довод общества об исчислении срока на возврат излишне уплаченного налога за 2015 - 2021 годы с даты вступления в законную силу решения Московского городского суда от 02.02.2023 по делу № 3а-3113/2023 является неправомерным.

При таких обстоятельствах суд находит требования АО «ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ № 21» (ИНН <***>) к ИФНС России № 20 по городу Москве (ИНН <***>) об обязании отразить суммы уменьшения налога на имущество в соответствии с уточненными декларациями 2015-2021 в размере 46 657 278 руб., вернуть денежные средства в размере 45 539 157 руб. 79 коп., начислить проценты в размере 30 789 340 руб. 32 коп., а также с 01.03.2024 по день фактического возврата необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ :

В удовлетворении заявления АО «ЗАВОД ЖЕЛЕЗОБЕТОННЫХ ИЗДЕЛИЙ № 21»  отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.


Судья

Г.Э. Смирнова