Решение от 9 марта 2025 г. по делу № А43-22382/2023

АРБИТРАЖНЫЙ  СУД 

НИЖЕГОРОДСКОЙ  ОБЛАСТИ


Именем Российской Федерации


Р Е Ш Е Н И Е

Дело № А43-22382/2023


г. Нижний Новгород                                                                                                       10 марта 2025 года


Резолютивная часть решения объявлена 24.02.2025

Решение изготовлено в полном объеме 10.03.2025


Арбитражный суд Нижегородской области в составе

судьи Мясниковой Екатерины Николаевны (шифр судьи 2-387),

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Широковым А.Э.,


при участии представителей

заявителя: ФИО1 (доверенность от 27.01.2024),

заинтересованного лица: ФИО2 (доверенность от 13.04.2023), ФИО3 (доверенность от 05.09.2024),


рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ЕвроХим - Усольский калийный комбинат» (ИНН <***>, ОГРН <***>) о признании незаконным решения Приволжской электронной таможни от 28.04.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров № 10418010/240123/3008306,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ЕвроХим - Усольский калийный комбинат» (далее – Общество, ООО «ЕвроХим – УКК») обратилось в Арбитражный суд Нижегородской области с заявлением о признании незаконным решения Приволжской электронной таможни от 28.04.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров № 10418010/240123/3008306.

В обосновании своего заявления заявитель ссылается на представление необходимых и достаточных данных для определения таможенной стоимости по методу стоимости сделки с ввозимыми товарами; признаков недостоверности представленные документы и сведения не содержат. 

Таможенный орган с требованиями не согласен, считает оспариваемое решение законным и обоснованным, просит суд требования заявителя оставить без удовлетворения.

Подробно доводы участников процесса изложены в заявлении, отзыве на заявление, дополнительных пояснениях и дополнении к отзыву.

Ранее Обществом было заявлено ходатайство о назначении судебной экспертизы по следующим вопросам:

- определить рыночную стоимость товара – Калий хлористый марки «ГРАНУЛИРОВАННЫЙ», 1 СОРТ, ГОСТ 4568-95 на международном рынке на условиях поставки FOB Baltic sea (Усть-Луга, Выборг, Санкт-Петербург, Мурманск) в период времени с 22.12.2022 по 01.01.2023,

- определить степень влияния процентного содержания калия в товаре в пересчете на К2О сухом безводном продукте на его рыночную цену (в пределах 1 сорта) на международном рынке на вышеуказанных условиях поставки.

Приволжская электронная таможня против назначения экспертизы по делу по основаниям, изложенным в дополнениях отзыву.

Указанное ходатайство судом рассмотрено по правилам статей 82, 159 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и отклонено, поскольку представленных в материалы дела доказательств достаточно для рассмотрения спора по существу, имеющие значения для рассмотрения дела обстоятельства подтверждены иными доказательствами. Удовлетворение заявленного ходатайства приведет к необоснованному затягиванию судебного спора.

Изучив материалы дела и заслушав представителей сторон, судом установлено следующее.

Из документов видно, что ООО «ЕвроХим - УКК» по ДТ № 10418010/240123/3008306 декларирован товар «калий хлористый, спрессованные гранулы неправильной формы различных оттенков красно-бурого цвета, получаемые в результате переработки калийных руд флотационным методом, предназначается для с/х и розничной торговли как удобрение, а также для промышленности при производстве химических продуктов и для других целей. Содержание калия в пересчете на К20 в сухом безводном продукте: 60,3%» (код 3104205000 ТН ВЭД ЕАЭС), вес нетто: 16500000 кг или 9949500 кг К20.

Товар вывезен из Российской Федерации в Бразилию в рамках исполнения внешнеторгового контракта от 27 июля 2023 г. № Е110-000000484, заключенного ООО «Еврохим-УКК» (Россия) с «CORRIGO FERTILIZERS FZ-LLC» (ОАЭ) на условиях поставки FOB-Усть-Луга.

Таможенная стоимость товара определена декларантом методом по стоимости сделки с вывозимыми товарами (метод 1) в соответствии с пунктом 12 Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации (далее - Правила № 1694), утвержденных постановлением Правительства от 16 декабря 2019 г. № 1694.

При таможенном декларировании в подтверждение заявленной таможенной стоимости товара представлены следующие документы: ДТ, ДТС-3, контракт от 27.07.2022 № Е110-000000484 (далее - контракт) и дополнительное соглашение к нему; инвойс от 13.01.2023 № 2081450, счет-фактура, ведомость банковского контроля, коносамент.

При проведении контроля таможенной стоимости товара до его выпуска таможенным органом обнаружены признаки, указывающие на то, что сведения о таможенной стоимости товара могут являться недостоверными либо заявленные сведения должным образом не подтверждены: выявлены более низкие цены декларируемого товара по сравнению с ценой товаров того же класса и вида, вывезенных из Российской Федерации в соответствующий период времени на сопоставимых условиях поставки, что свидетельствует о возможном наличии зависимости цены товара от влияния внешних условий и факторов; стоимость сделки документально не подтверждена; не представлен прайс-лист/коммерческое предложение, свидетельствующие о том, таможенная стоимость товаров основывается на действительной стоимости товаров; выявлены более низкие цены декларируемого товара в рамках одного внешнеторгового контракта в сравнении с ранее вывезенными товарами, что свидетельствует о возможном наличии зависимости цены товара от влияния внешних условий и факторов.

При проведении таможенного контроля таможенной стоимости товара таможенным органом в соответствии с пунктами 4, 15 статьи 325 ТК ЕАЭС направлены запросы декларанту о представлении дополнительных документов и (или) сведений.

По результатам рассмотрения представленных декларантом дополнительных документов, таможенным органом принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в декларации на товары, после выпуска товаров по ДТ                             № 10418010/240123/3008306.

Не согласившись с принятым решением, заявитель обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон.

Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается, как на основания своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующие орган или должностное лицо.

Согласно части 1 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, для признания ненормативного правового акта, решения, действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными суд должен установить наличие совокупности двух условий: несоответствие ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц закону или иному нормативному правовому акту; нарушение ненормативным правовым актом, решением, действием (бездействием) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

В пункте 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Таможенная стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию ЕАЭС определяется в соответствии с главой 5 ТК ЕАЭС на основе общих принципов и правил, установленных статьей VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года (ГАТТ 1994) и Соглашением по применению статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

Таможенная стоимость товаров определяется и заявляется декларантом таможенному органу при таможенном декларировании товаров. Сведения о таможенной стоимости товаров заявляются в декларации на товары и декларации таможенной стоимости и являются сведениями, необходимыми для таможенных целей.

Декларирование таможенной, стоимости ввозимых товаров осуществляется путем заявления сведений о методе определения таможенной стоимости товаров, величине таможенной стоимости товаров, об обстоятельствах и условиях внешнеэкономической сделки, имеющих отношение к определению таможенной стоимости товаров, а также представления подтверждающих их документов.

В соответствии с пунктом 10 статьи 38 ТК ЕАЭС лицо, декларирующее таможенную стоимость ввозимых товаров, обязано подтвердить соответствие заявленных им сведений действительности (достоверность сведений), представив в таможенный орган достоверную, количественно определяемую и документально подтвержденную информацию.

Согласно пункту 9 статьи 38 ТК ЕАЭС в целях обеспечения законности системы оценки товаров для таможенных целей она не должна быть основана на использовании произвольной или фиктивной таможенной стоимости товаров. Методы определения таможенной стоимости ввозимых товаров применяются последовательно, с первого до шестого, за исключением методов 4 и 5, применяемых в любой последовательности.

Основой таможенной стоимости ввозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими товарами в значении, определенном статьей 39 ТК ЕАЭС (пункт 15 статьи 38 ТК ЕАЭС).

Контроль таможенной стоимости товаров осуществляется с целью проверки соблюдения декларантом требований регулирующих таможенные правоотношения международных договоров Российской Федерации, актов, составляющих право Евразийского экономического союза, законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании в части правильности выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, ее структуры и величины, а также документального подтверждения заявленной таможенной стоимости товаров.

При проведении таможенного контроля таможенной стоимости товаров, заявленной при таможенном декларировании (далее в настоящей статье - контроль таможенной стоимости товаров), таможенным органом осуществляется проверка правильности определения и заявления таможенной стоимости товаров (выбора и применения метода определения таможенной стоимости товаров, структуры и величины таможенной стоимости товаров, документального подтверждения сведений о таможенной стоимости товаров) (пункт 1 статьи 313 ТК ЕАЭС).

Проверка таможенных, иных документов и (или) сведений - форма таможенного контроля, заключающаяся в проверке: 1) таможенной декларации; 2) иных таможенных документов, за исключением документов, составляемых таможенными органами; 3) документов, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации; 4) иных документов, представленных таможенному органу в соответствии с настоящим Кодексом; 5) сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в представленных таможенному органу документах; 6) иных сведений, представленных таможенному органу или полученных им в соответствии с настоящим Кодексом или законодательством государств-членов (пункт 1 статьи 324 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 4 статьи 325 ТК ЕАЭС таможенный орган вправе запросить коммерческие, бухгалтерские документы, и (или) иные документы и (или) сведения, в том числе письменные пояснения, необходимые для установления достоверности и полноты проверяемых сведений, заявленных в таможенной декларации, и (или) сведений, содержащихся в иных документах, в следующих случаях: документы, представленные при подаче таможенной декларации не содержат необходимых сведений или должным образом не подтверждают заявленные сведения; таможенным органом выявлены признаки несоблюдения положений ТК ЕАЭС и иных международных договоров и актов в сфере таможенного ретуширования и (или) законодательства государств-членов, в том числе недостоверности сведений, содержащихся в таких документах.

При завершении проверки документов в случае, если представленные в соответствии с пунктом 4 статьи 325 ТК ЕАЭС документы и (или) сведения либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, не устраняют оснований для проведения проверки документов, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 ТК ЕАЭС (пункт 17 статьи 325 ТК ЕАЭС).

Согласно пункту 13 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 26.11.2019 № 49 «О некоторых вопросах, возникающих в судебной практике в связи с вступлением в силу Таможенного кодекса Евразийского экономического союза» при сохранении неполноты документального подтверждения таможенной стоимости и (или) сомнений в достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости, не устраненных по результатам таможенного контроля, по смыслу пункта 17 статьи 325 ТК ЕАЭС решение о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации, может быть принято таможенным органом с учетом информации, имеющейся в его распоряжении и указывающей на подтверждение того, что таможенная стоимость ввозимых товаров не соответствует их действительной стоимости.

Аналогичные положения содержатся в пункте 18 статьи 325 ТК ЕАЭС.

Пунктом 18 статьи 325 ТК ЕАЭС установлено, что при завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, если документы и (или) сведения, запрошенные таможенным органом в соответствии с пунктами 4 и 15 статьи 325 ТК ЕАЭС, либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, не представлены в установленные статьей 325 ТК ЕАЭС сроки, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьей 112 ТК ЕАЭС.

В соответствии с пунктом 5 Положения, утвержденного Решением Коллегии Евразийской экономической комиссии от 27.03.2018 № 42, при проведении контроля таможенной стоимости товаров, в том числе после их выпуска, признаками недостоверного определения таможенной стоимости товаров являются, в частности, следующие обстоятельства: а) выявление несоответствия сведений, влияющих на таможенную стоимость ввозимых товаров и содержащихся в одном документе, иным сведениям, содержащимся в том же документе, а также сведениям, содержащимся в иных документах, в том числе в документах, подтверждающих сведения, заявленные в декларации на товары, сведениям, полученным из информационных систем таможенных органов, и (или) информационных систем государственных органов (организаций) государств-членов в рамках информационного взаимодействия таможенных органов и государственных органов (организаций) государств-членов, и (или) из других источников, имеющихся в распоряжении таможенного органа на момент проведения проверки, сведениям, полученным другими способами в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования, входящими в право Союза, и (или) законодательством государств-членов; б) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров при сопоставимых условиях их ввоза; в) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, определенной в соответствии с информацией о биржевых котировках, биржевых индексах, ценах аукционов, информацией из ценовых каталогов; г) выявление более низкой цены ввозимых товаров по сравнению с ценой компонентов (в том числе сырьевых), из которых произведены (состоят) ввозимые товары; д) наличие взаимосвязи продавца и покупателя ввозимых товаров в сочетании с более низкой ценой ввозимых товаров по сравнению с ценой идентичных или однородных товаров, продажа и покупка которых осуществлялись независимыми продавцом и покупателем; е) наличие оснований полагать, что структура таможенной стоимости ввозимых товаров не соблюдена (например, к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за ввозимые товары, не добавлены либо добавлены не в полном объеме лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, расходы на перевозку (транспортировку) ввозимых товаров, расходы на страхование и т.п.).

Согласно части 2 статьи 23 Федерального закона от 03.08.2018 № 289-ФЗ «О таможенном регулировании в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, устанавливает Правительство Российской Федерации.

Правила определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации, утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 16.12.2019 № 1694 (далее - Правила).

Правила устанавливают порядок определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации (далее - вывозимые товары), в том числе, особенности применения методов определения таможенной стоимости товаров, предусмотренных статьями 39, 41, 42, 44 и 45 ТК ЕАЭС, в отношении вывозимых товаров.

В соответствии с пунктом 7 Правил основными принципами определения таможенной стоимости вывозимых товаров являются принципы, которые установлены в главе 5 ТК ЕАЭС, с учетом особенностей, установленных Правилами.

В соответствии с пунктом 8 Правил основой определения таможенной стоимости вывозимых товаров должна быть в максимально возможной степени стоимость сделки с этими вывозимыми товарами в значении, определенном пунктом 12 Правил.

Согласно пункту 12 Правил № 1694 таможенной стоимостью вывозимых товаров является стоимость сделки с ними, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за вывозимые товары при их продаже в страну назначения и дополненная в соответствии с пунктом 20 Правил № 1694, при выполнении следующих условий:

а) отсутствуют ограничения в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение вывозимыми товарами, за исключением ограничений, которые: ограничивают географический регион, в котором вывозимые товары могут быть перепроданы; существенно не влияют на стоимость вывозимых товаров; установлены законодательством Российской Федерации;

б) продажа вывозимых товаров или их цена не зависят от каких-либо условий или обязательств, влияние которых на цену вывозимых товаров не может быть количественно определено;

в) никакая часть дохода или выручки от последующей продажи, распоряжения иным способом или использования вывозимых товаров покупателем не причитается прямо или косвенно продавцу, кроме случаев, когда в соответствии с пунктом 20 Правил № 1694 могут быть произведены дополнительные начисления:

г) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами или покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами таким образом, что стоимость сделки с вывозимыми товарами приемлема для таможенных цепей в соответствии с пунктом 14 Правил № 1694.

В соответствии с пунктом 13 Правил, в случае если хотя бы одно из условий, указанных в пункте 12 Правил, не выполняется, метод 1 не применяется.

В рассматриваемой ситуации сведения о цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за вывозимые товары при их продаже в страну назначения, не отвечают требованиям, установленным пунктами 9, 10 статьи 38 ТК ЕАЭС и пункта 11 Правил № 1694, в части документального подтверждения заявленных сведений, поскольку, согласно пункту 10.1. контракта 100% стоимости товара в каждой частичной отгрузке должны быть оплачены покупателем в долларах США, или в российских рублях, или евро, или юанях, или дирхам ОАЭ простым банковским переводом в течение 180 дней с даты поставки. По взаимной договоренности сторон возможна предоплата.

В инвойсе № 2081450 от 13.01.2023 указаны условия оплаты: 180 дней с даты поставки. Согласно представленным документам и сведениям товары, декларированные по ДТ                        № 10418010/240123/3008306, по состоянию на 07.04.2023 не были оплачены.

Таким образом, в ходе контроля таможенной стоимости подтвердить цену, фактически уплаченную за вывозимые товары при их продаже в страну назначения, не представляется возможным.

По условиям пункта 1 контракта конкретные объемы и сроки поставок в рамках поставки общего количества товаров, предусмотренных контрактом, определяются в дополнениях к контракту. Цена на товар, поставляемый по контракту, на условиях FOB - российский порт устанавливается в долларах США за одну метрическую тонну и согласуется сторонами в дополнениях к контракту (пункт 9).

В качестве документов, подтверждающих сведения о согласовании цены по данной поставке, декларантом представлены: соглашение о поставке от 27.12.2022 № 32, инвойс от 23.01.2023№ 2087837.

Согласно пунктам 1.7, 1.8 соглашения о поставке от 27.12.2022 № 32 установлена цена 430 долларов США за 1 метрическую тонну на условиях FOB любой из перечисленных российских портов - Усть-Луга, Выборг, Санкт-Петербург, Мурманск.

Таким образом, на разных условиях поставки установлена одна цена без учета транспортных расходов.

По факту снижения цен в рамках контракта декларант пояснил, что по данным аналитиков цены на минеральные удобрения на мировом рынке снижаются, и представил график, отражающий динамику снижения средних котировок по сведениям ценового агентства «Spot».

Согласно представленной информации наблюдается падение индикативов рынка. Однако цена на 22 декабря 2022 г. (последняя цена, указанная в графике снижения) составляет 478 долларов США/т. Цена по контракту, согласованная 27.12.2022, ниже цены на минеральные удобрения на мировом рынке.

При этом график представлен в обезличенном виде, без наименования товара, валюты цены и ссылки на источники информации.

ООО «ЕВРОХИМ-УКК» пояснил, что в рамках определения цены реализации удобрений на экспорт компания использует метод сопоставимых рыночных цен (статья 105.9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -НК РФ)) с применением котировок информационно-ценовых агентств (подпункт 4 пункт 1 статьи 105.6 НК РФ). Обоснованность использования котировок информационно-ценовых агентств при определении экспортной цены реализации удобрений согласована с ФНС России в рамках текущего переговорного процесса в отношении Соглашения о ценообразовании по внешнеторговой сделке (глава 14.6 НК РФ).

Для расчета цены поставки компания ориентируется на минимальные котировки информационно-ценовых агентств (Argus, Fertecon, CRU), опубликованные в течение 30 дней до даты расчета цены.

Согласно представленной информации цены за период с 1 по 22 декабря 2022 г. варьируют от 430 до 699 долларов США.

При этом таблица цен представлена в обезличенном виде, без наименования товара, валюты цены и ссылки на источники информации.

На вопрос о согласовании контрактной цены декларант ответил, что согласование не проходило, цена установлена на уровне минимального значения рыночного интервала цен.

Кроме того, декларант указал, что первоначальная цена предложения не является публичной офертой согласно статье 494 Гражданского кодекса Российской Федерации. При этом сообщил об отсутствии прайс-листа производителя.

Декларантом представлен Технический отчет по производству продукции и списанию нормативов на нетехнологию и пуск-остановку, который не содержит подписей представителей ООО «ЕвроХим-УКК». Данный отчет не содержит общие итоги по статьям затрат, что не позволяет соотнести с расчетом производственной себестоимости, представленным в пояснениях по запросу таможенного органа.

Для подтверждения цены товара декларантом представлена справка Союза «Верхнекамской торгово-промышленной палаты» от 17 марта 2023 г. №102/3, где приведен уровень мировых цен на калий хлористый (без указания сорта, марки и других характеристик) по состоянию на январь 2023 г. Согласно справке уровень (диапазон) мировых цен на калий хлористый на условиях FOB составляет 350 - 550 долл. США/т.

Дополнительно по запросу таможенного органа предоставлено пояснение Союза «Верхнекамской торгово-промышленной палаты» от 18 апреля 2023 г. №№ 164/3, 165/3 и информация со ссылками на сайты.

Согласно пояснению Союза от 18 апреля 2023 г. № 165/3 для определения среднерыночной стоимости калия хлористого были проведены маркетинговые исследования и выявлены источники информации и коммерческие предложения на интернет-порталах (СМИ РФ). Анализ данных источников показал, что цены, указанные в источниках информации, не подтверждают цену на калий хлористый на условиях FOB 350 - 550 долл.США/т, отраженную в справке от 17 марта 2023 г. № 102/3.

Согласно пояснению Союза от 18 апреля 2023 г. № 164/3 предоставить справочную информацию об уровне (диапазоне) средних рыночных цен на калий хлористый за декабрь 2022 года невозможно в связи с отсутствием таких сведений.

Дополнительно по запросу таможенного органа представлено Заключение Пермской торгово-промышленной палаты о рыночной стоимости от 7 апреля 2023 г. № 307-ст.

Согласно выводу Пермской торгово-промышленной палаты рыночная стоимость калия хлористого (производства - Российская Федерация) при экспортных поставках на условиях FOB - российский порт по состоянию на январь 2023 г. наиболее вероятно лежит в интервале, ограниченном значениями первого и третьего квартилей соответственно, то есть 380 - 461.44 долл. США/т, медианное значение 444 долл. США/т.

Цена по данной поставке согласована с покупателем 27 декабря 2022 (соглашение о поставке от 27 декабря 2022 г. № 32).

Таким образом, представленная ценовая информация обоснованно не принята во внимание таможенным органом. Кроме того, указана вероятностная цена.

На запрос таможенного органа о наличии/отсутствии взаимосвязи междупродавцом (ООО «ЕВРОХИМ-УКК») и покупателем («CORRIGO FERTILIZERSFZ-LLC») в понятиях статьи 37 ТК ЕАЭС декларант пояснил, что ООО«ЕВРОХИМ-УКК» и покупатель «CORRIGO FERTILIZERS FZ-LLC» входят водну группу лиц. В частности, косвенным владельцем обеих указанных компанийявляется «ЕвроХим Труп АГ» (Швейцария).

Однако в графе 7(a) ДТС проставлена отметка об отсутствии взаимосвязи.

В качестве информации, подтверждающей отсутствие влияния взаимосвязи на стоимость сделки, декларантом даны следующие пояснения:

- покупатель по данному контракту является единственным покупателем продукции общества, предназначенной на экспорт, однако, это не влияет на ценообразование, поскольку стоимость реализации между взаимосвязанными лицами находится под контролем ФНС России в рамках контроля трансфертного ценообразования;

- цена в контракте устанавливается на рыночном уровне исходя из общедоступных источников информации, в частности, котировок информационно-ценовых агентств. Согласно нормам налогового законодательства при осуществлении контроля соответствия цены в сделке рыночному уровню фактическая цена должна находиться в интервале рыночных цен. В соответствии с пунктом 6 статьи 105.9 НК РФ при использовании данных информационно-ценовых агентств о ценах (интервалах цен) на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) в целях применения метода сопоставимых рыночных цен в соответствии с пунктом 7 статьи 105.7 НК РФ минимальным и максимальным значениями интервала рыночных цен могут признаваться соответственно опубликованные минимальное и максимальное значения цен по сделкам, совершенным в аналогичный период времени в сопоставимых условиях. Применение минимальной котировки рекомендовано ФНС России в рамках процедуры рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании (Решение от 3 марта 2023 г. № 13-4-07/0006ДСП);

- цена реализации определяется в соответствии с положениями раздела V.1 НК РФ с использованием котировок, публикуемых ценовыми агентствами. Цены реализации находятся в интервале рыночных цен, что подтверждается полной корреляцией динамики котировок и цен реализации за период с января 2022 г. по январь 2023 г.

Вместе с тем, в соответствии с положениями пункта 2 статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года заявленная таможенная стоимость товаров должна основываться на действительной стоимости товаров, под которой понимается цена, по которой во время и в месте, определённых законодательством страны ввоза, такой или аналогичный товар продаётся или предлагается для продажи при обычном ходе торговли в условиях полной конкуренции. Иными словами, таможенная стоимость должна базироваться на рыночной цене фактических продаж, сформированной на базе спроса и предложения.

Использование трансфертных цен, которые базируются преимущественно на внутрикорпоративных принципах, в сочетании с наличием взаимосвязи между продавцом и покупателем может рассматриваться в качестве обстоятельства, свидетельствующего о том, что цена по контракту не соответствует принципам статьи VII Генерального соглашения по тарифам и торговле 1994 года.

В ходе анализа информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, Приволжской электронной таможней выявлена поставка однородного товара, декларированного в ДТ № 10418010/240123/3008579, вывезенного в Бразилию на условиях поставки FOB - Санкт-Петербург: «калий хлористый, мелкие кристаллы серовато-белого цвета или мелкие кристаллы различных оттенков от розового до красно-бурого цвета, получаемые в результате переработки руды сильвинитовой флотационным или галургическим методами, предназначен для непосредственного внесения в почву в качестве калийного удобрения, а также для использования в производстве сложных удобрений, приготовления тукосмесей и других целей. Содержание калия в пересчете на К20 в сухом безводном продукте: 60,4% 60,6% 60,8% 60,5%», код ТН ВЭД 3104205000, вес нетто 5250000 кг или 3179910.94 кг К20.

Выбранный таможенным органом товар в качестве аналога для определения таможенной стоимости оцениваемого товара удовлетворяют критериям однородности товаров, а именно: товар «калий хлористый» вывезен в сопоставимый период с оцениваемым товаром; классифицирован в той же подсубпозиции ТН ВЭД ЕАЭС, имеет схожие характеристики и свойства, вывезен в ту же страну (Бразилия) на сопоставимых условиях поставки (FOB -Санкт-Петербург), продан на том же коммерческом уровне и по существу в том же объеме (декларант пояснил, что цена товара не зависит от объемов продажи), что и рассматриваемый товар.

Кроме того, стоимость выбранного товара-аналога является самой низкой среди сделок с однородными товарами других участников внешнеэкономической деятельности, что соответствует пункту 29 Правил № 1694.

Цена на товар по ДТ аналога согласована 28.12.2022, что сопоставимо с датой согласования цены по рассматриваемой ДТ (27 декабря 2022 г.)

Однако цена товара-аналога согласована на уровне 465 долл. США/т., а в рассматриваемой ДТ на уровне 430 долл. США/т, что не является сопоставимым для аналогичного периода.

Таким образом, таможенная стоимость оцениваемого товара отличается от стоимости однородного товара, декларируемого иным участником ВЭД.

При этом декларантом не представлены документы и сведения, подтверждающие стоимость сделки с идентичными товарами или однородными товарами при продажах таких товаров покупателям, не являющимся взаимосвязанными с продавцом лицами, для вывоза из Российской Федерации в ту же страну, в которую поставляются вывозимые товары.

По результатам анализа представленных декларантом документов и сведений, а также информации, имеющейся в распоряжении таможенного органа, таможенным органом принято решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ.

Скорректированная таможенная стоимость товаров определена методом по стоимости сделки с однородными товарами (пункты 27 - 29 Правил № 1694).

Выбранный таможенным органом товар (ДТ № 10418010/240123/3008579) в качестве аналога для определения таможенной стоимости оцениваемого товара удовлетворяет критериям однородности товаров:

товар-аналог «калий хлористый» вывезен в сопоставимый период с оцениваемым товаром;

товар-аналог классифицирован в подсубпозиции 3104205000 ТН ВЭД ЕАЭС;

товар-аналог продан на том же коммерческом уровне (декларант пояснил, что цена товара не зависит от объемов продажи);

товар-аналог вывезен в Бразилию на соответствующих условиях поставки (FOB - Санкт-Петербург).

Независимо от выбранного декларантом способа доказательством того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем не повлияла на цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате, является тот факт, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами.

В соответствии с пунктом 17 статьи 325 ТК ЕАЭС при завершении проверки таможенных, иных документов и (или) сведений в случае, если представленные в соответствии с данной статьёй документы и (или) сведения либо объяснения причин, по которым такие документы и (или) сведения не могут быть представлены и (или) отсутствуют, либо результаты таможенного контроля в иных формах и (или) таможенной экспертизы товаров и (или) документов, проведенных в рамках такой проверки, не подтверждают соблюдение положений ТК ЕАЭС, иных международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и законодательства государств-членов, в том числе достоверность и (или) полноту проверяемых сведений, и (или) не устраняют оснований для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, таможенным органом на основании информации, имеющейся в его распоряжении, принимается решение о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в таможенной декларации, в соответствии со статьёй 112 ТК ЕАЭС.

Аналогичная позиция указана в пункте 13 постановления Пленума Верховного Суда РФ № 49, согласно которому, основываясь на положениях пункта 13 статьи 38, пункта 17 статьи 325 ТК ЕАЭС, таможенный орган принимает решение о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации, по результатам проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, начатой до выпуска товаров, если соответствие заявленной таможенной стоимости товаров их действительной стоимости не нашло своего подтверждения по результатам таможенного контроля, в том числе при сохранении признаков недостоверности заявленной таможенной стоимости, не устранённых по результатам таможенного контроля. При сохранении неполноты документального подтверждения таможенной стоимости и (или) сомнений в достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости, не устранённых по результатам таможенного контроля, по смыслу пункта 17 статьи 325 ТК ЕАЭС решение о внесении изменений (дополнений) в сведения о таможенной стоимости, заявленные в таможенной декларации, может быть принято таможенным органом с учётом информации, имеющейся в его распоряжении и указывающей на подтверждение того, что таможенная стоимость ввозимых товаров не соответствует их действительной стоимости.

В соответствии с пунктами 9, 10 Правил № 1694 в случае невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров с использованием метода по стоимости сделки с вывозимыми товарами (метод 1) таможенная стоимость вывозимых товаров определяется с использованием метода по стоимости сделки с идентичными товарами (метод 2) в соответствии с пунктами 24 - 26 Правил № 1694 либо метода по стоимости сделки с однородными товарами (метод 3) в соответствии с пунктами 27 - 29 Правил № 1694, которые применяются последовательно. При невозможности определения таможенной стоимости вывозимых товаров по методу 2 и методу 3 в качестве основы определения таможенной стоимости вывозимых товаров используется расчетная стоимость вывозимых товаров по методу сложения (метод 5) в соответствии с пунктами 30 -33 Правил № 1694. В случае если для определения таможенной стоимости вывозимых товаров невозможно применить метод 2, метод 3 и метод 5, таможенная стоимость товаров определяется с использованием резервного метода (метод 6) в соответствии с пунктами 34 - 36 Правил № 1694.

В пояснениях декларанта от 23.03.2023 указана информация о ежемесячном снижении цены от 42 до 96 долл. США/т и приведены усредненные данные за 5 месяцев (с 28 июля по 22 декабря 2022 г.). В то же время декларант поясняет, что он ориентируется на минимальные котировки информационно-ценовых агентств (Argus, Fertecon, CRU), опубликованные в течение 30 дней до даты расчета цены.

Однако согласно представленным сведениям цены «Spot» за период с 1 по 22 декабря 2022 г. варьируют от 478 до 516.50 долл. США/т; тенденция снижения цены на минеральные удобрения за неделю в декабре 2022 г. варьирует от 1 до 26.25 долл. США/т.

Таким образом, цена в размере 430 долл. США/т, согласованная 27 декабря 2022 г. в контракте, не соответствует сложившейся ситуации на рынке.

В письме от 23 марта 2023 г. декларант поясняет следующее:

- в рамках определения цены реализации удобрений на экспорт компанией используется метод сопоставимых рыночных цен (статья 105.9 НК РФ) с применением котировок информационно-ценовых агентств (подпункт 4 пункта 1 статьи 105.6 НК РФ). Обоснованность использования котировок информационно-ценовых агентств при определении цены реализации удобрений согласована с ФНС России в рамках текущего переговорного процесса в отношении соглашения о ценообразовании по внешнеторговой сделке (глава 14.6 НК РФ);

- для расчета цены поставки компания ориентируется на минимальные котировки информационно-ценовых агентств (Argus, Fertecon, CRU), опубликованные в течение 30 дней до даты расчета цены.

Декларант также представил котировки информационно-ценовых агентств Fertecon, Fweek, FMB за период с 1 по 22 декабря 2022 г. на условиях поставки FOB - BALTIC с интервалом рыночных цен от 430 до 699 долл. США/т и утверждает, что согласно установленной ФНС России методологии цены в качестве фактической цены сделки компания использует минимальное значение рыночного интервала цен - 430 долл. США/т.

Однако котировки, указанные как максимальные (699 долл.США/т), принадлежат агентству «FMB», которое не указано в списке информационно-ценовых агентств, на которые ориентируется компания при формировании цены (как и агентство «Spot», на которое ссылается декларант в своих пояснениях).

В пункте 7 пояснений от 23 марта 2023 г. декларант указывает, что товар не является биржевым, предоставить оферты, заказы, прайс-листы не представляется возможным.

В отношении товара-аналога, декларированного в ДТ № 10418010/240123/3008579, в контракте также указано, что товар не является биржевым.

Ценовая информация (котировки, цены «Spot») представлена декларантом в виде графических элементов в пояснениях, не содержит ссылки на источники, имеет обезличенный вид, не позволяющий идентифицировать её как сведения, относящиеся к рассматриваемому товару (отсутствует наименование товара, валюта, единица измерения). Непосредственно источники ценовой информации декларантом не представлены (распечатки с сайтов сети Интернет и др.).

Иная информация, представленная декларантом, также не подтверждает заявленные сведения. Средний уровень цен по данным Пермской торгово-промышленной палатой превышает цену оцениваемого товара. Информация Союза «Верхнекамской торгово-промышленной палаты» за декабрь 2022 г. не подтверждена (подтверждающие документы Союзом не представлены в связи с их отсутствием), а цены на январь 2023 г. не соответствуют представленным источникам информации.

Доводы декларанта об отсутствии влияния взаимосвязи на цену товаров в связи тем, что цена в контракте устанавливается на рыночном уровне, а стоимость реализации между взаимосвязанными лицами находится под контролем ФНС России в рамках контроля трансфертного ценообразования, являются необоснованными.

В частности, соответствие контрактной цены оцениваемого товара рыночному уровню цен документально декларантом не подтверждено. Документы, подтверждающие определение экспортной цены реализации удобрений на основе котировок информационно-ценовых агентств, ООО «Еврохим-УКК» не представлены. В контракте механизмы определения цены товаров на основе котировок информационно-ценовых агентств или иной порядок ценообразования также не установлены.

Более того, по запросу таможенного органа Общество пояснило, что согласование контрактной цены не проходило, цена установлена на уровне минимального значения рыночного интервала цен.

Таким образом, заявленная таможенная стоимость оцениваемого товара, декларированного в ДТ № 10418010/240123/3008306, учитывая также её отличие от стоимости однородного товара, не основывается на действительной стоимости товаров (пункт 2 статьи VII ГАТТ 1994), так как подобный порядок установления контрактной цены (на уровне минимальных значений и без согласования между сторонами контракта) не соответствует обычному ходу торговли в условиях полной конкуренции и сложившейся коммерческой практике, а также целям предпринимательской деятельности в виде систематического получения прибыли в том числе от продажи товаров (пункт 1 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Что касается ссылок декларанта на налоговое законодательство, то они не имеют правового значения и не относятся к рассматриваемому делу, так как не регулируют порядок таможенного контроля таможенной стоимости вывозимых товаров; данные положения регулируют налоговые правоотношения и регламентируют порядок проведения налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами, в том числе налоговыми органами используются данные информационно-ценовых агентств и метод сопоставимых рыночных цен (пункт 1 статьи 105.6, пункт 1 статьи 105.7 НК РФ).

Между тем, порядок определения и контроля таможенной стоимости вывозимых товаров, в том числе при наличии взаимосвязи между продавцом и покупателем, установлен ТК ЕАЭС, Правилами № 1694, приказом Минфина России от 26 августа 2020 г. № 175н «Об установлении Порядка таможенного контроля таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» (зарегистрировано в Минюсте России 15 сентября 2020 г. № 59853).

Кроме того, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, налогообложение НДС производится по налоговой ставке 0 процентов (пункт 1 статьи 164 НК РФ). Тем самым, целесообразность сопоставления условий сделок между взаимозависимыми   лицами с условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми, в соответствии с разделом V.1 НК РФ для целей налогообложения отсутствует.

Также ООО «Еврохим-УКК» указывает, что использование котировок информационно-ценовых агентств при определении экспортной цены реализации удобрений согласовано с ФНС России в рамках текущего переговорного процесса в отношении Соглашения о ценообразовании по внешнеторговой сделке; применение минимальной котировки рекомендовано ФНС России в рамках процедуры рассмотрения заявления о заключении соглашения о ценообразовании (Решение от 3 марта 2023 г. № 13-4-07/0006ДСП).

Однако Решение от 3 марта 2023 г. № 13-4-07/0006ДСП декларантом не представлено; проверить относимость данного решения к рассматриваемой сделке с оцениваемым товаром не представляется возможным. Заключено ли между декларантом и налоговым органом Соглашение о ценообразовании в соответствии с главой 14.6 НК РФ, неизвестно.

Вопреки доводу заявителя отклонение между заявленной таможенной стоимостью в размере 430 долл. США/МТ и определенной таможенным органом в размере 465 долл. США/МТ является существенным в связи с тем, что приводит к уменьшению суммы вывозной таможенной пошлины, подлежащей уплате в бюджетную систему Российской Федерации, в связи с применением ставки 0%.

Таким образом, заявленная ООО «Еврохим-УКК» в ДТ № 10418010/240123/3008306 таможенная стоимость товара и сведения, относящиеся к ее определению, не основываются на достоверной, количественно определяемой и документально подтвержденной информации; сведения о цене, фактически уплаченной за вывозимый товар, должным образом не подтверждены; покупатель и продавец являются взаимосвязанными лицами, при этом стоимость сделки с вывозимым товаром не приемлема для таможенных целей; при наличии признаков влияния взаимосвязи между продавцом и покупателем на цену товара декларантом не доказано, что покупатель и продавец, являясь взаимосвязанными лицами, взаимно продают и покупают товары на тех же условиях, в том числе по сопоставимым ценам (то есть по ценам того же уровня), как если бы они не являлись взаимосвязанными лицами, в том числе не представлены документы, подтверждающие, что стоимость сделки с вывозимым товаром близка к одной из проверочных величин, имеющих место в тот же или соответствующий ему период времени, в который вывозимый товар вывезен из Российской Федерации, что является нарушением положений пунктов 11, 12, 13 Правил № 1694.

Запрошенные таможенным органом документы и сведения представлены декларантом не в полном объёме; представленные документы и сведения не устраняют основания для проведения проверки таможенных, иных документов и (или) сведений, что согласно пункту 17 статьи 325 ТК ЕАЭС является основанием для принятия таможенным органом решения о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ, на основании информации, имеющейся в его распоряжении.

Таким образом, решение Приволжской электронной таможни от 28.04.2023 о внесении изменений (дополнений) в сведения, заявленные в ДТ № 10418010/240123/3008306, является правомерным, соответствует требованиям международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, законодательства Российской Федерации о таможенном регулировании, что в соответствии с частью 3 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Руководствуясь статьями 167-170, 180-182 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

отказать заявителю в удовлетворении заявления.

Настоящее решение вступает в законную силу по истечении одного месяца со дня принятия, если не будет подана апелляционная жалоба. В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции.

Настоящее решение может быть обжаловано в Первый арбитражный апелляционный суд через Арбитражный суд Нижегородской области.

Решение выполнено в форме электронного документа, подписанного усиленной квалифицированной электронной подписью судьи, в связи с чем направляется лицам, участвующим в деле, посредством его размещения на официальном сайте суда в сети "Интернет".


Судья                                                                                                                           Е.Н. Мясникова